Исправленный счет-фактура - документ, с необходимостью выставления которого могут столкнуться фирмы и ИП, имеющие дело с НДС. Рассмотрим, когда он выписывается и как его оформить.
Что понимается под исправленным счетом-фактурой
В гл. 21 НК РФ термин «исправленный счет-фактура», так же как и «исправительный», отсутствует. При этом в обеих формах счета-фактуры (и основной, и корректировочной), предлагаемых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, есть строка для указания реквизитов внесенных в них исправлений. Кроме того, о составлении исправленного счета-фактуры говорится в п. 6 Правил заполнения счета-фактуры.
Таким образом, подразумевается, что исправления — вещь, имеющая право на существование. Причем изменения могут быть внесены как в основной документ, так и в исправленный счет-фактуру.
Однако следует понимать, что корректировочный и исправленный счет-фактура —документы совершенно разные:
- Корректировочный счет-фактура нужен тогда, когда вносятся изменения в исходные данные первичного документа (количество и цена), влияющие на расчет итоговой суммы продажи, зафиксированной в нем, и на связанную с ней сумму НДС. Причем корректировка не означает, что в первоначальном варианте счета-фактуры была допущена ошибка. Нет, к оформлению корректировочного счета-фактуры могут привести изменения исходных данных, которые произошли под влиянием каких-то факторов, чаще всего оформленных документально (соглашения об изменении цены, ретроскидки, выявления недостачи, брака или излишков среди поставленного товара).
- Необходимость в исправленном счете-фактуре появляется при обнаружении в исходном документе технических ошибок, которые могут иметь негативные последствия для получения вычетов по нему. При этом не все ошибки приводят к необходимости создания исправленного счета-фактуры. Если они не влияют на правильность понимания информации по реквизитам, в которых они допущены (даже по обязательным), то вычет по такому документу допустим (п. 2 ст. 169 НК РФ) — следовательно, нужда в исправленном счете-фактуре отпадает.
Понятие исправленного счета-фактуры как откорректированного исходного документа возникло с момента принятия постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, т.е. с 2012 года. До этого значительную часть технических ошибок, допущенных в оформлении счета-фактуры, можно было исправить прямо в неправильном исходном документе, заверив исправления подписью и печатью составителя. После введения в действие указанного постановления исправленному счету-фактуре придан статус самостоятельного документа, со всеми вытекающими последствиями.
В каких случаях требуется исправление счета-фактуры
Так в каких случаях оформляют исправленный счет-фактуру? Он нужен тогда, когда возникает необходимость исправления технической ошибки в исходном документе. Например, создание исправленного счета-фактуры может потребоваться при ошибке:
- в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;
- реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);
- указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
- реквизитах документа на перечисление аванса;
- названии и коде валюты документа;
- указании наименования товара (работ, услуг);
- указании неправильной цены или неверного количества товара;
- в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
- либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).
Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ.
Форма для исправления счета-фактуры
Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной. Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных:
- на реализацию;
- на аванс;
- на корректировку, в том числе к нескольким изменяемым документам.
С формой счета-фактуры, в том числе предназначенной для исправления, вы можете познакомиться в статье «Бланк счет-фактуры за 2019 год в Excel скачать бесплатно» .
Особенности заполнения исправленного счета-фактуры
В обеих формах исправленного счета-фактуры под основным заголовком документа, содержащим его номер и дату, предусмотрена строка (или строки) для внесения номера и даты исправления:
- в счете-фактуре строка одна, и расположена она непосредственно под заголовком;
- в корректировочном счете-фактуре— 2: одна предназначена для сведений об исправлении собственно корректировочного счета-фактуры, а вторая — для указания реквизитов первоначального счета-фактуры, к которому был составлен корректировочный счет-фактура.
Иных особенностей оформления исправленного счета-фактуры нет. Он оформляется так же, как обычный, только неверные данные в нем заменяются правильными.
Особенности регистрации исправленного счета-фактуры
Если исправительный счет-фактура составлен в том же квартале, что и исходный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), то в этом же квартале:
- Продавец в книге продаж должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но все его числовые показатели отразить со знаком «минус».
- Покупатель, если он отразил в книге покупок ошибочный счет-фактуру, должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но отразить все его числовые показатели со знаком «минус». Если покупатель не показал в книге покупок ошибочный счет-фактуру, он регистрирует только исправительный счет-фактуру.
Если исправительный счет-фактура составлен в другом (следующем) же квартале:
- Продавец должен зарегистрировать исправительный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В этом же дополнительном листе книги продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус».
- Покупатель должен составить дополнительный лист к книге покупок того квартала, в котором зарегистрировал ошибочный счет-фактуру и в этом же дополнительном листе к книге покупок продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус». Если же покупатель изначально в книге покупок счет-фактуру, выписанный с ошибками, не отразил, то исправленный он должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру только в книге покупок того квартала, в котором этот документ был получен.
Итоги
Не связанные с внесением поправок в количество, стоимость товаров (работ, услуг) и налоговых обязательств изменения в счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру вносятся соответственно на бланке счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры. При составлении исправительных документов необходимо указывать реквизиты исходного документа, в котором была допущена ошибка. Порядок регистрации исправительного счета-фактуры зависит от того, в каком периоде он был составлен по отношению к ошибочному счету-фактуре, а у покупателя еще и от того, был ли им зарегистрирован в книге покупок счет-фактура, содержащий ошибки.
По закупленным товарам и услугам. Зачем необходим корректировочный счет-фактура, в каких случаях выставляется, как его правильно оформить и отразить в налоговых регистрах по НДС, расскажем в нашей статье.
О том, зачем необходим и в каких случаях выставляется счет-фактура и корректировочный счет-фактура, сказано в статье 169 НК РФ. На их основании покупатель товаров и услуг уменьшает сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в бюджет (заявляет вычет). Правильное оформление этих документов позволяет избежать претензий налоговых органов. Формы и правила заполнения установлены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .
Форма счета-фактуры
Корректировочная счет-фактура: когда выставляется
В хозяйственной деятельности нередки ситуации, когда покупатель и поставщик договариваются об изменении количества или цены поставки. Например, предусматривается скидка на всю партию товара, поставленного за год при достижении определенных объемов закупки. В этом случае отгрузочные документы необходимо откорректировать.
Поставщиком оформляется корректирующая счет-фактура, если изменились следующие показатели, указанные в первичном отгрузочном документе:
- цена товара (работ, услуг);
- количество товара (работ, услуг);
- одновременно изменились и цена и количество;
- покупатель, не являющийся плательщиком НДС возвращает товар.
Форма КСФ
Если же обнаружена ошибка в оформлении первичной отгрузочной документации, то необходимо оформить исправленный счет-фактуру.
Правила оформления
На составление и передачу покупателю корректировочного счета-фактуры отводится пять дней со дня принятия решения о внесении изменений и оформления его документально. Составить КСФ необходимо в двух экземплярах.
Если изменяются цены или количество по нескольким наименованиям первичного документа, то сведения необходимо по каждой позиции указывать отдельно.
Налоговый кодекс разрешает выставлять один корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузочных, выставленных одному покупателю (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 ). При этом сведения об одинаковых товарах (работах, услугах), отгрузка которых была оформлена несколькими документами в разное время, могут быть указаны суммарно. Такое возможно, если отгрузка производилась по одной цене и изменилось:
- количество поставки;
- цена на одинаковую величину, по сравнению с отгрузочной.
Пример составления КСФ
ООО «Компания» 26 марта отгрузило АО «Покупатель» товар. 25 мая было согласовано изменение цены на «Карандаш цветной» с 10 до 9 рублей. Также при пересчете поставленного товара обнаружено, что «Ручка шариковая» поставлена в количестве 202 шт., то есть на 2 больше, чем указано в отгрузочных документах. 28.05.2018 ООО «Компания» выставляет КСФ.
В строке 1 указываем дату и номер КСФ, а в строке 1б — реквизиты корректируемого документа.
В строках 2-4 — реквизиты участников сделки, а также валюту документа.
В табличной части указываем изменения по каждой позиции отдельно.
В конце формы не забываем поставить подписи ответственных лиц.
Отражение в книге покупок и книге продаж
При выставлении КСФ с увеличением цены или количества поставки продавец регистрирует его в книге продаж.
Корректировочные счета-фактуры на уменьшение отражают в книге покупок.
Покупатель должен действовать так:
- корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение — отразить в книге покупок;
- корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение — отразить в книге продаж.
Записи в книгу продаж необходимо занести строго в квартале выставления (получения покупателем) документа. Сделать запись о КСФ в книге покупок можно в квартале выставления (получения покупателем), а также в течение трех лет с этой даты (п. 10
В коммерческой деятельности нередко встречаются ситуации, когда различные нюансы меняют предполагаемое течение заключенной сделки, что требуется впоследствии зафиксировать в учетных и налоговых документах. Например, поставка товара может быть принята покупателем не в полном объеме, изменились запланированные размеры услуг в ходе их проведения и принятия заказчиком и т.д.
В таких случаях уже выставленный первичный счет-фактуру требуется скорректировать, т.е. изменить в нем данные, подтвердив их актуальность. Выполнить корректировку можно, оформив корректировочный счет-фактуру (КСФ).
Когда составляется корректировочный счет-фактура
Продавец должен составить КСФ, если после отгрузки:
Изменилась (увеличилась или снизилась) цена ТМЦ/услуг, указанных в первичном СФ. Так бывает, например, в случае выплаты премии покупателю, которая по условиям договора уменьшает цену товаров;
При изменениях объемов поставленных услуг или ТМЦ, отраженных в СФ;
Одновременном изменении цены и объемов поставки, означенных в «отгрузочном» документе;
При возврате части товара покупателем-неплательщиком НДС.
Напомним, что речь о выставлении КСФ идет лишь в том случае, когда первичный СФ уже отправлен покупателю и требуется корректировка сведений, указанных в нем. Основанием для выставления КСФ служит и договоренность между контрагентами. Продавцу необходимо составить КСФ в течение 5-ти календарных дней с момента составления документа, подтверждающего произошедшие изменения. В этом качестве может выступать допсоглашение к договору, акт о недостатке ТМЦ, платежное поручение на выплату премии со стоимости поставленных ТМЦ или письменное уведомление, отправленное контрагенту и подтвержденное соответствующими первичными документами.
В каких ситуациях КСФ не составляют
Если в СФ допущена арифметическая ошибка, составить следует исправленный СФ, а не корректирующий. К примеру, продавцом выставлен СФ на 100 тн крупы по 30000 руб./тн без НДС на сумму 300000 руб., а не на 3000000 руб. Ему необходимо в пределах 5-тидневного срока с момента отгрузки оформить исправленный СФ, не прибегая к оформлению КСФ.
Аналогично следует действовать при обнаружении прочих технических ошибок, допущенных, например, в дате счета-фактуры, реквизитах поставщика/покупателя, наименовании товаров (работ, услуг), ставке налога и т.п. То есть, когда условия сделки остаются прежними, корректировочный документ не потребуется.
Отражение корректировочного счета-фактуры в книге продаж
Продавец не фиксирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение в книге продаж , поскольку изменения, указанные в нем, будут зафиксированы у него в книге покупок в периоде, когда подтвердилось согласие покупателя на сумму корректировки или же позднее (не более 3-х лет с момента оформления КСФ). Это становится основанием для возникновения права на вычет по НДС, так компенсируется переплата налога.
Покупатель регистрирует КСФ на уменьшение в книге продаж за тот квартал, на который выпадает дата получения подтверждающей изменения суммы поставки первичной документации, или получения КСФ (ориентируются на более раннюю дату). При этом он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС. В книге покупок у приобретателя эти изменения не отражаются.
В противоположной ситуации, если корректировочный документ составлен из-за увеличения стоимости, указанной в первичном СФ, продавец фиксирует КСФ в книге продаж, увеличивая налоговую базу по НДС. В связи с этим ранее принятый к вычету НДС следует доплатить.
Увеличение суммы сделки по КСФ отражает в книге покупок и покупатель, это дает ему право на получение дополнительного вычета с разницы между суммами первоначального СФ и КСФ. Записи вносят в книги продаж и покупок в том квартале, когда продавец составил документы, являющиеся основанием для оформления КСФ.
Таким образом, в книге продаж корректировочный счет-фактура на уменьшение фиксируется у покупателя, а увеличивающий сумму поставки – в книге продаж у продавца.
Бланк КСФ и пример его составления
Форма КСФ (равно как и обычного счета-фактуры) утверждена постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 (в ред. от 19.08.2017). Составляется он в 2-х экземплярах: один остается у продавца, второй пересылается покупателю. В нем отдельно указываются сведения по каждой позиции товара/услуг, которая подверглась изменениям. При изменениях цены или объема ТМЦ по нескольким выставленным одному покупателю СФ, продавец вправе составить единый КСФ по всем «отгрузочным» документам. В таком КСФ информация об одинаковых ТМЦ/услугах, поставленных по разным СФ может суммироваться, если товары отгружались по одной цене, она изменилась на одну и ту же сумму, или изменилось их количество.
Итак, при обосновании изменения стоимости поставки продавец составляет КСФ (ст. 169 НК РФ). Сделать это он должен не позже истечения 5-ти календарных дней после документального оформления этих изменений.
Представляем пример составления корректировочного счета-фактуры:
ООО «Темп» отгрузило ООО «Тракт» товар на 236 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 36 тыс. руб.) по СФ № 124 от 10.12.2018. Контрагенты 18.12.2018 договорились о предоставлении скидки на эту партию товара и ее стоимость составила 224,2 тыс. руб.
В результате ООО «Темп» оформляет КСФ, заполненный следующим образом:
Оформленный корректировочный счет-фактура в книге продаж отразится у ООО «Тракт».
Счета-фактуры - свидетельства законности налоговых вычетов. Сведения из счетов-фактур в порядке поступления записывают в журналы регистрации выданных и полученных счетов-фактур. В определённой последовательности разносят в книги покупок и в книги продаж, на основании которых определяют размер НДС. Для чего нужен корректировочный (исправительный) документ этого типа?
Что такое корректировочный счёт-фактура и в каких случаях его составляют
Корректировочный счёт-фактура - свидетельство изменения (исправления) суммы НДС в связи с исправлением сумм в первичных документах. Покупатель, на основании корректировочного счёта-фактуры, при повышении суммы осуществляет вычеты НДС с суммы повышения, при снижении - восстанавливает налог, исчисленный с суммы снижения. Продавец при повышении суммы продажи начисляет НДС на сумму повышения, при снижении - производит вычеты НДС, исчисленного с суммы снижения.
Корректировочный счёт-фактуру выставляют в трёх случаях:
- при изменении цены,
- при изменении количества,
- при изменении цены и количества проданных товаров (услуг).
Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.
Мнение эксперта
Мария Богданова
Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология
Приведём примеры некоторых ситуаций, когда в 2019 году продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счёт-фактуру:
- покупателю предоставлена скидки;
- в процессе приёмки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
- покупатель частично возвращает товары, не принятые к учёту;
- покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учёт, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
- покупатель, который не платит НДС, частично возвращает товар;
- покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;
- стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.
Продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету.
Таблица 1. Действия покупателя и продавца при исправлении стоимости и их основания
| Изменение стоимости проданных товаров (услуг) | Продавец | Покупатель | ||
| действия и их основания | период совершения действия | действия и их основания | период совершения действия | |
| стоимость уменьшилась | производит вычеты на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ) | не позднее 3 лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ) | восстанавливает НДС, принятый к вычету продавцом (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ) | в налоговом периоде получения корректировочного счёта-фактуры или первичных документов, на основании которых он выписан (подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ) |
| стоимость увеличилась | начисляет налог на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 3 статьи 168 НК РФ) | не позднее 5 календарных дней со дня подписания документов, свидетельствующих о согласовании с покупателем изменения стоимости проданных товаров (услуг) (пункт 3 статьи 168 НК РФ) | производит вычеты налога на разницу сумм налога до и после уменьшения (пункт 13 статьи 171 НК РФ) | в периоде получения оснований, но не позднее 3-х лет с момента составления корректировочного счёта-фактуры (пункт 10 статьи 172 НК РФ) |
Реквизиты - корректировочных счетов-фактур (обязательные сведения):
- установленные пунктом 5.2 статьи 169 НК РФ:
- название «корректировочный счет-фактура»;
- номера и даты: этого счёта-фактуры, корректируемых счетов-фактур; предыдущих изменений этих документов;
- реквизиты сторон: наименования, адреса, ИНН;
- валюта счёта-фактуры, в котором исправляют сумму реализации;
- товары (услуги);
- единицы измерения товаров (услуг);
- количество товаров (услуг);
- стоимость до и после исправления: единицы товара (цены); всего товара (услуг) без налога; всего товара (услуг) с налогом;
- сумма НДС: до и после уточнения;
- ставка НДС;
- сумма акциза;
- разница значений до и после исправления: сумм стоимости проданных товаров (услуг) без НДС; НДС; стоимости товаров (услуг) с НДС;
- установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ:
- подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, правомочия которых подтверждены приказом или доверенностью организации;
- подпись индивидуального предпринимателя или лица, уполномоченного доверенностью, с реквизитами свидетельства о государственной регистрации этого ИП.
Правила заполнения исправительного документа
Форма и её позиции
Форма корректировочного счёта-фактуры и правила её заполнения утверждены Правительством РФ. Изображена на фотографии.
Отличительная черта формы корректировочного счёта-фактуры - по каждому товару (услуге) заполняют четыре строчки.
- «А (до изменения)», в которую записывают показатели из изменяемого счёта-фактуры.
- «Б (после изменения)», в ней указывают исправленные показатели строки «А (до изменения)».
- «В (увеличение)», сюда вписывают положительные разницы показателей А и В (В - А).
- «Г (уменьшение)», здесь отрицательные результаты разницы (В - А) записывают положительными числами.
Первый экземпляр хранится у покупателя, другой - у продавца.
Образцы заполнения
Корректировочные счета-фактуры оформляет и подписывает продавец. На схеме показано, что корректировочный счёт-фактура характеризует товары и услуги: проданные - для продавца, приобретённые - для покупателя.
Все нюансы по оформлению авансового отчета по командировке:
Пример 1. ООО «Маяк», находящееся по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. ХХ, ИНН 4711ХХХХХХ продало ООО «Весна», расположенному по адресу: Ленинградская обл., г. Лодейное Поле, ул. Гагарина, д. ХХ, ИНН 4709ХХХХХХ 10 столов. состоялась 20.12.2016. Столы продали по 2500 рублей за штуку. Оформили счёт-фактуру от 20.12.2016 № 229.
Корректировочный счёт-фактура на уменьшение стоимости
Можно ли вносить изменения в документ, в каких случаях это требуется и как это сделать
Исправления в корректировочные счета-фактуры вносят продавцы, потому что они их подписывают.
Исправление без составления нового
Ошибки, не мешающие идентифицировать участников сделки и предметы реализации, стоимость, ставку и сумму налога исправляют в обычном порядке. Зачёркивают неправильное, надписывают правильное. На свободном месте пишут «исправленному на … верить» и ставят дату и заверяют подписями правомочных лиц с расшифровкой, скреплёнными печатями (если есть). Например, продавец в адресе указал «Санкт-Петербургская область» вместо «Ленинградская область». Исправив эту ошибку 20.03.2017, продавец зачеркнул слово «Санкт-Петербургская», сверху написал «Ленинградская». На свободном месте написал: «Исправленному с «Санкт-Петербургская» на «Ленинградская» верить 20.03.2017 рядом подпись с расшифровкой и печать (если есть)». Правка должна быть сделана в экземпляре каждой стороны. Иначе будет признана незаконной.
Исправление с оформлением новых экземпляров
Исправления в корректировочные счета-фактуры, составленные начиная с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, вносятся продавцом (в том числе если есть уведомления, составленные покупателями, об уточнении корректировочных счетов-фактур в электронном виде) путём составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В этом случае в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строках 1 и 1б корректировочного счёта-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточнённые (изменённые), указываются в соответствии с настоящим документом.
Пункт 6 части II Приложения № 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Изменения, не требующие исправления первичных документов
Если контролирующие органы заметили опечатку раньше участников сделки, то лучшим ответом на требование пояснений будет исправленный документ.
При повторном изменении суммы реализации, связанным с исправлением цены или количества, составляют исправленный корректировочный счёт-фактуру. Сведения из строк 1 – 4 переносят из предыдущего, кроме 1а. Строку «А» заполняют соответствующими данными из «Б».
В книге покупок и книге продаж
Корректировочные счета-фактуры регистрируют в «Журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».
Регистрируют их по очерёдности поступления и выставления:
- в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учёта по дате их выставления.
- в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта по дате их получения.
Таблица взаимоувязки сведений корректировочного счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж.
| Операция | Данные корректировочного счёта | Продавец | Покупатель | |||
| Книга покупок | Книга продаж | Книга покупок | Книга продаж | |||
| 1 | Уменьшение стоимости товара | графа 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» | в графе 16 | графе 17, 18 | ||
| в графе 15 | 13б | |||||
| графе 14, 15 | ||||||
| 2 | Увеличение стоимости товара | графа 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» | Графа 17, 18 | Графа 16 | ||
| 13б | Графа 15 | |||||
| графа 5: сумма строк «В (увеличение)» корректировочного счёта-фактуры в части стоимости продаж, облагаемых налогом по соответствующей налоговой ставке | графе 14, 15 | |||||
| 3 | Увеличение стоимости в иностранной валюте | графа 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» | графе 13а, | |||
| 4 | Уменьшение стоимости в иностранной валюте | графа 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» | графе 13а | |||
Учёт в книге покупок
В книгу покупок записывают данные после возникновения права на вычеты.
Пример 6. Повышение суммы реализации. Книга покупок ООО «Весна» за 1 квартал 2017 года.
Занесли сведения из корректировочных счетов-фактур:
- № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 8850.00, 1350.00;
- № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Маяк», 4711ХХХХХХ, 4720.00, 720,00.
Пример 7. Снижение суммы реализации. Книга покупок ООО «Маяк» за первый квартал 2017 г.
При уменьшении суммы реализации в книгу покупок продавца текущего периода заносят эти же данные, но вместо сведений о продавце, заносят данные о покупателе из строк 3, 3б.
Занесли данные корректировочного счёта-фактуры № 11 от 12.01.2017:
- № 229 от 20.12.2016,
- № 11 от 12.01.2017,
- ООО «Весна»,
- 4709ХХХХХХ
- 5900,
- 900,00.
При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счёту-фактуре, корректировочному счёту-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счёт-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приложение 4, пункт 4 части 2)
Сумму цифр по графе 16 за квартал переносят в налоговую декларацию.
Учёт в книге продаж
Сведения корректировочных счетов-фактур заносят в книгу продаж в периоде составления документов, подтверждающих факт изменения стоимости.
Корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости регистрируется продавцом:
- в книге продаж - в случае его составления до истечения налогового периода;
- в дополнительном листе книги продаж - в случае его составления по истечении налогового периода.
Дополнительный лист книги продаж
Перенесли сведения из корректировочных счетов-фактур № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4) и № 11 с исправлением № 2 от 26.03.2016 (фото № 6):
- № 12 от 12.01.2017 (Фото № 4): № 230 от 20.12.2016, –, № 12 от 12.01.2017, –, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 8850.00, 7500.00, 1350.00;
- № 11 от 12.01.2017 с исправлением № 2 от 26.03.2017 (Фото № 6): № 229 от 20.12.2016, № 11 от 12.01.2017, № 2 от 26.03.2017, ООО «Весна», 4709ХХХХХХ, 4720.00, 4000.00, 720,00.