© creditoskop.ru
05 Апр 2018, 07:05Многие банки практически одновременно подняли тариф на перечисление денежных средств на счета физических лиц (возврат займа, выплата дивидендов). Чем выше сумма перевода, тем выше тариф.
ЦБ РФ не вводит ограничение тарифов, в ряде банков он может достигать 15%. Теперь при выборе банка бизнесу необходимо руководствоваться не только тарифом за открытие счета, но и учитывать тарифы по другим операциям.
До 2016 года комиссия банка за перечисление денежных средств на счета физических лиц составляла небольшой процент (0,1 — 0,5%).Однако за последний год практика изменилась кардинальным образом. Ряд банков изменил процент от минимального (0,1%) до неподъемного (10%-15%, см. Приложение 1). При этом комиссия была увеличена в большинстве банков.
Какие операции подпадают под повышенную комиссию?
Банки взимают повышенную комиссию за все переводы физическим лицам, за исключением 1−2 случаев. Одним из «низкооблагаемых» переводов являются операции по зарплатным проектам. Однако существует ряд операций, прозрачность которых исключает сомнительный характер, но тем не менее они облагаются комиссией банка.
1. Выплата дивидендов акционерам, участникам компании.
Операция одновременно сопровождается уплатой налога, следовательно, «обналичивание» исключается. При этом складывается ситуация, когда уже уплатив 13% НДФЛ, придется дополнительно уплатить комиссию банка (как правило либо 1%, либо как общий процент для перевода физическим лицам).
2. Возврат займа акционеру, участнику компании.
В российской предпринимательской среде займ от собственника бизнеса является обычной практикой.
Возврат займа — прозрачный механизм, движение денежных средств происходит в соответствии с договором займа. Тем не менее, облагается повышенной комиссией.
Борьба с «обналичкой» / банковский доход
Банки объясняют, что подобные действия направлены против легализации доходов, полученных преступным путем, против финансирования терроризма и в целом посвящены соблюдению № 115-ФЗ.
Возникает вопрос: является ли увеличение комиссии наиболее рациональным методом борьбы с легализацией доходов? Способствует ли повышенная комиссия борьбе с незаконными финансовыми схемами или способствует увеличению дохода банка?
Взгляд суда: «в пользу банков»
По делу № А23−4459/2015 установлено, что Банк-ответчик по проводимой программе в области легализации доходов и предотвращению случаев проведения сомнительных операций клиентов ввел прогрессивную шкалу размера комиссии в графе «Платежи в пользу физического лица».
Арбитражный суд разъяснил, что одностороннее изменение банком условий тарифного плана законно и основано на условиях договора банковского счета. Другими словами, клиент самостоятельно соглашается с потенциальной возможностью изменения тарифа банком, тем более в отсутствие заявлений о несогласии с тарифами.
На справедливый довод о злоупотреблении банком правом суд ответил следующим образом: «Устанавливая размер комиссии за перевод денежных средств в пользу физических лиц в размере 0,9% - 15%, банк поставил себя в невыгодное положение при сравнении с другими банками, устанавливающими меньший размер комиссии за аналогичные операции, поскольку увеличил вероятность оттока клиентов в случае несогласия последних с измененными тарифами ».
Вывод
Отсутствие регулирования со стороны ЦБ РФ и произвольное увеличение размера тарифов принуждает бизнес к осознанному выбору обслуживающего банка. На наш взгляд, в настоящий момент необходимо ориентироваться не только на тариф за открытие и ведение счета, но и подробно анализировать другие тарифы.
Приложение 1. Сводная таблица банковских тарифов
| Банк | Комиссия за перевод со счета юр. лица/ИП на счет физического лица | |
| Газэнергобанк (сейчас) | 1) 3% — общее правило 2) 11% — в случае предоставления в течение 7 рабочих дней кредита юр. лицу, ИП — отправителю | 1) П. 4.2.2.2 Тарифа 2) П. 4.2.2.1 Тарифа |
| Газэнергобанк (ранее) | 15% — тариф «Дистанционный» (в настоящее время в списке тарифов банка отсутствует) |
Учредители поставили задачу о выплате причитающихся им за предыдущие годы из полученной прибыли дивидендов. Как правильно поступить в этом случае бухгалтеру:
План действий:
2. Протокол распределения прибыли в разрезе каждого участника общества - наличие на предприятии подписанного участниками протокола распределения прибыли - расчет дивидендов ;
3. Отражение распределенной прибыли каждого участника в бухгалтерском учете - начисление в отчетном периоде дивидендов согласно протокола за прошлые периоды - выплата дивидендов ;
4. Банк выплата дивидендов - размер, комиссия банка , удержание НДФЛ с дивидендов;
5. Пакет документов затребуемых банком, при перечислении дивидендов.
6. Банк получения дивидендов - карта физического лица;
1. Устав - состав и размер долей учредителей;
2. Протокол распределения прибыли в разрезе каждого участника общества - наличие на предприятии подписанного участниками протокола распределения прибыли;
ПРОТОКОЛ №
1
ВНЕОЧЕРЕДНОГО ОБЩЕГО СОБРАНИЯ УЧАСТНИКОВ
ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
«Общество»
г. Москва «30» ноября 2018 г.
Время открытия внеочередного общего собрания участников: 12.00.
Время закрытия внеочередного общего собрания участников: 13.00.
Место проведения: г. Москва, ул. Ворошилова, д. 67, офис 54.
Время начала подсчета голосов: 10.00.
Общее количество участников: 3.
Общее количество лиц, присутствующих на собрании: 3, из них участников: 3.
Присутствовали Участники:
Гражданин Российской Федерации Иванов Иван Иванович (паспорт: серия 1234 № 567891, выдан Октябрьским ОВД г.Москвы, код подразделения 013-019, зарегистрирован по адресу: г. Москва, ул. Новослободская, д.77), доля в уставном капитале 50%;
Гражданин Российской Федерации Петров Петр Петрович (паспорт: серия 1234 № 567892, выдан Октябрьским ОВД г.Москвы, код подразделения 013-019, зарегистрирован по адресу: г. Москва, ул. Новослободская, д.99), доля в уставном капитале 30%.
Гражданин Российской Федерации Сидоров Сидр Сидорович (паспорт: серия 1234 № 567893, выдан Октябрьским ОВД г.Москвы, код подразделения 013-019, зарегистрирован по адресу: г. Москва, ул. Новослободская, д.55), доля в уставном капитале 20%.
Назначить Председателем собрания – Иванова И.И.
Секретарем собрания - Петрова П.П.
Лицо, проводившее подсчет голосов: Иванов И.И..
Кворум для принятия решения имеется.
Повестка дня:
1. Направление прибыли, полученной ООО " Общество
" за 2014, 2015, 2016, 2017 гг., на выплату дивидендов.
2. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.
Слушали:
Предложение Иванова И.И.
1. В соответствии со ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» ограничений на выплату дивидендов не имеется.
По состоянию на 01.01.2018 г. сумма чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета, составляет 46 000 000 руб.
Распределить между участниками чистую прибыль пропорционально их долям в уставном капитале за 2014 год и выплатить дивиденды: Иванову И.И. - 5 000 000 руб., Петрову П.П. – 3 000 000 руб., Сидорову С.С. -2 000 000 руб.
Распределить между участниками чистую прибыль пропорционально их долям в уставном капитале за 2015 год и выплатить дивиденды: Иванову И.И. - 7 500 000 руб., Петрову П.П. – 4 500 000 руб., Сидорову С.С. -3 000 000 руб.
Распределить между участниками чистую прибыль пропорционально их долям в уставном капитале за 2016 год и выплатить дивиденды: Иванову И.И. - 6 000 000 руб., Петрову П.П. – 3 600 000 руб., Сидорову С.С. -2 400 000 руб.
Распределить между участниками чистую прибыль пропорционально их долям в уставном капитале за 2017 год и выплатить дивиденды: Иванову И.И. - 4 500 000 руб., Петрову П.П. – 2 700 000 руб., Сидорову С.С. -1 800 000 руб.
Голосовали: «за» - 3 голоса, «против» - нет, «воздержалось» - нет.
2. Выплатить дивиденды участникам наличными денежными средствами из кассы (перечислить на личный счет) до 05 декабря 2018 г.
Голосовали: «за» - 3 голоса, «против» - нет, «воздержалось» - нет.
Постановили
:
1. По первому вопросу: «В соответствии со ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» ограничений на выплату дивидендов не имеется.
Распределить чистую прибыль, определенную на основании данных бухгалтерского учета в размере 43 000 000 руб. между участниками пропорционально их долям в уставном капитале и выплатить дивиденды: Иванову И.И. - 23 000 000 руб., Петрову П.П. – 13 800 000 руб., Сидорову С.С. -9 200 000 руб..».
2. По второму вопросу: «
Выплатить дивиденды участникам наличными денежными средствами из кассы (перечислить на личный счет) до 05 декабря 2018 г.».
Председатель собрания – Иванов И.И. ______________
Секретарь собрания - Петров П.П._________________
_
Подсчет голосов на внеочередном общем собрании участников осуществил Иванов Иван Иванович.
С протоколом ознакомлен. Возражений и дополнений не имею. Принятие Общим собранием указанных в протоколе решений и состав участников общества, присутствовавших при их принятии, подтверждаю _______________ И.И.Иванов
С протоколом ознакомлен. Возражений и дополнений не имею. Принятие Общим собранием указанных в протоколе решений и состав участников общества, присутствовавших при их принятии, подтверждаю _______________ П.П. Петров
С протоколом ознакомлен. Возражений и дополнений не имею. Принятие Общим собранием указанных в протоколе решений и состав участников общества, присутствовавших при их принятии, подтверждаю _______________ С.С. Сидоров.
3. Отражение распределенной прибыли каждого участника в бухгалтерском учете - начисление в отчетном периоде дивидендов согласно протокола за прошлые периоды;
Так выглядит начисление дивидендов всем участникам, согласно протокола распределения прибыли. По заключительной реформации, прибыль накапливалась с 2014 по 2017 года. Начисление дивидендов произведено на основании подписаного протокола распределения прибыли:
4. Банк выплата дивидендов - размер комиссии банка, удержание НДФЛ с дивидендов;
Так выглядит карточка распределениия дивидендов по каждому участнику общества: начисление и выплата с удержанием НДФЛ 13% для налоговых резидентов РФ:
Для информативности формируется свод по выплаченным дивидендам, протокол распределения прибыли может быть не один, поэтому четко отследить выплаты и остатки задолженности можно таким образом:
Комиссия банка взимается за минусом бюджетных взносов, общий платеж в данном примере составляет 41 млн. руб. удержанный НДФЛ 13% для налоговых резидентов РФ - 5 330 000 руб. База для расчета комиссии банка 35 670 000 руб. в зависимости от банка комиссии разные, так например:
5. Пакет документов затребуемых банком, при перечислении дивидендов;
Банк затребует, а организация в свою очередь должна предоставить копии следующих документов:
Протокол распределения прибыли, заверенная копия;
Бухгалтерский баланс (форма ф -1 )
Отчет о прибылях и убытках (форма ф -2 )
Квитанция о приеме бухгалтерского баланса в электронном виде или бухгалтерская отчетность с отметкой о ее приеме.
Эти документы в 10-и дневный срок организация предоставляет, как в банк выплаты дивидендов, так и в банк перечисления (получения) дивидендов. Не предоставление пакета документов обернется остановкой движения по расчетному счету.
6. Банк получения дивидендов - карта физического лица - сберигательный счет физического лица;
Более подробная таблица размера комиссии в банках при переводе с расчетного счета или снятия наличных денежных средств на счета физических лиц выглядит так:
Банки вносят измения по комиссии в зависимости от размера перевода денежных средств.
7. Размещение в депозит для физических лиц свободных денежных средств - срок и под какие проценты.
После вывода денежных средст и размещения их на сберегательных счетах физических лиц, участники могут задаться целью размещения свободных денежных средств в депозит. Банки могут предложить следующие примерные условия размещения:
Информацию о самых выгодных условиях и процентных ставках
по
вкладам
в
банках
отслеживайте в сети в открытом доступе, ставка зависит от многих факторов и поставленных банком
условий.
Налог на доход по вкладам
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает налогооблажение вкладов в следующих случаях:
Если вклад в рублях - не более ставки рефинансирования ЦБ РФ + пять процентных пункта
Если процентная ставка по валютному вкладу превышает 9% .
На 2018 год данный показатель равен 13,5% в год. Если ставка по депозитной программе будет больше - нужно уплатить с процентного дохода налог.
Ставка налога составляет 35% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов.
При этом налогом облагается не весь доход, полученный от вклада, а только часть, полученная в результате превышения процентной ставки по вкладу пороговой ставки. Для того, чтобы рассчитать налоговую базу (сумму, облагаемую налогом), нужно сначала рассчитать проценты начисленные по номинальной ставке вклада, а затем сделать аналогичный расчет по пороговой ставке. Разница этих сумм и будет являться налоговой базой. Для получения величины налога остается умножить эту сумму на ставку налога.
С 1 января 2015 года ставка НДФЛ по дивидендам в пользу резидентов выросла с 9 до 13 процентов. Поэтому проблема переквалификации дивидендов, в другие доходы, облагающиеся этим налогом по ставке 13 процентов, при работе с резидентами отпала сама собой. В этом случае сэкономить на НДФЛ компании и так не удастся. Если же учредители резидентами России не являются, по-прежнему сохранена возможность заплатить налог с дивидендов по ставке 15 процентов вместо обычных 30 (п. 3 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ с комиссии банка
Зачастую компания перечисляет дивиденды на банковские карты участников-физлиц. Как правило, за такое перечисление банки взимают комиссию. в письме от 15.09.10 № ШС-37-3/11236 указала, что в данной ситуации, перечисляя дивиденды на банковские счета, компания исполняет свою обязанность по обеспечению получения дохода участниками (акционерами). Услуги банка по перечислению дивидендов оказываются непосредственно компании, и оплата этих услуг производится исключительно в ее интересах, а не в интересах получающих дивиденды. Соответственно комиссия банка при выплате дивидендов в безналичном порядке не образует дохода участника в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Аналогичные выводы сделал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 08.11.10 № А43-2399/2010.
При этом в случае, если получатель дивидендов одновременно является работником компании, то, по мнению Минфина России, у организации, выплачивающей дивиденды, возникают обязанности Финансовое ведомство разъясняет, что оказанные в интересах физлица услуги (полностью или частично оплаченные третьими лицами) признаются его налогооблагаемым доходом, полученным в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). В случае если организация перечисляет на банковские карты работников суммы, выплата которых не трудовым законодательством, комиссия за обслуживание таких карт облагается НДФЛ (письмо от 25.11.08 № 03-04-06-01/351).
НДФЛ с не полученных дивидендов
Нередко на практике компании перечисляют дивиденды почтовыми переводами. Однако из-за отсутствия адресата денежные средства возвращаются обратно на счет компании.
По мнению Минфина России, при перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется на день осуществления перевода (письмо от 02.11.07 № 03-04-06-01/375). Ведь по правилам статьи 223 НК РФ днем получения дохода является день его фактической выплаты (в том числе его перечисления на счет налогоплательщика или третьих лиц). Таким образом, не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, налоговый агент перечисляет в бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Тот факт, что выплаченные путем почтового перевода дивиденды впоследствии вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки.
Схожая ситуация возникает в случае, если компания перечисляет дивиденды в банк для последующей их выплаты учредителям в наличной форме. В этом случае со всех сумм, перечисленных в банк, компания удерживает НДФЛ и представляет в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. При этом факт получения или неполучения налогоплательщиком-акционером наличных денежных средств в банке значения не имеет. На это указал Минфин России в письме от 25.02.13 № 03-04-06/5296. Если же налогоплательщик не обращался в банк за получением причитающихся ему дивидендов, то банк по истечении установленного срока возвращает денежные средства на счет компании. При обращении акционера непосредственно в компанию за получением дивидендов, с которых ранее был удержан налог, и повторном перечислении денежных средств в банк или при их выплате налогоплательщику направлять в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ необходимости нет.
Курсовые разницы по дивидендам в валюте
На практике многие компании (в частности, организации с иностранными инвестициями) выплачивают дивиденды в иностранной При этом, по мнению автора, целесообразно распределить прибыль в рублях, а затем пересчитать нужную сумму в валюту по курсу на день выплаты, закрепив соответствующее положение в решении акционеров. При этом на дату фактической выплаты дивидендов курс иностранной валюты по отношению к рублю может измениться, что приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц. По мнению инспекторов на местах, такие суммы компания не вправе учесть в налоговых расходах.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.05.12 № 16335/11 встал на сторону компаний. По мнению суда, пункт 1 статьи 270 НК РФ, исключая из налоговых расходов суммы начисленных дивидендов, не запрещает учитывать при налогообложении прибыли курсовые разницы, возникающие при их переоценке. Кроме того, НК РФ не содержит ограничения по включению в налоговые расходы отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Дивиденды нерезиденту
По общему правилу дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но только если инспекторы не усомнятся, что выплаченные доходы действительно являются дивидендами.
Когда могут доначислить НДФЛ
Выплаты чаще, чем раз в квартал. Из буквального прочтения норм гражданского законодательства следует, что выплачивать дивиденды компания вправе не чаще чем раз в квартал, полугодие, 9 месяцев или по итогам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). В связи с этим налоговики зачастую не признают ежемесячные выплаты в пользу участников, произведенные за счет чистой прибыли, дивидендами и расценивают спорные суммы в качестве заработной платы. Как результат — доначисление НДФЛ участнику, а также и штрафов компании — налоговому агенту.
Но суды с этим не согласны. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 указал, что статья 43 НК РФ не предусматривает периодичность выплат как основной признак дивиденда. Значит, распределяемая ежемесячно чистая прибыль в целях налогообложения признается дивидендами, которые облагаются по пониженным ставкам. ФАС Московского округа в постановлении от 20.07.09 № КА-А41/6492-09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.12.09 № ВАС-13819/09) отметил, что даже если бы компания выплачивала дивиденды не ежемесячно, а по итогам квартала или года, это не отразилось бы на размере ее налоговых обязательств. В связи с чем суд не усмотрел в действиях организации — налогового агента состава правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.
Дивиденды не пропорционально долям. По общему правилу компания распределяет дивиденды пропорционально долям участников в уставном капитале (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ). При этом согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его долям в уставном капитале этой организации. В связи с этим в случае непропорционального распределения чистой прибыли выплаты участникам общества не признаются для целей налогообложения дивидендами (письмо Минфина России от 30.07.12 № 03-03-10/84, доведено до сведения налоговиков на местах письмами ФНС России от 16.08.12 № ЕД-4-3/13610 и УФНС России по г. от 23.08.12 № 16-03/078698@).
Несвоевременно выплаченные дивиденды . На практике зачастую дивиденды выплачиваются акционерам (участникам) в срок, превышающий законодательно установленные 60 дней. Рассматривая такую ситуацию, Минфин России в письме от 19.09.11 № 03-04-06/3-225 отметил, что нарушение срока выплаты дивидендов не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, спорные суммы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 и ст. 224 НК РФ).
Дивиденды бывшему акционеру. Случается, что на момент принятия решения о распределении прибыли акционер являлся участником общества, а при фактической выплате дивидендов уже вышел из состава участников (продал долю). В этом случае налоговики на местах считают, что полученные суммы не являются дивидендами и облагаются по общей ставке НДФЛ в размере 30%.
Однако Минфин России в письме от 01.11.11 № 03-04-05/3-826 высказал противоположную точку зрения. Так, финансовое ведомство указало, что дата фактической выплаты распределенных дивидендов после выхода участника из общества с ограниченной не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, налоговый агент вправе удержать налог по более низкой ставке.
Дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Ни в гражданском законодательстве, ни в статье 43 НК РФ не определен период получения чистой прибыли, за счет которой компания вправе выплачивать дивиденды. Следовательно, организация может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в этом периоде, так и нераспределенную прибыль прошлых лет.
В письме от 20.03.12 № 03-03-06/1/133 Минфин России указал, что выплаты за счет прибыли прошлых лет компания вправе признавать дивидендами. Но при условии, что средства, за счет которых планируется выплата дивидендов, не направляются на формирование резервного фонда или фонда акционирования. При этом не важно, в какие периоды образовалась такая нераспределенная прибыль.
Промежуточные дивиденды. ФНС России придерживается позиции, согласно которой в случае если по итогам года у компании отсутствует прибыль, то суммы, распределенные между участниками-физлицами по итогам отчетных периодов, не являются дивидендами (письмо от 19.03.09 № ШС-22-3/210@). Налоговики указывают, что по смыслу пункта 1 статьи 43 НК РФ дивиденды — это доход участника общества при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения. А если компания получила убыток, то спорные выплаты дивидендами не признаются.
Однако некоторые суды на этот счет указывали, что принять решение о выплате дивидендов компания вправе при наличии прибыли в том налоговом периоде, за который эти дивиденды начисляются. Следовательно, статус спорных сумм в данной ситуации не меняется (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.12 № А66-3355/2011).
Когда на НДФЛ можно сэкономить
Международным договором могут быть установлены иные, чем в НК РФ ставки налога с дивидендов. Тогда применяются международные соглашения (ст. 7 НК РФ). Перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, подписанных РФ, приведен в письме ФНС России от 15.01.09 № ВЕ-22-2/20@.
Так, Минфин России в письмах от 03.10.12 № 03-08-05 и от 21.08.08 № 03-08-05 рассмотрел порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией физическим лицам — налоговым резидентам США и Израиля. В этих случаях размер ставки дивидендов составит 10%.
Важно помнить, что для получения освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым заключен действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 НК РФ). Кроме того, необходимо заручиться заявлением о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от в РФ (письма Минфина России от 21.08.08 № 03-08-05 и УФНС России по г. Москве от 10.06.08 № 28-11/056333 «О порядке уплаты НДФЛ с доходов, полученных иностранным гражданином»).
А. Вейнберг
,
главный юрисконсульт
По итогам 2012 года, у нас образовалась чистая прибыль в размере 1 500 000р., учредителей двое (они же сотрудники фирмы) хотят получить 1 000 000, по 500 000 каждому. При перечислении данных средств им на карточки,возникают расходы в виде услуг банка за перечисления средст,как отразить данные услуги в учете?
Если дивиденды распределяются не пропорционально вкладам, то эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения. Комиссия банка при перечислении дивидендов отражается Дебет 76 Кредит 51 и Дебет 91 Кредит 76.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты учредителям (участникам, акционерам) дивидендами, если полученная прибыль распределена между ними не пропорционально их долям в уставном капитале
Нет, нельзя.*
Гражданское законодательство не требует обязательно распределять дивиденды пропорционально доле учредителя (участника, акционера) в уставном капитале. Это следует для ООО из положений пункта 2 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а для акционерных обществ – из Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Однако в рамках налогового законодательства дивидендом признается только тот доход, который начислен учредителю (участнику, акционеру) при распределении прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, если учредитель (участник, акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле, эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения.* Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84 , от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611 .
Сергей Разгулин , заместитель директора
2. Ситуация: можно ли списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, проценты банка за перевод дивидендов на счета учредителей)
Нет, нельзя.*
Дивиденды выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. При этом суммы начисленных дивидендов в расходах не учитывают (п. 1 ст. 270 НК РФ).
Поскольку выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (например, почтовые расходы и проценты банка за перевод дивидендов на счета учредителей), также списать не удастся.
Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355 , от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/222 .
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов. Они заключаются в следующем.
Деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом ее акционеров и участников на дивиденды (п. 1 ст. 50 , п. 1 ст. 67 ГК РФ). А значит, расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, обоснованны.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913-11 , Поволжского округа от 3 марта 2006 г. № А55-4964/05-6 , от 17 октября 2006 г. № А55-1252/2006).
Сергей Разгулин , заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Начисление дивидендов
Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:
- отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета и ).
В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю (организации-учредителю или гражданину, который не является сотрудником организации);
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.
Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных учредителям*
По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб.: 100 акций? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб.: 100 акций? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Страховые взносы
На сумму дивидендов не начисляйте:*
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Какие налоги нужно удержать
Если учредителем является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Причем обязанность удержать налог распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (
Можно ли отнести на расходы при УСН (доходы минус расходы) комиссию банка за перечисление дивидендов учредителям нашей организации? С ноября 2015 года банк взимает комиссию за перечисление денежных средств на счета физических лиц от юридических лиц в размере 1% от перечисленной суммы. Дивиденды учредителей (они же директор и зам. директора), а также налог НДФЛ с дивидендов в расходы организации по налоговому учету не входят. А комиссию банка за перечисление дивидендов включать в состав внереализационных расходов?
Ответ
Согласно официальной позиции, выплата дивидендов при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, являясь обязанностью общества, отвечает требованиям действующего законодательства и осуществляется обществом в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому расходы на выплату дивидендов экономически обоснованы.
Хотя Минфин России дает разъяснения для налога на прибыль, их можно использовать и для расчета единого налога на упрощенке (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Обоснование
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
«Статья 346.16. Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями*, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;»
Письмо Минфина России от 21.10.2015 № 03-03-06/60156
«Вопрос: Об учете АО расходов, связанных с выплатой дивидендов, в целях налога на прибыль.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о включении в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов акционерного общества, связанных с выплатой дивидендов, и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "Об акционерных обществах" общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено названным федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса доходы, полученные налогоплательщиком, уменьшаются на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, выплата акционеру дивидендов при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, являясь обязанностью акционерного общества, отвечает требованиям действующего законодательства и осуществляется обществом в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы акционерного общества, связанные с выплатой в пользу акционеров дивидендов, связаны с деятельностью общества, направленной на извлечение дохода, экономически обоснованны и отвечают требованиям статьи 252 Кодекса*, а следовательно, могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».