Когда начислять ндфл по процентам по займу. Ндфл с займа физическому лицу

Проценты по договорам займа с физическим лицом считаются доходом физика и облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Сейчас определить доход и исчислить налог необходимо на день возврата займа или процентов. В 2016 году платить НДФЛ с процентов по договору займа с физическим лицом надо по-новому.

• НДФЛ с процентов по займу от физического лица
• НДФЛ с процентов по займу от физического лица в 2016 году
• НДФЛ с курсовой разницы при возврате займа

НДФЛ с процентов по договору займа с физическим лицом

Компания вправе получить заем от другой организации или физика, например, учредителя (ст. 807 ГК РФ). Взять у сотрудника деньги можно под проценты или без них.

В первом случае с процентов, которые компания выплатит работнику, потребуется удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Проценты по договорам займа считаются доходом физика. Это подтверждают и специалисты Минфина России в письме от 18.09.13 № 03-04-06/38698. С работником надо заключить письменный договор займа, в котором записать, на какой срок физик предоставляет деньги и когда компания обязуется их вернуть.

НДФЛ с процентов по займу от физического лица в 2016 году

С 2016 году исчислять НДФЛ с процентов по займу от физического лица потребуется в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, введен Федеральным законом от 02.05.15 № 113-ФЗ.). При этом, не имеет значения, заплатил физик проценты или нет.

Удержать налог потребуется при выплате дохода физику, а если компания ничего не выплачивает, то надо сообщить о неудержанной сумме в инспекцию. Сейчас определить доход и исчислить налог необходимо на день возврата займа или процентов.

НДФЛ с курсовой разницы при возврате займа

На практике частая ситуация, когда компания заключает договор беспроцентного займа с директором. Сумма займа определена в долларах, а деньги компания получила в рублях. Сейчас погашает долг также в рублях. Но из-за роста курса сумма возврата больше, чем получила компания. Разберемся, надо ли удерживать НДФЛ с разницы при возврате займа.

Из-за увеличения курса валюты директор получил больше, чем передал по договору. Как считают в Минфине, у физика возникает доход, который облагается НДФЛ (письмо от 27.03.15 № 03-04-06/16965). Если компания готова спорить, то налог можно не удерживать. При возврате займа физик получает в рублях по сути такую же сумму, которую передал. Ведь на нее можно приобрести лишь сумму в валюте, которая определена договором. А значит, экономической выгоды нет (постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.12 № 7423/12.

В предыдущей статье* были рассмотрены основные правовые вопросы, которые возникают при заключении и оформлении договора займа. В зависимости от условий составленного договора для его сторон возможны различные налоговые последствия. В настоящей статье специалисты 1С:ИТС подробно рассказывают о том, на что должен обратить внимание займодавец при заключении договора займа.

Предоставление займа

По договору займа в собственность заемщику передается имущество (вещи или деньги), а он обязуется вернуть полученное в том же количестве. При этом необходимо учесть возможные налоговые обязательства.

В отношении данного налога важным является то, в какой форме предоставляется заем. Так, если он выдан в денежной форме, то обязанности по уплате НДС у займодавца не возникает, так как право собственности на имущество к заемщику не переходит (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Кроме того, займодавец не обязан в этом случае выставлять счет-фактуру (письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40).

Однако если займодавец готов к спорам с налоговыми органами, НДС при выдаче неденежного займа можно не платить. Свою позицию можно обосновать тем, что передача имущества по договору займа носит возвратный характер, что следует из статьи 807 ГК РФ . Соответственно, при предоставлении неденежного займа не происходит реализации предмета договора, поэтому отсутствует объект НДС. Эту позицию подтверждает судебная практика - постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08 .

Налог на прибыль

Денежные средства или иное имущество, которые переданы по договору займа, не признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ). Об этом говорится в пункте 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ .

Страховые взносы

Сама по себе выплата физлицу, в т. ч. и работнику, денежных средств по договору займа не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносами на «травматизм» ( , ). Однако трудности могут возникнуть, если организация в дальнейшем простит ему долг по займу, выданному сотруднику (эту ситуацию рассмотрим подробнее чуть ниже).

Получение процентов по договору займа

Займодавец вправе получать с заемщика проценты на сумму выданного им займа, если иное не установлено соглашением сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В отношении данных процентов стоит обратить внимание на следующие налоговые последствия.

Проценты, получаемые займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ , письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120883). При этом проценты являются стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, поэтому на сумму процентов займодавец обязан выставить счет-фактуру с надписью или штампом «Без налога (НДС)». Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40 .

Кроме того, если займодавец наряду с предоставлением займов осуществляет операции, облагаемые НДС, то на основании положений пункта 4 статьи 149 НК РФ ему необходимо организовать раздельный учет (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-07/78 , ФНС России от 06.11.2009 № 3-1-11/886@). В этих целях для расчета пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ , следует учитывать только сумму денежных средств в виде процентов по договору займа, а сумму самого займа учитывать не нужно. Такие рекомендации даны в письме Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-07/27 .

Обратите внимание: займодавец не имеет права на вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), которые он использует в деятельности, связанной с выдачей займов. Эти суммы учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Такова позиция финансового ведомства, выраженная в письме Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-11/214 . В то же время, если доля необлагаемых операций не превышает 5-процентный барьер, установленный в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ , то займодавец вправе не вести раздельный учет и применять вычет предъявленного НДС в полном объеме. Такого мнения придерживаются судьи - Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 № 2676/12 .

Что касается процентов по займам, выданным в неденежной форме, то их сумму займодавец должен включить в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ . Такая обязанность возникает в момент фактического получения процентов. При этом налог исчисляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Займодавец должен выписать счет-фактуру на полученные проценты в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, займодавец учитывает проценты по займу в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При кассовом методе проценты учитываются на дату их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если займодавец использует метод начисления, то в том случае, когда срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, учитываются в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков и фактической уплаты, установленных в договоре (письма Минфина России от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108 , от 15.06.2011 № 03-03-06/1/345). Вместе с тем, некоторые суды полагают, что учитывать в доходах полученные проценты нужно только в периоде их фактического получения (постановления ФАС Московского округа от 19.10.2012 № А40-28488/12-140-137, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2011 № А45-8330/2010).

Дополнительно рассмотрим особенности учета процентов в целях налогообложения прибыли по денежным займам, выраженным в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а проценты нужно уплатить в рублях

Если займодавец использует метод начисления, то при колебании курса валют между начисленными и полученными в рублях процентами по займу возникают положительные или отрицательные разницы. Положительные разницы формируются при росте курса иностранной валюты, отрицательные - при снижении курса.

Эти разницы учитываются в общем порядке: положительные - в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256 .

У займодавца, применяющего кассовый метод, такие разницы не возникают, так как проценты признаются в составе доходов после их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Заем выдан в валюте, и проценты выплачиваются в иностранной валюте

Сумма полученного в иностранной валюте дохода пересчитывается в рубли (п. 3 ст. 248 НК РФ). При методе начисления пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату уплаты процентов или на последнее число отчетного периода (п.п. 6 , 8 ст. 271 НК РФ). Возникающие при колебании курса валюты разницы, как положительные, так и отрицательные, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов займодавца (п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении кассового метода разницы не возникают, так как пересчет производится только на дату фактического поступления сумм уплаченных процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДФЛ

Если заемщиком является физлицо, то возможны ситуации, когда займодавцу-организации нужно будет исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ*, если у физлица возникнет материальная выгода в виде экономии на процентах (п. 2 ст. 212 НК РФ). Такая выгода облагается по ставке НДФЛ 35 процентов и возникает, если (п. 2 ст. 224 , пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

• ставка, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ, превышает сумму процентов, определенную в договоре;
• ставка по займу в иностранной валюте, исчисленная в размере 9 процентов годовых, больше суммы, исчисленной исходя из условий договора.
• При этом налоговая база определяется как сумма такого превышения (пп. 1 , пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Примечание:
* Об оформлении договоре займа, расчете материальной выгоды и НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» читайте в № 12 (декабрь) «БУХ.1С» за 2013 год.

Обратите внимание: материальная выгода не возникает, когда заем выдан:

• на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
• на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

При этом материальная выгода не возникает, если физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета, которое подтверждено налоговым органом (пп. 1 п. 1 ст. 212 , ст. 220 НК РФ). Кроме того, если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются, то доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).

Дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода физическим лицом является дата фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).

Если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга (письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Удержанную сумму налога налоговый агент обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания НДФЛ (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года, в котором физическое лицо уплатило проценты)*.

Примечание:
* Подробнее - см. в календаре бухгалтера на период с 16 января 2013 года по 15 февраля 2014 года на стр. 44.

Страховые взносы

В отличие от обложения НДФЛ, материальная выгода заемщика-физлица, возникшая от экономии на процентах, не облагается страховыми взносами. Дело в том, что она не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 , ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Предоставление беспроцентного займа

Как мы отмечали в предыдущей статье, стороны могут включить в договор условие о том, что заемщик не платит проценты за пользование займом. В таком случае договор займа будет признан беспроцентным. Рассмотрим, какие налоговые последствия в этом случае возникают у займодавца, если заемщиком по договору выступает физическое лицо.

НДФЛ

При выдаче беспроцентного займа физлицу у последнего возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый по ставке 35 процентов (письма Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531 , от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350 , постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).

Датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При этом если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно.

Если в налоговом периоде возврат займа не производится, доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в указанном налоговом периоде не возникает.

Следовательно, в этом случае у займодавца нет обязанностей налогового агента. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18 .

Налоговой базой является сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода (письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173).

Если заем возвращается частями, то налоговая база рассчитывается следующим образом. При возврате первой части займа налоговая база рассчитывается как сумма процентов исходя из 2/3 действующей на день возврата займа ставки рефинансирования ЦБ РФ и количества дней, прошедших с момента выдачи займа. При последующем возврате займа проценты рассчитываются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.

Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент - займодавец. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ .

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Страховые взносы

При выдаче беспроцентного займа материальная выгода в виде экономии на процентах, возникающая у заемщика - физического лица, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Следовательно, она не признается объектом обложения (ч. 1 , ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19).

Получение предмета залога

Закон позволяет сторонам договора займа установить дополнительные гарантии возврата суммы займа займодавцу. Очень часто для такого обеспечения обязательства по договору займа используется залог принадлежащего заемщику имущества (ст.ст. 334 - 358 ГК РФ). Рассмотрим возникающие в связи с этим налоговые последствия для займодавца.

При получении предмета залога расчетов по НДС, связанных с данной операцией, у займодавца не возникает, так как право собственности на такое имущество остается у заемщика.

Налог на прибыль

Операция по получению предмета залога не влечет за собой каких-либо налоговых последствий для займодавца.

Налог на имущество

Полученное займодавцем имущество остается собственностью заемщика. Поэтому плательщиком налога на имущество займодавец не является.

Транспортный налог

Если в качестве предмета залога получен автомобиль, то займодавец не обязан платить транспортный налог, если транспортное средство зарегистрировано на заемщика (ст. 357 НК РФ).

Прощение долга

Займодавец вправе простить заемщику как основную сумму долга, так и долг по уплате процентов. При этом возникают следующие последствия в отношении налогов и взносов.

Налог на прибыль

Если займодавец простил долг по уплате процентов, то проценты по займу, списываемые в связи с прекращением обязательства, не относятся к расходам для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России ).

При этом займодавец, применяющий метод начисления, включает в доходы начисленные проценты на конец каждого месяца (п. 6 ст. 250 НК РФ , п. 6 ст. 271 НК РФ). В результате проценты, начисленные по дату прощения долга, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

В свою очередь, сумма основного долга, которую займодавец простил заемщику, в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается (письмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728).

НДФЛ

Сумма основного долга, а также суммы долга в виде процентов по займу, прощенные физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Эта позиция чиновников отражена в письме Минфина России . Это означает, что с суммы прощеного долга, включая проценты по займу, займодавец обязан исчислить и удержать НДФЛ. Такая обязанность возникает в момент принятия решения о прощении задолженности физическому лицу.

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Как мы уже отмечали, сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Обратите внимание на то, что при прощении долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает (письмо Минфина России от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106).

Страховые взносы

В отношении страховых взносов спорной остается ситуация, когда долг по договору займа прощается физлицу-сотруднику организации.

Так, если работодатель простит сотруднику-заемщику часть долга по договору займа, то вероятнее всего эту часть суммы придется включить в базу для начисления взносов как выплату в рамках трудовых отношений. На это указывают проверяющие органы (письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19 , от 21.05.2010 № 1283-19).

Если организация-займодавец готова к спорам, то доказывать, что выдача сотруднику займа и прекращение обязательств по его возврату путем прощения долга происходят вне рамок трудовых отношений, придется в суде (постановления ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 № А65-18287/2012 , от 29.08.2013 № А65-18176/2012). Отметим, что шансы на положительный исход дела в данном случае велики.

Возврат займа

Если возвращен заем, выданный в неденежной форме, то операцию по передаче материальных ценностей заемщиком займодавцу следует считать операцией по их реализации. Соответственно, она облагается НДС (постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 № Ф09-11146/07-С2).

В результате при возврате займа в натуральной форме заемщик предъявляет займодавцу НДС и выставляет счет-фактуру. При этом займодавец имеет право на вычет предъявленного НДС в общеустановленном порядке (ст.ст. 171 , 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, полученные при его возврате денежные средства или иное имущество не являются для займодавца доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Остановимся на особенностях учета в целях налогообложения прибыли возврата займов, выданных в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а возвращается в рублях

При изменении курса иностранной валюты сумма, полученная в рублях от заемщика в погашение задолженности по основному долгу, может отличаться от ранее выданной заемщику суммы.

В результате займодавец может получить от заемщика либо большую, либо меньшую сумму, чем выдавал. Такие разницы не являются суммовыми, поскольку они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому отрицательные разницы нельзя учесть в расходах на основании, главы 25 НК РФ не запрещают включать в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую при переоценке обязательств по договорам займа, выраженным в иностранной валюте. Пример подобной позиции - постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 № А56-17668/2009 .

Такой же порядок учета курсовых разниц финансовое ведомство рекомендует применять и налогоплательщикам, использующим кассовый метод признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 14.03.2012 № 03-11-06/1/05).

Возврат займа и уплата процентов за счет предмета залога

Если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, исполнения не произошло или обязательство исполнено ненадлежащим образом, то заимодавец вправе обратить взыскание на предмет залога (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

При переходе к займодавцу предмета залога в собственность заемщик обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , п. 3 ст. 168 НК РФ). «Входной» НДС займодавец вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Если предмет залога перешел в собственность займодавца в счет уплаты основного долга, то полученное имущество не является доходом займодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А вот имущество, полученное в счет погашения задолженности по процентам, он должен отразить в составе внереализационного дохода (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Налог на имущество

Стоимость предмета залога, который перешел в собственность займодавца, является объектом обложения налогом на имущество с момента его отражения займодавцем в бухгалтерском учете в составе основных средств (ст. 374 НК РФ).

При этом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Транспортный налог

Если предметом залога выступал автомобиль, то у займодавца обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД (ст. 357 , п. 1 ст. 358 НК РФ).

Получение от заемщика процентов за несвоевременный возврат займа

Если заемщик нарушает установленные сроки возврата займа, от него можно потребовать уплаты процентов на сумму займа. Проценты в этом случае необходимо начислять в соответствии с правилами, установленными пунктом 1 статьи 395 ГК РФ .

Санкции, полученные займодавцем от заемщика за несвоевременный возврат займа по договору, не облагаются НДС. Данный вывод можно сделать исходя из письма Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 и Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 .

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, штрафные санкции за ненадлежащее исполнение обязательств, в том числе проценты за несвоевременный возврат займа, включаются во внереализационные доходы. Это требование установлено в пункте 3 статьи 250 Налогового кодека Российской Федерации.

Займодавец, применяющий метод начисления, включает штрафные санкции в доходы в момент их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Моментом признания должником штрафных санкций является дата подписания им документа о согласии со штрафными санкциями. К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.08.2010 № А55-38021/2009 .

При отсутствии факта, свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате санкций или в письменном подтверждении признания суммы, у займодавца не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75 , от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152).

Займодавец, который признает доходы кассовым методом, включает штрафные санкции в доходы только после их фактической уплаты заемщиком (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели, какими налоговыми последствиями обернется для займодавца заключенный договор займа. В следующем номере остановимся на налогах и взносах, которые потребуется уплатить другой стороне данного договора - заемщику, - в зависимости от формулировок, предусмотренных в договоре займа.

Всю представленную информацию можно найти в информационной системе 1С:ИТС в разделе «Юридическая поддержка».

это вообще не та ситуация.
Вопрос: Согласно позиции ФНС России доходы физлица, полученные в результате предоставления займов физлицам, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% на основании представляемой налоговой декларации и относятся для целей НДФЛ к доходам в виде процентов по займам.
Подпунктом 1 п.

С процентов по займу, выплаченных физлицу, удерживается НДФЛ

1 ст. 208 НК РФ установлен налог в отношении доходов, полученных налоговым резидентом РФ в виде процентов от российской организации или от российских индивидуальных предпринимателей. Указание на проценты, полученные от физических лиц, в ст. 208 НК РФ не содержится.
Законодательство не устанавливает специальный состав субъектов договора займа, регулируемого ст. 807 ГК РФ, и не относит предоставление займа к видам деятельности.
Правомерно ли налогообложение НДФЛ доходов физлица в виде процентов, выплачиваемых по договору займа, который заключен с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, заключенному между физическими лицами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса. Доходов в виде сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, указанная статья не содержит.
Таким образом, в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
Что касается положений ст. 208 Кодекса, то данные нормы применяются в целях квалификации источника полученных доходов (в Российской Федерации или за ее пределами).

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.09.2011

Оформление займа юридическому лицу от физического лица

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Займ от физического лица юридическому ндфл с процентов

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация, признаваясь налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика, полученных им в виде процентов, при их фактической выплате. В соответствии с п. 2 ст.

Ндфл с займа физическому лицу в 2018 году

Следовательно, организация, которая получила заем от физического лица (в том числе от своего работника) и выплачивает ему проценты, обязана, как налоговый агент исчислить, удержать у заимодавца с этих процентов сумму НДФЛ и уплатить ее в бюджет. В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Ндфл по займам

Помимо собственных стандартных налоговых вычетов налогоплательщик может воспользоваться «детскими» вычетами. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах: 1 400 рублей – на первого ребенка; 1 400 рублей – на второго ребенка; 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Обложение налогом на доходы физических лиц доходов по договору займа

Роль налогового агента обязывает заимодателя:

• каждый месяц производить расчёт материальной выгоды;
• производить удержание НДФЛ с данного расчёта;
• производить уплату исчисленного НДФЛ в бюджет;
• предоставлять отчётную документацию по НДФЛ.

В соответствии с пп.7 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Пример 2. ООО «АБВ» предоставило беспроцентный денежный займ физическому лицу 22.04.2017 г.

сроком на 6 месяцев, т.е. до 22.10.2017 г.

С процентов по займу, выплаченных физлицу, удерживается ндфл

• находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
• период нахождения которых на территории Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения, обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
• российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
• сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ в случае предоставления налогового займа физическому лицу, процентная ставка по Договору которого не превышает 2/3 ставки ЦБ РФ, устанавливается налоговая ставка на доходы физических лиц в размере 35%.

4 июля 2017ндфл с процентного дохода по договору займа

Таким образом, при исчислении НДФЛ с материальной выгоды нерезидента РФ необходимо учитывать именно эту налоговую ставку. Пример 5. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. беспроцентный денежный займ в размере 100 000 рублей сроком до 31.12.2017 г.

физическому лицу, не являющемуся резидентом

• МВ = 100 000 * 6% * 20 / 365 = 328,77 рублей.
• НДФЛ = 328,77 * 30% = 98,63 рублей.

Таким образом, 31.07.2017 г. ООО «АБВ» необходимо удержать и произвести уплату в бюджет НДФЛ в размере 98,63 рублей.

Расчет НДФЛ с займа сотруднику При предоставлении займа сотруднику и расчёте материальной выгоды с последующим исчислением НДФЛ необходимо учитывать цель предоставления займа.

Ндфл с процентов по договору займа

Прежде отметим, что заемные отношения оформляются договором займа. Гражданско-правовые основы договора займа установлены параграфом 1 главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Внимание

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Исходя из требований пункта 1 статьи 161 и пункта 1 статьи 808 ГК РФ, если одной из сторон договора займа является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме.

Ндфл с процентов по договору займа проводки

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса. Доходов в виде сумм денежных средств, выплачиваемых по договору займа, указанная статья не содержит.Таким образом, в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц.В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.Что касается положений ст.

Выдача займов возможна не только между организациями. Компании, ценящие своих сотрудников, помогают им материально, в том числе и предоставляя на время необходимую сумму по договору займа, например, на покупку квартиры или иного имущества. О том, какие дополнительные обязанности возникают у бухгалтера организации, заключившей с сотрудником договор займа, расскажем в данной статье.

При выдаче займа между организацией и сотрудником возникают, кроме трудовых, еще и гражданско-правовые отношения. Поэтому перед тем, как говорить об НДФЛ, уделим внимание документальному оформлению займа и также разберем некоторые возникающие при выдаче займа вопросы.

Как составить договор займа

Порядок заключения договора займа установлен параграфом 1 главы 42 ГК РФ. Выдавая деньги по договору займа, работодатель становится заимодавцем, а работник, получивший нужную сумму, — заемщиком. При этом у лиц, заключивших до­говор займа, появляются определенные права и обязаннос­ти. Так, по договору займа одна сторона (заимодавец) должна передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или имущество, а заемщик будет обязан возвратить заимодавцу такую же денежную сумму или равное количество вещей того рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Обратите внимание, что в случае, когда заимодавцем выступает организация, договор займа обязательно должен быть заключен в письменной форме. Это требование установлено в п. 1 ст. 808 ГК РФ и должно соблюдаться независимо от размера денежной суммы, предоставляемой взаймы.

Поскольку договор займа относится к так называемым реальным сделкам, он считается заключенным не с момента подписания договора займа, а с момента передачи денег или других вещей. Обратим также внимание, что ГК РФ не установлено требований по обязательному нотариальному заверению договора.

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным (беспроцентным). При безвозмездном займе исполнение обязательства заемщика ограничивается возвратом долга. Оформляя беспроцентный заем, помните, что условие безвозмездности обязательно должно присутствовать в договоре. Иначе у заимодавца останется право на получение процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если же договор возмездный, в нем должны быть размер, порядок и сроки уплаты процентов. В случае, когда порядок и сроки не прописаны, подразумевается, что уплата процентов будет производиться в соответствии с п. 2 ст. 809 ГК РФ, то есть ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Кроме того, договор может содержать условие об использовании заемных средств в определенных целях. В этом случае заем будет считаться целевым, и заемщик обязан обеспечить заимодавцу возможность контроля над тем, как будут использоваться заемные средства (ст. 814 ГК РФ).

Еще одно важное условие договора - срок возврата. Если в до­говоре он не указан, то согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ долг необходимо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления требования о возврате.

Отметим, что досрочно погасить разрешается беспроцентный заем. Если же договор содержит условие о процентах, досрочно вернуть деньги возможно лишь с согласия заимодавца (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Какую сумму можно дать работнику взаймы

Попутно выясним, не установлено ли законодательно каких-либо ограничений по размеру суммы займа, которую организация вправе выдать своему работнику. Напомним, что есть два способа передачи денежных средств по договору займа: наличными из кассы и в безналичной форме путем перечисления на банковскую карту сотрудника.

В первом случае возникает вопрос о том, вправе ли работодатель выдать наличными из кассы сумму денежных средств, пре­вышаю­щую 100 000 руб. Ведь наличные расчеты между организациями и индивидуальными предпринимателями ограничены ­размером платежей. Общая сумма наличных платежей в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб., либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу ЦБ РФ на дату проведения наличных расчетов (п. 6 указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У). Однако мы рассматриваем ситуацию, когда заем выдается физическому лицу. Поэтому данное ограничение сюда не относится, и заем разрешается выдать наличными без ограничений (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

Для безналичных расчетов ограничения не установлены, поэтому и при перечислении денег на банковскую карту работника сумма займа может быть любой.

К сведению

Если заемные средства перечисляются на банковскую карту работника, кредитная организация может взимать комиссию за банковское обслуживание карты. Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с этой суммы?

Банковская комиссия, уплаченная организацией-работодателем при перечислении на карточки работников заработной платы, не является доходом сотрудника и не облагается НДФЛ. Связано это с тем, что работодатель обязан обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным способом, включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках. Это подтверждает, в частности, и Минфин России в письмах от 28.10.2010 № 03-04-06/6-255 и от 24.12.2008 № 03-04-06-01/387.

Однако перечисление работникам заемных средств осуществляется в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений. Поэтому и платежи организации банку за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам сумм денежных средств, обязанность по выплате которых не установлена трудовым законодательством, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 25.11.2008 № 03-04-06-01/351.

Возникает ли объект обложения НДФЛ при выдаче займа

Выясним, необходимо ли организации в качестве налогового агента удерживать НДФЛ при выдаче займа работнику. При получении заемных средств работник не получает экономической выгоды, то есть дохода (ст. 41 НК РФ). Ведь сумму займа работник будет обязан его вернуть. Поэтому при выдаче займа удерживать НДФЛ не нужно.

Однако в некоторых случаях организация, предоставив заем работнику, должна будет исчислить и удержать НДФЛ. Имеются в виду ситуации, когда у работника, получившего заем, возникает материальная выгода от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Напомним, что материальная выгода возникает, если:

Работник получил процентный заем с условием уплаты процентов в размере, сниженном по сравнению с установленной ЦБ РФ ставкой рефинансирования (в зависимости от валюты, в которой он выдан);

Работник получил беспроцентный заем.

Правда, в некоторых случаях, перечисленных в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах в доход работника не включается. Например, в случае, если, заем работнику был предоставлен для покупки (строительства) жилья, земельных участков и у него появилось право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на их приобретение (строительство).

Отметим, что НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставкам:

35% в случае, когда заемщик является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ);

30% в случае, если заемщик не является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

И организация в данном случае должна выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ), то есть исчислить, удержать у работника и уплатить сумму налога. Это, в частности, подтверждает Минфин России в письме от 12.07.2007 № 03-04-06-01/226. Удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды компания вправе за счет любых денежных средств, которые она выплачивает своему работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Заметим, что материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами не облагается, так как не является выплатой в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее - Закон № 212-ФЗ). С этим согласны также специалисты Минтруда России (п. 1 письма от 17.02.2014 № 17-4/В-54).

Как исчислить НДФЛ по процентному займу

Если заем был предоставлен в рублях и ставка, по которой начисляются проценты за пользование заемными денежными средствами, ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). При этом применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату получения дохода в виде материальной выгоды. Датой же получения подобного дохода согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ будет являться дата фактической уплаты процентов в пониженном размере (в том числе и при просрочке платежа).

Напомним, что с 14 сентября 2012 г. действует ставка рефинансирования в размере 8,25% годовых (указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).

Для расчета материальной выгоды по процентному займу, выданному в рублях, применяется формула:

МВП = (2/3 x ставка рефинансирования - ставка процентов по займу) x сумма займа: 365 (366) дней x количество дней,

где МВП - материальная выгода по процентному займу, выданному в рублях;

ставка рефинансирования - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату получения дохода в виде материальной выгоды;

количество дней - количество календарных дней в периоде предоставления займа, за который начисляются проценты;

Пример 1

ООО «Корвет» выдало 3 марта 2014 г. работнику заем в сумме 200 000 руб. Договор предполагает уплату процентов в размере 5% годовых. Срок займа - восемь месяцев. Проценты должны быть уплачены единовременно при возврате займа. Работник является налоговым резидентом РФ. 3 октября 2014 г. работник возвратил заем и уплатил проценты. Выясним, какую сумму НДФЛ нужно удержать из его доходов.

Период пользования займом составил 214 календарных дней (28 дней в марте + 30 дней в апреле + 31 день в мае + 30 дней в июне + 31 день в июле + 31 день в августе + 30 дней в сентябре + 3 дня в октябре). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов была равна 8,25%.

Вначале определим сумму процентов, которую должен уплатить работник при возвращении заемных денежных средств. Он составит 5863 руб. (200 000 руб. x 5% : 365 дн. x 214 дн.).

Теперь рассчитаем сумму НДФЛ, которую ООО «Корвет» должно удержать из прочих доходов работника. НДФЛ с суммы материальной выгоды составит 205 руб. (586,3 руб. x 35%). Напомним, что сумму всех налогов необходимо определять в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).

К сведению

Материальная выгода у физического лица также возникает в случае, когда заем был предоставлен в иностранной валюте и проценты за его использование начисляются по ставке ниже 9% годовых (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такая ситуация возможна, например, если заем предоставляет иностранная кредитная организация. Российские организации, не являющиеся кредитными, и индивидуальные предприниматели не вправе выдавать займы в иностранной валюте российским гражданам. Ведь согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № ­173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) валютные операции между резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном пункте. И к перечисленным операциям выдача займов не относится.

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от иностранной организации, относится к доходам от источников за пределами РФ. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27.02.2012 № 03-04-05/6-221. С суммы этого дохода заемщик - резидент РФ должен уплатить НДФЛ самостоятельно, подав перед этим налоговую декларацию.

Когда нужно удерживать НДФЛ при беспроцентном займе

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, материальная выгода определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действую­щей на дату получения дохода, с части долга по займу, которая осталась с момента предыдущего погашения. При этом материальная выгода рассчитывается за дни, прошедшие с момента предыдущего погашения, либо со дня получения займа в случае первичного погашения (письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173).

Отметим, что датой получения доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом является дата фактического возврата заемных средств (письмо Минфина России от 15.07.2014 № 03-04-06/34520). Эта дата не обязательно должна определяться на момент возвращения всей суммы займа. Договором займа может быть предусмот­рено погашение беспроцентного займа с любой периодичностью. Например, если договором беспроцентного займа преду­смотрено ежемесячное погашение займа, то доход в виде материальной выгоды нужно учитывать на каждую дату возврата заемных средств (письма Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).

Для расчета материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному в рублях, применяется формула:

МВБП = сумма займа x 2/3 x ставка рефинансирования: 365 (366) дн. x количество дней,

где МВБП - материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях;

сумма займа - сумма полученного работником займа (общая при первичном погашении или оставшаяся при повторном погашении);

ставка рефинансирования - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату возврата суммы займа (или его оставшейся части);

количество дней - количество календарных дней пользования займом (рассчитывается от даты получения займа или преды­дущего возврата);

365 или 366 - количество календарных дней в году.

Пример 2

ООО «Вереск» 1 апреля 2014 г. выдало своему работнику беспроцентный заем в сумме 120 000 руб. сроком на три месяца. Согласно условиям договора возврат денежных средств осуществляется равными частями по 40 000 руб. 1-го числа каждого календарного месяца, следующего за месяцем предоставления займа. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов в течение всего периода с 1 апреля по 1 июля 2014 г. составляла 8,25%. Работник является налоговым резидентом РФ.

Вычислим материальную выгоду и сумму НДФЛ на каждую дату возврата основной суммы займа.

1. На 1 мая 2014 г. количество дней пользования займом равно 30. Сумма материальной выгоды - 542,5 руб. (120 000 руб. x 2/3 x x 8,25% : 365 дн. x 30 дн.). НДФЛ к удержанию - 190 руб. (542,5 руб. х х 35%).

2. На 1 июня 2014 г. количество дней пользования займом составит 31 день. Оставшаяся после первого возврата сумма займа - 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.). Материальная выгода равна 373,7 руб. (80 000 руб. х 2/3 х 8,25% : 365 дн. х 31 дн.). НДФЛ - 131 руб. (373,7 руб. х х 35%).

3. На 1 июля 2014 г. количество дней пользования займом будет равно 30. Оставшаяся после двух возвратов сумма займа равна 40 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб. – 40 000 руб.). Материальная выгода - 180,8 руб. (40 000 руб. x 2/3 x 8,25% : 365 x 30 дн.). НДФЛ к удержанию - 63 руб. (180,8 руб. x 35%).

При каких условиях материальная выгода по займам на приобретение жилья освобождается от НДФЛ

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые были выданы в связи:

С приобретением (строительством) на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

Приобретением на территории РФ земельных участков, предоставленных для ИЖС, или земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При этом необходимо соблюдение трех условий.

Первое - условие о целевом назначении займа. В нашем случае из такого договора займа должно усматриваться, что единственно допустимым направлением расходования выданных на его основании средств является приобретение на территории РФ дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Это косвенно подтверждает Минфин России в письме от 19.06.2014 № 03-04-07/29416.

Второе условие - наличие у работника права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого при приобретении (строительстве) жилья, приобретении земельных участков в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если же работник уже использовал имущественный вычет ранее, то у него отсутствует право на его повторное получение (п. 11 ст. 220 НК РФ). В таком случае освобождение от НДФЛ применяться не может и полученная материальная выгода должна облагаться НДФЛ (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).

Третье условие - необходимость документального подтверждения права на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ). Таким документом является уведомление, выдаваемое налоговой инспекцией по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714. До предоставления этого уведомления НДФЛ с материальной выгоды следует исчислять и удерживать по ставке 35% (письмо Минфина России от 01.09.2010 № 03-04-05/6-513). При этом налог, удержанный до представления уведомления, излишне уплаченным не признается (письмо Минфина России от 21.03.2013 № 03-04-06/8790). Однако, согласно разъяснениям финансистов, начиная с месяца, в котором работник предоставит на фирму уведомление, НДФЛ, ранее исчисленный по ставке 35% с доходов в виде материальной выгоды, подлежит зачету в счет уплаты НДФЛ с прочих доходов работника, облагаемых по ставке 13%.

Нередко у бухгалтеров возникает такой вопрос: как быть в случае, если фирма предоставила заем работнику не для покупки (строительства) жилья, а для погашения ипотечного кредита, который ранее был взят работником на его приобретение? В таком случае с материальной выгоды за пользование заемными средствами, которые организация предоставила работнику для погашения им ранее оформленного ипотечного кредита на приобретение жилья, следует удержать НДФЛ. Эта точка зрения подтверждается разъяснениями Минфина России (письмо от 24.01.2012 № 03-04-05/9-62).

Что будет с НДФЛ при прощении долга

На практике возможна ситуация, когда после выдачи работнику займа фирма принимает решение об освобождении работника от обязанностей по договору, то есть прощает долг своему сотруднику.

К сведению

При прощении долга по займу возникает еще вот какой вопрос: нужно ли начислять на сумму прощенного долга страховые взносы во внебюджетные фонды? По мнению Минздравсоцразвития России (письма от 21.05.2010 № 1283-19 и 17.05.2010 № 1212-19), сумма прощенного долга по договору ссуды облагается страховыми взносами. Эти же выводы логично распространить и на ситуацию, когда прощается долг работника по договору займа.

Однако с мнением Минздравсоцразвития России можно и поспорить. Ведь страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). А сумма прощенного долга по займу к таким выплатам не относится. Суды также подтверждают, что прощение долга не связано с выполнением трудовых обязанностей (см. например, постановления ФАС Поволжского округа от 29.10.2013 № А65-4151/2013 и от 15.08.2013 № А65-333/2013).

У некоторых специалистов есть иное мнение по данному вопросу. Не облагается страховыми взносами сумма прощенного долга по договору займа, если при этом между работником и организацией оформлен договор дарения.

Отметим, что прощение долга является разновидностью дарения (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104). При прощении долга с работника снимается обязанность по возврату денежных средств и появляется возможность распоряжаться ими по своему усмотрению. Следовательно, у работника возникает экономическая выгода, то есть доход в размере суммы прощенной задолженности (основного долга по договору займа). Доход будет облагаться НДФЛ по ставке 13%. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 15.07.2014 № 03-04-06/34520 .

Обратите внимание, что при прощении долга по договору займа материальной выгоды от экономии на процентах у работника не возникает. На это Минфин Росиии указал в письмах от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106 и от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3.

Вопрос

Учредитель выдал своему ООО займ процентный. Надо ли удерживать НДФЛ с выплаченных ему %. Какие налоговые последствия при не удержании и неподаче сведений?

Ответ

Сумма процентов по займу, полученная заимодавцем (работником организации), является его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Датой признания такого дохода является день фактического получения работником суммы процентов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Доход в виде процентов по выданному займу облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всех доходов налогоплательщика, источником которых она является (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Если она не исполнила этого обязательства, то организация может быть оштрафована в размере 20% от суммы, которую она должна была удержать и (или) перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Смежные вопросы:

1. 
   В нашей компании учредителем является гражданин КНР. По статусу для банка он нерезидент, а наш юрист утверждает что он резидентом является. Он предоставил компании процентный займ, внес его в…...
2. 
   Вопрос по займу, выданному предприятием сотруднику. Предприятие (юр.л ицо) предоставило сотруднику займ сроком на 3 месяца. Подскажите, может юр. лицо использовать % ставку ниже чем ставка рефинансирования, и какие…...
3. 
   Российская организация хочет выдать беспроцентный займ работнику. Но очень хитро выдать. В Договоре займа организация «Хитрость» пишет, что займ выдается в рублях. Но если курс доллара будет выше, чем…...
4. 
   При выходе учредителя из ООО на общей системе налогообложения ему выплачиваем действительную стоимость доли имуществом, а именно товаром со склада (41 счет). Какие будут проводки в учете и какие…...