Как учитываются доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов – доходы, которые еще не были заработаны

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Бухгалтерский будущих периодов

Для учета доходов будущих периодов используется счет 98 «Доходы будущих периодов»

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) к счету 98 «Доходы будущих периодов» следует открыть следующие субсчета (перечень оставлен открытым):

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Начисление доходов будущих периодов в случае получения бюджетных средств на финансирование расходов отражается по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» корреспонденции со счетом :

Отражены доходы будущих периодов;

98-2 «Безвозмездные поступления». Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета 98-2 :

В корреспонденции со счетом - в случае получения основного средства;

В корреспонденции со счетами 10 «Материалы» 41 «Товары» - в случае безвозмездного получения МПЗ;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В дальнейшем, суммы, первоначально признанные по кредиту счета , в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев – постепенно, по частям (по мере выявления дохода):

Признан прочий доход (признана выручка) по:

Безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

Иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство).

Доходы будущих периодов и нормативные документы

Отметим, что с 2011 г. использование счета 98 «Доходы будущих периодов» ограничивается ситуациями, которые прямо предусмотрены нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В настоящее время в качестве доходов будущих периодов нормативные документы, регламентирующие , рассматривают:

бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов;

не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование» , в соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000;

первоначальную стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов;

разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Приведем перечень нормативных документов, в которых предусмотрено использование счета 98 «Доходы будущих периодов» :

Нормативные (методические) документы, содержащие рекомендации по отражению отдельных поступлений в качестве доходов будущих периодов

Нормативный (методический) документ	Текст документа
Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000	Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов
Пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета учета доходов будущих периодов
Пункт 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга	Разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается в составе доходов будущих периодов
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете использование сумм целевого финансирования. По этой строке показываются также не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» . Такой порядок установлен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. Кроме этого, первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, отражается по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» . Доходы будущих периодов: подробности для бухгалтера Доходы будущих периодов в сфере связи С национального законодательства Раньше понятие «доходы будущих периодов» присутствовало в российском законодательстве. Так... «близкие» российские правила учета доходов будущих периодов. Какие доходы будущих периодов есть у операторов связи? Пожалуй... неполного использования предоплаченных услуг). Отражение доходов будущих периодов уже означает, что исполнитель имеет... подтвержденное иным соответствующим образом; сумма доходов будущих периодов может быть определена; имеется уверенность... Расчеты по претензиям за невыполнение условий госконтракта Счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счете 0 401 40 140 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... оспариваемая сумма неустойки в состав доходов будущих периодов (8 000 - 5 000) руб... счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счету 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... Составляем квартальные формы отчетности за 2019 год Суммы доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. По показателям доходов будущих периодов и... В отношении формирования показателей доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов... сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, учитываемых... В графе указывается сумма доходов будущих периодов, сумма резервов предстоящих расходов, ... расчетов (без учета показателей доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов). ... Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности ... «Обязательства»: доходы будущих периодов – остаток по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»; резервы предстоящих...) Старый отчет (ф. 0503721, 0503121) Доходы будущих периодов (счет 0 401 40 000 ... необходимо дополнительно отражать данные о доходах будущих периодов и резервах предстоящих расходов. Такие... кредиторской задолженности. Номера счетов по доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов указываются... Как учесть расходы на разработку дизайна магазина Счетов предусмотрен счет 98 "Доходы будущих периодов". Разовый единовременный (паушальный) платеж... момент их поступления в качестве доходов будущих периодов. Однако и признание всей суммы... доходов будущих периодов: Дебет 62 (76) Кредит 98 - паушальный платеж отражен в составе доходов будущих периодов... Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности Счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» 520 Остаток по счету 0 ... счетам: – 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»; – 0 401 50 000 «Расходы... счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», сложившимися за отчетный период. Показатель... Объект учета «доходы» с 2019 года Раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов. Критерии признания доходов, установленные СГС... части, относящейся к будущим периодам, – доходами будущих периодов. Доходы от межбюджетных трансфертов, предоставляемых... возникновения права на их получение доходами будущих периодов. Доходы будущих периодов от межбюджетных трансфертов признаются в... части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений признаются в... Отражаем в учете доходы от штрафных санкций за нарушения условий контракта Счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счета 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... счете 0 401 40 140 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение... оспариваемая сумма неустойки в составе доходов будущих периодов (7 800 - 5 200) руб... Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета 40 110 Налоговые доходы будущих периодов 1 401 40 130 Доходы будущих периодов от оказания платных... услуг 1 401 40 140 Доходы будущих периодов от... сумм принудительного изъятия 1 401 40 172 Доходы будущих периодов от...): Содержание операции Дебет Кредит Доходы будущих периодов Начислены доходы будущих периодов: за выполненные и сданные заказчику... Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н Счетам 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», 0 401 60 000 «Резервы... счетам 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов», 1 401 60 000 «Резервы... счету 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов», на котором приводится информация об... на льготных условиях в части доходов будущих периодов по безвозмездному использованию (льготной аренде... счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»; кредиторская задолженность, сформированная по соответствующим... Переход на применение ФСБУ «Аренда» 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды», 0 401 40 122 «Доходы будущих периодов от... от предоставления права пользования активом (доходы будущих периодов, ожидаемые от исполнения арендодателем... Содержание операции Дебет Кредит Начислены доходы будущих периодов (операция совершается в сумме... Дебет Кредит Переведены в состав доходов будущих периодов доходы будущих периодов 2 401 40 121 ... финансового года уменьшаются ранее признанные доходы будущих периодов от операционной аренды (права... Применение СГС «Аренда» в образовательном учреждении Счета 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» Расходы (... 10 135 Скорректированы начисленные ранее доходы будущих периодов от предоставления права пользования... у арендатора, а у арендодателя доходы будущих периодов признаются еще и как увеличение... безвозмездное пользование признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом... полезного использования с одновременным признанием доходов будущих периодов в составе текущих. У... Особенности применения ФСБУ «Доходы» Доходы, которые были отнесены к доходам будущих периодов (это доходы, полученные (начисленные) ... же пункте сказано, что доходы будущих периодов от субсидий на выполнение государственного... государственного (муниципального) задания отражаются как: доходы будущих периодов – в случае, когда субсидия... При отражении субсидии в качестве доходов будущих периодов (когда соглашение о предоставлении субсидии... субсидия (2018 года), ранее начисленные доходы будущих периодов признаются доходами текущего (отчетного) ... Учет доходных операций по новым правилам ... «Доходы текущего финансового года»; 040140000 «Доходы будущих периодов». Также введены счета, предназначенные для... Начислены доходы будущих периодов 0 205 хх 560 0 401 40 ххх Зачислены доходы будущих периодов... , руб. Декабрь 2017 года Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидии на выполнение... года за счет ранее начисленных доходов будущих периодов по субсидии на госзадание 4 ... Целевые субсидии: учитываем по-новому Субсидий на госзадание: сначала отражаются доходы будущих периодов, потом доходы текущего года. Изменились... Кредит Положения нормативных актов Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на иные... 31 734 700 000 Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового года... 31 734 650 000 Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового года... (КОСГУ 225) 300 000 Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового года...

В бухгалтерском балансе в разделе, предназначенном для отражения информации об обязательствах организации, имеется статья "доходы будущих периодов". Причем определение понятия " " в отечественных нормативных документах отсутствует, только Инструкция по применению финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета), дает характеристику счету 98 "Доходы будущих периодов".
Так, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации :
- о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;
- о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
- о разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Для этого План счетов предусматривает открытие к счету 98 "Доходы будущих периодов" следующих субсчетов:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

Доходы, полученные в счет будущих периодов

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Проанализируем данные факты хозяйственной деятельности. Например, организация получила денежные или иные средства от физических или юридических лиц в счет предстоящей поставки продукции, товаров, работ (услуг) в будущем. По нашему мнению, в данном случае имеются все признаки признания кредиторской задолженности перед получателем средств. Однако следует отметить, что проездные билеты обычно обратно не возвращаются. Таким образом, данную услугу организация однозначно окажет, и полученные суммы станут доходом в следующих отчетных периодах. Комментируя такой вид услуги, как аренда, следует отметить, что договор аренды может быть расторгнут и арендодатель вынужден будет вернуть эти средства обратно. Поэтому исходя из принципа консерватизма сейчас эти суммы не могут быть признаны доходом. Наличие промежуточных категорий отнюдь не является средством, способствующим большему пониманию показателей финансовой отчетности. В то же время следует отметить, что счет бухгалтерского учета - это способ обобщения данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Профессор Я.В. Соколов отмечает, что "любой факт хозяйственной жизни должен быть квалифицирован в условиях принятого плана счетов. Выбирая план счетов, бухгалтер предопределяет и порядок бухгалтерских записей. Это возможно в связи с тем, что действующий План счетов не зарегистрирован в Минюсте России и, следовательно, носит рекомендательный характер, но это не значит, что ради ложно понятой свободы и без нужды каждый бухгалтер должен составлять свой план". Следует также обратить внимание читателей журнала на то, что законодатель предлагает отражать данную информацию на счете "Доходы будущих периодов"; в то же время в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, для целей бухгалтерского баланса эта информация классифицируется как обязательства (в разделе "Краткосрочные обязательства"). В данном случае уместно будет вспомнить высказывание немецкого бухгалтера Э. Шмаленбаха (1873 - 1955), который определил весь пассив как доходы, которые еще не стали расходами.
Положения по бухгалтерскому учету относятся ко второму уровню системы нормативного регулирования, а План счетов и Инструкция по его применению - к третьему. Поэтому организация в отдельных случаях может использовать тот или иной счет для отражения отдельных операций, но отражение данных операций в финансовой отчетности организации основывается уже на иных требованиях.

Стоимость безвозмездно полученных активов

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими счетами отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия, суть которого сводится к тому, что доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены. Между тем профессор Я.В. Соколов отмечает, что безвозмездное поступление испокон веку относили на прибыль того отчетного периода, когда этот подарок был получен и, естественно, это считалось прибылью данного отчетного периода. Правда, были бухгалтеры, которые говорили, что актив баланса отражает реально вложенный капитал, а средства, полученные "бесплатно", они приходовали в оценке pro memoria - для памяти и оценивали их в 1 руб. Но в последнее время, отмечает Я.В. Соколов, тяга к теоретической чистоте привела к тому, что рыночная стоимость полученного безвозмездно объекта включается в состав будущих доходов. Таким образом, дар признается прибылью, но, поскольку этот дар будет приносить прибыль в течение нескольких лет, прибыль от него растянута на эти несколько лет, преуменьшая отражаемую бухгалтерами прибыль.
Следует отметить, что есть еще один способ безвозмездного поступления имущества в организацию - выявленные при инвентаризации излишки имущества. При этом данное имущество оценивается по рыночной стоимости. В то же время в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета стоимость данного имущества не классифицируется как доход будущего периода. В ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в отношении отражения информации о стоимости излишков сказано, что "излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов)". Таким образом, данная сумма сразу признается прочим доходом. Мы считаем, что принципиального отличия по данным операциям не наблюдается. И в том и в другом случаях имущество поступает безвозмездно, способ оценки для данного имущества законодатель тоже установил одинаковый - рыночную стоимость. Поэтому имеются все основания отражать в учете данные операции единообразно.
Считаем необходимым согласиться с мнением Я.В. Соколова о том, что теоретически более правильным было бы признать, что по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется. В этом случае себестоимость готовой продукции не включает амортизацию. Это подчеркивает то, что амортизацию можно считать переносом ранее понесенных расходов, а не фондом возобновления (реновации) основных средств.

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".
Я.В. Соколов отмечал, что "бухгалтеры сначала не видели проблемы, потом "проснулись ото сна" и стали тянуть под эту категорию все, что возможно. Сначала это были "подарки", потом сюда отнесли даже и прошлые потери".

• Назначение статьи: отображение информации о доходах, учтенных в этом году, но относящихся к будущему периоду, а также сведения об остатке средств полученного бюджетного целевого финансирования.
• Строка в бухгалтерском балансе: 1530.
• Номера счетов, включаемых в строку: кредитовое сальдо сч. 98 и остаток в кредите счета.

 

Под доходами будущих периодов в бухгалтерии предприятия подразумеваются суммы, полученные и начисленные в бухгалтерском учете фирмы в текущем отчетном году, но данные поступления относятся к будущим периодам. К таким суммам относятся:

• оплата арендной платы (например, при сдаче в аренду собственных производственных помещений, офисов и т.д.);
• перечисление коммунальных платежей;
• оплата услуг связи по абонементным соглашениям;
• выручка, полученная за грузовые перевозки и т.д.

Следует иметь в виду! Получение авансовых платежей от покупателя к доходам будущих периодов не относится и отображается на счете 62.

Помимо перечисленных доходов будущих периодов, в строку 1530 бухгалтерского баланса включаются следующие данные:

1. Поступающие средства бюджетного целевого финансирования.

   Государственное целевое финансирование может быть направлено на инвестирование капитальных расходов (например, модернизация производственного процесса и покупка новейшего технологического оборудования) или покрытие текущих расходов (заработная плата работников, закупка материалов и т.д.). При инвестировании капитальных расходов целевые деньги учитываются в составе доходов будущих периодов при вводе данных активов в эксплуатацию на предприятии.

   Инвестирование текущих платежей - финансы отображаются на сч. 98 в момент принятия к учету закупленных материалов, начисления заработной платы сотрудников и т.д.

2. Основные средства, оборудование, полученные организацией на безвозмездной основе (в бухгалтерском учете компании открывается отдельный субсчет, корреспондирующий со счетом в части полученного оборудования). Начисляемая амортизация списывается на финансовый результат фирмы в Кт .
3. По лизинговым сделкам в строке 1530 отображается разница, возникающая между общей суммой перечисляемых согласно договору платежей и полной стоимостью имущества - объекта лизингового соглашения.

Согласно Плану счетов, учет доходов будущих периодов осуществляется на 98 счете: в кредите счета фиксируется информация о начисленных поступлениях в корреспонденции со счетами источников (например, Дт08 Кт98, ДТ86 Кт98 и т.д.). При наступлении периода, в котором данные поступления могут быть отнесены на доходы, суммы списываются с дебета 98 счета в состав доходов по обычным видам деятельности или прочих доходов.

Строка 1530 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Краткосрочные обязательства пассива баланса: здесь отображаются суммы кредитового сальдо счета 98 и неиспользованные средства бюджетного целевого финансирования с кредита сч. 86 по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Нормативное регулирование

Использование сч. 98 для сбора сведений о поступающих доходах, относящихся к будущему, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и другой нормативной документацией, например, ПБУ 13/2000, раскрывающему специфику учета государственной помощи.

Практические примеры по учету доходов будущих периодов

Пример 1

В ноябре 2017 года общество с ограниченной ответственностью «Топор» получило безвозмездно производственный станок от постоянного покупателя. Рыночная стоимость данного оборудования - 400 тыс. рублей.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете фирмы

400 тыс. рублей - оприходование безвозмездно полученного имущества (станок ставится на приход в учете фирмы по своей рыночной стоимости).

400 тыс. рублей - ввод полученного станка в эксплуатацию.

По мере использования станка на него будет начисляться амортизация: Дт20 (44) Кт02. Его стоимость будет постепенно списываться с 98 счета на суммы начисленной амортизации: Дт98.2 Кт91.1.

В строке 1530 бухгалтерского баланса общество с ограниченной ответственностью «Топор», по итогам 2017 года, отобразится стоимость полученного безвозмездно имущества за минусом начисленной на него амортизации.

Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.

• Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
• Как они отражаются в бухгалтерии?
• Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

• п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» - об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
• п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
• п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций - о представлении лизинговой разницы как ДБП;
• План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности - о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
• Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».

1. Арендная плата. Договор аренды может предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но идет в зачет за ее последний месяц.
2. Авансовые проплаты - средства, перечисленные по договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в счет последующих расчетов. Будут признаны ДБП, если аванс внесен более, чем на 1 учетный период наперед.
3. Подписка (предоплата) на периодические издания.
4. Продажа билетов на различные мероприятия, представления, действа.
5. Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств , например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал или на год, абонентская плата за услуги связи и др.
6. Спонсорские «подарки». Безвозмездные поступления, предусматриваемые договором дарения, долгое время относили к периоду получения, там же отражали и уплачивали с этой прибыли налог. Но если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать» на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые гранты.

К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

7. Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат .
8. Средства, выделенные на определенные цели, не использованные полностью (остатки средств на счете 86 «Целевое финансирование»).
9. При лизинге - разница между суммой оплат по лизингу и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе получателя имущества).
10. Вероятный возврат предыдущих недостач . Если была понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное лицо) либо ее можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой недостачи также может быть сочтена ДБП.
11. Лизинговая разница. Если компания является лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается ДБП. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе лизингополучателя.

Зачем выделять ДБП

Принцип соответствия , которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

Где отражают отложенные доходы

Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

• «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
• «безвозмездные поступления» - подарки, спонсирование и т.п.;
• «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
• «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

Актив или пассив?

Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них - только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

Проводим по бухгалтерии

Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

• «Безвозмездные поступления» - 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
• «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» - 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
• «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).

Инвентаризация ДБП

Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

• правильность отнесения данного вида прибыли именно к доходам будущих периодов;
• сверка соответствия сумм по «первичке» (то есть, корректно ли они отражены в документации);
• уточнение, насколько корректно отражение средств относительно учетной политики данной организации.

Использование счета 98 в бухучете

Счет 98 бухгалтерского учета необходим для отражения информации о доходах, которые поступают в текущем периоде, но могут быть отнесены лишь к операциям, которые пройдут в будущем. С помощью этого счета оперативно обрабатывается информация о поступивших активах (внеоборотных или финансовых), финвыгода от которых возникнет в будущем.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 доходы могут признаваться и приниматься к учету, если есть точная уверенность, что в будущем последует потенциальная выгода от приобретенных активов.

Использование счета 98 заключается в следующем: он формируется за счет доходов, которые ожидаются в будущем, таких как:

1. Разница, которая ожидается от превышения платежей по лизингу над стоимостью переданного в финаренду имущества (п. 4 Указаний, утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15 — до 2001-го доходы будущих периодов учитывались на сч. 83).
2. Выделены бюджетные средства на приобретение внеоборотных средств или на финансирование текущих трат (п. 9 ПБУ 13/2000).
3. Безвозмездно полученные основные средства (п. 29 приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
4. Разница, образуемая между суммой взыскания с виновных лиц за похищенное имущество и стоимостью недостачи (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н — описание счета 98).

Счет 98 бухгалтерского учета - это пассивный, отчетно-распределительный регистр. По кредиту счета отражаются суммы поступлений, относящиеся к будущим периодам. По дебету — перечисленные доходы при наступлении этого отчетного периода. Остаток по счету всегда кредитовый.

Аналитика по счету 98

В соответствии с Планом счетов предполагается счет по доходам будущих периодов использовать для обобщения самой разной информации. С целью упорядочивания информации рекомендуется к счету 98 открыть такие субсчета (в проводках они указывается через «точку» или дефис):

• 01 — учитываются следующие доходы: арендная плата, внесенная наперед, абонентская плата за обслуживание, абонемент на перевозки, плата за коммунальные услуги и т. д.;
• 02 — безвозмездно полученные поступления;
• 03 — ожидаемое поступление долга по недостачам, выявленным ранее;
• 04 — превышение сумм взыскания с виновных над стоимостью недостач.

По каждому субсчету ведется отдельный учет по каждому виду доходов. Перечень субсчетов открытый — предприятия могут самостоятельно добавлять и другие субсчета в соответствии с потребностями. Виды открываемых субсчетов стоит указать в учетной политике предприятия.

Типовые проводки по счету 98

По счету 98 проводки описаны в плане счетов. С использованием субсчетов основные проводки выглядят так:

• Дт 08 Кт 98.02 — приняты к учету безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости;
• Дт 98.02 Кт 91.01 — признан доход в сумме ежемесячной амортизации;
• Дт 86 Кт 98.02 — поступили бюджетные средства, которые направлены на финансирование расходов;
• Дт 94 Кт 98.03 — отражена в учете сумма недостачи, подтвержденная в судебном решении;
• Дт 98.03 Кт 91 — погашена сумма недостачи;
• Дт 73 Кт 98.04 — отражена сумма разности между суммой взыскания недостачи с виновного сотрудника и реальной ценой утраченного имущества;
• Дт 51 Кт 98.01 — поступил авансовый платеж по арендной плате за полгода вперед;
• Кт 98.01 Кт 90.01 — отражен ежемесячный платеж по аренде;
• Дт 10 Кт 98.02 — поступил бесплатный материал на производство, отражен в учете по рыночной стоимости;
• Дт 08 Кт 98.02 — в виде благотворительности передано на баланс оборудование;
• Дт 62 Кт 98.05 — передан в лизинг транспорт;
• Дт 98.05 Кт 90.01 — начислен регулярный лизинговый платеж;
• Дт 51 Кт 98.02 — поступил грант с целевым использованием на благоустройство территории;
• Дт 98.02 Кт 91.01 — произведена высадка растений на территории, приобретенных за счет гранта.

Отражение в балансе

Счет по доходам будущих периодов имеет постоянное кредитовое сальдо в конце отчетного периода. По этой причине в балансе сальдо отражается в пассиве в строке 1530. В ней отражаются лишь четко обозначенные в нормативных актах доходы:

• бюджетные поступления на финансирование расходов;
• оставшиеся с прошлого периода неиспользованные средства целевого финансирования;
• разность между суммарным значением лизинговых платежей и стоимостью актива на балансе лизингополучателя.

Компании, получающие целевое финансирование от государственных и внебюджетных фондов, на счете 98 отражают использование таких целевых поступлений. В конце года на счет 98 переносятся суммы неиспользованных остатков целевого финансирования со счета 86.

При этом данные со счета 98 исключаются из формулы расчета чистых активов предприятия (п. 6 Порядка, утв. приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

Для своевременного отражения в учете информации о поступлениях, которые принесут выгоду в будущем, используется счет 98. По своей природе это пассивный счет, имеющий особое положение в учете. К счету рекомендуется открывать субсчета для учета каждого из разновидностей доходов. Кроме того, рекомендуется вести учет в разрезе каждого из активов или иных поступлений. Кредитовое сальдо по счету в конце года отражается в строке 1530 баланса.