Из книги Годовой отчет 2017 под редакцией В.И. Мещерякова.
Стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства), в том числе учитываемых в составе расходов будущих периодов, покажите по строке 1210 баланса. Перечень объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно.
В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.
ПРИМЕР 1. КАК ОТРАЗИТЬ СТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ
В учете АО «Актив» на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводку:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 30 000 руб. (100 000 – 70 000) – начислен резерв под снижение стоимости пиломатериалов.
В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 = 100 000 – 30 000), которая формируется свертыванием остатков по счетам 10 и 14.
Покупка материалов
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15
- оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.
При этом в учете делаются проводки:
Дебет 15 Кредит 60
- отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 15 Кредит 76
- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 15 Кредит 76
- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- произведены вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.
Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.
ПРИМЕР 5. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ ПО УЧЕТНОЙ ЦЕНЕ
ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски – 140 рублей.
Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 рублей (в том числе НДС – 2700 руб.).
5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 рублей (без НДС).
Дебет 10 Кредит 15
- 14 000 руб. (140 руб./ед. × 100 ед.) – оприходована краска по учетной цене;
Дебет 15 Кредит 60
-15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. – отражен НДС по оприходованной краске.
Дебет 15 Кредит 71
- 2000 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад.
Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету – сформирована информация об их фактической себестоимости.
Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.
Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (15 000 + 2000).
На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:
Дебет 15 Кредит 16
- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
ПРИМЕР 6. КАК СПИСАТЬ ПРЕВЫШЕНИЕ УЧЕТНОЙ ЦЕНЫ НАД ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТЬЮ
В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 15
- 350 000 руб. (500 руб./ед. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 15 Кредит 16
- 50 000 руб. (350 000 – 300 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:
Дебет 16 Кредит 15
- списано превышение фактической себе-стоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
ПРИМЕР 7. КАК СПИСАТЬ ПРЕВЫШЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ НАД УЧЕТНОЙ ЦЕНОЙ
В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 15
- 210 000 руб. (300 руб./ед. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 16 Кредит 15
- 90 000 руб. (300 000 – 210 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.
В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она получается суммированием дебетовых остатков по счетам 10 и 16.
Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости.
Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так:
При списании отклонений делают проводку:
- списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
- списано отклонение в стоимости проданных материалов.
ПРИМЕР 8. КАК СПИСАТЬ ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ ПРОДАННЫХ МАТЕРИАЛОВ
Дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.
В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).
Дебет 10 Кредит 15
Дебет 15 Кредит 60
- 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 800 руб. – учтен НДС по материалам;
Дебет 16 Кредит 15
- 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
- 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:
Дебет 20 Кредит 16
- 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по такой формуле:
Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 16
- сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
– сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.
ПРИМЕР 9. КАК СТОРНИРОВАТЬ ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ ПРОДАННЫХ МАТЕРИАЛОВ
ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:
Остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
Кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
- 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. – учтен НДС по материалам;
Дебет 15 Кредит 16
- 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
-40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) × × 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
Дебет 20 Кредит 16
- 6000 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.
На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками – по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.
ПРИМЕР 10. КАК ВЕСТИ УЧЕТ НА СЧЕТЕ 16
У АО «Актив» по счету 16: на начало месяца кредитовое сальдо – 2000 руб., обороты в течение месяца – дебетовый в сумме 15 000 руб. и кредитовый – 10 000 руб. Значит, совокупный итог всех отклонений – дебетовый в сумме 3000 руб. (15 000 – (2000 + 10 000)). По счету 10 в учетных ценах: остаток на начало месяца – 5000 руб., в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб., списано в производство материалов на сумму 30 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделает записи:
Дебет 20 Кредит 10
- 30 000 руб. – списаны материалы по учетным ценам;
Дебет 20 Кредит 16
- 1500 руб. (3000: (5000 + 55 000) × 30 000) – списаны отклонения в стоимости материалов.
Как учесть материалы, полученные по договору с особым порядком перехода права собственности
В строке 080 Баланса (ф. 0503730) также должна быть указана стоимость товаров (готовой продукции), отгруженных покупателям, право собственности на которые 1 января года, следующего за отчетным, к ним не перешло. Коммерческие организации стоимость подобных ценностей отражают на специальном счете бухгалтерского учета. Для учреждений применение отдельного счета Инструкцией и Планом счетов в данном случае не предусмотрено. Поэтому учет подобных ценностей можно вести на соответствующих дополнительно вводимых аналитических счетах счета 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения» (по готовой продукции счета - 0 105 27 000 «Готовая продукция - особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 37 000 «Готовая прод укция - иное движимое имущество учреждения»). Например, к счету 0 105 38 000 можно ввести дополнительный «Товары отгруженные».
В строку 080 будет вписано дебетовое сальдо по указанным аналитическим счетам. Таким образом, по этой строке унифицированной формы бухгалтерского баланса будет отражена фактическая стоимость товаров (или готовой продукции), выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.
В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений:
При передаче товаров по договору мены (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки);
При передаче товаров по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что это право покупатель получает после выполнения тех или иных условий, например оплаты товара, его доставки в определенный пункт и т. д.);
При передаче товаров посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии, поручения или агентскому договору.
Товарообменные сделки
Согласно гражданскому законодательству по товарообменному договору (то есть договору мены) каждая из сторон сделки обязуется передать другой стороне тот или иной товар. Таким образом, стороны договора выступают в ролях как продавца (в отношении передаваемого товара), так и покупателя (в отношении товара, получаемого в обмен) одновременно. Если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. До этого момента товар, полученный от покупателя, принимается учреждением на ответственное хранение (поступление товара отражают уве личением забалансового счета «Материальные ценности, принятые на хранение») и считается собственностью продавца. Стоимость товара отражается в забалансовом учете по ценам, указанным в документах передающей стороны.
Если стоимость товаров облагают НДС, то налог начисляют после их фактической передачи (отгрузки) покупателю. Факт реализации товаров и перехода права собственности на них к покупателю значения не имеет.
Пример
Учреждение заключило товарообменный договор. В рамках сделки меняется 500 ед. товаров на партию материалов. Они относятся к прочим и не являются особо ценными. Обмениваемое имущество предполагается равноценным. Товары учитываются учреждением по фактической стоимости. Она составляет 650 000 руб. Продажная стоимость ценностей - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Товары приобретены учреждением за счет собственных доходов.
Дебет 2 105 38 340 (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340
– 650 000 руб. - стоимость товаров, переданных покупателю по договору мены, отражена на отдельном аналитическом счете;
– 180 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю.
Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 650 000 руб. отражают по строке 080 баланса.
После осуществления встречной поставки бухгалтер сделает записи:
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730
– 180 000 руб. - учтены сумма «входного» НДС по материалам и перед поставщиком;
Дебет 2 105 36 340 Кредит 2 302 34 730
– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) - учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);
– 180 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по материалам;
– 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
– 650 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;
– 180 000 руб. - списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения;
Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 205 31 660
– 1 180 000 руб. - зачтены задолженности по договору мены.
Договор с особым порядком перехода права собственности
Как мы сказали выше, учреждение может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю. Например, в нем может быть прописано, что такое право покупатель получает только после полной оплаты полученных ценностей. В этой ситуации они поступают к нему на ответственное хранение. При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения». Для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные».
Как и в случае с договором мены, если стоимость отгруженных товаров облагают НДС, то налог начисляют в момент фактической передачи ценностей покупателю. Факт реализации товаров значения не имеет.
Пример
Учреждение отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Фактическая стоимость отгруженных товаров - 720 000 руб. Их продажная цена - 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.). Товары приобретены за счет собственных доходов учреждения. Их учет ведется по фактической стоимости.
После передачи товаров покупателю в учете учреждения делают записи:
Дебет 2 105 38 340, (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340
– 720 000 руб. - фактическая стоимость товаров, переданных покупателю, отражена на отдельном аналитическом счете;
Дебет 2 210 01 560 (или 2 210 05 560) Кредит 2 303 04 730
– 216 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю.
Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 720 000 руб. отражают по соответствующей графе строки 080 унифицированной формы бухгалтерского баланса.
После поступления от покупателя средств в оплату товаров бухгалтер сделает записи:
– 1 416 000 руб. - поступили средства в оплату отгруженного товара;
Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
– 1 416 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440, (а/счет «Товары отгруженные»)
– 720 000 руб. - списана стоимость реализованного товара, учтенного на отдельном аналитическом счете;
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 210 01 660 (или 2 210 05 660)
– 216 000 руб. - списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения.
Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.
Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром.
Мнение специалиста
Продавцу необходимо документально подтвердить наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя. Такими документами могут быть:
1) дополнительное соглашение к договору с покупателем, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на обособленном складе или в секции склада);
2) письмо контрагента с указанием специальной маркировки товара (как правило, такому товару присваиваются отличные от собственных номенклатурные номера);
3) инвентаризационная опись покупателя, из которой следует, что спорный товар в учете был отделен от прочих запасов покупателя (как правило, это отдельная инвентаризационная ведомость) и по состоянию на определенную дату числится в учете.
При возникновении спора продавцу нужно доказать, что переданный товар до момента оплаты не использовался покупателем. А это делает применение на практике договоров с особым порядком перехода права собственности достаточно сложным. Ведь большинство таких договоров ставит целью отсрочить момент включения в доходы выручки по ним, маскируя обычные договоры купли-продажи с отсрочкой платежа.
О. Шишкина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Передача товаров посреднику
Товар может быть передан на реализацию в рамках той или иной посреднической сделки. В этой ситуации его стоимость будет числиться на счете 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения» до момента передачи ценностей посредником конечному покупателю. О факте и дате такой передачи он должен сообщить учреждению-собственнику товара (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). Только после этого учреждение списывает стоимость товаров или готовой продукции на счета по учету выручки. Как и в предыдущих случаях, для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные».
Отметим, что при передаче товаров, облагаемых НДС, посреднику налог с их продажной стоимости к уплате в бюджет не начисляется. Такая операция не считается отгрузкой товаров. Налог нужно начислить на дату «первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю» .
Пример
В рамках договора комиссии учреждение передало посреднику (комиссионеру) партию товаров, ранее приобретенных за счет приносящей доход деятельности организации. Ее фактическая стоимость составила 920 000 руб. По договору посредник должен продать товар за 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Сумма его вознаграждения составляет 10 % от продажной стоимости товаров - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Посредник участвует в расчетах и удерживает сумму своего вознаграждения из денежных средств, причитающихся учреждению.
При передачи товаров посреднику в учете учреждения делают запись:
Дебет 2 105 38 340 а/счет «Товары отгруженные» Кредит 2 105 38 340
– 920 000 руб. - фактическая стоимость товаров, переданных посреднику, отражена на отдельном аналитическом счете.
Если на 1 января года, следующего за отчетным, товар не будет отгружен конечному покупателю, его стоимость в размере 920 000 руб. отражают по строке 080 бухгалтерского баланса.
После получения от посредника уведомления о дальнейшей отгрузке товаров конечному покупателю в учете учреждения делают записи:
Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
– 1 770 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров посредником;
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440 а/счет «Товары отгруженные»
– 920 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;
Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730
– 270 000 руб. - начислен НДС со стоимости товара, отгруженного покупателю;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730
– 27 000 руб. - учтены сумма «входного» НДС по посредническим услугам и кредиторская задолженность перед организацией-посредником;
Дебет 2 109 90 226 Кредит 2 302 26 730
– 150 000 руб. (177 000 – 27 000) - учтены затраты на оплату посреднических услуг и кредиторская задолженность перед посредником (без «входно го» НДС);
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 27 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по посредническим услугам;
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660
– 1 593 000 руб. (1 770 000 – 177 000) - поступили денежные средства в оплату реализованного товара за вычетом посреднического вознаграждения;
Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 205 31 660
– 177 000 руб. - зачтена сумма посреднического вознаграждения.
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под общ. редакцией В.Верещаки
45 счет бухгалтерского учета — это регистр, предназначенный для обобщения информации о движении той продукции или товаров, которые уже отгружены, но пока не считаются реализованными. Где же можно увидеть весь объем созданной за период продукции? Как общий объем созданной продукции взаимосвязан со счетом 45 и как формируются данные для строки 1210 баланса - об этом в нашей статье.
Бухгалтерская отчетность: особенности учета стоимости готовой продукции
Стоимость остатков готовой продукции, числящейся на отчетную дату на складе, в бухгалтерском балансе входит в сумму, отражаемую по строке 1210 «Запасы». Т. е. готовая продукция представляет собой составную часть запасов, общая величина которых складывается из (п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н):
- сырья и материалов;
- затрат в незавершенном производстве;
- готовой продукции, товаров и товаров отгруженных;
- расходов будущих периодов.
О том, из каких разделов состоит баланс и как его правильно заполнять, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)» .
Будучи составной частью материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), готовая продукция должна быть принята к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При выбытии она оценивается в соответствии с одним из выбранных для этого способов (п. 22 ПБУ 5/01), т. е. исходя из стоимости:
- каждой единицы;
- средней;
- первых приобретений.
Обе эти процедуры оценки (на вход и на выход) влияют на ту стоимость, по которой остаток имеющейся в наличии готовой продукции отразится в бухбалансе (п. 24 ПБУ 5/01).
Фактическую себестоимость готовой продукции определяют исходя из реально понесенных расходов на ее изготовление (п. 7 ПБУ 5/01). Готовая продукция по мере ее изготовления принимается к учету на склад, что отражается проводкой по дебету счета 43, предназначенного для учета этой продукции. Однако в связи с тем, что в момент приема фактическая себестоимость еще не сформирована (месяц не закрыт), поступление оформляется по учетной цене (п. 204 Методических рекомендаций по бухучету МПЗ, утвержденных приказом Министерства финансов от 28.12.2001 № 119н), выбираемой налогоплательщиком самостоятельно из нескольких возможных вариантов. По завершении месяца, когда становится понятной фактическая величина расходов на создание каждого из видов готовой продукции, учетное значение корректируется до фактического.
Счета бухгалтерского учета 43 и 45 для отражения готовой продукции
Таким образом, всю изготовленную для продажи продукцию в течение месяца принимают на учет по дебету счета 43 по учетной стоимости. В конце месяца эта стоимость должна быть скорректирована до фактической. При этом за месяц часть продукции оказывается уже проданной. Каков алгоритм учета отклонений?
Отклонения в стоимости могут собираться 2 способами: на счете 40 или на отдельном субсчете счета 43. Учетная стоимость при этом будет начислена так:
- при первом способе: Дт 43 Кт 40;
- при втором: Дт 43 Кт 20 (23, 29).
Отклонение сформируется путем:
- начисления фактической себестоимости с получением разницы на счете 40 - при первом способе: Дт 40 Кт 20 (23, 29);
- доначисления (с плюсом или минусом) суммы корректировки - при втором способе: Дт 43 Кт 20 (23, 29).
Списание себестоимости произведенной продукции при ее отгрузке в течение месяца изготовления отражается проводкой Дт 90 Кт 43 по учетной стоимости. По завершении месяца себестоимость отгруженной продукции корректируется проводками Дт 90 Кт 40 либо Дт 90 Кт 43 в зависимости от выбранного счета учета отклонений.
При учете отклонений на счете 40 для продукции, оставшейся неотгруженной, в конце месяца придется сделать проводку Дт 43 Кт 40 на сумму отклонений, связанных с этой продукцией, чтобы в остатке на счете 43 оказалась показанной ее фактическая себестоимость.
Для отгрузок готовой продукции или товаров с особым переходом права собственности (отгрузка имеет место, а признание реализации происходит позже) используется промежуточный счет 45 «Товары отгруженные», т. е. в корреспонденции проводок, отражающих такую отгрузку, вместо счета 90 задействуется счет 45: Дт 45 Кт 41 (43). Признание реализации впоследствии отразится проводкой Дт 90 Кт 45.
Какие товары учитываются на счете 45? Это, например, товары, переданные на комиссию. Также счет 45 «Товары отгруженные» используется в случае экспорта продукции. Использование счета 45 при экспорте обусловлено тем, что право собственности еще какое-то время остается у продавца до момента завершения всех таможенных процедур.
Итоги
Готовая продукция, оставшаяся на отчетную дату на складе, в бухбалансе попадет в строку, отражающую сумму запасов, и станет ее составной частью. Стоимость готовой продукции формируют 2 правила: принятие к учету по фактическим затратам на ее создание и выбытие в выбранной налогоплательщиком оценке (по стоимости единицы, средней или первых приобретений). Учет движения продукции в течение месяца производства, когда еще не сформирована фактическая себестоимость, осуществляется по учетной стоимости, которая затем корректируется на сумму отклонений.
по дисциплине «Особенности учета в торговле »
1. Торговля - это вид:
*а) предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров
б) некоммерческой деятельности, связанный с оказанием услуг населению
в) предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и производством продукции
г) предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей готовой продукции
2. Приняты к учету товары в розничной торговле (учет ведется по продажным ценам, общий режим налогообложения):
а) Дт 41,19 Кт 60
б) Дт 41 Кт 60
*в) Дт 41,19 Кт 60; Дт 41 Кт 42
3. Приняты к учету товары, полученные от поставщиков (учет ведется по покупным ценам, общий режим налогообложения):
*а) Дт 41,19 Кт 60
б) Дт 41 Кт 60
в) Дт 41,19 Кт 60; Дт 41 Кт 42
4. Выбытие товаров из организации отражается по:
а) дебету счета 43
б) по дебету счета 41
в) по кредиту счета 42
*г) по кредиту счета 41
5. По следующим данным определить товарооборот без НДС:
Дт 62 Кт 90: 3500; Дт 90 Кт 68: 500; Дт 90 Кт 41: 2000
6. Списание торговой наценки, приходящейся на реализованный товар, отражается записью:
а) Дт 41 Кт 42 сторно
б) Дт 41 Кт 42
*в) Дт 90 Кт 42 сторно
г) Дт 90 Кт 42
7. Товары - это часть материально-производственных запасов:
*а) приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи
б) произведенных в организации и предназначенных для продажи
в) приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для использования в организации
г) законченных обработкой (комплектацией), технический и качественный характеристики которых соответствуют условиями договора или требованиям иных документов
8. Бухгалтерский учет товаров ведется:
*а) на активном счете 41
б) на активном счете 43
в) на активном счете 40
г) на активном счете 42
9. Чистая прибыль торгового предприятия – это:
*а) часть валовой прибыли, которая остается в распоряжении торгового предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль
б) финансовый результат торговой деятельности, определяемый как превышение валового дохода за вычетом обязательных платежей над издержками за определенный период времени
в) финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению за определенный период времени
г) конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия, равный сумме прибыли от реализации товаров, услуг, имущества и сальдо доходов и расходов от внереализационных операций
10. В синтетическом учете продажа товаров отражается следующими записями:
а) Дт 62 Кт90; Дт 90 Кт 43; Дт 90 Кт 68
*б) Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 68; Дт 90 Кт 41
в) Дт 91 Кт 41; Дт 62 Кт 91; Дт 91 Кт 68
11. Сальдо по счету 41 показывает:
а) остаток готовой продукции на складе организации в денежном выражении
*б) остаток товаров на складе организации в денежном выражении
в) остаток товаров на складе организации в натурально-стоимостном выражении
г) остаток готовой продукции на складе организации в натурально-стоимостном выражении
12. Начисление торговой наценки на поступивший товар отражается записью:
а) Дт 41 Кт 42 сторно
*б) Дт 41 Кт 42
в) Дт 90 Кт 42 сторно
г) Дт 90 Кт 42
13. Первичные документы по поступлению товаров включают:
а) платежные поручения
*б) товарно-транспортные накладные в) накопительные ведомости по приходу
г) количественно-суммовые оборотные ведомости
14. Начислена зарплата работникам магазина:
* в) Д 44 К 70
15. Применяется ли в оптовой торговле учет товаров по продажным ценам:
1) да, кроме продажи продовольственных товаров
2) да, во всех случаях
4) да, при условии, что данный порядок предусмотрен в приказе по учетной политике оптовой организации
16. Поступление товаров в организацию отражается по:
а) дебету счета 42
*б) по дебету счета 41
в) по дебету счета 43
г) по кредиту счета 45
17. Где в бухгалтерской отчетности отражается сумма издержек обращения на остаток товаров:
а) в отчете о прибылях и убытках
*б) в бухгалтерском балансе
в) ни в одной из форм бухгалтерской отчетности
18. Издержки обращения (расходы на продажу) собираются по:
*а) по дебету счета 44
б) по дебету счета 26
в) по кредиту счета 20
г) по кредиту счета 41
19. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете:
20. Товары, принятые на реализацию по договору комиссии, учитываются на счете:
4. В зависимости от учетной политики организации
21. В розничной торговле поступившие товары учитываются:
1. По покупным ценам
2. По продажным ценам
3. По фактической себестоимости
*3. В оценке, принятой в учетной политике
22. В оптовой торговле поступившие товары учитываются:
*1. По покупным ценам
2. По продажным ценам
3. В оценке, принятой в учетной политике
23. Товары, принятые по договору комиссии, отражаются:
1. По дебету счета 41 по учетным ценам
*2. По дебету счета 004 по ценам, указанным в сопроводительных документах
3. В зависимости от учетной политики организации
24. Отражено списание товаров у фирмы-комиссионера:
1. кредит счета 41
*2. кредит счета 004
3. кредит счета 45
4. дебет счета 002
25. Счет 42 «Торговая наценка» используется в учете у организаций:
*1. Розничной торговли
2. Оптовой торговли
3. Производственного предприятия
4. Строительной компании
26. Списание реализованной торговой наценки в учете отражается:
1. Сторно: Дебет 41 Кредит 42
*2. Сторно: Дебет 90 Кредит 42
3. Дебет 90 Кредит 42
4. Дебет 41 Кредит 42
27. Отражена отгрузка товаров по договору с особым переходом права собственности на товар:
1. Дебет 62 Кредит 90
*2. Дебет 45 Кредит 41
3. Кредит счета 004
4. Дебет 90 Кт 41
28. Отражена реализация товаров у комитента после получения от комиссионера извещения о продаже товаров:
*1. Дебет 62 Кредит 90; Дебет 90 Кредит 45
2. Дебет 62 Кредит 90
3. Дебет 62 Кредит 90; Кредит 004
4. Дебет 90 Кредит 41
29. Для учета поступления и движения тары на предприятиях торговли используется счет:
1. 10, специальный субсчет
2. 44, специальный субсчет
*3. 41, специальный субсчет
4. 43, специальный субсчет
30. Как оцениваются безвозмездно полученные товары:
*а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
б) по балансовой стоимости передающей стороны
в) по согласованию между сторонами договора
31. Как оцениваются товары, внесенные как вклад в уставный (складочный) капитал организации:
а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
*б) исходя из денежной оценки, согласованной учредителями
в) по стоимости приобретения на дату принятия к бухгалтерскому учету
32. Учет товарооборота ведется на счете:
33. Сумма полученной предоплаты от покупателя учитывается на счете:
34. Реализация товаров по договору поставки отражается в учете на основании:
*1. Документов на отгрузку товара
2. Выписок банка по расчетному счету
3. Отчетов кассира
4. Товарного отчета
35. Сумма выручки, поступившей в кассу магазина за рабочий день, определяется:
1. Путем прямого подсчета денежных средств каждым кассиром-операционистом.
2. На основании приходных кассовых ордеров.
*3. По данным книг кассиров-операционистов, как разность показаний счетчиков на начало и конец дня по всем кассовым аппаратам.
36. Выручка, сданная инкассатору, зачисляется на расчетный счет по истечении определенного времени, а до этого она учитывается на счете:
37. Зачисление выручки на расчетный счет организации, использующей услуги инкассаторских служб, отражается записью:
1. Дебет 51 кредит 50
2. Дебет 50 кредит 57
*3. Дебет 51 кредит 57
4. Дебет 57 кредит 50
38. Отражение сумм учтенного НДС по оприходованному товару отражается записью:
1. Дебет 19 кредит 41
*2. Дебет 19 кредит 60
3. Дебет 90 кредит 68
4. Дебет 68 Кредит 19
39. На сумму НДС, исчисленную с объема реализации, делается запись:
1. Дебет 19 кредит 41
2. Дебет 19 кредит 60
*3. Дебет 90 кредит 68
4. Дебет 68 Кредит 19
40. Списаны расходы на продажу со счета 44:
а) Дт 91 Кт 44
б) Дт 99 Кт 44
*в) Дт 90 Кт 44
г) Дт 41 Кт 44
41. На предприятиях розничной торговли облагаемым НДС оборотом выступает:
*1. Стоимость реализованных товаров
2. Величина торговой наценки по поступившим товарам
3. Сумма реализованной торговой наценки
4. Стоимость поступивших товаров
42. Приняты к учету товары, право собственности на которые не перешло:
1. Дебет 45 Кредит 60
2. Дебет 41 Кредит 60
*3. Дебет 002
4. Дебет 45 Кредит 41
43. Валовой доход для предприятий розничной торговли представляет собой:
1. Чистую прибыль
2. Выручку от реализации товаров
*3. Реализованную торговую наценку
4. Прибыль от продажи товаров
44. На предприятиях оптовой торговли учет товаров ведется на счете 41 по:
1. Продажной стоимости, включая НДС
*2. Стоимости приобретения без НДС
3. Продажной стоимости без НДС
45. Для отражения сумм НДС по приобретенным товарам, подлежащим возмещению из бюджета, служит счет:
46. Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость товара, не выделена сумма НДС отдельной строкой, то:
1. Производится ее исчисление по ставке 18%
2. Производится ее исчисление по расчетной ставке 18/118
*3. Исчисление ее расчетным путем не производится
4. Производится ее исчисление по расчетной ставке 10/110
47. При отгрузке товаров, право собственности на которые к покупателю еще не перешло, делается запись:
1. Дебет 62 Кредит 90
*2. Дебет 45 Кредит 41
3. Дебет 90 Кредит 41
4. Дебет 90 Кредит 42
48. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о:
*2. Наличии задолженности перед поставщиком
49. Дебетовое сальдо по счету 60 свидетельствует о:
1. Предварительной оплате товаров покупателем
*3. Предварительной оплате товаров поставщику
4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров
50. Дебетовое сальдо по счету 62 свидетельствует о:
1. Предварительной оплате товаров покупателем
2. Наличии задолженности перед поставщиком
3. Предварительной оплате товаров поставщику
*4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров
51. Кредитовое сальдо по счету 62 свидетельствует о:
*1. Предварительной оплате товаров покупателем
2. Наличии задолженности перед поставщиком
3. Предварительной оплате товаров поставщику
4. Наличии задолженности у покупателя по оплате товаров
52. Получены товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
*а) Д 41 К 75
53. В издержки, приходящиеся на остаток товаров, включаются:
1. Транспортные расходы и комиссионное вознаграждение посредникам
2. Затраты по оплате процентов за пользование займом
*3. Транспортные расходы
4. Затраты по оплате труда
54. Для обобщения информации о расходах на продажу используется счет:
55. Издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров, отражаются в балансе по статье:
*1. Запасы
2. Дебиторская задолженность
3. Финансовые вложения
4. Основные средства
56. Расходы на продажу, приходящиеся на реализованные товары, списываются с кредита счета 44 в дебет счета:
57. Сумма издержек обращения (расходов на продажу), приходящаяся на остаток товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения:
1. Без учета переходящего остатка издержек обращения на начало месяца
*2. С учетом переходящего остатка издержек обращения на начало месяца
58. В розничной торговле товары, учитываемые по продажным ценам, показываются в балансе:
3. По продажным ценам без НДС
*4. По покупным ценам без НДС
59. В розничной торговле товары, учитываемые по покупным ценам, показываются в балансе:
1. По продажным ценам, включая НДС
2. По покупным ценам, включая НДС
3. По продажным ценам без НДС
*4. По покупным ценам без НДС
60. На предприятиях оптовой торговли товары показываются в балансе:
*1. По покупным ценам без НДС
2. По продажным ценам, включая НДС
3. По покупным ценам, включая НДС
4. По продажным ценам без НДС
61. В организациях, использующих в качестве учетных цен розничные, стоимость товаров товары в балансе определяется как:
1. Сальдо счета 41
2. Разница между сальдо счета 41 и 44
*3. Разница между сальдо счета 41 и счета 42
4. Сумма сальдо счета 41 и счета 42
62. Выявленную при приемке недостачу или порчу товаров по вине поставщика или транспортной организации предприятия торговли относят на счет:
63. Некомпенсируемые потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, списываются с кредита счета 94 в дебет счета:
64. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке:
а) без ограничения лимита
б) 120 тыс. р.
*в) 100 тыс. р.
г) 60 тыс. р.
65. При взыскании с недостачи с виновных лиц стоимость недостающих или похищенных товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, сумма разницы относится в кредит счета:
66. Естественная убыль товаров списывается:
1. По фактическим размерам, но не выше установленных норм
*2. В пределах установленных норм, но не более суммы недостачи, выявленной при инвентаризации
3. В зависимости от решения руководителя
67. Выявленную фактическую недостачу в пределах норм естественной убыли списывают:
*1. После утверждения результатов инвентаризации в том месяце, в котором она проводилась
2. После утверждения результатов инвентаризации, первого числа месяца, следующего за ее проведением
3. Ежемесячно после проведения расчетов равными долями в течение отчетного года
68. Недостача товаров списывается на расходы на продажу по:
1. Продажным ценам
*2. Покупным ценам
3. Рыночным ценам
69. Убытки от недостачи товаров и их порчи, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, списываются для целей бухгалтерского учета:
1. В дебет счета 41
*2. В дебет счета 91
3. В дебет счета 99
4. В дебет счета 26
70. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются:
*1. Руководителем
2. Главным бухгалтером
3. Инвентаризационной комиссией
71. Проведение инвентаризации товаров обязательно:
*1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и при смене материально ответственного лица
2. Перед составлением квартальной отчетности
3. Ежемесячно
72. Недостача товаров списывается на расходы на продажу:
1. В полной сумме
*2. В пределах норм естественной убыли, но не больше фактической суммы
3. В соответствии с учетной политикой организации
73. Товары, находящиеся на ответственном хранении, при инвентаризации отражаются:
1. В общей инвентарной описи
*2. В отдельной инвентарной описи
74. Нормируемые потери возникают в результате:
*1. Изменения физико-химических величин
2. Бесхозяйственности
3. Стихийных бедствий
75. Суммы недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и реализации, первоначально отражаются на счете:
76. На предприятиях оптовой торговли при выявлении недостачи товаров, сумма НДС по которым учтена в дебете счета 19:
1. Подлежит отнесению в дебет счета 68
*2. Подлежит отнесению в дебет счета 94
3. Подлежит отнесению в дебет счета 91
77. На предприятиях торговли при выявлении недостачи товаров, сумма НДС по которым принята к возмещению:
*1. Подлежит восстановлению по кредиту счета 68 для уплаты в бюджет
2. Списывается за счет собственных средств организации
78. На каких счетах учитываются товары, находящиеся в собственности организации:
а) на забалансовых
*б) на балансовых
в) на забалансовых и балансовых
79. Какие товары учитываются на счете 45:
*а) отгруженные, по которым право собственности не перешло к покупателю
б) неоплаченные отгруженные, по которым право собственности перешло к покупателю
в) отгруженные с нарушением сроков отгрузки
80. На каком счете учитываются товары, которые получены покупателем, но не являются его собственностью:
81. Оприходованы товары, полученные от поставщика, если покупатель стал их собственником:
*б) Д 41 К 60; Д 19 К 60
82. Магазином проданы товары за наличный расчет:
б) Д 62 К 90; Д 90 К 41
*в) Д 50 К 90; Д 90 К 41
83. По договору мены отражен в учете взаимозачет задолженностей:
а) Дт 62 Кт 60
*б) Дт 60 Кт 62
в) Дт 68 Кт 19
г) Дт 60 Кт 51
84. При методе ФИФО сначала списывают товары по стоимости:
а) последней партии
*б) первой партии
в) партии с самыми низкими ценами
г) средней стоимости
85. Какой проводкой отражается отгрузка товаров покупателю, если договором установлен особый порядок перехода права собственности:
а) Д 62 К 90; Д 90 К 68
*б) Д 45 К 41; Д 76 К 68
в) Д 90 К 41; Д 90 К 68
86. Валовый доход – это:
*а) превышение выручки от покупки товаров над затратами по их приобретению за определенный период времени
б) финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение валового дохода за вычетом обязательных платежей над издержками за определенный период времени
в) превышение выручки от продажи товаров над затратами по их приобретению за определенный период времени
г) конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия и равный сумме прибыли от реализации товаров, услуг, имущества и сальдо доходов и расходов от внереализационных операций
87. Оптовая торговля – это торговля:
а) товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью
б) основными средствами для производственного использования
*в) товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием
88. Розничная торговля - это торговля:
*а) товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью
б) основными средствами для непроизводственного использования
в) товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием
г) готовой продукцией собственного производства
89. Проданы товары за наличный расчет в магазине (учет ведется по продажным ценам):
*а) Дт 50 Кт 90; Дт 90 Кт 41; Дт 90 Кт 42 сторно
б) Дт 90 Кт 41
в) Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 41
90. Проданы товары за наличный расчет в магазине (учет ведется по покупным ценам):
а) Дт 50 Кт 90; Дт 90 Кт 41; Дт 90 Кт 42 сторно
б) Дт 90 Кт 41
в) Дт 62 Кт 90; Дт 90 Кт 41
*г) Дт 50 Кт 90; Дт 90 Кт 41
91. Транспортные расходы по доставке товаров:
а) включаются в обязательном порядке в стоимость товаров
б) включаются в обязательном порядке в издержки обращения
*в) могут включаться в стоимость товаров или в издержки обращения
92. Приняты к учету товары, поступившие от поставщиков:
а) Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60
б) Дт 10 Кт 60; Дт 19 Кт 60
*в) Дт 41 Кт 60; Дт 19 Кт 60
93. Издержки обращения ежемесячно списываются следующей бухгалтерской записью:
а) Дт 91 Кт 44
*б) Дт 90 Кт 44
в) Дт 99 Кт 44
г) Дт 90 Кт 26
94. От стоимости каких товаров находится норма естественной убыли для списания потерь на расходы организации
а) поступивших
б) проданных
*в) оставшихся
95. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по продажным ценам, если вновь установленная продажная цена ниже покупной стоимости:
*а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41
б) Д 41 К 42; Д 90 К 41
в) Д 90 К 41; Д 41 К 42 сторно
г) никакие проводки не составляют
96. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по покупным ценам, если вновь установленная продажная цена превышает покупную стоимость:
б) Д 41 К 42 сторно
*г) никакие проводки не составляют
97. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по покупным ценам, если вновь установленная продажная цена ниже покупной стоимости:
а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41
б) Д 41 К 42 сторно
*в) Д 91 К 41
98. Какие проводки составляют на уценку товаров при учете их по продажным ценам, если вновь установленная продажная цена выше покупной стоимости (уценка в пределах торговой наценки):
а) Д 41 К 42 сторно; Д 91 К 41
*б) Д 41 К 42 сторно
г) никакие проводки не составляют.
99. Как отражают в учете дооценку товаров при учете их по стоимости приобретения:
*в) никакие проводки не составляют
г) Дт 41 Кт 42
100. Как отражают в учете дооценку товаров при учете их по продажным ценам:
в) никакие проводки не составляют
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. При представлении отчетности в налоговые органы и органы статистики после графы «Наименование показателя» должен указываться код строки. Эти коды перечислены в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. А как заполнить 1210 строку баланса?
Строка 1210 баланса из чего складывается?
Строка 1210 бухгалтерского баланса именуется «Запасы». Как следует из названия, по этой строке нужно показать (п. 20 ПБУ 4/99):
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
- затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);
- готовую продукцию, товары для перепродажи и товары отгруженные;
- расходы будущих периодов.
Это означает, что для заполнения строки 1210 бухгалтерского баланса на отчетную дату надо сложить дебетовое сальдо следующих счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 10 «Материалы;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 28 «Брак в производстве»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 97 «Расходы будущих периодов».
Напоминаем, что в бухгалтерской отчетности показатели должны приводиться в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Сказанное означает, что если у организации числятся относящиеся к запасам сумма резерва под снижение стоимости (кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей») или торговая наценка (кредитовое сальдо одноименного счета 42), на их сумму дебетовое сальдо приведенных выше счетов нужно уменьшить. И уже «очищенное» сальдо запасов отразить по строке 1210. А информацию о регулирующих величинах, которые отдельно в балансе не приводятся, нужно раскрыть в пояснениях к нему.
Обращаем также внимание, что если в составе запасов организации числятся, к примеру, сырье или материалы, используемые для создания внеоборотных активов, то по строке 1210 в качестве оборотных активов эти суммы не отражаются (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01). Величину таких запасов нужно будет показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Аналогично, сальдо счетов 15 и 16, относящееся к приобретению внеоборотных активов, также по строке 1210 показываться не будет. Вполне закономерно, что и сальдо счета 97 отражается по строке 1210 только в той части, которая относится к расходам со сроком списания, не превышающим 12 месяцев после отчетной даты. Остальные расходы будущих периодов включаются в состав внеоборотных активов.