Целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, и именно к этому результату стремятся все предприниматели. И если поставленная цель достигнута, участники организации получают доход с полученной прибыли, именуемый дивидендами. Операция на первый взгляд не сложная, но, как и в любом финансовом вопросе, здесь имеется ряд нюансов, которые сотруднику бухгалтерии обязательно нужно учесть. Рассмотрим поэтапно процедуру выплаты дивидендов в обществе с ограниченной ответственностью.
С чего начать
Итак, итоги рассчитаны, налоги уплачены, чистая прибыль определена. И вроде бы все так красиво получилось, период закрыт с заветным кредитовым остатком по 84-му счету. Но не стоит торопиться с принятием решения о выплате дивидендов. Сначала нужно проанализировать ряд показателей, допускающих выплату такого дохода. Например, если общество недавно создано и прибыль распределяется впервые, нужно проверить, полностью ли оплачен уставный капитал. При наличии не внесших свою долю участников выплата дивидендов невозможна.
Далее нужно рассчитать стоимость чистых активов, порядок определения которой утвержден приказом Минфина России . Если этот показатель окажется меньше стоимости уставного капитала, прибыль не распределяется. Также стоит обратить внимание на то, что стоимость чистых активов не должна быть ниже уставного капитала и после выплаты дивидендов.
На практике встречаются ситуации, когда по итогам отчетного периода образовалась прибыль, но фактически средства на выплату дивидендов отсутствуют. Причин для возникновения такой ситуации достаточно много, и их основная масса кроется в самой методологии учета. Поэтому нужно убедиться в том, что на расчетном счете организации есть или в ближайшее время появятся деньги для выплаты дохода участникам.
Обратите внимание
С 1 января 2015 года ставка НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, получаемых резидентами РФ, увеличена до 13 процентов. Напомним, что в прошлом году дивиденды облагались по ставке девять процентов.
Когда можно выплачивать дивиденды
В соответствии с законодательством общество с ограниченной ответственностью может распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или год (п. 1 ст. 28 Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Максимальный срок выплаты - 60 дней с момента принятия решения. Участники могут самостоятельно определять срок выплаты, указав его в уставе общества или же в решении о распределении прибыли. Если сведения о сроках документально не закреплены, то выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней.
Но что же делать, если сроки выплат дивидендов прошли, а участники так и не увидели своих денег? В этом случае учредители вправе в течение трех лет после окончания срока выплаты обратиться к обществу с требованием о получении своей части дохода. Кстати, срок может быть продлен до пяти лет, если это будет указано в уставе общества.
Размер и форма выплат дивидендов
Прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, внесенным в уставный капитал. Иначе говоря, если доля участника составляет 25 процентов, то он получит доход в пределах своих 25 процентов от распределяемой прибыли. Однако уставом может быть предписан иной порядок выплаты дивидендов, не зависящий от размера доли участника. Такой порядок должен быть прописан в учредительном документе на этапе создания организации или же путем внесения изменений.
В настоящее время список участников и их доли отражать в уставе не требуется. Поэтому здесь достаточно сформулировать, что прибыль распределяется непропорционально долям в уставном капитале. Данные об участниках и соотношении, в котором они будут получать доход можно закрепить в договоре об учреждении или же непосредственно в решении о распределении прибыли.
Если в 2014 году выплачивались промежуточные дивиденды, и с них был удержан и перечислен НДФЛ по ставке девять процентов, то делать перерасчет налога по повышенной ставке не нужно. Новая ставка налога (13 процентов) применима к выплатам, произведенным непосредственно в 2015 году.
Свой доход участники могут получить как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме. Закон не обязывает учредителей прописывать в уставе способ выплаты дивидендов. Поэтому форму выплаты дохода участников можно указать в решении.
Решение о распределении прибыли
Решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.
Протокол (решение) должен содержать такие сведения, как:
- период распределяется прибыли;
- сумма прибыли, подлежащая распределению;
- пропорции распределяемой прибыли;
- участники, которым причитается выплата дивидендов с указанием размера такой выплаты;
- сроки выплаты дохода;
- форма выплаты дивидендов.
Участники вправе указать в документе и другую информацию, если таковая, по их мнению, может внести ясность и позволит избежать противоречивых ситуаций в дальнейшем.
После того как процедура выплаты дивидендов проведена, ее необходимо надлежащим образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Налогообложение дивидендов
Налогообложение дивидендов имеет свои особенности, о которых должен помнить бухгалтер. Ведь, например, от состава участников, от формы распределяемой прибыли зависит то, какие налоги в итоге придется заплатить обществу. Рассмотрим это более подробно.
Участники-физические лица
Итак, если участниками компании являются физические лица, тогда выплаты в виде дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам ():
- 13 процентов при выплате дохода лицам, которые являются резидентами РФ;
- 15 процентов при выплате дохода лицам, которые не являются резидентами РФ.
Следует отметить, что при расчете по ставке 13 процентов налоговые вычеты на «дивидендный» доход не распространяются (). Поэтому налоговую базу по доходу в виде дивидендов следует формировать отдельно от других доходов.
Участники-юридические лица
При наличии в составе организации участников-юридических лиц, у общества возникает обязанность по уплате налога на прибыль по следующим ставкам:
- ноль процентов по выплатам дивидендов, полученных российскими организациями. Организация может воспользоваться льготой при соблюдении ряда условий, а именно: на дату принятия решения о выплате дохода компания на праве собственности должна обладать 50-процентной долей (или более) в уставном капитале. Срок владения долей – не менее 365 календарных дней, и он не должен прерываться. Или же фирма имеет в собственности депозитарные расписки, дающие ей право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;
- 13 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций. Данную ставку применяют российские компании, которые не имеют права использовать ставку 0 процентов;
- 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских компаний.
Налог на прибыль в отношении дивидендов должны уплачивать все организации независимо от их системы налогообложения.
Пример 1
ООО «Олимп» приняло решение о распределении прибыли в размере 100 000 рублей. В состав организации входят три участника:
- Петров П.П., резидент РФ, доля в уставном капитале – 35 процентов;
- Федоров Ф.Ф., резидент РФ, доля в уставном капитале – 20 процентов;
- ООО «Меридиан», резидент РФ, доля в уставном капитале – 45 процентов.
Расчет дивидендов участников и налогов, причитающихся ООО «Олимп» сведем в таблицу:
Ситуация, рассмотренная в данном примере, наиболее характерна для российских реалий, когда организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, а в ее состав входят участники-резиденты РФ.
Если компания также является и получателем дивидендов, тогда налог к удержанию рассчитывается в соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса:
Н = К х Сн х (Д1 – Д2) ,
где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Сн – налоговая ставка (13%);
Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы. При расчете данного показателя не учитываются полученные дивиденды от организаций, которые применяют ставку налога на прибыль ноль процентов.
С помощью этой формулы рассчитываются НДФЛ и с дивидендов российских участников. Если же среди участников организации есть нерезиденты РФ, тогда налоги исчисляются согласно :
Налог = Сумма выплачиваемых дивидендов х 15%
Пример 2
ООО «Олимп» 1 марта 2015 получило дивиденды от ООО «Нимфа» в сумме 50 000 руб. Участниками организации на общем собрании было принято решение о распределении прибыли в размере 100 000 руб. и выплате дивидендов в следующих суммах:
- Федоров Ф.Ф.- 35 000 руб. (является резидентом РФ);
- Питриди К. - 20 000 руб. (не является резидентом РФ);
- ООО «Меридиан» - 45 000 руб. (является резидентом РФ).
Чистая прибыль общества распределяется между участниками пропорционально долям в уставном капитале. Оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль нет.
Сначала рассчитаем суммы налогов, которые организация должна будет удержать с дивидендов участников-резидентов РФ:
Общая сумма дивидендов, выплачиваемых в пользу российских участников составляет 80 000 руб. (35 000 + 45 000).
НДФЛ с дивидендов Федорова Ф.Ф.:
35 000 руб. : 80 000 руб. х 13% х (80 000 руб. – 50 000 руб.) = 1706 руб.
Участник получит дивиденды в размере 33 294 руб. (35 000 – 1706).
Налог на прибыль с дивидендов ООО «Меридиан»:
45 000 руб. : 80 000 руб. х 13% х (80 000 руб. – 50 000 руб.) = 2194 руб.
На счет компании будет зачислена сумма, равная 42 806 руб. (45 000 – 2194)
Рассчитаем сумму налога, которую организация должна удержать с дивидендов участника-нерезидента РФ.
НДФЛ с дивидендов Питриди К.:
20 000 руб. х 15% = 3000 руб.
Участнику будут выплачены дивиденды в размере 17 000 руб. (20 000 - 3000).
Удержанные налоги нужно будет перечислить в бюджет в следующие сроки:
- НДФЛ – не позднее дня выплаты дивидендов участнику ().
- налог на прибыль – не позднее следующего дня после перечисления дивидендов участнику ().
Напоминаем, что по удержанным суммам налогов компания должна отчитаться перед налоговыми органами.
При выплате дивидендов организации заполняется , состоящая из титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. Подать ее нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был выплачен доход.
Выплаченные дивиденды в пользу физических лиц отражаются в , которую необходимо представить до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода.
Выплата дивидендов в натуральной форме
Если нет денежных средств, организация может выплатить дивиденды имуществом (например, товарами, готовой продукцией, основными средствами). Однако этот способ не выгоден, поскольку влечет за собой уплату налогов - таких как НДС и налог на прибыль. При этом обязанность организации как налогового агента сохраняется. Отметим, что имущество в счет выплаты дивидендов должно передаваться по ценам не ниже рыночных (во избежание занижения базы для определения налогов). НДФЛ в данном случае исчисляется исходя из стоимости имущества, включая НДС. Если у организации нет возможности удержать и перечислить НДФЛ с переданного имущества, об этом нужно в течение месяца оповестить участника и ИФНС, в которой состоит на учете организация-налоговый агент.
Отражение выплаты дивидендов в бухгалтерском учете
Для наглядности отражение выплаты дохода участникам рассмотрим на примере.
Пример 3
ООО «Олимп» приняло решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам в следующих размерах:
- Петров П.П. - 35 000 рублей, в т.ч. НДФЛ - 4550 рублей (резидент РФ, не является сотрудником компании);
- Федоров Ф.Ф. - 20 000 руб, в т.ч. НДФЛ - 2600 рублей (резидент РФ, является сотрудником компании);
- ООО «Меридиан» - 45 000 рублей, в т.ч. Налог на прибыль - 5850 рублей (резидент РФ).
Бухгалтер ООО «Олимп» должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
- 35 000 руб. – начислены дивиденды Петрову П.П.;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
- 45 000 руб. – начислены дивиденды ООО «Меридиан»;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. – начислены дивиденды Федорову Ф.Ф.;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
- 4550 руб. – удержан НДФЛ из дохода Петрова П.П.;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
<- 5850 руб. – удержан налог на прибыль из дохода ООО «Меридиан».
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 2600 руб. – удержан НДФЛ из дохода Федорова Ф.Ф.;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
- 17 400 руб. – выплачены (перечислены) дивиденды Федорову Ф.Ф.;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 50 (51)
- 30 450 руб. – выплачены (перечислены) дивиденды Петрову П.П.;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
- 39 150 руб. – перечислены дивиденды ООО «Меридиан»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 7150 руб. – перечислен в бюджет удержанный НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 5850 руб. – перечислен в бюджет удержанный налог на прибыль.
Ольга Федун , для журнала «Практическая Бухгалтерия»
Помогайте вашему бизнесу развиваться
Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев.
Чистая прибыль компании подлежит использованию следующим образом : на инвестиции для развития и на дивиденды. Величина сумм, предназначенных для разделения между учредителями, зависит от результатов работы компании.
Согласно политике предприятия, на подобные цели может быть направлена половина прибыли в чистом виде или другая ее часть. Остальные средства используются на нужды организации. Таким образом, прямой источник — прибыль компании .
Выплачиваясь из «чистой» прибыли, данная выручка подлежат бухгалтерскому оформлению. Дивиденды не будут считаться таковыми, если в течение года были выплачены, но по результатам годовой отчетности компания оказалась в убытке. А также они не будут проведены расходами, направленными на получение прибыли, в налоговом учете.
Следовательно, убыточно работающее предприятие не имеет источника для их раздачи. Промежуточные выплаты оформятся «Прочими расходами».
Регламент и нормативная база
Выдача дивидендов учредителям в ООО регламентируется законом №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998. В статье 28 сказано об обязательности наличия решения общего собрания участников, на основании которого производится данное распределение средств.
Закон предполагает следующие правила для ООО :
- Выплата рассчитывается при учете долей учредителей в уставном капитале. Поскольку законным образом распределить средства можно только так, каждый участник ООО должен ответственно отнестись к вопросу участия членов предприятия в капитале еще при регистрации фирмы.
- Право на получение выплат имеют только учредители. Это их основной доход от работы предприятия. Помимо того, каждый участник имеет право занять должность и получать зарплату, которая для него является вторым источником дохода.
- Выплата не может производиться чаще, чем ежеквартально. ООО также имеет право делать это один раз за полгода или год. Более конкретно вопрос периодичности отражается в уставе. Промежуточными называются дивиденды, распределенные до истечения года. Предприятие может оказаться в убытке по итогам этого периода. При отсутствии прибыли выдача сумм не может считаться дивидендами, хотя средства уже розданы. Тогда их могут признать вознаграждением
К примеру, есть решение собрания о выплачивании средств единожды в год, что не противоречит уставу. Тогда дивиденды за 2019 год могут быть рассчитаны и начислены в 2019. Чистый доход предприятия за этот период будет определен.
После принятия решения о выплате денежные средства перечисляются участникам на протяжении 60 дней (более конкретно срок описан решением или уставом). Хотя это могут быть не только деньги, но и продукция либо имущество, что должно быть отдельно прописано уставом. При несоблюдении сроков выплат дивидендов, учредители могут требовать перечисления средств у организации, а затем через суд.
Поскольку чистая прибыль рассчитывается окончательно лишь по итогам года, при его завершении, наиболее удобно рассмотреть вопрос относительно выплаты за этот период. На собрании ООО решают:
- какая часть прибыли для этого будет выделена;
- как распределена;
- когда будет выдана.
Регламент в 2019 году не изменился.
- Сроки проведения собрания — март, апрель. Решение будет принято по числу голосов.
- Обязательно составление протокола с указанием участников собрания, повестки дня и решения.
- Выплаты производятся безналично на банковский счет каждого члена ООО.
Решение выплачивать дивиденды принимается всеми собственниками ООО, то есть — его участниками.
Поэтапный порядок выплат состоит из следующих шагов .
На 2019 год выплата дивидендов ООО должна облагаться налогом 0-13%, а НДФЛ представляет 13%.
Нюансы выплаты
Рассматривая особые случаи и ситуации, можно указать следующие нюансы при начислении дивидендов (по правилам на 2019 год).
Если у организации всего один учредитель, он может начислить данные выплаты сам себе. Решение составляется произвольно, но должно включать :
- сумму, выделенную на эту выплату по ООО;
- промежуток времени, за который она рассчитана;
- дату принятия решения, место и номер протокола;
- подпись единственного учредителя.
Правила выплаты юридическим лицам такие же, как физическим, за исключением налогообложения.
В решениях по выплатам могут быть отмечены сроки (в 2019 году), не совпадающие с максимальными (2 месяца). Противоречия с законом в этом нет.
Особенности налогообложения
При сроках выдачи учредителям денежных средств в 60 дней с момента принятия решения на собрании ООО, налог перечисляется в бюджет не позже следующего после выплаты дня (статье 287 НК РФ).
Размеры отчислений для бюджета РФ на 2019 год следующие :
- Физические лица, получающие дивиденды, уплачивают НДФЛ в размере 13%.
- Юридические лица — от 0 до 13%.
- Иностранные компании либо граждане — 15% (как при налоге на прибыль, так и НДФЛ).
Подробнее остановимся на условиях взимания для ООО в 2019 году. Процент госпошлины зависит от нескольких факторов. Ставка 0% может быть получена членом ООО с владением частью уставного капитала не менее 50% более года.
Распределение
Обычно распределение выплат зависит от доли уставного капитала каждого учредителя . Формула может быть следующая:
Дивиденды для члена ООО = сумма, направленная на их выплату * процентная доля участия
Но компания вправе принять иное решение по распределению (непропорционально долям). Тогда есть вероятность возникновения разногласий с органами налогообложения.
По ст. 43 НК РФ дивидендами считают только доход, рассчитанный пропорционально участию в капитале. Иначе части могут быть рассмотрены, как другой доход, и облагаются по повышенной ставке. Подобное мнение инспекции обычно поддерживается судом.
Например, если доля учредителя ООО — 30%, он получит 30% денежных средств, направленных предприятием на выплату дивидендов. Иногда устав содержит иной порядок выдачи, не зависящий от долей, либо это предписано договором об учреждении ООО, решением о распределении дохода.
- периода;
- суммы;
- пропорции;
- учредителей, которым выплачивают средства;
- сроков выдачи;
- формы (денежная, имущественная или иная);
- других сведений.
Виды отчетности
Выплаченные дивиденды заносятся в отчеты :
- бухгалтерии;
- по выплате налогов.
Если в 2019 году ООО намерено выдавать дивиденды, оно обязано после осуществления этой процедуры отправить в налоговый орган справку 2-НДФЛ с указанием суммы .
Отчетность относительно вычетов по налогообложению находится в прямой зависимости от получателя выплат: физическое лицо (учредитель) или организация. Декларацию о налоге на прибыль сдавать в 2019 году не требуется, так как данная обязанность возложена лишь на акционеров. Об этом было сообщено Министерством Финансов РФ еще в 2015 году.
При выплате дивидендов иностранным компаниям нужно сдать в ИФНС информационный отчет по налогам: суммы выплат и удержаний для бюджета РФ. Сроки составляют до 28 дней от окончания отчетного периода, за который делались выплаты.
Интересная передача относительно дивидендов для ООО представлена ниже.
ООО имеет целый ряд преимуществ перед ИП: в частности, это касается того факта, что учредители общества с ограниченной ответственностью не отвечают по долгам фирмы собственным имуществом. Кроме того, такой тип организации позволяет открывать филиалы и расширять сферу деятельности.
Однако, наряду с этим есть и существенный минус – учредители общества не могут свободно распоряжаться заработанным капиталом. Выплата дивидендов осуществляется по законодательно зафиксированным правилам.
Чем регламентируется данная процедура
По своей сути дивиденды являются частью прибыли (а точнее, чистой прибыли), которая осталась после уплаты налогов. Соответственно, если, например, ООО работает на ЕНВД, то это та сумма, которая осталась после того, как был выплачен единый налог на вмененный доход.
Прибыль распределяется между учредителям пропорционально тем долям, которые они вносили в уставной капитал общества. Однако, компания вправе установить собственный порядок распределения выплат, который будет осуществляться вне зависимости от участия учредителей .
Существует целый ряд документов, регламентирующих порядок выплат:
- Законы №208-ФЗ и №14-ФЗ, принятые в 1995 и 1998 году соответственно, свидетельствуют о том, что решение должно быть принято общим собранием учредителей.
- Те же самые законы (другие подпункты) регламентируют необходимость оформления протокола собрания.
- Закон №14-ФЗ также фиксирует, что прибыль может быть распределена раз в квартал, полгода или год (при этом эксперты советуют осуществлять эту процедуру раз в год, потому что тогда сумму прибыли и выплат можно определить максимально четко).
- НК РФ регулирует тот факт, что ООО (равно как и акционерные общества) должны сами рассчитывать сумму налога, удерживать ее и перечислять в бюджет. Это касается любой выбранной системы налогообложения.
- Письма Минфина регулируют сроки перечисления налогов и осуществление выплат.
Законом регламентируется, что при отсутствии денежных средств компания может выплачивать дивиденды имуществом (в частности, основными средствами или товарами). Однако, этот способ при кажущейся выгоде таковым не является, поскольку обществу придется выплатить дополнительные налоги – это и .
Все нюансы данной процедуры подробно разобраны на следующем видео:
Порядок выплат
Максимальный срок осуществления выплаты составляет 60 календарных дней
со дня принятия решения о необходимости совершения этой процедуры. При этом допустимо указание точного срока уплаты, если он указывается в . Согласно законодательству РФ, если выплаты не были осуществлены в указанный срок, учредители могут обратиться к обществу по вопросу их взыскания в течение 3-5 лет (3 года согласно законам, более – в случае указания этой информации в Уставе).
Расчет производится непосредственно организацией. Ставка НФДЛ составляет 13% . При этом, в случае осуществления уплаты доходов иностранным гражданам, ставка налога на доходы физического лица будет выше и составит 15%.
Так, в случае если общество получало дивиденды, то НДФЛ считается следующим образом (для российского участника):
- Сумма дивидендов, начисленных учредителю / Дивиденды, начисленные всем учредителям * (Дивиденды, начисленные всем учредителям – Дивиденды, которые были получены в текущем и прошлом годах) * 13%.
- Если организация не получала дивиденды в расчетном периоде, формула значительно упрощается: в этом случае дивиденды, начисленные участнику, просто умножаются на 13%.
Решение о том, что дивиденды будут выплачиваться, принимается на общем собрании учредителей. Соответственно, после его проведения обязательно должен быть оформлен протокол (в двух экземплярах), в котором должны быть указаны следующие сведения:
- Дата и его номер.
- Место и дата проведения.
- Повестка дня.
- Подписи учредителей с расшифровкой.
В самом решении об осуществлении распределения прибыли должны быть данные, представленные ниже:
- Сумма прибыли и период распределения.
- Пропорции учредителей при распределении.
- Список участников, которые должны получить выплату с указанием ее суммы.
- Сроки и форма выплаты доходов.
Специального документа, существующего для оформления выплат, законодательно не установлено. Именно поэтому организация может самостоятельно разработать бланк. Но в этом случае потребуется утверждение формы документа с помощью приказа об учетной политике.
Подойдет также использование типовых форм, которые заполняются в случаях перечисления на другой счет либо в ситуации осуществления выдачи финансовых средств из кассы. Среди них можно выделить:
- Специализированные ведомости (в частности, подойдут формы и , которые были утверждены еще в начале 2004 года).
- (форма была утверждена в 1998 году и имеет номер КО-2).
- Платежные поручения и др.
Нюансы процедуры
В случае выплат единственному учредителю (равно как и для ситуации с несколькими учредителями) страховые взносы не выплачиваются, поскольку они не рассматриваются как заработная плата. При этом сама процедура осуществляется значительно проще, поскольку единственный учредитель может самостоятельно вынести соответствующее решение о распределении и затем осуществить уплату. Он получит чистую прибыль в полном размере (за вычетом налогов), поскольку его доля в уставном капитале составляет 100%.
Также существуют дополнительные нюансы, которые регламентируют случаи, в которых дивиденды выплачивать нельзя ни при каких условиях:
- Отсутствие полностью оплаченного уставного капитала.
- Общество на текущий момент может быть признано (либо стать им после осуществления выплаты).
- ООО не выплатило стоимость одной из долей (касается только некоторых случаев).
- Имеется непокрытый убыток, который отражен в бухгалтерской отчетности.
- Стоимость чистых активов не покрывает размер суммы уставного и резервного капитала (либо она станет ниже этой суммы после осуществления выплаты).
Налоги с дивидендов
С дивидендов выплачивается налог на прибыль
, который должен быть перечислен не позднее срока непосредственного осуществления выплат учредителям. В случае задержки штраф составит 20% от неперечисленной суммы. Также будет удержана пеня в сумме одной трехсотой от ставки рефинансирования (выплачивается за каждый день просрочки).
Кроме того, с выплачиваемых дивидендов (согласно 208 статье Налогового кодекса РФ) удерживается налог на доход физических лиц (НДФЛ) , поскольку они считаются источниками дохода. Налоговая база учитывает как доходы плательщика в денежной, так и в натуральной формах. Последствия неуплаты заключаются в том, что общество будет обязано выплатить учредителям проценты за использование чужих денежных средств.
Поскольку общество является источником дохода физического лица (учредителя общества), который получается в виде дивидендов, само общество будет рассматриваться как своего рода налоговый агент и определять размер НДФЛ индивидуально для каждого из учредителей. Важно понимать, что базой является не общая сумма дивидендов, а разница между ее значением и суммой дивидендов, которые были получены налоговым агентом, которым выступает ООО.
НДФЛ удерживается сразу же после осуществления выплаты дивидендов, а его сумма должна быть перечислена в бюджет до того, как денежные средства будут фактически получены в банке учредителями.
Даже в случае отказа учредителя от выплаты в пользу предприятия необходимо провести процедуру удержания НДФЛ.
Таким образом, уплата дивидендов для учредителей общества с ограниченной ответственностью имеет целый ряд особенностей и тонкостей, которые необходимо учитывать для того, чтобы осуществление этой процедуры производилось в законном порядке. Для этого важно отслеживать все изменения законодательства, связанные с заполнением форм, сроками и порядком выплат.
Каждый учредитель предприятия или организации имеет право на получение прибыли от деятельности такой организации. Одним из видов прибыли, которые получает акционер субъекта хозяйствования, являются дивиденды. В статье мы познакомим Вас с понятием дивидендов, спецификой их начисления и выплаты, а также с типовыми бухгалтерскими проводками.
Под дивидендами понимают часть прибыли предприятия, которая подлежит распределению между учредителями, участникам и прочими акционерами хозяйствующего субъекта. Размер выплаты определяется в зависимости от доли акций, которой обладает то или иное лицо, а также от их вида.
Порядок выплаты дивидендов определяется на общем собрании акционеров, где решается, какая сумма будет выплачена каждому из владельцев акций, а также определяется периодичность таких выплат. Решение акционеров фиксируется соответствующим актом. Как правило, дивиденды выплачивают раз в год, реже – раз в полгода или раз в квартал. Выплаты акционерам в последних двух случаях называют промежуточными или предварительными.
Законодательство предусматривает случаи, когда общество не может осуществлять выплаты акционерам. К ним относят:
- угроза банкротства;
- , возникающее вследствие выплаты;
- уставной капитал участниками общества внесен в неполном объеме.
Сумма дивидендов является объектом налогообложения. Предприятие осуществляет в момент выплат акционерам. Согласно изменений, внесенных в Налоговый кодекс, размер ставки налога:
- для отечественных компаний с .2015 составляет 13%,
- для компаний или физических лиц-нерезидентов – 15%.
Типовые проводки по начислению и выплате дивидендов
При распределении прибыли в качестве дивидендов используют счет 84. Выплату осуществляют со счета .
Методику учета и типовые бухгалтерские проводки рассмотрим на примерах.
Пример проводок по выплате дивидендов резидентам и нерезидентам
Допустим:
по итогам года ООО «Молния» получило прибыль в размере 365 000 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли на дивиденды акционерам. Уставной капитал ООО «Молния» распределен на 110 акций, из которых владеет гражданин Аргентины, а владельцем 85 акций является резидент.
По решению, зафиксированного в акте собрания акционеров, бухгалтер ООО «Молния» сделал такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 84 | Начисление дивидендов акционеру-резиденту (365 000 руб. /110 *85) | 282 045 руб. | Акт собрания акционеров | |
| 84 | 75/2 | Начисление дивидендов акционеру-нерезиденту (365 000 руб. /110 *25) | 82 955 руб. | Акт собрания акционеров |
| 68 НДФЛ | Удержание НДФЛ с дивидендов резидента (282 045 руб. * 13%) | 36 666 руб. | Акт собрания акционеров | |
| 75/2 | 68 НДФЛ | Удержание НДФЛ с дивидендов нерезидента (82 955 руб. * 15%) | 12 443 руб. | Акт собрания акционеров |
| Перечисление суммы дивидендов учредителю-резиденту (282 045 руб. — 36 666 руб.) | 245 379 руб. | Платежное поручение | ||
| 75/2 | Перечисление суммы дивидендов учредителю-гражданину Аргентины (82 955 руб. — 12 443 руб.) | 512 руб. | Платежное поручение |
Дивиденды и убыток
Представим ситуацию:
по решению акционеров ООО «Север Плюс» были выплачены промежуточные дивиденды по итогам 6 месяцев в сумме 428 000 руб. Выплата производилась директору ООО «Север Плюс» Спиридонову Л.К., который является налоговым резидентом. По итогам года, согласно отчету о финансовых результатах, у ООО «Север Плюс» сформировался убыток, в связи с чем промежуточная выплата Спиридонову не признается дивидендами.
Данные операции были отражены в проводках следующим образом:
При выплате дивидендов не стоит забывать о сроках перечисления налогов, нарушение которых влечет за собой штрафы и пени.
Выплаты могут начисляться или выплачиваться раз в году, а могут не выплачиваться вообще.
Дивиденды, которые выплачиваться до конца года называются промежуточными (предварительными).
Прежде всего, для их выполнения нужно провести собрание всех акционеров, на котором и учредитель, и все владельцы процентов должны решить, сколько процентов и как часто они будут выплачивать в виде дивидендов.
Это решение становится законным, если оформлен протокол собрания.
Образец решения о выплате дивидендов обязательно должен иметь такие пункты:
- номер и дата созданного протокола;
- дата и место проведения собрания;
- все вопросы дня;
- подписи всех акционеров.
Согласно закону, в документе обязательно нужно указать
- размеры дивидендов,
- форму их выплат,
- дату.
Также организациям предоставляют право уменьшить сроки выплат.
В протоколе обязательно нужно указать частоту выплат дивидендов учредителям
Конкретного документа, который оформляется для выплаты дивидендов не предусмотрено.
Поэтому чаще всего используются типичные бланки, которые заполняют при выплате денег из кассы или при переводе на счет.
Помимо этих бланков, организация может самостоятельно сделать протокол о выплате дивидендов. В таком случае этот документ должен быть утвержден приказом об учетной политике.
Бухгалтерский отчет
Чтобы отразить выплату дивидендов в ООО, рекомендуется использовать отдельный расчет с учредителями по выплате дивидендов (субсчет 75-2) и счет о расчете по оплате труда персоналу (счет 70).
Для отражения дивидендов в бухгалтерском отчете необходимо отразить одну из этих проводок:
- Дебет 84 Кредит 75-2 – применять для начисления дивидендов учредителю, который заключил трудовой договор (не состоит в штате).
- Дебет 84 Кредит 70 – использовать для начисления дивидендов учредителю, который состоит в штате (является сотрудником организации).
Все записи нужно сделать в день, когда совет акционеров принял решение о выплате дивидендов, согласно требованию инструкции к плану счетов
Пример правильного оформления в отчете:
По итогам 2013 года, ООО «Кентавр» получило 300 тысяч рублей прибыли. 25 апреля, согласно собранию всех учредителей, было принято решение о направлении этой суммы на выплату дивидендов.
Весь капитал общества рекомендуется разделять на 100 обыкновенных акций. Из них 54 акции принадлежат директору «Кентавра», А.В. Иванову, а 46 акций – гражданину Нидерландов С. Анкершмит (который не является сотрудником ООО).
- 1. Дебет 84 Кредит 70
- 162 000 руб. – начисление дивидендов Иванову;
- 2. Дебет 84 Кредит 75-2
- 138 000 руб. – начисление дивидендов Анкершмиту.
Для отражения удержаний налога с выплат нужно провести в отчете один из следующих субсчетов:
- Дебет 75-2 Кредит 68;
- Дебет 70 Кредит 68;
- Дебет 75-2 Кредит 68.
Определение суммы и порядка выплат
Организации могут выплачивать дивиденды учредителю от части прибыли каждого квартала, раз в полгода или год.
Акционер, получающий дивиденды, автоматически должен платить НДФЛ.
Резиденты, которые не являются сотрудниками, тоже обязаны платить налог, только при условии, если дивиденды получены от российских организаций.
В таком случае, внештатные сотрудники удерживают налог 15%, а штатные – 9%.
Если учредитель отказывается от дивидендов, например, в пользу предприятия, то организация все ровно должна удержать НДФЛ и оплатить его согласно законам Российской Федерации.
Если доходы в виде дивидендов получены от других компаний, то к таким выплатам может применяется 0-процентная ставка.
Начисление и выплаты дивидендов учредителю можно проводить не чаще 1 раза в квартал.
Экономисты советуют начислять дивиденды раз в год, т.к. только тогда можно точно определить сумму прибыли и выплат
Если сумма начисленных дивидендов окажется выше чистой прибыли, то эта выплата будет рассматриваться как вознаграждение физическому лицу.
Тогда организации придется заплатить 13% НДФЛ вместо 9%.
К увеличению налога также придется доплатить все взносы страховок и пересдать связанную с этими выплатами отчетность в Фонды.
Получается, что ежеквартально дивиденды можно выплачивать, только если учредители уверенны в стабильности своего предприятия и его доходов.
После заполнения приказа на выплату, срок выплаты дивидендов не должен быть больше, чем 60 дней. Но иногда, по желанию учредителей, сроки выплаты дивидендов в ООО можно уменьшить до 25 дней.
Выплаты всем участникам, должны проводиться одновременно и согласно их доле или акциям.
При нарушении сроков получения дивидендов, акционер вправе требовать через суд проценты за пользование чужими деньгами. Но такое право он имеет только при условии, что просрочка состоялась по вине владельца.
Если компания работает в убыток?
Прямым источником выплаты дивидендов является прибыль компании после оплаты всех налогов.
Это называется «чистая прибыль» и она определяется по бухгалтерским данным.
Но все понимают, что может сложиться так, что по промежуткам компания была в плюсе и получала прибыль, но в конце оказалось, что год закончился с убытком для организации.
В таких случаях выплаты, которые были проведены учредителями, не могут признаваться дивидендами, и не рассматриваются как расходы в налоговом учете.
Эти выплаты не оправданы с экономической точки зрения, и они не направлены на получение дополнительного дохода.
Поэтому, все выплаченные деньги признаются прочими расходами.
В таком случае, в учете нужно указать следующие проводки:
- Дебет 99 (84) Кредит 75;
- Дебет 75 Кредит 68;
- Дебет 91 Кредит 76;
Что делать, когда «упрощенка»?
Если компания пользуется упрощенной системой обложения налогов и все учредители заинтересованы в получении дивидендов, то для этого придется вести бухгалтерский учет.
Выплату дивидендов нужно подтверждать данными с бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытке
Если этого не сделать, то по налоговым законам эти выплаты будут расцениваться как вознаграждение, а не дивиденды и должны облагаться налогом на 13% ставке, вместо 9%.
