В учете для определения финансового результата от хоздеятельности бизнеса выполняется закрытие 99 счета. При этом порядок отражения операций различается в зависимости от периода расчетов – отчетного или налогового. Разберем на примерах, как закрывается 99 счет – проводки приведены по месяцу и году.
Что показывает закрытие счета 99
Согласно актуальным положениям приказа Минфина России № 94н от 31.10.00 г. сч. 99 предназначается для получения сведений о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за текущий год. Информация отражается обобщенно – по основным рабочим ОКВЭД и дополнительным. В дебете вносятся данные об убыточных операциях, в кредите – о прибыльных, а закрытие 99 счета в конце года осуществляется в корреспонденции со сч. 84.
В середине года (календарного) данные на сч. 99 суммируются посредством ежемесячного обнуления сч. 90 и 91 в части вырученной прибыли либо образованных убытков по всем видам деятельности. А по завершении календарного года на сч. 99 проводится реформации балансовых показателей. Далее рассмотрим подробнее, как выполняется закрытие 99 счета – проводки ниже.
Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки
Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99. Приведем типовые проводки на конкретном примере.
Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:
- Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
- Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
- Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
- Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.
Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:
- Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
- Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.
Закрытие счета 99 в конце года – проводки
По завершении годовой работы компания проводит реформацию балансовых данных. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. Как закрывается 99 счет в конце года – рассмотрим на примере.
Допустим, что в фирме на 31 декабря образовались следующие остатки по субсчетам – данные взяты с дополнением предыдущего примера.
|
№ счета |
Сальдо на 31.12.17 г. |
|
|
По дебету, в руб. |
По кредиту, в руб. |
|
Реформация баланса ООО – типовые проводки:
- Д 90.1 К 90.9 на 826 000,00 – обнулен субсчет «Выручки».
- Д 90.9 К 90.2 на 550 000,00 – произведено закрытие субсчета «Себестоимости».
- Д 90.9 К 90.3 на 126 000,00 – обнулен субсчет «НДС».
- Д 91.1 К 91.9 на 50 000,00 – обнулен субсчет доходов (прочих).
- Д 91.9 К 91.2 на 1500,00 – выполнено закрытие субсчета расходов (прочих).
- Д 99 К 84 на 198 500,00 – начислена рассчитанная за годовой период ЧП (чистая прибыль).
Если автоматизация бухпроцессов не используется, для закрытия 99 счета, проводки вручную легко выполнить при списании образованных на счетах и субсчетах остатков. Имейте в виду, что реформация проводится только после того, как все данные отражены в учете. А на конечном этапе можно переходить к формированию финансовой отчетности за год.
Закрытие года в бухгалтерии достаточно трудоемкий процесс для бухгалтера. Приходится проводить закрытие года в части налогового учета, в кадровой части и в части бухгалтерского учета.
Их проще исправить в текущем году, чем корректировать в следующем. Несущественные ошибки исправляйте, когда обнаружили. С существенными дела обстоят иначе. Если такая ошибка будет обнаружена в уже составленной отчетности, то придется составить новую, распечатать и отдать руководителю на подпись.
Переоценивать или нет имущество — решать компании. Если фирма провела однажды переоценку основных средств, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год.
В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) активов можно провести в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. А инвентаризацию обязательств — по состоянию на 31 декабря включительно, поскольку отчетным периодом в данном случае является календарный год (см. ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ и рекомендации Минфина России в письме от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Совет 4. Проверить и пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета
Она формируется один раз — при создании организации — и применяется последовательно из года в год. Вовсе необязательно ежегодно формировать . Но это необходимо, если изменилось законодательство РФ. А оно в 2017 году изменилось. Важно, чтобы в учетной политике был закреплен порядок формирования резервов. По состоянию на 31 декабря нужно провести инвентаризацию резервов и составить смету отчислений в резерв в 2018 году.
Совет 5. Провести реформацию баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года
Реформация баланса — это заключительная проводка, которой определяется чистая прибыль или чистый убыток. Делают эту проводку записями от 31 декабря, после того как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в бухгалтерском учете.
Непосредственно реформация баланса состоит из двух этапов:
- закрытия счетов финансовых результатов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- отражения чистой прибыли или чистого убытка в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Что ещё нужно сделать бухгалтеру до конца года?
Составить график отпусков . Ежегодно работодатель обязан утверждать на следующий год. Сделать это необходимо до 17.12.2017 включительно (ст. 123 ТК РФ).
Утвердить штатное расписание . Напоминаем, что в этом году изменился МРОТ. Сейчас он составляет 7 800 рублей. Если, в результате увеличения МРОТ у кого-то из работников оклад приблизился к этому размеру, то следует внести изменения в штатное расписание. А в случае повышения окладов нужно составить доп.соглашение к трудовому договору.
Создать резервы. Организации обязаны создавать резервы в бухгалтерском учете. По состоянию на 31 декабря нужно проверить остатки всех сформированных резервов. В зависимости от вида резерва и ситуации неиспользованные суммы включаются в доходы или переносятся на следующий год. После проверки нужно сформировать резервы на следующий год.
Утвердить лимит кассы, если это необходимо . Законодательно срок действия лимита не установлен, поэтому его можно устанавливать в любое время. Если в учетной политике утверждено, что лимит действует до конца года, то его необходимо утвердить заново. СМП и ИП можно работать без лимита.
Подать уведомление в ИФНС в случае смены налогового режима. Если организация планирует перейти на УСН, необходимо подать уведомление в налоговую до 31 декабря (ст. 346.13 НК РФ). Если вы уже применяете УСН, то нужно удостовериться, не потеряли ли вы право его применять. Критерии сейчас таковы: доход компаний на УСН не должен превышать 150 млн. рублей за 2017 год; остаточная стоимость ОС должна быть более 150 млн. рублей.
Заплатить фиксированные страховые взносы (только для ИП). Индивидуальные предприниматели должны перечислить сумму фиксированных взносов до 31 декабря. В 2017 году сумма взносов на ОПС — 23 400 рублей и на ОМС — 4 590 рублей (ст. 430 НК РФ). Если доход ИП за год превысит 300 000 рублей, нужно заплатить дополнительные взносы на ОПС в размере 1% от суммы превышения. Взносы с суммы превышения можно перечислить до 1 апреля 2018.
Хотите узнать больше о реформации баланса? Рекомендуем вебинар в Контур.Школе « ».
О том, какие проводки делаются при закрытии месяца, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о закрытии финансового года.
Закрываем счета 90 и 91
31 декабря каждого года, после выявления финансового результата от обычных видов деятельности и прочих операций, необходимо обнулить субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Синтетические (свернутые) счета 90 и 91 на момент закрытия субсчетов не должны иметь остатков. Отсутствие сальдо на этих счетах достигается путем и выявления финансового результата на субсчетах 90-9 и 91-9 соответственно. Следовательно, к моменту закрытия субсчетов на субсчетах 90-9 и 91-9 числятся накопленные за год прибыль или убыток от обычных видов деятельности или прочих операций соответственно.
При закрытии года проводки, как правило, формируются автоматически в применяемой бухгалтерской программе.
Покажем, какие должны быть сделаны бухгалтерские записи:
Если к счетам 90, 91 были открыты иные субсчета и на них были накоплены дебетовые сальдо, закрываются они аналогично: кредитуются в дебет субсчетов 90-9 или 91-9 соответственно.
В результате произведенных записей оказываются закрытыми все субсчета к счетам 90 и 91.
Закрываем счет 99
После того, как все субсчета к счетам 90 и 91 обнулились, остается закрыть только счет 99 «Прибыли и убытки». Ведь на начало следующего года он тоже не должен иметь остатка (
Какие забалансовые счета закрываются в конце года - ответ на этот вопрос вы найдете в статье. Мы расскажем вам об особенностях учета на забалансовых счетах и порядке закрытия бухсчетов в конце отчетного периода.
Учет на забалансовых счетах
Для учета активов и обязательств за балансом предназначены счета с 001 по 011 (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
- на сч. 001 отражаются ;
- сч. 002 предназначен для учета принятых на хранение ТМЦ;
- сч. 003 используется для учета материалов, взятых на переработку;
- на сч. 004 отражаются принятые на комиссию товары;
- сч. 005 используется для учета оборудования к монтажу;
- сч. 006 нужен для учета ;
- на сч. 007 учитывается безнадежная дебиторка;
- сч. 008 и 009 нужны для отражения полученных и выданных обеспечений платежей, например сумм залога за возвратную тару;
- сч. 010 используется для отражения износа объектов жилищного хозяйства, внешнего благоустройства, а также ОС у НКО;
- сч. 011 содержит сведения об ОС, принадлежащих организации, но переданных в аренду другой фирме.
При необходимости организация может разработать и внедрить дополнительные забалансовые счета или субсчета к уже существующим. Эти нововведения следует отразить в рабочем плане счетов .
В чем специфика учета на забалансовых счетах? Операции с использованием забалансовых счетов ведутся по простой системе, без использования . То есть одной хозоперации соответствует запись только по дебету или кредиту одного забалансового счета. Однако, как и ценности и обязательства, отражаемые на балансовых счетах, операции с забалансовым имуществом или обязательствами должны быть целесообразны и иметь документальное подтверждение.
Информация об активах и обязательствах, находящихся на забалансовых счетах, не попадает в главный бухгалтерский отчет - баланс (приложение 1 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н). Но компания может по своему усмотрению указать сведения об объектах, учтенных на забалансовых счетах, в пояснительной записке к бухотчетности (приложение 1 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).
ВАЖНО! Юрлицо обязано вести забалансовый учет, поскольку отражение определенных хозопераций и ценностей с использованием забалансовых счетов соответствует требованиям достоверности отчетности. Если игнорировать забалансовый учет - отчетность перестанет быть достоверной, а это нарушение ст. 15.11 КОАП РФ. Минимальный штраф в таком случае - 5 000 руб. А вот индивидуальный предприниматель вести бухгалтерский учет не обязан (п. 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если ИП решает вести бухучет по собственной инициативе, то ему следует придерживаться соответствующих правил ведения учета, в том числе и отражать при необходимости ценности и обязательства за балансом.
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета
Все хозяйствующие субъекты в конце календарного года подводят итоги своей деятельности. Главный итог работы фирмы - финансовый результат: прибыль или убыток. Чтобы определить, насколько эффективно действовала организация, нужно составить бухотчетность и определить финрезультат. А эта процедура невозможна без закрытия некоторых счетов бухучета.
Ежемесячно бухгалтер проверяет остатки по счетам учета затрат и финрезультатов:
- сч. 25, 26, 28 должны быть закрыты на конец месяца;
- сч. 20, 23, 29 могут иметь незавершенное производство, а могут быть полностью закрыты - это зависит от специфики хоздеятельности организации; на сч. 44 также может висеть остаток - транспортные расходы компании;
- сч. 90 и 91 не имеют остатков на конец месяца в целом, однако на каждом субсчете накапливаются суммы, которые закрываются итоговыми проводками в конце года.
К концу календарного года бухгалтеру нужно выявить финансовый результат. Он определяется по суммам, накопленным на сч. 99.
Как мы уже выяснили, в конце календарного года подлежат закрытию счета учета затрат и финансовых результатов. Однако бухсчета, на которых учитываются активы, капитал, резервы, обязательства фирмы, в конце года не закрываются. Информация на них накапливается в соответствии с предназначением счета и к концу года формирует дебетовое или кредитовое сальдо конкретного счета.
Поскольку на забалансовых счетах учитываются не затраты и финрезультаты, а ценности, обязательства или отдельные хозоперации, закрывать забалансовые счета в конце года не нужно. Конечное дебетовое или кредитовое сальдо по этим счетам на 31 декабря становится начальным сальдо на 1 января следующего года, а забалансовый учет продолжает вестись дальше по простой схеме.
Однако бывают ситуации, когда забалансовые счета может понадобиться закрыть. Давайте рассмотрим процедуру закрытия некоторых забалансовых счетов в одной из самых распространенных бухгалтерских программ в РФ - «1С: Предприятие» конфигурация «Бухгалтерия». В этой программе помимо 11 забалансовых счетов, установленных законодательно, есть еще дополнительные забалансовые счета, имеющие буквенный или буквенно-цифровой код:
Эти счета используются в соответствии с их наименованием, например для отражения спецодежды, переданной в эксплуатацию , или поступлений от покупателей при совмещении спецрежима и ОСН. При этом нередко на данных забалансовых счетах остаются суммы из-за некорректного проведения хозопераций по балансовым счетам. Мы рекомендуем вам в конце календарного года проводить инвентаризацию «программных» забалансовых счетов и при необходимости списывать неверно отраженные суммы.
Существует и еще один случай, когда требуется годовое закрытие забалансовых счетов. Выше мы рассматривали забалансовые счета из плана счетов для коммерсантов. У бюджетных организаций тоже есть собственный Единый план счетов (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н), согласно которому забалансовые счета 17 и 18 бухгалтеры-бюджетники должны закрывать в конце года: остатки по ним на следующий год не переносятся, а закрытие счетов отражается операцией со знаком «минус» (п. 365, 367 Единого плана счетов).
Подробнее о бюджетном учете читайте в статьях:
Итоги
Теперь вы знаете, какие забалансовые счета следует закрыть в конце года: коммерческие фирмы забалансовые счета не закрывают, а бюджетные организации должны закрыть часть своих забалансовых счетов. Если вы используете компьютерные программы для ведения бухучета, перед закрытием года следует проинвентаризировать остатки по забалансовым счетам, предусмотренным программой.
Бухгалтерские проводки при закрытия финансового года у юридических лиц составляются в следующей последовательности:
- Закрытие счетов по учету издержек (в т.ч. и косвенных затрат).
- Закрытие 90 счета, расчет прибыли компании.
- Реформация баланса: закрытие основных счетов по учету доходов и расходов фирмы, анализ финансового состояния предприятия, эффективности предпринимательской деятельности, получение показателя чистой прибыли или чистого убытка организации.
Закрытие года представляет собой сведение финансовых результатов деятельности организации на 31 декабря отчетного года.
Перед закрытием необходимо перепроверить все основные данные и провести обязательные регламентные операции:
- Сверить взаиморасчеты с контрагентами, проанализировать проведенную в учете документацию, восстановить последовательность отображения хозяйственных мероприятий (анализ счетов , , , 62, 76 и т.д.).
- Начислить заработную плату сотрудникам, налоги и страховые взносы по итогам года (сч. , , ).
- Проанализировать остатки товаров и МПЗ (сч. , 10, 43). Провести инвентаризацию склада и скорректировать данные при необходимости.
- Начислить амортизацию по основным средствам, провести переоценку (сч. , ).
- Проверить понесенные издержки (мониторинг счетов , , , , и т.д.).
- Рассчитать все полученные доходы и расходы компании (остатки со сч. 90 и 91 списываются в сч. 99).
Следует иметь в виду! Согласно законодательству РФ, представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы осуществляется до 31 марта года, следующего за отчетным. Однако все проверочные мероприятия до закрытия года следует производить постепенно на протяжении всего 4 квартала.
После проведения подготовительных процедур осуществляется закрытие года - реформация баланса, при которой выявляется чистая прибыль или чистый убыток компании.
Основные бухгалтерские проводки по закрытию года
Анализ продаж
Для подведения результатов деятельности организаций по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов счета :
- 90.1: на данном субсчете отображаются все поступления, полученные компанией за проданные товары. Остаток субсчета - полученная выручка за период:
Дт50,51 Кт90.01 - получена оплата;
Дт62 Кт90.01 - отражена выручка от продаж;
- 90.02: себестоимость реализованных товаров при продаже:
Дт90.02 Кт41 - списание учетной стоимости товаров;
Дт90.02 Кт20 - себестоимость выполненных работ;
- 90.03: отображается НДС, начисленный к уплате в контролирующие органы:
Дт90.03 Кт68.
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.
Анализ внереализационной деятельности
По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, анализ осуществляется на основе мониторинга субсчетов счета:
- 91.01: субсчет предназначен для сведения информации об иных доходах фирмы. К ним могут быть отнесены: курсовые разницы, излишки МПЗ в результате инвентаризации, доход от предоставляемых контрагентам заемных средств и т.д.:
Дт50,51 Кт91.01 - получен доход от продажи собственного оборудования;
Дт73 Кт91.01 - доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;
- 91.02: здесь собирается информация обо всех внереализационных издержках: банковские комиссии, недостачи товаров, налоговые штрафы и пени и т.д.:
Дт91.02 Кт66,67 - выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;
Дт91.02 Кт01 - уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в кредит 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в дебет сч. 99 при убыточной работе.
Реформация баланса
После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса - выявление общего финансового результата и отнесение его на сч. для последующего распределения. Проведенная реформация может рассказывать об эффективности использования организацией трудовых и материальных ресурсов:
- Дт99 Кт84 - отображение нераспределенной в течение года прибыли;
- Дт84 Кт99 - информация о непокрытых убытках.
Авторское дополнение! Учет на 84 счете осуществляется нарастающим итогом. Решения о распределении прибыли или способах покрытия убытков принимаются на общем собрании собственников уже после утверждения годовой финансовой отчетности.
Практический пример составления проводок при закрытии года
Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» занимается продажей офисных кресел, закупаемых у поставщиков за 3 000 рублей (в т.ч. НДС 18% - 457,62). В течение года закупочная цена не менялась, поэтому реализационная стоимость оставалась постоянной: 5 000 рублей (в т.ч. НДС 18% - 762,71). В течение года весь товар был продан (40 ед.).
Кроме того, компания оплачивает услуги банка, которые составили 890 рублей.
Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:
- Дт41 Кт60: 101 694,20 рублей - оприходование на склад офисной мебели для дальнейшей продажи;
- Дт19.03 Кт60: 18 305,80 руб. - НДС от поставщика;
- Дт51 Кт90.01: 200 000 рублей - выручка от продажи кресел;
- Дт91.02 Кт41: 101 694,20 руб. - списание себестоимости кресел (в себестоимость ООО «Колосок» включает только закупочную цену поставщиков);
- Дт90.03 Кт68.02: 30 508,47 руб. - расчет НДС к уплате в налоговые органы;
- Дт91.02 Кт51: 890 руб. - банковские комиссии.
Итоги по 90 счету в конце месяца:
Дт: 101 694,20 руб. + 30 508,47 руб. = 132 202,67 руб.
Кт: 200 000 руб.
Конечный остаток: 67 797,33 рублей - получена прибыль от продажи.
Итоги по 91 счету в конце месяца:
Дт91.09 Кт91.02: 890 руб. - убыток.
Закрытие года:
Дт90.09 Кт99: 67 797,33 руб. - отображена прибыль от обычных видов предпринимательской деятельности.
Дт91.09 Кт99: 890 руб. - убыток от внереализационной деятельности.
По итогам отчетного года ООО «Колосок» получило прибыль, которая будет включена в состав нераспределенной:
Дт84 Кт99: 66 907,33 руб. - определение финансовых результатов хозяйственной жизни компании при закрытии года, по состоянию на 31 декабря.