Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД): подробности для бухгалтера
- Начинающему бухгалтеру о расчете единого «вмененного» налога
21.09.2005 № 50 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В соответствии с этим документом...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2018 года
... "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ организации переходят...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года
... /77652 Организация, которая является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за июль 2018
Округа, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения одновременно...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2018
Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Госпошлина Определение от 26 ноября...
- Как ФНС выявляет бизнес-модели ухода от налогов?
При применении упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога. В рамках...
- Представление декларации по ЕНВД за I квартал 2016 года
Бюджет»; раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»; раздел 3 «Расчет суммы единого...
- Различные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ
Применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), налог на доходы... применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения...
- Обязательно ли применять ЕНВД или можно отказаться?
...). Налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД либо единый налог...
- Восстановление НДС по объектам недвижимости
3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», 26.5 «Патентная система налогообложения...
- Знакомимся с новой формой: расчет по страховым взносам
03 Плательщики страховых взносов, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и применяющие основной тариф страховых...
- «Вмененщики» и «патентщики» при продаже алкоголя вправе снова не применять ККТ
И индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении розничной продажи алкогольной...
- УСН и ЕНВД: в чем разница
... (100 человек). Основные аспекты ЕНВД Сумма ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода... определенному виду деятельности. Организации, применяющие ЕНВД так же, как и при... доходам от видов деятельности на ЕНВД, если налогоплательщик занимается и другими... с оптовой (ОСНО) и розничной (ЕНВД) торговлей. Продавец реализует товар в... вышесказанного, можно сделать вывод, что ЕНВД – наиболее простой режим. Учитывать доходы... «упрощенку» придется вести КУДиР. Применять ЕНВД выгоднее, когда бизнес приносит гораздо...
- Какие перевозки грузов и людей нельзя перевести на уплату ЕНВД?
Подпадает под спецрежим в виде ЕНВД. Арбитры признали действия проверяющих законными... нормы Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания... Следовательно, на режим в виде ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная... целях применения режима в виде ЕНВД налогоплательщик должен оказывать услуги по... таких обстоятельствах режим в виде ЕНВД не может применяться, поскольку соответствующие... людей можно перевести на уплату ЕНВД. Под действие этого спецрежима...
- Утрата права на применение ЕНВД в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ: спорные вопросы
... » утрату права на применение ЕНВД (не обусловленную соответствующей инициативой налогоплательщика... доверительного управления имуществом в отношении ЕНВД-деятельности; установление в муниципальном... ситуацию: индивидуальный предприниматель применял ЕНВД в отношении масштабной предпринимательской деятельности... с изложенным, можно порекомендовать налогоплательщику ЕНВД заранее «предугадывать» возможную утрату... в течение налогового периода налогоплательщиком ЕНВД было допущено нарушение требования, ...
Единый налог на вменённый доход - именно такая расшифровка ЕНВД применяется в официальных документах – это особый термин, обозначающий специальный налог, рассчитываемый по формуле, которым пользуются представители небольших предприятий и фирм, различные общества с ограниченной ответственностью (ООО) и индивидуальные предприниматели (ИП). Такой налоговый режим в просторечье называют «вменёнка», он позволяет значительно упростить процессы расчётов суммы необходимого платежа.
Применение этого налогового режима основывается на предположении, что чем большую площадь помещений вы имеете и больше принимаете на работу сотрудников, у вас, как представителя малого бизнеса, образовывается больший доход, а соответственно и больший налог вы должны заплатить.
Он не зависит от реальной прибыли и даже если бизнес не ведётся, ежеквартальные выплаты обязательны. Совсем недавно, до 2013 года ЕНВД было единственно доступной формой налогообложения для ИП и ООО. Сейчас бизнесмены могут выбирать этот вид налогообложения из нескольких.
Кто может воспользоваться ЕНВД
Полное перечисление таких видов деятельности предпринимателей, которые могут использовать единый налог на вменённый доход, приведён в НК Российской Федерации в ст. 346.29. Но лишь того, что ваш вид деятельности входит в этот список недостаточно, чтобы пользоваться ЕНВД. Решение о том, чтобы применялась система налогообложения ЕНВД, принимают местные органы власти и самоуправления в каждом конкретном случае.
Кроме принадлежности к списку видов деятельности, существует необходимость присутствия и некоторых экономических условий:
- численность персонала за последний год не должна превышать 100 человек;
- отсутствие принадлежности к «крупнейшим налогоплательщикам» — тем, кто приносит наибольшую прибыль местным бюджетам;
- совокупная площадь торгового зала должна быть равна или быть меньше 150 квадратных метров.
Кроме того, фирма должна быть организована частными лицами на ¾ или более, при этом не быть товариществом или доверительным фондом.
Вместо каких налогов применяют «вменёнку»
Вменённый налог - это тот вид налога, который заменяет собой несколько видов налога:
- налог на прибыль;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество.
Но здесь нужно помнить, что заменить «вменёнкой» эти виды налогов можно лишь для того вида деятельности, которое подходит под ЕНВД , то есть платить НДС по агентским или таможенным обязательствам всё равно придётся.
Читайте также: Чем бренд отличается от торговой марки
Расчёт суммы ЕНВД
ЕНВД=ВД*Д*М*С, где:
- ВД – произведение метража помещения, количество персонала и базовой доходности, значение которой уточняют в отделении ИФНС;
- Д – дефлятор – коэффициент, устанавливаемый ежегодно министерством Минэкономразвития;
- М – коэффициент, устанавливаемый властями муниципального образования, также уточняется в ИФНС;
- С – коридор ставок, устанавливаемый властями региона.
По этой формуле рассчитывается ЕНВД за один месяц. Так как налог уплачивается ежеквартально, то полученную цифру необходимо умножить на три.
Как предоставлять отчёт по ЕНВД
Подача отчётности должна происходить один раз в квартал, не позднее 25 числа, того месяца, который следует за отчётным периодом.
Отчётность подаётся несколькими способами.
- В бумажном виде. Ответственное лицо приносит отчёт в налоговую самостоятельно. Отчёт подаётся в двух распечатанных экземплярах, один отдаётся инспектору, а второй остаётся на предприятии с отметкой о сдаче. Либо же можно послать отчёт по почте с описью вложения.
- Электронными каналами связи. Это можно сделать на сайте ИФНС. Если на предприятии есть не больше 25 сотрудников, то подать отчётность можно только в электронном виде.
Если выбран первый вариант, то подачу должен осуществлять либо руководитель фирмы, либо тот сотрудник, у которого есть нотариальная доверенность .
Бланк декларации доступен на различных сайтах, в том числе сайте ФНС. В бланке декларации, состоящем всего из четырёх страниц, заполняется второй и третий разделы и, естественно, титульный лист.
Общая схема порядка выплат ЕНВД
Как уже было сказано, единый налог на вменённый доход платится не позднее 25 числа того месяца, который приходит после окончания квартала, за который отчитывается предприятие. Фактически это значит, что за первый квартал необходимо платить не позже 25.04, за второй – не позже 25.06, за третий – не позже 25.10, за четвёртый – не позже 25.01.
Если приведённые выше даты приходятся на выходные или праздники, то предприятие обязано рассчитаться не позднее первого рабочего дня, после указанной даты. Налог перечисляется в тот орган налоговой службы, к которому прикреплено предприятие.
При оплате ЕНВД, очень важно не пропустить крайний срок выплат. В противном случае на предприятие накладывается штраф и начисляется пеня за каждый день просрочки.
Способы снижения налоговой нагрузки
Существует несколько способов уменьшения налоговой нагрузки.
- В зависимости от числа сотрудников. Если у индивидуального предпринимателя нет персонала, то можно вычесть взносы, уплаченные во внебюджетные фонды. Если есть хоть один сотрудник, то бизнесмен может вычитать суммы, оплаченные в фонды за сотрудников. Вычесть платёж в соцстрах за себя не получится.
- Учитывая, что коэффициент М устанавливается органами местной власти и зависит от места регистрации предприятия, для уменьшения выплат можно выбрать населённый пункт с минимальным коэффициентом.
- Наконец, ещё один способ экономии средств путём уменьшения ЕНВД это уменьшения торговой площади.
– важный момент для индивидуальных предпринимателей. Организации, работающие на ЕНВД, виды деятельности которых входят в перечень попадающих под единый налог, с 2014 года смогут сами выбирать режим налогообложения и сочетать несколько систем уплаты налогов, поскольку переход на ЕНВД теперь становится добровольным, а не обязательным.
Что такое ЕНВД?
— единый налог на вмененный доход – относится к специальным режимам налогообложения, когда размер налога рассчитывается налоговым органом заранее и определяется предполагаемым доходом. Организации, которые платят единый налог, освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:
- налога на прибыль;
- налога на имущество;
- налога на добавленную стоимость (кроме случаев, когда осуществляется ввоз товаров на территорию Российской Федерации).
А индивидуальные предприниматели, которые платят ЕНВД, освобождены от:
- налога на имущество и доходы физических лиц;
- налога на добавленную стоимость.
При расчете ЕНВД в качестве объекта налогообложения берется вмененный доход. Это не фактический, а предполагаемый (то есть потенциальный) доход, при расчете которого учитываются все условия, которые так или иначе могут повлиять на его получение.
Чтобы перейти на ЕНВД, нужно просто начать заниматься деятельностью, которая дает право на использование единого налога, и зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней (имеется в виду с момента начала деятельности по тому виду, на который распространяется ЕНВД) в налоговом органе по месту осуществления деятельности.
Виды деятельности и ЕНВД
Когда речь заходит о едином налоге, то его плательщиками считаются те, кто осуществляет соответствующие виды деятельности в конкретном регионе. В целом же к таким видам деятельности, попадающим под ЕНВД, относятся те, которые указаны в пункте 2 ст.346.26 Налогового Кодекса, а именно:
- Оказание бытовых услуг физическим лицам. К таким услугам относятся: пошив и ремонт меховых, швейных, текстильных и трикотажных изделий, пошив и ремонт обуви, изготовление предметов металлической галантереи и металлоизделий (номерных знаков, ключей, указателей), ритуальные услуги и производство ритуальных предметов (гирлянд, венков, оград, памятников), изготовление и установка окон, дверей, жалюзи в квартирах, ремонт бытовой техники, производство игрушек и игр (кроме компьютерных), прием стеклотары и вторсырья (кроме металлического лома), резка и обработка стекла и зеркал, остекление окон, дверей, ремонт и строительство жилых домов, услуги озеленения, репетиторство, тренерство и услуги по обучению в платных студиях, кружках, спортивных секциях, услуги дизайна и художественное оформление, уборка жилых помещений, присмотр за детьми и больными, выполнение сварочных, монтажных, электромонтажных, сантехнических работ, услуги платных туалетов, бань, массажных салонов, парикмахерских, ветеринарные услуги, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции (производство полуфабрикатов, хранение, транспортировка, упаковка), частная медицинская, фармацевтическая, детективная практика, выпас скота, ведение охотничьего хозяйства, услуги по мелиорации, агрохимии, механизации, осуществление охраны, патрулирования, переноса багажа на вокзалах и в аэропортах, услуги звукозаписи, фотопечати, производство и прокат фильмов, граверные, полиграфические, переплетные и копировально-множительные работы.
- Оказание услуг по техническому обслуживанию, ремонту, мойке автотранспорта и мототранспорта. В виды деятельности для ЕНВД 2014 включено и платное проведение технического осмотра автомобилей. Кроме того, под ЕНВД попадает также размещение рекламы на транспортных средствах.
- Оказание автотранспортных услуг. Услуги по перевозке пассажиров и грузов для физических лиц (только в том случае, если индивидуальный предприниматель или предприятие имеет на условиях аренды или владения не более двадцати транспортных средств), такие же услуги для юридических лиц (возможен только безналичный расчет), доставка товаров оптовым продавцам, международные перевозки по договорам с иностранными заказчиками.
- Услуги аренды и временного проживания. Индивидуальные предприниматели и организации могут сдавать в аренду принадлежащие им здания как физическим, так и юридическим лицам и разрешать проживание там в том случае, если это объект гостиничного типа и проживать там будут физические лица, а площадь спальных помещений по каждому объекту не будет превышать 500 квадратных метров.
- Оказание физическим лицам услуг общепита (в том числе изготовление кулинарной продукции, выпечка хлеба). Могут оказываться в специализированных торговых залах или через объекты, которые не имеют зала обслуживания (в том случае, если торговая точка находится в торговом центре, а не в ларьке).
- Розничная торговля. Оказание услуг торговли разрешено как в условиях стационарной торговой сети (площадь торгового зала должна быть не более 150 квадратных метров), так и организованной по принципу развозной (разносной) торговли или продажи товаров через торговые автоматы, а также разрешена продажа товара по госконтрактам (договорам поставки) с бюджетными организациями.
- Услуги аренды мест для стоянки. ЕНВД распространяется и на аренду нежилых помещений или земельных участков при передаче их для организации мест для стоянки (кроме штрафных стоянок).
Кто не может применять ЕНВД?
Поговорив о том, какие виды деятельности попадают под ЕНВД, стоит сказать несколько слов и о тех, кто не может применять вмененку. К ним относятся:
- ИП и организации, которые оказывают услуги общепита в образовательных, медицинских и социальных учреждениях.
- Индивидуальные предприниматели, которые перешли на патентную систему налогообложения и приобрели патент на вид деятельности, попадающий под ЕНВД.
- ИП и организации, в которых среднесписочная численность за предыдущий календарный год больше ста человек.
- В случае если доля сторонних организаций в предприятии составляет больше 25%.
- ИП или организации, передающие в аренду АЗС или АГЗС.
- Крупнейшие налогоплательщики.
- ИП и организации, прекратившие деятельность, которая подпадала под ЕНВД.
Раздельный учет
Если ИП или организация занимается только одним направлением деятельности или несколькими, но все они подпадают под ЕНВД, особых проблем с учетом доходов и расходов не будет. Но довольно часто предпринимателям приходится вести так называемый раздельный учет. Это необходимо в том случае, если организация занимается разными видами деятельности, одни из которых облагаются ЕНВД, а другие нет. В такой ситуации нужно вести учет и доходов и расходов отдельно.
С доходами обычно больших проблем не возникает, а вот расходы, к которым относится, например, заработная плата административно-управленческого персонала, вызывают вопросы. Как рассчитать налог на прибыль, если персонал занимается управлением всеми видами деятельности? А по закону зарплата занятых на вмененке сотрудников не учитывается в качестве расходов при расчете налога на прибыль. Ответ одновременно прост и сложен: зарплату таких сотрудников нужно делить на две части, одна из которых будет относиться к ЕНВД, а вторая – к УСН или ОСН. При этом делать это нужно пропорционально долям доходов от разных видов деятельности.
Такие же правила действуют и при начислении налога на имущество и НДС (их также рассчитывают по той части прибыли, которая получена по видам деятельности, не подпадающим под ЕНВД).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, при котором величина единого налога не зависит от реальных доходов фирмы (предпринимателя). Она определяется размером установленного Налоговым кодексом дохода, вмененного налогоплательщику. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора «УСН на практике».
ЕНВД как спецрежим применяется не на всей территории России. Поскольку принять решение о его введении на определенной территории вправе только представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
Кто может применять ЕНВД
Перейти на уплату ЕНВД фирмы и предприниматели могут по собственному желанию при одновременном выполнении следующих условий:
- этот спецрежим должен быть введен на территории муниципального образования, где фирма (предприниматель) осуществляет свою деятельность;
- ваш вид бизнеса должен быть упомянут в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД. Если эти условия соблюдаются, то фирма (предприниматель) вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не могут применять ЕНВД.
Обратите внимание
Налог платят фирмы и предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности. Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют местные власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса:
1. бытовые услуги населению (по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93), за исключением услуг организациям и индивидуальным предпринимателям;
2. ветеринарные услуги;
3. ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;
4. предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5. розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2;
6. розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. Реализация товаров с использованием сети Интернет в целях главы 26.3 Налогового кодекса не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД (письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. № 03-11-11/21917);
7. услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 м2;
8. услуги общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
11. услуги по временному размещению и проживанию, если площадь спальных помещений составляет не более 500 м2;
12. передача стационарных торговых мест в аренду, если они расположены на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;
13. передача земельных участков в аренду для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
14. перевозка пассажиров и грузов фирмами и предпринимателями, имеющими в собственности не более 20 транспортных средств.
Местные власти могут перевести на ЕНВД все перечисленные виды бизнеса либо только некоторые из них. Причем они не вправе облагать единым налогом виды деятельности, которых нет в статье 346.26 Налогового кодекса. Если же вы ведете деятельность, которая в вашей местности переводится на ЕНВД, то вы можете перейти на уплату этого налога.
Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными. Фирмы и предприниматели самостоятельно выбирают, платить им ЕНВД или применять УСН. Но перейти на этот спецрежим можно по-прежнему при условии, что он введен местными властями в отношении конкретного вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Учет транспортных средств в целях ЕНВД
Напомним, что транспортные пассажирские и грузовые перевозки подпадают под уплату ЕНВД.
Ранее чиновники заявляли, что в целях применения «вмененного» спецрежима учитываются все автотранспортные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, в том числе и машины в ремонте (письма Минфина РФ от 3 июня 2013 г. № 03-11-11/20192, от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/108).
Но последнее время финансисты изменили свою позицию по этому вопросу. Они утверждают, что транспортные средства, находящиеся в ремонте, не учитываются при расчете «вмененного» налога. Связано это с тем, что при исчислении ЕНВД используется показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» (ст. 346.29 НК РФ). Исходя из этого, в Минфине пришли к выводу: машины, находящиеся в ремонте, при исчислении ЕНВД в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются (письмо Минфина РФ от 17 марта 2014 г. № 03-11-11/11347). Эту позицию поддерживают и суды (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2009 г. по делу № А31-5652/2008).
Между тем, организации и индивидуальные предприниматели, оформившие договор перевозки грузов с муниципальным предприятием, вправе применять «вмененку». Связано это с тем, что договоры по оказанию автотранспортных услуг в отношении перевозки грузов могут заключаться с любыми юридическими лицами: и с коммерческими организациями, и с муниципальными предприятиями (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-06/2/38727).
А вот арендованные или полученные в лизинг автомобили при подсчете количества транспортных средств в целях применения ЕНВД нужно принимать в расчет. Дело в том, что возможность применения «вмененки» не зависит от фактической эксплуатации транспортных средств. Она определяется наличием у перевозчика автомобилей на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) и соблюдением ограничения по их количеству.
Поэтому арендованный или полученный в лизинг транспорт учитывается при определении права на ЕНВД (письма Минфина России от 20 ноября 2015 г. № 03-11-11/67277, от 6 июля 2015 г. № 03-11-11/38756).
Некоммерческие организации
Могут ли некоммерческие организации (НКО) применять ЕНВД?
По мнению ФНС России, выраженному в письме от 29 июня 2015 года № ГД-4-3/11277@, НКО вправе применять этот спецрежим.
Некоммерческая организация (НКО) – это организация, основной целью деятельности которой не является извлечение прибыли. Кроме того, полученную прибыль НКО между участниками не распределяет (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О коммерческих организациях», далее – Закон № 7-ФЗ).
Некоммерческие организации могут создаваться, например, в формах:
- потребительских кооперативов;
- общественных или религиозных организаций;
- некоммерческих партнерств;
- автономных некоммерческих организаций;
- общин коренных малочисленных народов РФ;
- казачьих обществ;социальных,
- благотворительных и иных фондов, ассоциаций, союзов и др.
Как видно из перечисленного, одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации может быть некоммерческое партнерство. Некоммерческое партнерство вправе вести предпринимательскую деятельность, но только в том случае, если им не приобретен статус саморегулируемой организации (п. 1 ст. 8 Закона № 7-ФЗ).
Напомним, что виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. «Вмененку» можно применять, в том числе, в отношении бытовых и автотранспортных услуг населению, розничной торговли, общепита, при распространении наружной рекламы и т. д. Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными.
В этой связи ФНС отмечает, что условия для перехода на ЕНВД и ведения «вмененной» деятельности определены статьями 346.26 и 346.27 Налогового кодекса. Причем прямого запрета на применение ЕНВД некоммерческими организациями глава 26.3 кодекса не содержит.
Кроме того, налоговики ссылаются на разъяснения Минфина России, приведенные в письмах от 18 июля 2014 г. № 03-11-09/35501 и от 29 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/78. Финансисты тогда пришли к выводу, что автономные НКО и некоммерческие благотворительные фонды, занимающиеся видами бизнеса, предусмотренными статьей 346.26 Налогового кодекса, могут быть плательщиками ЕНВД в отношении этих видов деятельности.
Учитывая позицию финансового ведомства, в ФНС полагают, что НКО, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные главой 26.3 Налогового кодекса, и перешедшие на уплату ЕНВД, при соблюдении установленных этой главой условий и ограничений вправе применять «вмененный» режим.
Кто не может применять ЕНВД
Не могут применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):
- организации и предприниматели, чья средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%. Также данную норму не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
Но если из состава учредителей компании выходит организация, которая владела более чем четвертью ее уставного капитала, то с этого момента компания вправе перейти на уплату ЕНВД (письма Минфина РФ от 5 ноября 2013 г. № 03-11-09/46985, ФНС РФ от 16 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18530@). В Налоговом кодексе нет запрета на переход с общего режима налогообложения на «вмененку» в течение года. Следовательно, компания вправе применять ЕНВД с момента выхода из состава ее учредителей организации, имевшей долю участия более 25%; - учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оказание этих услуг должно быть неотъемлемой частью процесса работы указанных учреждений;
- организации и предприниматели в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
Фирмы и предприниматели, которые утратили право на применение ЕНВД и перешли на общий режим, исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные фирмы или вновь зарегистрированные предприниматели.
Такие налогоплательщики не должны платить пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Продажа товаров по договорам поставки
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 6 апреля 2015 года № 03-11-11/19020, при продаже товаров по договорам поставки или по образцам в выставочном зале применять ЕНВД также неправомерно. Такая деятельность должна осуществляться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.
Связано это с тем, что товары, реализованные по договорам поставки, приобретаются покупателями не в личных, домашних, семейных или других подобных целях, а для использования в предпринимательской деятельности, например, для перепродажи (ст. 506 ГК РФ). Поэтому реализация товаров по договорам поставки как за наличный, так и безналичный расчет (в том числе с использованием платежных карт) является оптовой, а не розничной торговлей. Так же, как и не является розничной торговлей продажа товаров вне стационарной торговой сети по образцам и каталогам (например, посылочная торговля, торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Причем, независимо от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной).
ЕНВД представляет собой специальную схему налогообложения. Этот спецрежим могут использовать как индивидуальные предприниматели, так и ООО. За время своего существования налоговый режим претерпел некоторые изменения: сначала на него в обязательном порядке переводились те, кто занимался определенными видами деятельности, сейчас ЕНВД является добровольным режимом – на него можно перейти и сняться в любой момент.
Важно! Действие главы 26.3 НК РФ продлили еще на три года, поэтому ИП и ООО смогут применять вмененку и дальше. Она будет действовать до 1 января 2021 года.
Сильно облегчить ведение ЕНВД и остальных нюансов ведения бухгалтерии может этот сервис , что бы минимизировать риски и экономить время.
ЕНВД: кто может применять
В плане того, кто может платить налог в соответствии с ЕНВД, в 2018 году никаких особых изменений не произошло. На уплату ЕНВД вправе перейти ИП и ООО, занимающиеся видами деятельности, предусмотренными законодательно. Полный перечень прописан в НК (ст. 346.26), но список, действующий в конкретном регионе, утверждается властями региона в виде закона.
Использовать ЕНВД не обязательно, это добровольное решение ИП – вы можете применять этот спецрежим по собственному желанию, если ваша деятельность присутствует в утвержденном списке. Также возможно применение ЕНВД вместе с другими схемами налогообложения, например УСН.
ЕНВД можно использовать, если вы оказываете или осуществляете:
- бытовые услуги (нужно проверять по ОКУН);
Важно! Про бытовые услуги нужно сказать отдельно, так как по ним с 2017 года начинает действовать измененный перечень кодов. Это связано с переходом на новый Общероссийский классификатор ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2). Перечень кодов видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и перечень кодов услуг, относящихся к бытовым услугам, определен Распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24.11.2016 г. - ветеринарные услуги;
- услуги, связанные с автотранспортом (сюда относятся пассажирские и грузовые перевозки, ремонтные / технические работы и мойка автотранспорта, сдача мест под стоянку);
- розничную торговлю;
- услуги в области общественного питания;
- торговлю, которая классифицируется как развозная / разносная;
- размещение наружной рекламы;
- временное размещение / проживание населения (на площади до 500 м 2);
- другие.
По пунктам 4 и 5 есть ограничение: эта деятельность должна осуществляться без зала (торгового или для обслуживания посетителей) либо с залом до 150 м 2 .
Для ИП, желающих перейти на ЕНВД, рекомендуется изучить весь список видов деятельности в НК и местные законы того субъекта, где ИП собирается осуществлять свою деятельность. Возможны случаи, когда некоторые виды деятельности подходят для ЕНВД в одном субъекте РФ, и не попадают в их перечень в другом.
Для перехода на ЕНВД, ИП должен оценить свой бизнес на соответствие ограничениям для использования спецрежима. Итак, каким параметрам должен соответствовать ИП и его деятельность:
- среднесписочное число сотрудников ИП за предыдущий год меньше 100;
- ИП не может использовать ЕНВД, если имеет место быть простое товарищество или действуют договорные условия доверительного управления имуществом;
- ИП не перешел на уплату патента или ЕСХН;
- ИП не передает автозаправочные станции во временное владение / пользование.
Для ООО, желающих использовать ЕНВД важно, чтобы они не считались крупнейшими налогоплательщиками, а доля других юрлиц в их уставном капитале была не больше 25%.
Важно! Все мы помним, что в 2015 году был введен торговый сбор, правда, пока он касается далеко не всех. В связи с этим, ЕНВД теперь не может применяться в отношении тех видов деятельности, по которым в муниципальном образовании введен торговый сбор.
О том, что с 2015 года компаниям и ИП на ЕНВД нужно будет платить налог на имущество, если база для исчисления налога по ним определяется как кадастровая стоимость, мы писали уже давно. Касается это зданий, например, деловых центров или помещения офиса, которые непосредственно используются в деятельности, доходы по которой облагаются по ЕНВД. Регионов, которые приняли в последние два года соответствующие нормативные акты, стало больше, соответственно, и численность плательщиков данного налога в наступившем году возрастет. Напомним, что спецрежимы не освобождают ИП и юрлиц от уплаты налога на имущество, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости.
ЕНВД: как ИП стать плательщиком налога
Здесь в 2018 году также существенных изменений не произошло. Чтобы официально стать плательщиком по вмененке, ИП нужно подать в налоговую инспекцию свое заявление. Оно составляется по специальной утвержденной форме № ЕНВД-2 (для ООО – № ЕНВД-1). Это требуется сделать в срок до пяти дней с даты начала деятельности, дающей право использовать этот спецрежим.
Дополнительных документов обычно предоставлять не надо. Налоговая может попросить ИП предоставить копии свидетельств о постановке на учет и о регистрации в качестве ИП (заверенные), а также паспорт.
Если вы только открываете ИП, то заявление о применении ЕНВД подается вместе с комплектом документов при регистрации вас как ИП.
В срок до пяти дней инспекция обязана выдать вам соответствующее уведомление. Дата постановки на учет соответствует дате начала деятельности, возможной согласно требованиям ЕНВД (ее необходимо указать при заполнении заявления).
ИП должен встать на учет по ЕНВД, даже если он уже отмечен в учете в этой же налоговой, но по другим основаниям. Заявление подается по месту фактического осуществления бизнеса. В исключение попадают: торговля развозного характера, реклама на автотранспорте, пассажиро- и грузоперевозки. Важно помнить, что если деятельность ИП распространяется на несколько муниципальных образований, то встать на учет надо в каждом из них.
Чем грозит неисполнение этого пункта? Если ИП не подал заявление о применении ЕНВД в положенный период, то налоговики праве привлечь его к ответственности и взыскать штраф в виде 10% от доходов за этот срок (но не меньше, чем 40 тыс. руб.).
Так как режим ЕНВД добровольный, то от него можно отказаться. Для этого ИП также в период пяти рабочих дней с даты прекращения деятельности, дающей право на использование ЕНВД, или перехода на иную схему налогообложения обязан предоставить заявление, оформленное по форме № ЕНВД-4 (для ООО — № ЕНВД-3).
Вмененка: как сделать расчет налога
Важно! Налог по вмененке исчисляется по ставке в 15% от налогооблагаемой базы – ставка эта стандартная по законодательству. Но с 2016 года органам властей муниципальных образований, городских округов и городов федерального значения дано право на ее снижение. Ставка налога может быть установлена в пределах с 7,5 до 15%..
Для некоторых налогоплательщиков это может оказаться большим плюсом. Почему именно так? ЕНВД выгодно применять, когда фактический доход больше вмененного, так как налог считается именно с последнего. Плюс к этому есть еще и возможность использования пониженной ставки – налоговая нагрузка для некоторых будет снижена.
Налог по вмененке исчисляется по ставке в 15% от налогооблагаемой базы. Для ЕНВД база — вмененный доход – тот, который может получить ИП, чей бизнес обладает некими физическими характеристиками. Считается он как произведение базовой доходности и фактического выражения той или иной физической характеристики и корректируется на специальные коэффициенты.
Для боле простого и удобного ведения бухгалтерского и налогового учетов по ЕНВД рекомендуем пользоваться сервисом «Мое дело» .
Алгоритм выглядит таким образом:
ВД (база) = БД * (Ф1+Ф2+Ф3) * К1 * К2, где
ВД – вмененный доход,
БД – базовая доходность,
Ф – физический показатель бизнеса за конкретный месяц (3 значения = 3 месяца в квартале),
К1 – дефлятор, установленный для ЕНВД;
К2 – коэффициент для корректировки БД.
Рассмотрим каждый элемент формулы.
Базовая доходность — это потенциальная сумма дохода, то есть та величина, которую может получить ИП в результате работы по итогам месяца. Указывается в НК в виде значения на единицу физического показателя. Обе эти величины утверждены НК по всем видам деятельности, соответствующих ЕНВД (ст. 346.29).
Пример: вмененный доход ИП, оказывающий бытовые услуги, без учета корректировки за месяц составит произведение числа работников и базовой доходности в 7 500 рублей. Допустим, работает всего 5 человек, их численность в первом квартале не менялась.
ВД (месяц) = 7 500 * 5 = 37 500 рублей
ВД (1 квартал) = 7 500 * (5+5+5) = 112 500 рублей
Дефлятор (2018) = 1,868, а значение К2 пусть равно 0,8. Вычислим скорректированное значение вмененного дохода ИП за квартал:
- ВД (1 квартал) = 7 500 * (5+5+5) * 1, 868 * 0,8 = 168 120 рублей
- ЕНВД = 168 120 * 15% = 25 218 рублей
Физические показатели. Это некоторая характеристика бизнеса ИП. Для каждой деятельности установлен свой показатель.
Пример: для грузоперевозок учитывается число автосредств, для перевозки пассажиров – число мест для посадки.
ИП обязан организовать учет таких показателей, достаточно журнала в свободной форме, где будет отражено изменение его значения по месяцам. Для ООО на ЕНВД подобный учет регламентирован, так как на них возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета.
Коэффициенты. Это корректировочные параметры. К1 устанавливает Министерство экономического развития, по сути — это дефлятор. Срок его действия – год. В 2017 значение К1 составляло 1,798, а с 01 января 2018г. – 1,868.
К2 утверждают власти субъекта РФ с учетом особенностей ведения бизнеса на территории области / края / республики. Отличаться могут не только коэффициенты между субъектами РФ, но и коэффициенты между районными территориями внутри одного региона.
Установить К2 возможно в границах — от 0,005 до 1.
Также возможен вариант, когда установлен не сам коэффициент, а его части – подкоэффициенты.
Пример: на территории некоего города установлено, что величина К2 вычисляется как произведение коэффициентов К2.1 и К2.2. Для вашей деятельности К2.1 = 0,4, К2.2 = 0,9.
При расчете ЕНВД вы должны применять значение К2:
К2 = 0,4 * 0,9 = 0,36
К2 устанавливается на год, если нового закона на территории субъекта РФ не принималось, то в новом году действуют значения К2 прошлого года. Если на территории субъекта РФ вообще нет подобного нормативного акта, то используется К2 = 1 по умолчанию.
При расчете налога по ЕНВД к уплате важно учесть страховые взносы. Итак, какие взносы вообще платятся:
- ИП без работников платит страховые взносы за себя;
- ИП с работниками платит страховые взносы на своих сотрудников по действующим ставкам и за себя.
Страховые взносы при применении ЕНВД возможно принять к вычету в момент расчета налога. Так как, для вмененки налоговый период — квартал, то из суммы налога, подлежащей к перечислению в конкретном квартале, можно вычесть только взносы, перечисленные за этот же период.
ИП обязать произвести перечисление взносов в фиксированной сумме за себя строго до 31 декабря отчетного года. Сумма этих взносов для 2018 года равна 32 385 рублей (26 545 руб. по пенсионному страхованию и 5 840 руб. по медстрахованию).
Платить можно как и раньше: можно разделить эту сумму на четыре части и платить поквартально, а можно единоразово.
Если годовые доходы ИП перевалили 300 тыс. рублей, то разницы превышения нужно еще заплатить 1% в ПФ. Срок оплаты 1% в ПФ — 1 апреля следующего года, но не запрещено перечислить деньги и в текущем году.
Важно! В 2018 году Общая сумма взносов по пенсионному страхованию (26 545 рублей +1% от превышения) не может быть больше, чем 212 360 рублей.
ИП может принять к вычету:
- все страховые взносы на себя, если он не нанимает работников;
- страховые взносы за себя и за сотрудников, если они есть (но уменьшить налог можно только на 50% от его суммы) – это тоже одно из изменений, начиная с 2017 года, ранее ИП с работниками мог вычесть только взносы за работников.
Рассмотрим расчеты по ЕНВД на примерах
Пример 1
Представьте, что вы — ИП на ЕНВД в 2018 году. Наемных работников у вас нет. Вмененный доход в годовом измерении с учетом всех корректирующих коэффициентов составляет 270 000 рублей. Как рассчитать налог к уплате за год?
ЕНВД = 270 000 * 15% = 40 500 рублей
Вы заплатили фиксированные страховые взносы за себя в виде 32 385 рублей.
ЕНВД (к уплате) = 40 500 – 27 990 = 8 115 рублей
Если вмененный доход за год составит 600 тыс. рублей, расчет будет выглядеть так:
ЕНВД = 600 000 * 15% = 90 тыс. рублей
Вы перечислили денежные средства в страховые фонды, тогда:
ЕНВД (к уплате) = 90 000 – 32 385 = 57 615 рублей
Но: доход превысил 300 тыс. рублей, поэтому нужно совершить допвзнос по пенсионному страхованию до 1 апреля следующего года в размере 1% от разницы между доходом и 300 тыс.:
(600 000 – 300 000) * 1% = 3 000 рублей
Если вмененные годовые доходы будут существенно больше, например, 16 000 000 рублей, то расчет будет выглядеть так:
ЕНВД = 16 000 000 * 15% = 2 400 000 рублей
Вы заплатили в страховые фонды за себя, тогда:
ЕНВД (к уплате) = 2 400 000 – 32 385 = 2 367 615 рублей
Так как доход превысил 300 тыс. рублей, то нужно доплатить в ПФ до 1 апреля следующего года еще 1% от превышения:
(16 000 000 – 300 000) * 1% = 157 000 рублей, но:
Максимально возможная сумма по пенсионным взносам в 2018 году составляет 212 360 рублей, их них 32 385 рублей вы уже заплатили. В остатке от этого лимита мы имеем 212 360 – 32 385 = 179 975 рублей. Рассчитанные 157 тыс. руб. дополнительного взноса эту сумму не превышают, поэтому доплатить надо все 157 тыс. руб.
Пример 2
Представьте, что вы ИП, вид деятельности - торговля в розницу, площадь зала 30 м2. Работников у вас нет. Базовая месячная доходность в этом случае составляет 1 800 рублей. Дефлятор на 2018 год составляет 1,868, корректировочный коэффициент примем за 0,8. Как рассчитать налог по итогам каждого квартала 2018 года?
ВД = 1 800 * (30+30+30) * 1,868 * 0,8 = 242 092,8 рублей
Допустим, что вы все страховые взносы уже заплатили в первом квартале, тогда сумма к уплате составит:
36 313,92 – 32 385 = 3 928,92 рубля
ВД = 242 092,8 рублей
ЕНВД = 242 092,8 * 15% = 36 313,92 рублей
Все страховые взносы мы уже учли в 1 квартале, соответственно налог к уплате равен 36 313,92 рубля
Кроме того, так как доход в годовом исчислении уже больше 300 тыс. рублей, можно начинать платить 1% от превышения:
Допвзнос в ПФ = (242 092,8 + 242 092,8 – 300 000) * 1% = 1 841,86 рублей
Так как этот допвзнос вы платите уже в 3 квартале, то и вычесть его при расчете налога по итогам 3 квартала.
Расчеты в 3 квартале:
ВД = 242 092,8 рублей, ЕНВД = 36 313,92 рублей
Налог к уплате:
36 313,92 – 1 841,86 = 34 472,06 рублей
Допвзнос в ПФ = (3 * 242 092,8 – 300 000) * 1% - 1 841,86 = 2 420,92 рубля
ВД = 233 020,8, ЕНВД = 36 313,92 рублей
Налог к уплате:
36 313,92 – 2 420,92 = 33 893 рубля
Допвзнос в ПФ = (4 * 242 092,8 — 300000) *1% - 1 841,86 — 2 420,92 = 2 420,93 рублей (эту сумму вы вправе принять к вычету при расчете налога за 1 квартал уже следующего года)
В итоге:
ВД (за год) составил 968 371,2 рублей
Взносы в фонды 32 385 рублей – фиксированный платеж, 6 683,71 рублей – 1% от превышения (4 262,78 рублей заплачено в текущем году, 2 420,93 рублей – уже в следующем).
Всего ЕНВД (к уплате) = 145 255,68 рублей
В случае, когда платежи страховых взносов за себя осуществляются равными частями поквартально (по 8 096,25 рублей), расчеты будут выглядеть так:
ЕНВД (1 кв) = 36 313,92 – 8 096,25 = 28 217,67 рублей
ЕНВД (2 кв) = 36 313,92 – 8 096,25 = 28 217,67 рублей
ЕНВД (3 кв) = 36 313,92 – 8 096,25 – 1 841,86 = 26 375,81 рублей
ЕНВД (4 кв) = 36 313,92 – 8 096,25 – 2 420,92 = 25 796,75 рублей
В данном случае никакой разницы от того, как вы будете платить взносы за себя – одним платежом или равными частями поквартально не будет.
Теперь изменим условия примера, уменьшив площадь зала до 15 м2.
Рассчитаем вмененный доход за 1 квартал:
ВД = 1 800 * (15+15+15) * 1,868 * 0,8 = 121 046,4 рублей
Допустим, что вы все страховые взносы уже заплатили в первом квартале, тогда сумма налога к уплате будет равна нулю, так как:
18 156,96 – 32 385 = - 14 228,04 рублей
ВД = 121 046,4 рублей
ЕНВД = 121 046,4 * 15% = 18 156,96 рублей
Все страховые взносы мы уже учли в 1 квартале, соответственно налог к уплате равен 18 156,96 рублей
Расчеты в 3 квартале:
Налог к уплате составит те же 18 156,96 рублей, так как вычитать нам уже нечего.
Допвзнос в ПФ = (3 * 121 046,4 – 300 000) * 1% = 631,39 рублей
Расчеты по итогам года (4 квартал):
ВД = 121 046,4 рублей, ЕНВД = 18 156,96 рублей
Налог к уплате:
18 156,96 – 631,39 = 17 525,57 рублей
Допвзнос в ПФ = (4 * 121046,4 – 300 000) *1% - 631,39 = 1 210,47 рублей (эту сумму вы вправе принять к вычету при расчете налога за 1 квартал уже следующего года)
В итоге:
ВД (за год) составил 484 185,6 рублей
Взносы в фонды 32 385 рублей – фиксированный платеж, 1 841,86 рублей – 1% от превышения (631,39 рублей заплачено в текущем году, 1 210,47 рублей – уже в следующем).
Всего ЕНВД (к уплате) = 53 839,49 рублей
В случае, когда платежи страховых взносов за себя осуществляются равными частями поквартально, расчеты будут выглядеть так:
ЕНВД (1 кв) = 18 156,96 – 8 096,25 = 10 060,71 рублей
ЕНВД (2 кв) = 18 156,96 – 8 096,25 = 10 060,71 рублей
ЕНВД (3 кв) = 18 156,96 – 8 096,25 = 10 060,71 рублей
ЕНВД (4 кв) = 18 156,96 – 8 096,25 – 631,39 = 9 425,32 рублей
Итого налог за год сложится в сумму 39 607,45 рублей, что меньше чем при уплате страховых взносов за себя одним платежом. Разница образуется из-за того, что при уплате всех взносов в 1 квартале нам приходится вычитать всю уплаченную сумму сразу, хотя сумма рассчитанного налога меньше. В итоге получается, что мы не полностью используем возможность вычета, 14 228,04 рублей у нас просто сгорают, вместо того, чтобы быть учтенными позже.
Пример 3
Представьте, что вы ИП, оказывающий услуги по мойке автомобилей. Вы наняли 6 работников. Рассчитаем налог за 1 квартал 2018 года. Базовая доходность на человека равна 12 000 рублей. Физический показатель – число работников вместе с ИП, равно 7. К1 = 1,868, К2 = 0,8. Вы уплатили за своих работников страховые взносы в размере 60 000 рублей и часть взносов за себя в размере 8 096,25 рублей.
ВД = 12 000 * (7+7+7) * 1,868 * 0,8 = 376 588,8 рублей
ЕНВД = 376 588,8 * 15% = 56 488,32 рублей
Вы вправе уменьшить налог на величину страховых взносов за работников и за себя, но не более чем на 50%. Общая сумма взносов составила 68 096,25 рублей, что больше суммы рассчитанного налога.
Значит, уменьшить его мы можем только на 56 488,32 * 50% = 28 244,16 рублей.
ЕНВД (к уплате) = 56 488,32 – 28 244,16 = 28 244,16 рублей
Допвзнос в ПФ = (376 588,8 – 300 000) * 1% = 765,89 рублей.
Как отчитывается ИП на вмененке
Для составления и сдачи отчетности по ЕНВД также рекомендуем пользоваться сервисом «Мое дело» . Это быстро и просто.
ИП на ЕНВД, должен предоставлять в госорганы отчетность, соответствующую выбранному налоговому режиму:
- до 20 числа первого месяца квартала нужно представить в налоговую за прошедший квартал;
- ИП с работниками нужно представлять .
Организации на ЕНВД представляют еще бухгалтерскую отчетность.
Что касается декларации, то тут есть один нюанс: в планах налоговиков – внести в нее изменения. Появится новый 4 раздел, в котором нужно будет отразить расходы на покупку онлайн-кассы, соответствующая строка появится и в 3-ем разделе. Также будут внесены незначительные изменения и в титульный лист.
В остальном требования к заполнению декларации остались прежними: декларация должна быть заполнена без помарок и ошибок, способных изменить сумму налога к уплате. Подавать ее можно как в бумажном, так и в электронном виде в инспекцию по месту постановки на учет как плательщика ЕНВД.