Базовая величина, на основании которой рассчитывается максимальный размер удержания, - это совокупный доход сотрудника, оставшийся после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Поэтому прежде чем определять месячную сумму взысканий, рассчитайте НДФЛ с доходов сотрудника. При расчете этого налога действует обычный порядок, предусмотренный главой 23 Налогового кодекса РФ, то есть сотруднику предоставляются стандартные (ст. 218 НК РФ), а в некоторых случаях имущественные и социальные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).
Доход сотрудника для расчета алиментов
Ситуация: как определить доход сотрудника для расчета алиментов, если организация предоставила ему имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья ?
Если сотрудник пользуется правом на имущественный вычет, то алименты рассчитывайте с учетом фактически удержанного НДФЛ.
Алименты взыскивают из заработка сотрудника после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, п. 1 ст. 210 НК РФ). Если человек пользуется имущественным налоговым вычетом, то в зависимости от размера вычета в течение определенного времени его доходы могут полностью освобождаться от НДФЛ (п. 3 ст. 220 НК РФ). В такой ситуации алименты нужно удерживать со всей суммы, начисленной сотруднику. Аналогичная точка зрения изложена в письме Роструда от 28 декабря 2006 г. № 2261-6-1.
Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника
На основании полученного исполнительного листа организация взыскивает с доходов экономиста А.С. Кондратьева алименты на двоих детей.
Доход Кондратьева за август составил 54 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 50 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 3000 руб.;
К августу доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартный налоговый вычет сотруднику не предоставляется.
Сумма НДФЛ, которая удерживается из доходов Кондратьева в августе, составляет:
(50 000 руб. + 3000 руб.) × 13% = 6890 руб.
Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в августе равен:
54 000 руб. - 6890 руб. = 47 110 руб.
Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника. Организация предоставила сотруднику беспроцентный заем
На основании полученного исполнительного листа ЗАО «Альфа» взыскивает с доходов менеджера А.С. Кондратьева алименты в размере 50 процентов.
Доход Кондратьева за декабрь составил 32 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 30 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 1000 руб.;
- материальная помощь к юбилею Кондратьева - 1000 руб.
12 ноября «Альфа» предоставила своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на шесть месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Договором предусмотрено ежемесячное погашение займа. По мере возврата займа (11-го числа каждого месяца) бухгалтер организации рассчитывает НДФЛ с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Материальная помощь в размере до 4000 руб. в год НДФЛ не облагается.
К декабрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Сотруднику стандартный налоговый вычет в декабре не предоставляется.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получает материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования на дату возврата займа. Ставка рефинансирования в декабре составила 8,25 процента.
Сумма НДФЛ, которая удерживается из заработка Кондратьева в декабре (без учета материальной выгоды), составляет:
(30 000 руб. + 1000 руб.) × 13% = 4030 руб.
Сумма материальной выгоды за декабрь равна:
3/4 × 8,25% × 50 000 руб. : 365 дн. × 31 дн. = 262,76 руб.
Ставка НДФЛ для доходов в виде материальной выгоды - 35 процентов. Сумма НДФЛ с материальной выгоды за декабрь составляет 92 руб. (262,76 руб. × 35%).
Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в декабре равен:
32 000 руб. - 4030 руб. - 92 руб. = 27 878 руб.
27 878 руб. × 70% = 19 514,60 руб.
Бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет сумму НДФЛ, которая удержана из доходов Кондратьева в декабре, в размере:
4030 руб. + 92 руб. = 4122 руб.
В счет выплаты алиментов из дохода Кондратьева удерживается:
27 878 руб. × 50% = 13 939 руб.
Удержания с дохода осужденного
Ситуация: в каком порядке произвести удержания в доход государства с зарплаты сотрудника, осужденного к исправительным работам, - до или после удержания НДФЛ ?
Сумму удержаний рассчитайте с зарплаты до вычета НДФЛ.
Последствием наказания в виде исправительных работ является удержание в доход государства части зарплаты осужденного по основному месту работы в размере, установленном приговором суда (ч. , ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ). Удержание может быть назначено в пределах от 5 до 20 процентов от размера заработной платы (ч. 3 ст. 50 УК РФ).
Расчет удержаний ведите с того дня, когда осужденный вышел на работу (со дня начала срока отбывания наказания). Такой вывод следует из пункта 82 Инструкции, утвержденной приказом Минюста России от 20 мая 2009 г. № 142. Часть заработка сотрудника удерживайте за каждый отработанный месяц при выплате ему зарплаты, а затем перечислите ее в соответствующий бюджет (ч. 2 и 3 ст. 44 УИК РФ).
Сумму удержаний рассчитайте со всего заработка осужденного без вычета НДФЛ. Дело в том, что нормы статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ требуют производить удержания со всей суммы зарплаты (как в денежной, так и в натуральной форме). При этом Уголовно-исполнительный кодекс РФ не содержит специальной оговорки о том, что исчислять удержания нужно из суммы, оставшейся после начисления НДФЛ, как это сделано, например, в отношении удержаний по исполнительным листам статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.
Удержания являются частью зарплаты осужденного. Поэтому при расчете НДФЛ в доход сотрудника включайте всю начисленную ему зарплату (без вычета удержаний) (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержания части зарплаты осужденного к исправительным работам сотрудника
Бухгалтер «Альфы» на основании приговора суда удерживает 20 процентов месячной зарплаты рабочего А.И. Иванова, осужденного к исправительным работам. Удержанную сумму «Альфа» перечисляет в бюджет.
«Альфа» начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
Оклад Иванова - 30 000 руб. Детей у Иванова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
Бухгалтер «Альфы» удержал с Иванова часть зарплаты по приговору суда:
30 000 руб. × 20% = 6000 руб.
Сумма НДФЛ в январе составляет:
30 000 руб. × 13% = 3900 руб.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Январь (начисление зарплаты, налогов и взносов, удержание части зарплаты по приговору суда):
Дебет 26 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислена зарплата Иванову.
«Альфа» не относится к категории организаций, которые могут применять пониженные тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Доход Иванова не превысил с начала года лимит по взносам. Поэтому бухгалтер «Альфы» начислил с доходов Иванова взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по совокупной ставке 30 процентов.
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 6600 руб. (30 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 870 руб. (30 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1530 руб. (30 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 60 руб. (30 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- 3900 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам»
- 6000 руб. - удержана часть зарплаты по приговору суда.
Февраль (выплата зарплаты, перечисление удержания по приговору суда в бюджет):
Дебет 70 Кредит 50
- 20 100 руб. (30 000 руб. - 3900 руб. - 6000 руб.) - выдана из кассы зарплата Иванову (за вычетом удержаний);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам» Кредит 51
- 6000 руб. - перечислена в доход государства сумма, удержанная из зарплаты сотрудника по приговору суда.
Ситуация: нужно ли удерживать с компенсации за неиспользованный отпуск доход в пользу государства, если увольняется сотрудник, осужденный на исправительные работы?
Ответ: нет, не нужно.
Удерживать доход в пользу государства присужденного к исправительным работам нужно только из зарплаты, и в том размере, который прописан в приговоре суда (ч. 1, 3 ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ).
А компенсация за неиспользованный отпуск зарплатой не является. Это разовая выплата. Поэтому удерживать с данной компенсации нет оснований.
Это следует из положений абзацев 2, 3 и 4 статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ. Такие выводы можно сделать и из письма ФСИН России от 27 октября 2014 г. № исх-16-50723.
Пример удержания части зарплаты сотрудника, который присужден к исправительным работам. При увольнении он получает компенсацию за неиспользованный отпуск
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей.
Менеджер организации А.С. Кондратьев по приговору суда отбывал наказание в виде исправительных работ. По решению суда удержания из зарплаты производились в размере 10 процентов. Исправительный срок окончился в январе 2015 года. Сразу после окончания исправительных работ Кондратьев написал заявление об увольнении. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб.
Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. НДФЛ с компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.
Бухгалтер не стал удерживать в доход государства 10 процентов от суммы компенсации.
В январе бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 8330 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1083 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер включил в текущие расходы всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.).
Очередность удержаний
Из дохода, оставшегося после налогообложения, удерживайте суммы, указанные в исполнительных листах (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте следующую очередность.
В первую очередь удерживайте алименты и взыскания, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью (либо возмещением ущерба лицам, потерявшим кормильца), а также требования о возмещении морального вреда.
Во вторую очередь удерживайте требования, связанные с платежами в бюджет (например, штрафы или суммы НДФЛ, доначисленные сотруднику налоговой инспекцией).
Остальные удержания производите в третью очередь.
Такая последовательность удержаний из доходов сотрудников по исполнительным листам прописана в части 1 статьи 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и главе IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16.
Требования каждой последующей очереди удовлетворяйте только после полного погашения требований предыдущей очереди (ч. 2 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте ограничения , установленные статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.
Пример определения последовательности удержаний по нескольким исполнительным документам разной очереди
В организации имеется исполнительный лист на взыскание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 25 процентов месячного дохода.
В апреле в организацию поступил еще один исполнительный лист на взыскание с Кондратьева сумм в погашение невозвращенной ссуды - 5500 руб.
Ежемесячная зарплата Кондратьева составляет 25 000 руб.
К апрелю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.
Сумму удержаний за апрель бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.
25 000 руб. - 25 000 руб. × 13% = 21 750 руб.
В первую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал алименты:
21 750 руб. × 25% = 5437,50 руб.
Во вторую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал ссуду. Максимальный размер удержания по данному листу составляет 50 процентов от суммы заработка. При этом часть от этого лимита уже направлена на алименты. Следовательно, бухгалтер рассчитал удержание следующим образом:
21 750 руб. × 50% - 5437,50 руб. = 5437,50 руб.
Оставшуюся часть непогашенной ссуды в размере 62,5 руб. (5500 руб. - 5437,50 руб.) бухгалтер удержал из дохода Кондратьева в следующем месяце.
Требования по исполнительным листам одной очереди погашайте пропорционально суммам, которые нужно удержать по каждому из них (ч. 3 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, гл. IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16). Сумму, которую необходимо удержать по одному исполнительному листу одной очереди, рассчитывайте по формуле: В октябре в организацию поступает еще один исполнительный лист на возмещение Кондратьевым ущерба, нанесенного другому гражданину (ущерб причинен преступлением). Размер удержаний установлен в твердой сумме - 15 000 руб.
Зарплата Кондратьева за октябрь составляет 35 000 руб.
Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
35 000 руб. - 35 000 руб. × 13% = 30 450 руб.
Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
30 450 руб. × 70% = 21 315 руб.
Размер удержаний по исполнительным листам одной очереди составляет:
30 450 руб. × 1/3 + 15 000 руб. = 25 150 руб.
Эта сумма превышает максимально возможную сумму удержаний. Поэтому в октябре удержания по исполнительным листам производят в размере 21 315 руб., в том числе:
- в уплату алиментов - 8602,28 руб. (30 450 руб. × 1/3: 25 150 руб. × 21 315 руб.);
- в возмещение нанесенного ущерба - 12 712,72 руб. (15 000 руб. : 25 150 руб. × 21 315 руб.).
Оставшаяся часть непогашенных обязательств в размере 3835 руб. (25 150 руб. - 21 315 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующем месяце.
Задолженность по алиментам на несовершеннолетних детей за предыдущие периоды взыскивайте одновременно с удержанием алиментов за текущие периоды. На эти цели до полного погашения задолженности можно удерживать до 70 процентов заработка сотрудника (ч. 3 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).
Пример расчета удержаний для уплаты алиментов по текущим обязательствам и по обязательствам за предыдущие периоды
В октябре в организацию поступил исполнительный лист на удержание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 1/3 месячного дохода. К исполнительному листу приложен расчет судебного исполнителя на удержание с сотрудника задолженности по алиментам в сумме 50 000 руб.
Месячная зарплата Кондратьева составляет 37 500 руб.
К октябрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.
Сумму удержаний за октябрь бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.
Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
37 500 руб. - 37 500 руб. × 13% = 32 625 руб.
Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
32 625 руб. × 70% = 22 837,50 руб.
В счет уплаты алиментов по текущим обязательствам из дохода Кондратьева удерживается:
32 625 руб. × 1/3 = 10 875 руб.
В счет уплаты алиментов по обязательствам за предыдущие периоды из дохода Кондратьева удерживается:
22 837,50 руб. - 10 875 руб. = 11 962,50 руб.
Оставшаяся часть непогашенной задолженности за предыдущие периоды в размере 38 037,50 руб. (50 000 руб. - 11 962,50 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующих месяцах.
Согласно действующему законодательству, родители обязаны содержать несовершеннолетних детей. При распаде семьи взыскиваются алименты. О нюансах и подробностях процесса — наша статья.
Основания для удержания алиментов
Родители обязаны содержать несовершеннолетних детей. Порядок и форма содержания определяется родителями самостоятельно п.1 ст. 80 Семейного кодекса РФ. При распаде семьи, как правило, возникает необходимость взыскивать алименты. Родители могут заключить соглашение о содержании несовершеннолетних детей. Если не получается договориться добровольно, то алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке (ст. 24 СК РФ).
Нормативные документы
- Семейный кодекс РФ - регулирует положение о взыскании алиментов.
- Федеральный закон от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» — в нем описан порядок взыскания алиментов.
- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов».
Добровольная уплата алиментов
Родителю, который получает алименты, в этом случае не надо идти в суд, достаточно заявления работника-алиментоплательщика, в котором изложена просьба удерживать алименты. В заявлении указываются:
Уплата алиментов через суд
Если добрых побуждений не наблюдается, сторона, у которой остается ребенок, вправе обратиться в суд. Там она получит один из исполнительных документов:
- исполнительный лист — выдается на основании судебного решения, которые вынесено после подачи искового заявления;
- судебный приказ — выносится после подачи заявления о взыскании денежных сумм, на основании приказа взыскиваются алименты;
- нотариально удостоверенное соглашение — составляется, когда получатель алиментов и алиментоплательщик пришли к согласию. Чтобы документ имел юридическую силу, необходимо его заверить у нотариуса.
Судебный приказ и исполнительный лист имеют равную силу, отличаются лишь в способе и простоте получения. Судебный приказ получить не так сложно: нужно написать заявление и отнести его в суд. Если ответчик согласен с предъявленными требованиями, судья выносит судебный приказ.
Если ответчик не согласен, он должен оспорить приказ в течение 10 дней со дня получения. Например, заявлены требования на уже совершеннолетних, но нетрудоспособных детей или, если должник обязан выплачивать алименты по решению суда на других лиц, либо производит выплаты по другим исполнительным документам (п.11 Постановления Пленума ВС РФ от 25.10.1996 №9 «О применении судами СК РФ при рассмотрении дел об установлении отцовства и о взыскании алиментов») — в этом случае заявителю, чтобы получить исполнительный лист, нужно подавать исковое заявление, приказ в этом случае не выдается.
В исполнительном документе должны быть определены:
- размер, условия и порядок выплаты алиментов;
- реквизиты для перечисления удержанной суммы получателю или его почтовый адрес для перечисления суммы.
Чтобы исполнительный лист имел законную силу, он должен содержать обязательные реквизиты. Форма бланка утверждена Постановлением Правительства РФ от 31.07.2008 №579 .
Что делать после получения исполнительного документа в суде
Суд выдает исполнительный лист на руки взыскателю, взыскатель может самостоятельно направить исполнительный лист в организацию, где работает алиментоплательщик. В этом случае в организацию поступает оригинал документа, вместе с исковым листом получателю алиментов необходимо отправить заявление с указанием реквизитов банковского счета или с почтовым адресом.
Если алиментоплательщик работает на нескольких предприятиях, получателю алиментов необходимо получить в суде несколько экземпляров исполнительного листа или судебного приказа, по количеству мест работы (ч.1 ст. 428 СК РФ, ответ на запрос №35 обзора законодательства и судебной практики ВС РФ за 3 кв. 2003г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 3.12.2003 и 24.12.2003).
Срок действия исполнительного листа или судебного приказа прекращается если:
- ребенок достиг совершеннолетия (если на содержание ребенка не выплачивались алименты, можно в течение трех лет взыскать суммы за аналогичный период, даже после достижения 18 лет);
- ребенок приобрел полную дееспособность до совершеннолетия;
- ребенок усыновлен другими людьми;
- умер получатель алиментов;
- плательщик алиментов умер или признан недееспособным.
Если у алиментоплательщика трудная жизненная ситуация: пожар в доме, ограбление, тяжелая болезнь, то можно уменьшить размер алиментов в судебном порядке.
Действие соглашения прекращается, если:
- истек срок действия соглашения;
- умер получатель или плательщик алиментов;
- по другим основаниям, предусмотренным соглашением. Это не обязательно достижение ребенком 18 лет, например, в случае обучения ребенка в вузе, уплата алиментов предусматривается до завершения обучения. Это оговаривается в соглашении, и бухгалтер должен приостановить удержание алиментов в соответствии с соглашением.
Что делать с исполнительным документом работодателю
Поскольку исполнительные документы, о которых мы говорили выше, приравниваются к документам строгой отчетности, необходимо правильно организовать учет и хранение этих документов. Прежде всего, руководителю организации нужно приказом назначить сотрудника бухгалтерии, который будет ответственным за получение, обработку и хранение исполнительных документов.
Исполнительный документ должен передаваться в бухгалтерию под расписку и храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить сохранность документов (п.6.2 положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29.07.1983 №105). Обратите внимание, что должностное лицо, виновное в утрате переданного ему на исполнение исполнительного листа или судебного приказа, может быть подвергнуто штрафу в размере 2 500 рублей (ст.431 ГПК РФ).
Документы, которые получены ответственным работником под расписку, должны быть зарегистрированы в журнале учета и регистрации исполнительных документов (форму журнала организация может утвердить самостоятельно). Алименты удерживаются только на основании оригиналов исполнительных документов (ст. 109 СК РФ), при утрате подлинника исполнительного листа или судебного приказа суд выдает дубликат.
Если исполнительный документ опоздал. Допустим, работодатель получил исполнительный документ в августе, после начала срока взыскания алиментов, который начинался с июля. В этом случае алименты взыскиваются с доходов, которые начислены после даты, указанной в исполнительном листе. То есть необходимо удержать алименты за предыдущие месяцы.
Если исполнительный лист приходит после увольнения работника. В этом случае работодатель должен возвратить исполнительный документ в трехдневный срок отправителю (получателю алиментов или судебному приставу). Взыскатель алиментов может самостоятельно направить исполнительный лист, и тогда в организацию приходит оригинал, либо обратиться к судебному приставу, в этом случае судебный пристав начинает процесс производства, издает постановление о взыскании алиментов, которое отправляет в организацию, прилагая копию исполнительного документа. После этого следует сообщить новое место работы должника, если оно известно (п.1. ст. 111 СК РФ).
Если начало взыскания алиментов приходится на время до даты увольнения — тогда необходимо направить сопроводительное письмо отправителю. Если после даты увольнения — сопроводительное письмо не нужно.
Что писать в сопроводительном письме?
- доход работника за период с даты, когда необходимо было начать удерживать алименты (она должна быть указана в исполнительном листе) - по дату увольнения;
- сумму НДФЛ, удержанного с него за это время.
Обязанность по удержанию алиментов
При получении исполнительного документа на взыскание с работника алиментов не требуется ни приказа руководителя на удержание сумм из дохода алиментоплательщика, ни его согласия. То есть исполнительный документ сам по себе является основанием.
Уголовная ответственность за неудержание алиментов — в ст. 315 УК РФ «Злостное неисполнение служащим коммерческой или иной организации вступивших в законную силу приговора суда, решения суда или иного судебного акта, а равно воспрепятствование их исполнению».
Ответственность может быть разная, она определяется тяжестью правонарушения:
- штраф в размере до 200 000 рублей или в размере зарплаты за период до 18 месяцев;
- лишение права занимать определенную должность на срок до 5 лет;
- обязательные работы на срок до 480 часов;
- принудительные работы на срок до 2 лет;
- арест на срок до 6 месяцев;
- лишение свободы на срок до 2 лет.
Выплаты, из которых следует производить удержания
Это наиболее сложный вопрос в расчете алиментов. Перечень таких выплат указан в Постановлении Правительства РФ от 18.07.1996 №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей».
В Перечень входят все виды заработной платы и любые дополнительные вознаграждения в денежной и натуральной форме, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Перечень является закрытым. В оплату труда входит заработная плата, денежные содержания и иные выплаты государственным и муниципальным служащим, гонорары работниками СМИ и организаций искусства, вознаграждения педагогическим и медицинским работникам, а также другие выплаты к заработной плате, установленные законодательством субъекта РФ или применяемые у работодателя. Следующая группа выплат — надбавки и доплаты. Еще одна — премии и вознаграждения. Что в них входит — можно посмотреть в Перечне. К другим выплатам относятся, например, компенсация стоимости питания. С таких сумм алименты удерживаются.
Обратите внимание! Алименты не удерживаются с денежных сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью родственников, а также с компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением в другую местность, а также с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику.
В Постановлении перечислена группа выплат, связанная с предпринимательской деятельностью, в частности, необходимо удерживать алименты с доходов лиц, осуществляющих старательскую деятельность, доходов от занятий предпринимательской деятельностью, доходов от передачи в аренду имущества. Необходимо удерживать алименты с дивидендов, а также с выплат по долевым паям. В состав доходов, с которых удерживаются алименты, включаются доходы по договорам ГПХ (например, подряда), от реализации авторских и смежных прав, а также от доходов нотариусов и адвокатов.
Выплаты, из которых запрещено удержание алиментов
- возмещение вреда здоровью, вреда в связи со смертью кормильцы;
- компенсации за получение травм и увечий при исполнении трудовых обязанностей;
- компенсации лечебно-профилактического питания;
- компенсационные выплаты в связи с командировками;
- компенсационные выплаты в связи с переводом в другую местность;
- компенсационные выплаты в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику.
Порядок расчета и удержания алиментов
Если размер алиментов определяется соглашением сторон. Указанный размер не может быть ниже размера, который можно было бы получить при взыскании на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Размер может быть определен:
- в процентах — в долях к заработку или иному доходу;
- в твердой сумме уплачиваемой периодически или одновременно;
- путем предоставления имущества, например, алиментоплательщик решил отдать часть квартиры.
Соглашением могут быть определены иные способы и порядок уплаты алиментов.
Индексация размера алиментов также производится в соответствии с соглашением. Если порядок индексации в соглашении не предусмотрен, индексация производится в соответствии со ст. 117 СК РФ (ст. 105 СК РФ).
Если размер алиментов установлен решением суда. Размер алиментов определяется в долях. Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с родителей ежемесячно в размере:
- на одного ребенка 1/4 (25%);
- на двоих детей 1/3 (33%);
- на трех и более детей 1/2 (50%) заработка и (или) иного дохода родителей (п.1 ст.81 СК РФ).
В суде, когда рассматривается исковое заявление по установлению алиментных обязательств, судья решает, можно ли уменьшить или увеличить алименты в соответствии с материальным положением сторон. Возможно удержание алиментов в долях и в твердой сумме.
По судебному приказу размер алиментов устанавливается только в процентах от дохода. Когда в ходе искового производства решается вопрос о размере твердой суммы, учитываются те материальные условия, в которых ребенок был до развода, и судьи стараются сохранить прежнее материальное обеспечение. Как правило, твердая сумма устанавливается в случае, когда алиментоплательщик имеет нерегулярный, меняющийся доход, получает доход в натуральной форме или валюте, или не имеет постоянного места работы.
При определении размера алиментов с натуральных доходов бухгалтеру следует ориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику (подп. «д» п.54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2).
Индексация алиментов
Законодательством предусмотрена индексация алиментов (в твердой сумме). Алименты, установленные в твердой сумме, индексируют пропорционально росту прожиточного минимума.
Важно! В случае снижения прожиточного минимума «твердая сумма» не изменяется.
Пример . По решению суда от 21.12.2017 Иванову А.А. была присуждена уплата алиментов в твердой сумме — 14 000 рублей в месяц. Бывшая жена с ребенком работника проживает в Москве. Прожиточный минимум по Москве для детей на момент вынесения решения суда составлял 13 300 рублей. Размер алиментов кратен 1,053 (14 000 рублей: 13 300 рублей).
Прожиточный минимум для детей по Москве составляет 13 938 рублей (по постановлению Правительства Москвы на 2018 год).
Размер алиментов в твердой сумме за 2018 год составит 13 938 × 1,053 = 14 676 рублей 71 копейка.
Обратите внимание! Если вы не знаете, как правильно проиндексировать размер алиментов, вы можете обратиться в службу судебных приставов, в частности, к сотруднику, который направил исполнительный лист и получить официальный ответ. Если исполнительный лист был выдан давно и размер алиментов указан пропорционально МРОТ, то взыскатель имеет право на обращение в суд с заявлением об изменении способа и порядка исполнения исполнительного документа (Письмо ФССП РФ от 21.12.2011 №12/01-31164-АП).
С какой даты удерживать алименты
Алименты необходимо удерживать из доходов, начисленных работнику после той даты, которая указана в исполнительном листе. Алименты удерживаются только тогда, когда должник фактически получает зарплату за этот период. Следовательно, даже если исполнительный лист приходит с опозданием, удержание алиментов должно производиться с того периода, который указан в исполнительном документе.
Пример. В организацию поступил исполнительный лист на взыскание алиментов на несовершеннолетних детей в размере 1/3 с 10 октября 2018 года. Заработная плата за октябрь составила 44 000, в октябре — 23 рабочих дня. Удерживать алименты следует с зарплаты, которая начислена за период с 10 по 30 октября, то есть за 16 рабочих дней:
44 000 рублей: 23 рабочих дня × 16 рабочих дней = 30 608 рублей 70 копеек.
Предположим, что в ноябре 2018 года работнику была начислена премия за 3 квартал (июль-сентябрь) в размере 10 000 рублей, алименты с этой суммы удерживать не следует, поскольку премия начислена за период, в котором работник не имел обязательств на уплату алиментов.
Предположим, что в январе 2019 года будет начислена премия за 2018 год в размере 24 900 рублей. Алименты необходимо удержать с суммы годовой премии, которая приходится на период с 10 октября по 31 декабря 2018 года. На этот период приходится 59 рабочих дней, в 2018 — 247 рабочих дней. Размер годовой премии, с которой удерживаются алименты, составит 5 947 рублей 77 копеек (24 900 рублей: 247 раб.дней × 59 раб.дня).
НДФЛ и алименты
Взыскание алиментов производится после удержания из заработной платы и иного дохода НДФЛ (п.4 Перечня, п.1. ст.99 Закона №229-ФЗ).
Если работодатель предоставляет работнику имущественный вычет, то есть выплачивает ему заработную плату без удержания НДФЛ, то алименты нужно рассчитывать со всей суммы заработной платы (дохода) работника. (Письмо Роструда РФ от 28.12.2006 №2261-6-1).
Если работник за имущественным вычетом обращается в налоговые органы (для этого он представляет декларацию по итогам года 3-НДФЛ), налоговые органы проверяют эту декларацию, предоставляют имущественный вычет и возвращают излишне удержанные суммы НДФЛ на расчетный счет сотрудника.
Получается, что в течение года НДФЛ удерживают, доходы уменьшают на сумму НДФЛ и алименты удерживают после удержания НДФЛ. Уплатить алименты с сумм, которые возвращают налоговые органы, алиментоплательщик должен самостоятельно, потому что налоговая не имеет на это права. Возвращенный в связи с получением вычета налог не перечислен в перечне доходов, облагаемых алиментами в постановлении Правительства РФ № 841 от 18.07.1996 . Судебная практика по этому вопросу тоже складывается не в пользу получателей алиментов (Апелляционное определение по делу № 11а-14277/2015 от 17.11.2015).
Несколько исполнительных документов с различными требованиями
В законодательстве установлены ограничения по удержанию алиментов. При исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника-гражданина может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов (п.2 и 3 ст.99 Закона №229-ФЗ). Когда мы говорим про исполнительные документы, не всегда имеем в виду уплату алиментов. Исполнительные документы могут касаться и других ситуаций. Если же работник платит алименты по нескольким исполнительным листам или судебным приказам, размер удержаний не должен превышать 70%.
Если доходов работника недостаточно, то в первую очередь удовлетворяются требования:
- об уплате алиментов;
- с возмещением вреда, причиненного здоровью;
- с возмещением вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (подп.1 п.1ст.111 Закона №229-ФЗ).
Пример. Заработная плата работника за ноябрь 2018 года составляет 30 000 рублей.
НДФЛ удерживается по ставке 13%. Работнику предоставляется стандартный вычет на двух детей в размере 2 800 рублей. На работника поступили в бухгалтерию два исполнительных листа:
— на уплату алиментов на двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка;
— на возмещение материального ущерба по ДТП в размере 10 000 рублей.Сумма НДФЛ составляет 3 536 рублей ((30 000 − 2 800) × 13%).
Сумма заработной платы за вычетом НДФЛ составляет 26 464 рубля (30 000 − 3 536).В первую очередь удерживаются алименты на несовершеннолетнего ребенка (до 70% от зарплаты) в размере 8 821,33 рубля (26 464*1/3).
Во вторую очередь — компенсация материального ущерба при условии, что общая сумма удержаний (вместе с алиментами) не превысит 50% от заработка.
Максимальный размер удержаний из зарплаты работника (50%) равен 13 232 руб. (26 464 руб. × 50%). Следовательно, сумма удержания на возмещение материального ущерба по ДТП составит 4 410,67 (13 232 руб. - 8 821,33 руб.). Задолженность по компенсации материального ущерба, которую нужно будет взыскать с работника в следующем месяце, составит 5 589, 33 рубля (10 000 руб. − 4 410, 67 руб.).
Задолженность по алиментам
Если размер алиментов установлен в твердой сумме, но взыскать ее не удалось в связи с ограничением по удержанию (70%), то у работника возникает задолженность по алиментам.
Пример. Заработная плата работника за ноябрь 2018 года составляет 25 000 руб. НДФЛ удерживается по ставке 13%. Работнику предоставляется стандартный вычет на трех детей в размере 5 800 рублей. На работника поступили в бухгалтерию два исполнительных листа на уплату алиментов на несовершеннолетних детей
— в размере 1/3 от заработка;
— в твердой сумме 10 000 рублей.Сумма НДФЛ составляет 2 496 рублей ((25 000 руб. − 5 800 руб.) × 13%).
Сумма заработной платы за вычетом НДФЛ составляет 22 504 рублей (25 000 руб. − 2 496 руб.).
Размер алиментов на первых двух детей составляет 7 501, 33 руб. (22 504 руб. × 1/3), а на третьего ребенка — 10 000 руб.
Общая сумма удержаний составляет 17 501, 33 руб. Максимальный размер удержаний составляет 15 752,8 руб (22 504 руб. × 70%).Алименты:
— на первых двух детей — 6 751,88 рубля (15 752,8: 17 501,33 × 7 501,33)
— на третьего ребенка — 9 000,92 рубля (15 752,8: 17 501,33 × 10 000)Задолженность:
— на первых двух детей — 749,46 руб. (7 501,33 − 6 751,88)
— на третьего ребенка — 999,08 (10 000 − 9 000,92)Можем представить эти данные в виде таблицы:
В дальнейшем, если появится возможность погасить накопившуюся задолженность, нужно удерживать ее частями в пределах 70% от доходов.
Нужно ли удерживать алименты с аванса
Довольно часто возникает такой вопрос. Согласно ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату два раза в месяц. Поэтому хочется с зарплаты за первую половину месяца тоже удерживать алименты. Однако делать это вовсе не обязательно: в ст.109 Семейного Кодекса РФ написано, что удержание алиментов осуществляется ежемесячно. Еще один аргумент в пользу удержания алиментов один раз в месяц: как правило, организации не удерживают НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца. Сумма НДФЛ определяется при расчете за весь месяц, с учетом стандартных вычетов. А для расчета алиментов нужно учесть удержанный НДФЛ. Таким образом, работодатель имеет полное право удерживать алименты только по итогам месяца и с аванса алименты не платить.
Если ребенку исполняется 18 лет
Сложность в том, что нигде в нормативных документах не определяется, как нужно рассчитывать алименты в месяце, когда ребенку исполняется 18 лет. Поэтому мы будем руководствоваться здравым смыслом. Поскольку полагается удерживать алименты, пока ребенку не исполнится 18 лет (п.2 ст.120 СК РФ), будем определять сумму алиментов пропорционально этому периоду.
Пример: 12 января 2019 года ребенку, на которого удерживаются алименты, исполняется 18 лет. Зарплата работника за январь составляет 45 000 руб.
- Алименты в твердой сумме — 11 000 рублей;
- Рабочих дней в январе — 17 дней;
- Рабочих дней до совершеннолетия ребенка — 3 дня.
Сумма, подлежащая удержанию и перечислению получателю, рассчитывается пропорционально количеству рабочих дней с первого дня месяца по день рождения ребенка:
11 000 руб.: 17 р. дн. × 3 р. дн. = 1 941 рублей 18 копейки
Если работнику будет начислена премия за 2018 год и выплачена она будет в марте, то со всей этой суммы нужно будет удержать алименты. Если премия будет начислена за 1-й квартал 2019 года, то с суммы премии, приходящейся на период с 9 по 12 января, нужно будет рассчитать и выплатить алименты
Проверки и ответственность при перечислении алиментов
Правильность удержания и перечисления алиментов проверяет судебный пристав. Он может прийти с плановой проверкой, или по заявлению получателя (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 118-ФЗ «О судебных приставах»).
Могут быть следующие нарушения:
- неудержание алиментов при наличии исполнительного документа;
- несвоевременное перечисление алиментов получателю;
- утрата и несвоевременное отправление исполнительного документа.
Особенности перечисления алиментов
Алименты в 2019 году
К 2019 году урегулировано большинство вопросов, с которыми сталкиваются граждане и организации при взыскании алиментов. Поэтому в 2019 году не планируется изменений:
- Условий возникновения и выполнения обязательств по материальному содержанию детей;
- Порядка индексации алиментных выплат;
- Порядка назначения средств на содержания;
- Порядка ведения исполнительного производства.
Размер алиментов остается индивидуальным и определяется для каждой жизненной ситуации отдельно. Законодательно установленного минимального размера алиментов по-прежнему не существует. Когда у алиментоплательщика есть официальная зарплата, алименты рассчитываются в процентах от дохода (проценты не изменились с 2018 года). МРОТ на 2019 год — 11 280 рублей, меньше этой суммы зарплата алиментоплательщика быть не может, если он официально работает полный день.
Наиболее вероятное нововведение 2019 года — проект ФЗ о праве нетрудоспособных совершеннолетних лиц на алименты. К этой категории относятся инвалиды I, II или III групп и пенсионеры. При этом учитывается старый пенсионный возраст — 55 лет для женщин и 60 для мужчин. Так право на содержание будет не только у родителей, нуждающихся в помощи, но и у супругов, братьев и сестер, бабушек и дедушек, усыновителей и фактических воспитателей.
Рассчитывайте алименты, а также больничные, командировочные, отпускные, дивиденды в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете вести учет, начислять зарплату и отправлять отчетность онлайн. Первые 30 дней работы в сервисе — бесплатны.
К вам как к работодателю может поступить исполнительный документ, в соответствии с которым вы должны будете удерживать из зарплаты работника алименты. Это может быть:
- исполнительный лист;
- судебный приказ;
- нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;
- постановление пристава-исполнителя (ч. 1 , 3 ст. 12 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).
По общему правилу любые удержания из доходов работников производятся после того, как из них были удержаны налоги (ч. 1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). То есть алименты удерживаются после .
Удержание алиментов и перечисление взыскателю
Если в исполнительном документе не указана фиксированная сумма алиментов или их размер, определяемый кратно величине прожиточного минимума, то рассчитываются они так (ст. 81 СК РФ):
- на одного ребенка - 1/4 дохода алиментщика;
- на двух детей — 1/3 дохода;
- на трех и более детей - 1/2 дохода.
Общий объем «алиментных» удержаний не может составлять более 70% суммы дохода работника за вычетом НДФЛ (ч. 3 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).
А выплатить (перечислить) алименты взыскателю работодатель должен в течение 3-х дней со дня выплаты работнику зарплаты или иной суммы, с которой они были удержаны (ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Например с премии, отпускных, пособия по временной нетрудоспособности и т.д. (п. 1 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841).
И удержанные алименты, и удержанный НДФЛ должны быть отражены в расчетном листке, чтобы работник понимал, как была определена выплачиваемая ему на руки сумма (ст. 136 ТК РФ).
Пример расчета алиментов после удержания НДФЛ
/условие/ Зарплата работника Иванова О.С. составляет 30 000 руб. В соответствии с исполнительным листом с него должны взыскиваться алименты в размере 1/4 дохода ежемесячно в пользу несовершеннолетней дочери. За октябрь кроме зарплаты никаких иных выплат работник не получал.
/решение/ Доход работника за вычетом НДФЛ составит:
30 000 руб. - (30 000 руб. х 13%) = 26 100 руб.
Сумма алиментов, которые надо удержать: 26 100 руб. / 4 = 6 525 руб.
Сумма, выплачиваемая на руки работнику: 26 100 руб. - 6 525 руб. = 19 575 руб.
Стандартный вычет для алиментщика
Работник, из доходов которого удерживаются алименты, вправе получать стандартный «детский» вычет по НДФЛ на того ребенка, по которому он эти алименты платит (речь идет о доходах, облагаемых