Налогоплательщики по результатам ведения учета уплачивают единый налог.
Особенность учета при УСН состоит в кассовом методе признания выручки и поступающих активов. Метод означает принятие активов только после проведения оплаты от покупателя товаров, работ, услуг.
Для учета доходов датой принятия считается:
- День поступления средств расчетный счет, в кассу предприятия.
- Дата заключения требования в пользу налогоплательщика.
- День подписания возврата товара от покупателя, но не ранее даты приема активов на баланс.
- Дата погашения задолженности, полученной любым способом.
При возврате сумм ранее полученного аванса от покупателя величину требуется вычесть из дохода предприятия. Днем уменьшения выручки служит дата возврата средств.
В качестве дохода для налогообложения принимают:
- поступления средств наличными деньгами или безналичным расчетом.
- получения имущества, прав, сумм авансовых платежей в счет предстоящих отгрузок.
- погашение задолженности различными способами, в том числе переуступкой прав требования.
Учет доходной части поступающих средств ведется нарастающим итогом в течение года. Для формирования налогооблагаемой базы учет данных ведется в , на основании которых формируется .
При ведении книги упрощенцами с объектом «доходы» не заполняются разделы учета расходов, основных средств и убытка.
Законное основание
Для определения доходной части налоговой базы для подсчета единого налога предприятие руководствуется и . В состав доходов входят поступления от операционной деятельности и внереализационных операций.
Как учесть пенсионные взносы
Учет пенсионных взносов ведется в разрезе аналитики счета. В качестве единицы учета принимаются работники. По каждому сотруднику предприятия производится ежемесячное начисление взносов.
Дополнительно ведется детальный учет накопительной и страховой части взносов. Для каждого работника оформляется индивидуальная карточка.
Обслуживающие учет заработной платы программы позволяют формировать карточки в автоматическом режиме с последующим выводом на бумажный носитель.
Форма карточки не утверждена законодательно, но может быть принята в соответствии с рекомендованным образцом, указанном в .
Предприятие может самостоятельно принять форму индивидуального учета взносов в ПФР и внести удобные для учета строки.
Документ должен быть утвержден приказом и включен в состав форм, приложенных к .
Применение взносов для снижения обязательств по УСН требует дополнительного ведения налогового учета. Форма карточки по взносу должна содержать информацию о начисленных и уплаченных взносах.
С работниками
Организации и ИП, имеющие в штате наемных работников, производят ежемесячные отчисления в фонды. Взносы начисляются на суммы заработной платы работников.
Налогоплательщики могут уменьшить единый налог перечисленными взносами:
Взносы должны быть оплачены в периоде начисления единого налога. Суммы, уплаченные сверх начисленных величин, для уменьшения налога не учитываются.
Платеж за последний месяц квартала по установленному сроку может учитываться в составе уменьшаемых налог сумм. Указание, на что можно уменьшить единый налог, приведено в .
В дополнение к перечисленным взносам снизить обязательство могут:
- Расходы по временной нетрудоспособности, выплачиваемых работодателем.
- Суммы добровольного медицинского страхования работников, уплачиваемых работодателем.
Величина налога может быть уменьшена не более чем на 50 % налогового обязательства. Дополнительные взносы в пенсионный фонд, вносимые работниками самостоятельно, для снижения суммы налога не принимаются.
При ведении предпринимателем УСН доходы 6 уменьшить налог на взносы ип при наличии штата может на перечисленные взносы работников и собственные отчисления.
Общая сумма не должна превышать 50 % величины начисленного единого налога.
Без работников
ИП начисляют и уплачивают в ПФР фиксированные взносы на обеспечение собственной пенсии. Сумма определяется государством и подлежит ежегодному пересмотру.
Законодательство определяет величину взносов от величины полученного предпринимателем дохода. ИП на УСН определяют сумму взносов от дохода, полученного от ведения деятельности и указанного в декларации.
Предприниматель, имеющий годовой доход менее 300 тысяч рублей, производит уплату взносов в фиксированной величине.
Сумма отчислений в ПФР на пенсионное и медицинское обеспечение исчисляется в зависимости от установленного законом годовой величины МРОТ.
При отсутствии работников ИП может произвести уменьшение налога на взносы за себя. Снижение суммы единого налога производится на полную сумму страховых взносов.
Необходимо соблюдать условия:
- взносы должны быть исчислены в соответствии с требованиями законодательства;
- снизить величину единого налога можно только после фактического перечисления взноса в ПФР.
Требование обязательного перечисления суммы необходимо учитывать при исчисления авансовых платежей. Для оптимального использования взносов платеж необходимо производить поквартально.
Пример расчета суммы
Пример 1.
Сумма дохода предприятия за 6 месяцев составила 1 000 000 рублей. К уплате в бюджет по итогам 6 месяцев начислена сумма 60 000 рублей. Авансовый платеж на 1-й квартал составил 20 000 рублей.
Сумма взноса в фонды по отчислениям с заработной платы работников составила по итогам квартала 10 000 рублей.
Сумма налога к уплате по итогам 6 месяцев:
60 000 – 20 000 – 10 000 = 30 000 рублей.
Уменьшить налог можно в размере 50 %, что не превышает имеющейся суммы взносов.
Пример 2.
Величина дохода предпринимателя за 1-й квартал – 100 000 рублей. Наемных работников у ИП не имеется.
Предприниматель перечислил в марте ¼ суммы фиксированного минимального налога в ПФР на собственное пенсионное обеспечение в размере 5 000 рублей.
Сумма налога к уплате в бюджет:
100 000 х 6 % — 5 000 = 6 000 – 5 000 = 1 000 рублей.
Уменьшение налога производится в полном объеме.
Особенности
Расчет налоговой базы определяется по величине доходов без учета доходов. Для предприятий на УСН возникает сложность учета средств, полученных по на расчетный счет.
Средства зачисляются за минусом комиссии банка. Налогоплательщик должен восстановить полную сумму поступления от покупателя и уплатить единый налог от величины выручки по кассовому аппарату.
Датой получения дохода при расчете покупателем пластиковой картой служит день зачисления средств на расчетный счет организации или ИП.
Ведение учета компаниями с совмещением режимов налогообложения, имеют особенности принятия на учет доходов. При совмещении режимов УСН и ЕНВД учет внереализационных доходов ведется только по УСН.
Перечень вмененных доходов для ЕНВД закрытый и связан только с ведением данного вида деятельности. Позиция выражена в .
Для ИП
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет единого налога нарастающим итогом в течение календарного года. В аналогичном порядке ведутся пенсионные взносы наемных работников.
Особенность расчета единого налога касается приема работника в течение года. Налоговая служба не дает прямых указаний, может ли ИП уменьшить налог в полном объеме.
Система учета данных нарастающим итогом говорит не в пользу 100 %-го учета фиксированных платежей. В случае приема на работу сотрудника в течение налогового года система уменьшения взносов ИП изменяется.
Если с начала года предприниматель уменьшает налог на 100 % собственных взносов, ему придется пересчитать налог в сторону увеличения обязательства в бюджет.
Дополнительно доначисляются пени. При уплате сумм пени самостоятельно штрафные санкции не применяются.
Для ООО
Особенность применения УСН для организаций состоит в необходимости с 2013 года ведения бухгалтерского учета.
Данные формируются по упрощенной схеме без расшифровок счетов и требуются для сдачи отчетности и определения остатков по счетам учета.
Видео: как легально снизить сумму налога, если вы на УСН
При ведении УСН доходы страховые взносы уменьшающие налог ООО состоят из начисленных на заработную плату работников отчислений.
Взносы, не использовании в году начисления для снижения единого налога, на следующий календарный год не переносятся.
Упрощенная система позволяет вести учет с выделенным объектом «доходы». Сумму единого налога можно уменьшить при осуществлении квартальных взносов в бюджет и в момент уплаты окончательного платежа.
Снизить налоговое обязательство позволяют страховые взносы заработной платы наемных работников, предпринимателя.
Порядок уменьшения налога имеет особенности для разных видов форм собственности и определен в гл.26.2 НК РФ.
Можно ли УСН по ставке 6 процентов уменьшать на страховые взносы? Какие виды вычетов предусмотрены законодательством? На какую максимальную сумму можно снизить «упрощенный»? Ответим на эти и другие вопросы и приведем пример уменьшения налога в декларации по УСН за 2016 год.
Срок уплаты «упрощенного» налога
Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право учитывать понесенные расходы при определении налоговой базы. При объекте «доходы 6%» упрощенец может уменьшить свой налог на ряд платежей. Однако перед рассмотрением вопроса про уменьшение налога по УСН и отражения показателей в декларации по УСН, напомним, когда нужно уплачивать суммы единого налога при «упрощенке». Итак, налог (минимальный налог) по итогам года нужно уплачивать в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом, налог за 2016 год надо заплатить не позднее 31.03.2017.Авансовые платежи по УСН нужно вносить не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). В 2017 году сроки уплаты авансовых платежей такие:
- за I квартал - не позднее 25.04.2017;
- за полугодие - не позднее 25.07.2017;
- за 9 месяцев - не позднее 25.10.2017.
Виды вычетов
В отличие от УСН 15% («доходы минус расходы»), на УСН 6% («доходы») расходы не уменьшают доходы упрощенца - вообще не учитываются в его налоговой базе. Вместе с этим рассчитанный исходя из доходов упрощенца УСН допускается на следующие расходы, произведенные в отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):- уплаченные с выплат работникам страховые взносы;
- выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
- платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.
Страховые взносы с зарплаты работников
Сумма страховых взносов, уплаченных в том периоде, за который начислен УСН или авансовый платеж может уменьшать налог по УСН по ставке 6 процентов. В сумму уменьшения можно включать страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2016 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2017 года).Страховые взносы уплачены в 2017 году
Если страховые взносы уплачены по окончании налогового периода, но до подачи декларации по УСН, то сумму единого налога за этот налоговый период на них уменьшить не получится. Предположим, что страховые взносы за декабрь 2016 года были уплачены 12 января 2017 года. Декларацию по единому налогу за 2016 год организация должна передать в ИФНС не позднее 31 марта 2017 года. Однако сумму страховых взносов за декабрь не получится поставить в уменьшение налога по УСН за 2016 год. Эту сумму можно учесть при расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал 2017 года и отразить в декларации за 2017 год.
Таким образом, при уменьшении УСН на страховые взносы опирайтесь на следующие правила, которые позволяют снижать «упрощенный» на взносы:
- взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде, в которым упрощенец хочет уменьшить свой налог;
- взносы уплачены в пределах исчисленных сумм. То есть, что нельзя уменьшить налог по УСН на взносы, которые перечислены сверх начисленных сумм, в результате чего образовалась переплата по взносам. Излишне уплаченные взносы можно учесть в том периоде, в котором будет принято решение о зачете этих сумм в счет задолженности по взносам. В то же время, оплата задолженности по взносам, которая образовалась за прошлые года, уменьшает налог в периоде уплаты взносов;
- уменьшать налог на УСН могут только те суммы страховых взносов, которые начислены в период применения УСН. Если «упрощенец» погашает задолженность по взносам, образовавшуюся в период применения, например, общей системы налогообложения, уменьшить налог при УСН на них нельзя.
Взносы по договорам добровольного личного страхования
Суммы взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работниками на случай их временной нетрудоспособности, можно отнести к налоговому вычету, уменьшающему налога по УСН. Однако для этого договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышать размера пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством (статья 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).Пособия по болезни
Сумма выплаченных за счет средств компании или ИП больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности работников - уменьшают налог по УСН (пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ). При этом сумму больничного пособия не следует снижать на сумму исчисленного с пособия НДФЛ.Ограничения по размеру уменьшения
Взносы во внебюджетные фонды упрощенца, а также другие платежи, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, могут уменьшать налог организации при УСН или упрощенца-ИП с работниками. Но не больше, чем на на 50%. Если же у ИП на УСН работники отсутствуют, то свой «личный» налог он может уменьшить на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере без ограничений. Суммы взносов и иных выплат, на которые упрощенец уменьшает свой налог на УСН, в 2017 году будут отражены в Налоговой декларации по УСН (утверждена ).Страховые взносы в декларации по УСН
Раздел 2.1.1 декларации по УСН предназначен для отражения доходов и платежей, уменьшающих сумму единого налога или авансового платежа (страховые взносы, выплаты по больничным листкам):
- по строкам 130-133 отразите суммы начисленных авансовых платежей за отчетные периоды и сумму налога за год. Авансовые платежи указывайте нарастающим итогом с начала года и без учета страховых взносов за каждый отчетный период;
- по строкам 140-143 отразите сумму страховых взносов (в т. ч. взносов, зачтенных в счет пособий сотрудникам) и выплат по больничным листкам, которые принимаются к вычету. Данные указывайте за каждый отчетный период нарастающим итогом.
Существуют уменьшающие сумму налога УСН расходы (ст. 346.21 НК РФ). Это платежи, относящиеся:
- к обязательному медстрахованию;
- пенсионному обеспечению;
- страхованию временной нетрудоспособности, за исключением взносов по травматизму и пособий по беременности и родам;
- пособиям по болезни (только первые 3 дня больничного листа);
- расходам по ДМС (при соблюдении норм подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Страховые взносы уплачивают юрлица и ИП почти со всех выплат работникам. А ИП без работников платят взносы (за исключением взносов в ФСС) только за себя и в фиксированном размере.
ВАЖНО! Взносы в ФСС за себя ИП платит на добровольной основе.
Если упрощенец платит и торговый сбор, то его сумма также вычитается из налога. При этом уменьшению подлежит часть налога, относящаяся именно к УСН-деятельности.
Уменьшаем «доходный» УСН на страховые взносы правильно
Налог по УСН-доходы можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в том периоде, за который этот налог рассчитывается (и даже на те страхвзносы, что уплачены в счет прошедших периодов).
Поясним на примерах:
Пример 1
В 1 квартале 2017 года были начислены страхвзносы в размере 20 000 руб. А оплатили их в этом же квартале на 5000 руб. больше (в счет платежей за 2 квартал) — 25 000 руб. К уменьшению УСН можно поставить только 20 000 руб., а 5000 руб. учтем при исчислении налога за полугодие.
Пример 2
В 1 квартале 2017 года начисленные страхвзносы составили 10 000 руб., а оплаченные — 12 000 руб., из которых 2000 руб. — недоимка за 4 квартал 2016 года. К вычету за 1 квартал 2017 года можно поставить всю сумму в 12 000 руб.
ВАЖНО! Не забудьте правило: налог УСН 6% уменьшаем на те страховые взносы, которые относятся к упрощенному виду деятельности. Если нет возможности определить, какие взносы относятся к УСН, их следует распределить пропорционально полученным доходам от разных видов деятельности.
Пример 3
Общая сумма дохода ИП составила 100 000 руб., из них по УСН 6% — 40 000 руб., а 60 000 руб. получено по ЕНВД. Сумма разрешенных к вычету взносов — 5000 руб. Распределить уплаченные взносы между применяемыми режимами не представляется возможным.
К вычету по УСН можно взять:
5 × 40 / 100 = 2 000 руб.
От чего зависит, какие суммы уменьшают «доходный» налог
Когда возникает вопрос, какие взносы уменьшают налог УСН 6%, надо разобраться, кто будет делать вычет.
Если это юрлицо или ИП с работниками, то общая сумма всех расходов, разрешенных к вычету, не может составлять более 50% от УСН-налога. То же самое касается фиксированных платежей ИП за себя.
Пример 4
Сумма исчисленного налога за 1 квартал 2017 года — 1780 руб., а уплаченные взносы — 2300 руб. Тогда к уменьшению за квартал следует поставить сумму:
1780 × 50% = 890 руб.
А в бюджет следует уплатить:
780 − 890 = 890 руб.
Когда ИП работает один, к вычету он имеет право применить всю сумму фиксированных взносов.
Пример 5
Сумма исчисленного УСН-налога ИП без работников за 2017 год — 8900 руб., а сумма платежей в ПФР и ФОМС — 5600 руб.
Тогда уплате подлежит:
8900 − 5600 = 3300 руб.
А вот если сумма налога меньше суммы уплаченных взносов, например 5000 руб., а взносы — 5600 руб., то в уменьшение пойдет сумма взносов, равная налогу (5000 руб.), и в бюджет ничего платить не надо.
Расходы, на которые разрешено уменьшать налог на «доходной» упрощенке, приведены в ст. 346.21 НК РФ. При этом следует учитывать, кто применяет упрощенный спецрежим и какие суммы разрешенных к уменьшению расходов были уплачены в периоде, за который производится расчет УСН-налога.
Порядок уменьшения налога при УСН на сумму страховых взносов в 2019 году для ИП и юрлиц зависит от того, какую налоговую базу избрал упрощенец. В рамках УСН «доходы, сниженные на затраты» страхвзносы уменьшают налогооблагаемую базу, а при упрощенке на «доходах» снижается сумма уже подсчитанного налога. Но есть нюансы, о которых пойдет речь далее. Отметим, что в 2019 году порядок налогообложения взносов не меняется, поэтому статья будет также актуальна.
Уменьшение УСН на страховые взносы в 2019 году (объект доходы)
База для подсчета налоговой нагрузки при упрощенке с объектом «доходы» исчисляется по нормам п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Ставка для налога установлена п. 1 ст. 346.20 НК РФ и в 2019 году варьируется от 1 до 6 %.
Какие страховые взносы уменьшают налог УСН в 2019 году
Пункт 3.1 ст. 346.21 НК РФ предусматривает право упрощенцев на снижение единого налога на страхвзносы в 2019 году. При этом существуют такие ограничения:
Страхвзносы должны быть начислены и оплачены. Это значит, что нельзя сократить налог на ту сумму страхвзносов, которую налогоплательщик по ошибке переплатил. Сумму излишнего перечисления в этом случае можно учесть в следующих отчетных периодах.
Сумма снижения не может превысить 50% посчитанного налога.
Индивидуальный предприниматель, если он не делает выплат в адрес физлиц, снижает налог на сумму платежей на пенсионное и медстрахование, которые рассчитываются от МРОТ. При этом Минфин в письме от 23.09.2013 № 03-11-09/39228 разъяснил, что ограничение для уменьшения налога (50%) на фиксированные платежи ИП не распространяется.
Кроме страхвзносов, единый упрощенный налог при базе «доходы» уменьшают также (в пределах 50% от суммы налога):
Оплаченные за счет работодателя (т. е. невозмещаемые из ФСС первые 3 дня) пособия по болезни (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Оплата больничных при травмах на работе или профзаболеваниях к ним не относятся. Также нельзя уменьшить налог на такие пособия, если они были компенсированы за счет иных страховых выплат.
Добровольные страхвзносы на личное страхование персонала на случай наступления временной нетрудоспособности (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), за счет которых покрывается оплата за дни, которые оплачивает работодатель. При этом сумма страхового возмещения не может превышать сумму рассчитанного по закону пособия по больничному.
Без ограничения суммы упрощенный налог при базе «доходы» может быть снижен на уплаченный торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Но только тот налог, который рассчитан от доходов по деятельности, в отношении которой этот сбор уплачен.
Пример уменьшения страховых взносов на объекте доходы
В 2019 году облагаемые поступления ООО «Полтава» достигли 2 700 400 руб. За этот же период были начислены и уплачены страхвзносы на сумму 80 150 руб. Кроме того, был оплачен больничный за счет работодателя на сумму 2 500 руб. Субъектом РФ, на территории которого зарегистрировано общество, снижение ставки единого налога не установлено, поэтому налог рассчитывается исходя из 6% от доходов:
2 700 400 * 6% = 162 024
Сумма взносов и пособия по болезни, на которые можно уменьшить налог, составляют:
80 150 + 2 500 = 82 650
Эта сумма превышает 50% рассчитанного налога (162 024 * 50% = 81 012). А значит, что налог к уплате составит 162 024 – 81 012 = 81 012.
Если при расчете авансовых платежей суммы страховых взносов превышали 50% налога, то эту разницу можно учесть при оплате налога за год, если в целом за год такого превышения нет. А вот перенести на следующий год сумму такого превышения не получится.
Уменьшение УСН на страховые взносы в 2019 году (доходы минус расходы)
Если налогоплательщик применяет УСН с базой «доходы минус расходы», то он снижает на сумму страховых взносов налогооблагаемую базу для расчета единого налога (подп. 7 п. 1 ст. 346.16). На пособия по болезни (подп.6 п. 1 ст. 346.16), а также на добровольные страхвзносы (в рамках расходов на оплату труда – подп. 16 части 2 ст. 255) тоже происходит снижение налогооблагаемой базы.
В случаях, когда взносы были начислены, но не оплачивались, а были зачтены в счет пособий ФСС, уменьшить единый налог при УСН «доходы» или налогооблагаемую базу при УСН «доходы минус расходы» можно все равно. Это подтверждает Минфин в письме от 14.08.2019 № 03-11-06/2/51923.
Предприниматель должен перечислять страховые взносы и за себя, и за своих сотрудников. В первом случае фиксированный платеж должен быть перечислен не позднее 31 декабря, а во втором случае — не позднее 15-го числа каждого календарного месяца за предыдущий. Можно ли уменьшить налог по УСН «Доходы» на сумму этих страховых взносов? Ответим на этот вопрос в развернутом виде.
Право ИП использовать страховые взносы на уменьшение налога
Законодательством установлено, что предприниматель имеет право уменьшать налог по УСН на сумму страховых взносов в следующем размере:
- на 100%, если у него нет сотрудников;
- на 50% по взносам за себя и сотрудников, если у него есть наемный персонал.
Отметим, что сумму страховых взносов для уменьшения налога можно использовать только в том случае, если она уплачена, а не просто начислена. При этом она используется для уменьшения налоговых платежей только того расчетного квартала, в котором было произведено перечисление денег.
Расчет налога с уменьшением на сумму налогового вычета
Уменьшить налог при УСН «Доходы» можно на сумму налогового вычета, включающего 3 составляющих:
- страховые взносы
Они должны быть уплачены (в соответствии с начисленной величиной) в том периоде, за который рассчитывается сам налог по УСН или аванс по нему. В качестве вычета могут использоваться страховые взносы, исчисленные в прошлых налоговых периодах, но их перечисление должно быть осуществлено именно в расчетном периоде по УСН.
Важное уточнение! Взносы, уплаченные по окончании налогового периода, но до передачи декларации по УСН в налоговую инспекцию, нельзя использовать для уменьшения налога. Например, если взносы рассчитаны за декабрь и уплачены в январе, а декларацию сдают позже, то все равно эти платежи нельзя использовать в качестве вычета при расчете налога. Данная сумма будет использоваться для расчета авансового платежа по налогу за первый квартал следующего года и, соответственно, будет отражаться в отчетности по следующему календарному году. Данный момент указан в ФНС РФ от 20.03.2015 г. № ГД-3-3/1067.
- взносы по договорам добровольного личного страхования
Они должны быть уплачены по договорам, заключенным в пользу работников на случай их болезни. Эти взносы можно использовать в качестве налогового вычета только при заключении договора со страховой организацией, имеющей соответствующую действующую лицензию.
Также важно, чтобы указанные в договоре суммы страховых выплат не превышали величины пособий по больничному листу, устанавливаемой на основании ст. 7 от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ;
- выплаченные организацией пособия по больничному листу за первые 3 дня
Эти выплаты не должны быть покрытыми страховыми выплатами по договорам добровольного страхования, указанным в пункте 2. Используемую сумму по больничному листу нужно уменьшить на сумму НДФЛ, рассчитанного с пособия, а доплаты до фактического среднего заработка не учитывать (такие суммы пособием не считаются).
Механизм расчета налога при использовании налогового вычета
Использовать вычет можно только в размере 50% от рассчитываемого налога, если у ИП есть наемные сотрудники. Данный момент учитывается в следующей формуле расчета:
Эта формула используется в том случае, если величина страховых взносов и пособий по больничным листам за 3 первых дня больше ограничения в 50%.
Необходимо учитывать, что согласно ст. 346.21 НК РФ для применения налогового вычета используется разный порядок в зависимости от наличия или отсутствия наемных сотрудников у предпринимателя. Наемный персонал — это работники, осуществляющие профессиональную деятельность по трудовым договорам или соглашениям гражданско-правового характера. Об этом указано в Письмах Минфина РФ от 23.09.2013 г. № 03-11-09/39228 и ФНС РФ от 17.10.2013 г. № ЕД-4-3/18595.
Если предприниматель привлекает наемных сотрудников , он должен оплачивать страховые взносы за них по ОПС, ОМС, ОСС и «на травматизм», а также и за себя по пенсионному и медицинскому страхованию. В качестве налогового вычета будут использоваться обе суммы страховых взносов (и за себя, и за сотрудников).
Правило: законодательством установлено ограничение вычета в 50% от начисленной суммы налога при УСН.
Если предприниматель не привлекает наемных сотрудников , он оплачивает страховые взносы только за себя на пенсионное и медицинское страхование, а также добровольное социальное страхование (при желании). В этом случае он может уменьшать сумму налога при УСН «Доходы» на 100% суммы страховых платежей, перечисленных на медицинское и пенсионное страхование (с включением взносов с превышения дохода в 300 тыс. руб.). Иными словами, на него не распространяется действие ст. 346.21 НК РФ в плане 50%-ого ограничения налогового вычета.
Важные моменты уменьшения налога при УСН «Доходы» на страхвзносы
Производить операцию по уменьшению налога можно только в том случае, если в расчетном квартале по налогу было перечисление страховых взносов. Причем это относится к любым типам взносов — за сотрудников или за себя, в фиксированном или процентном отношении. Но если с сотрудниками все понятно (взносы по ним нужно платить ежемесячно), то как быть со взносами ИП за себя, ведь срок оплаты фиксированной части — не позднее 31 декабря, а процентной части — не позднее 1 июля следующего года?
Отметим, что предприниматель может платить взносы за себя не только единовременно всей суммой, но и частями, например, поквартально или помесячно. Если правильно рассчитать периоды уплаты страхвзносов и, соответственно, произвести эти перечисления, то их вполне можно использовать для уменьшения налога. Отметим, что и по доходу свыше 300 тыс. руб. платить страхвзносы можно не по окончании, а в течение календарного года, и тогда они тоже могут использоваться для уменьшения налога при УСН.
Внимание! В случае превышения суммы налогового вычета над рассчитанной величиной налога по УСН его неиспользованную часть нельзя перенести на следующий календарный год. Данный момент указан в Письме Минфина РФ от 04.09.2013 г. № 03-11-11/36393.
В видео-материале представлена информация об уменьшении налога ИП при УСН «Доходы» на сумму страховых взносов: