Управленческие расходы: счет. Что включают в себя управленческие расходы

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Общие понятия

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы – характеристика

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

транспортные услуги;
тара и упаковочный материал;
комиссионные выплаты посредникам;
рекламные кампании;
хранение продукции;
прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Расходы на доставку продукции

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Расходы на упаковку

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Рекламные кампании

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.

Бухгалтерский учет коммерческих расходов

Списание управленческих расходов

Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции. Возможны 2 варианта. Первый - по полной производственной себестоимости. В этом случае их в полной сумме включают в состав затрат на производство готовой продукции. Ежемесячно их списывают со счета 26 на счет 20 "Основное производство". В дальнейшем сумма таких затрат отражается в составе себестоимости готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция". Предприятия, использующие данный метод, указывают в строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета управленческие затраты в общей сумме расходов на производство. Поэтому в строке 2220 "Управленческие расходы" ставится прочерк.

Второй - по сокращенной производственной себестоимости. В данной ситуации управленческие расходы могут ежемесячно списываться на счет 90 "Продажи". В себестоимость готовой продукции их не включают. При этом варианте учета сумму подобных затрат вписывают в строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета.

Вернемся к условиям предыдущего примера. Напомним, что общая сумма управленческих расходов фирмы составила 1 529 800 руб.

Ситуация 1

Компания отражает готовую продукцию по полной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками:

Дебет 20 Кредит 26

Дебет 43 Кредит 20

5 231 800 руб. (2 400 000 + 900 000 + 234 000 + 100 000 + 68 000 + 1 529 800) -

оприходована готовая продукция исходя из ее полной себестоимости.

В данной ситуации строка 2220 "Управленческие расходы" отчета не заполняется.

Ситуация 2

Компания отражает готовую продукцию по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками:

Дебет 90-2 Кредит 26

1 529 800 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 43 Кредит 20

3 702 000 руб. (2 400 000 + 900 000 + 234 000 + 100 000 + 68 000) - оприходована готовая продукция исходя из ее сокращенной себестоимости.

В данной ситуации в строке 2220 "Управленческие расходы" отчета указывают сумму управленческих расходов в размере 1 529 800 руб.

Если те или иные общехозяйственные расходы связаны с деятельностью вспомогательных или обслуживающих производств и хозяйств, их списывают со счета 26 на счет 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Возможна ситуация, когда в отчетном периоде компания получала только прочие доходы (например от продажи материалов или основных средств), а выручка от реализации готовой продукции отсутствовала. В этом случае при использовании второго варианта списания управленческих затрат их отражают в составе прочих расходов и списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете Административные расходы не зависят от объемов предпринимательской деятельности, поэтому их нельзя списать на «Основное производство» в конце месяца (счет 20). Они учитываются в «Общехозяйственных расходах» (Д 26). Особенности учета заключаются в наличии двух способов списания: Отражение в бухучете

традиционного – признаются условно-постоянными и полностью относятся к полной себестоимости, проводятся как К 26, Д 90
основанного на разделении административных издержек на условно-постоянные и условно-переменные

При использовании второго способа подсчитывается сокращенная себестоимость производства, условно-постоянные траты списываются на «Себестоимость продаж» (Д 90-2), то есть признаются издержками отчетного периода, снижающими доход.

Управленческие расходы: отражение в бухгалтерской отчетности

НДС по расходам, связанным с производством; Дебет 20 Кредит 23 — 68 000 руб. — списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском готовой продукции; Дебет 19 Кредит 60 — 90 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения; Дебет 26 Кредит 60 — 500 000 руб. (590 000 — 90 000) — учтены расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения; Дебет 68 Кредит 19 — 90 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения; Дебет 19 Кредит 60 — 16 200 руб. — учтен «входной» НДС по маркетинговым и юридическим услугам; Дебет 26 Кредит 60 — 90 000 руб. (106 200 — 16 200) — учтены затраты на маркетинговые и юридические услуги; Дебет 68 Кредит 19 — 16 200 руб. — принят к вычету «входной» НДС по маркетинговым и юридическим услугам; Дебет 26 Кредит 69, 70 — 289 800 руб.

Управленческие расходы. строка 2220

Главная — Статьи На практике нередки ситуации, когда установленный порядок учета перестает быть однозначным исходя из требований к статьям бухгалтерской отчетности, установленных ПБУ 4/99. Ситуация. Проводя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности организации, аудитор указал главному бухгалтеру на то, что в отчете о прибылях и убытках не сформирована статья «Управленческие расходы».

Главный бухгалтер сослался на утвержденную руководителем организации учетную политику, согласно которой организация формирует показатель полной себестоимости готовой продукции (далее — ГП) с оценкой незавершенного производства (далее — НЗП) по фактической себестоимости.

Управленческие расходы: состав и отражение в бухгалтерском учете

Начислен НДС (42 000 x 20 x18%) 90-3 68-НДС 151 200 Списана реализованная продукция(27 300 x 20 изд.) 90-2 43 546 000 Списаны ОХР как расходыотчетного периода 90, субсч.»Управленческиерасходы» 26 362 000 Признан финансовый результат(991 200 — 151 200 — 546 000 -362 000) 99 90-9 68 000 Таблица 5 тыс. руб. Показатель За отчетныйгод За предыдущийгод Наименование Код 1 2 3 4 Материальные затраты 120 Затраты на оплату труда 400 Отчисления на социальные нужды 104 Амортизация 38 Прочие затраты 158 Итого по элементам затрат 820 Изменение остатков (прирост (+),уменьшение (-)): незавершенного производства (56) расходов будущих периодов резерв предстоящих расходов готовой продукции (218) Общая сумма затрат, учтенных на счете 20, за декабрь составила 820 000 руб.

План выпуска — 30 изделий, фактически — 28 изделий: 820 000: 30 = 27 300 руб. (с учетом округления для удобства расчетов).

Управленческие и коммерческие расходы

Пример Компания занимается производством готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 2 400 000 руб.

Внимание

Заработная плата производственных рабочих — 900 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному соцстрахованию в размере 234 000 руб.

Расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с производством готовой продукции, равны 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Затраты вспомогательного производства составили 68 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов равна 1 636 000 руб. (в том числе НДС — 106 200 руб.), из них на: — аренду помещений общехозяйственного назначения — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.); — оплату маркетинговых и юридических услуг — 106 200 руб.

Что включают в себя управленческие расходы: особенности учета, способы списания

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов): 1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; 2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Обратите внимание! Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п.
14 ПБУ 2/2008). Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п.

Управленческие расходы

Для списания условно-переменной части существуют 3 варианта:

К 26, Д 20 – если относятся к основному производству
К 26, Д 23 – если относятся к вспомогательному производству
К 26, Д 29 – если относятся к обслуживающему хозяйству или производству

В состав себестоимости административные затраты включаются после продажи продукции (товара) и списываются на «Продажи» (счет 90). В отчете о прибыли отражаются в строке 040. Некоторые экономисты выражают мнение, что административные затраты можно списать на Д 91, если в отчетный период не было продаж.

Споры с налоговой инспекцией чаще всего возникают по поводу трат на услуги управленческих компаний. Если имеется договор, документ, подтверждающий оплату, и акт приема выполненных работ, претензий быть не должно.

Что включают в себя управленческие расходы

Важно

В индивидуальной бухгалтерской отчетности, в частности в отчете о прибылях и убытках, ОХР отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). При втором способе расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных, списываются ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи».

Специалистами высказывается также мнение о том, что в случае отсутствия продаж в том или ином периоде ОХР следует списывать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такой альтернативный порядок в части ведения бухгалтерского учета ОХР предусмотрен взаимосвязанными нормой последнего абзаца п.
9 ПБУ 10/99 и характеристикой счета 26, приведенной в Инструкции по применению Плана счетов.
Как и в случае с коммерческими затратами, порядок признания и определения размера управленческих расходов полностью соответствует аналогичным показателям по затратам, связанным с обычными видами деятельности. Подробнее об этом читайте в разделе «Себестоимость продаж» (строка 2120). В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты на: — содержание административно-управленческого аппарата; — содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; — по амортизационным отчислениям и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; — арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; — оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг; — подготовку и переподготовку кадров; — покупку канцелярских товаров, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления.

На каком счете в бухгалтерском учете отражаются управленческие расходы

При оценке НЗП по фактической производственной себестоимости в бухгалтерском учете будут сделаны расчеты и отражены записи, представленные в табл. 2. Общая сумма затрат за декабрь составит 1 182 000 руб.

Должно было быть выпущено 30 изделий, в то время как выпущено 28 на сумму 1 103 200 руб. (1 182 000: 30 x 28). Итак, себестоимость выпущенной ГП в декабре составила 1 103 200 руб., себестоимость одного изделия 39 400 руб. (1 103 200 руб. : 28 ед.). Остаток НЗП (сальдо счета 20 на 31.12.2010) составит 78 800 руб. (1 182 000 — 1 103 200). Рассчитаем долю ОХР в общей сумме затрат за месяц, для чего возьмем отношение ОХР к общей сумме затрат за месяц: 362 000 руб.

: 1 182 000 руб. x 100% = 30,6%. В себестоимости единицы готовой продукции ОХР составят исходя из рассчитанной доли ОХР 12 056 руб. (39 400 руб. x 30,6%). В себестоимости выпущенной продукции ОХР составят 337 568 руб. (12 056 руб.
Незавершенное производство», однако искажения будут несущественными: 31% (24 432 руб. : 78 800 руб. x 100%). При избранном в учетной политике способе оценки НЗП по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» статьи «Запасы» отражается фактическая производственная себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Готовая продукция может отражаться в балансе в одной из трех оценок в зависимости от учетной политики организации: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции; по прямым статьям затрат.

Показатель За отчетныйгод За предыдущийгод Наименование Код 1 2 3 4 Материальные затраты 130(120 + 10) Затраты на оплату труда 600(400 + 200) Отчисления на социальные нужды 162(104 + 58) Амортизация 60(38 + 22) Прочие затраты 230(158 + 72) Итого по элементам затрат 1182(820 + 362) Изменение остатков (прирост (+),уменьшение (-)): незавершенного производства (56) расходов будущих периодов резерв предстоящих расходов готовой продукции (218) Таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» при таком способе отражения позволит получить расходы по обычным видам деятельности в сумме 908 000 руб. (1 182 000 — 56 000 — 218 000). Несмотря на то что в рассмотренном примере (при первом способе) ОХР включаются в состав себестоимости ГП, в себестоимости реализованной ГП можно указать сумму управленческих расходов (в примере в составе себестоимости ГП они составили 241 000 руб.).

Управленческие расходы - это необходимые для управления организацией средства, которые составляют часть текущих расходов предприятия и влияют на формирование себестоимости продукции.

В бухучете управленческие расходы отражают на дебете счета общехозяйственных расходов. Они также могут рассматриваться как периодические расходы, которые не относятся к производственному процессу, а необходимы для поддержания имущественно-финансового комплекса предприятия в отчетном периоде. В таком случае их относят к либо же - к убыткам компании.

Управленческие расходы включают зарплату и премии управленческого персонала, расходы на командировки, почтовые, конторские нужды, транспорт, содержание зданий административного назначения, затраты на амортизацию, содержание офиса (аренда, коммунальные услуги, связь), услуги сторонних организаций (страховые, юридические, аудиторские) и др. определяется согласно конторские и почтовые расходы составляю 2-3% от зарплаты руководящего персонала. Расходы на содержание зданий рассчитываются аналогично цеховым расходам (электроэнергия, вода, отопление). На отводится 3%, оборудование - 7% от их стоимости по балансу. равняются 6,5% для заводов и 6,1% для мастерских от стоимости основных средств хозяйственно-административного назначения.

Бюджет расходов на управление предприятием точно рассчитывается для обеспечения его нормального функционирования. Управленческие расходы планируются несколькими методами. Первый (традиционный) - предусматривает ограничение этого вида расходов процентом от фонда зарплаты основного персонала. Второй («от достигнутого») - основывается на ежегодной индексации уровня расходов согласно темпам их роста за период. Также возможно планирование в увязке с итоговым результатом деятельности. Этот метод является самым эффективным, но в отличие от стран Запада в России практически не используется.

Во многих фирмах планирование расходов на управление растягивается на несколько месяцев. Разработка достоверного бюджета - мероприятие довольно трудо- и времязатратное, потому что при его согласовании задействуется довольно много участников.

Управленческие расходы непосредственно с основной (производственной, коммерческой) деятельностью предприятия не связаны. Однако в бухучете их отражают по дебету счетов расходов общехозяйственных. Если учетная политика предприятия позволяет включать такие расходы лишь частично в себестоимость его продукции, то списывать их допускается с помощью определенных проводок.

Управленческие расходы планируются в отдельном бюджете, не имеют привязки к объемам производства или продаж, рассчитываются независимо от динамики доходов предприятия. Большая часть этих расходов относится к лимитируемым затратам. Они делятся на расходы, привязанные к активам бизнеса, и расходы, связанные с его развитием. К первой группе относят такие статьи, как амортизационные отчисления, траты на содержание оборудования, арендные платежи и пр. Они планируются в увязке со стоимостью и сроком службы основных фондов. Вторая часть (зарплата менеджеров и других специалистов, инженерно-технического и управленческого персонала, их представительских, командировочных, транспортных и прочих расходов) планируются индивидуально для каждой компании.

Управленческие расходы должны в обязательном порядке быть подтверждены документально. Такими документами являются платежные поручения, квитанции, расходные кассовые ордера. Без наличия этих документов организация не имеет права принимать к расходы при налогообложении.

Определение

Управленческие расходы - это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в соответствующей продукции. Например, начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).

К управленческим расходам могут быть отнесены:

административные расходы;
содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
аренда помещений общехозяйственного назначения;
расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Анализ управленческих расходов

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.

Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете «Общехозяйственные расходы».

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Управленческие расходы: подробности для бухгалтера

В составе себестоимости) коммерческие и управленческие расходы. Данные позиции заполняются, если предприятие... предлагают отражать: в составе строки «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах; в... финансовых результатах после коммерческих и управленческих расходов, но до прибыли от продаж... . Часть общепроизводственных затрат относится на управленческие расходы. В бухгалтерском учете предприятия будут...

Учет затрат за услуги по предоставлению доступа к электронной торговой площадке
Оплату доступа к ЭТП являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным... (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных... ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе...
Порядок заполнения отчета о финансовых результатов по общей форме. Пример
Коммерческие расходы, в строке 2220 - управленческие расходы. Финансовый результат от продажи товаров... в скобки. Строка 2220 "Управленческие расходы" = Дт 90, субсчет " ...
Порядок заполнения отчета о финансовых результатах по упрощенной форме. Пример
Включают себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Коды по строкам указывают в... показателя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Следующие три строки также взяты...
«Предсказываем» выездную налоговую проверку
000 000,00 рублей, включая управленческие расходы. Управленческие и коммерческие расходы (аренда...
Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?
... ». Из перечисленных только коммерческие и управленческие расходы могут отражаться в отчетности отдельно...
Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому
Разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров...
Учет расходов по их характеру и назначению
Показателям «себестоимость продаж», «коммерческие расходы», «управленческие расходы», но и для «прочих расходов...