В статье ведется речь о сути учетной политики организации как об основе функционирования системы бухгалтерского учета на предприятиях и фирмах. Читатель узнает о её целях, видах, сроках действия, составе, разработчиках, специфике ознакомления, нарушениях и способах их исправления. Также коротко описываются особенности данного свода правил в разных видах экономической деятельности.

Что это такое

Вопрос о сути данного документа обсуждается бухгалтерами, финансистами и юристами достаточно активно и давно. Под учетной политикой необходимо понимать одобренную организацией систему методов осуществления бухгалтерского учета, которые включают в себя первичное наблюдение, измерение в стоимостном выражении, регулярную группировку данных о хозяйственных операциях и итоговое обобщение результатов хозяйствования.

В рамках данного понятия она считается одной из частей системы регулирования бухгалтерского учета в России и должна создаваться в соответствии с нормативной документацией, а также отчетностью по состоянию финансов.

Для чего нужна

Формированием данной политики занимаются для достижения различных целей бухгалтерского учета и уплаты налогов, налогового планирования.

Но основные её функции таковы:

• предоставление наиболее полных данных о деятельности и имуществе, сведений о деятельности предприятия в виде отчетности;
• передача необходимой информации как для заинтересованных пользователей внутри организации, так и для внешних субъектов;
• оценка рисков и обеспечение устойчивого финансового положения фирмы, выявление и оценка имеющихся резервов.

Нормативная база

При разработке и осуществления внутренней политики, касающейся бухгалтерского учета, следует ориентироваться на акты четырех уровней:

• Законы и иные акты федеральных органов власти нашей страны, включая президентские указы, документы, изданные различными ведомствами.
• Стандарты. Прежде всего те, которые регулируют процессы бухгалтерского учета.
• Постановления и инструкции, рекомендательные материалы Минфина и различных иных ведомств.
• Внутренние правила самой организации.

Прежде всего, следует исходить из положений следующих НПА:

• Важные нормы содержатся в Гражданском кодексе РФ и Налоговом Кодексе РФ.
• Большую роль играет и «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности».

Учетные стандарты считаются сводами основополагающих правил, которые устанавливают процедуры действий по учету и оценке одного или нескольких определенных объектов, а также содержат требования к составу сведений бухгалтерских отчетных документов. Они находятся на втором уровне законодательства.

Виды учетной политики

Обычно выделяют три вида данной политики предприятий:

• по бухучету;
• по налогообложению;
• для отчетности, предусмотренной международными стандартами.

Последний вид применяется в международных организациях или на предприятиях с иностранными партнерами. Это распространенная практика, но она касается не всех. Поэтому будут описаны только первые два типа.

Для целей бухучета

В этом направлении политики освещаются организационные вопросы функционирования бухгалтерского дела на предприятии.

Бухгалтерам следует исходить из таких основных правил:

• Полноценное отображение каждой деловой операции. Это позволяет оценить все факторы экономической активности и детально проанализировать их.
  Учет текущей хозяйственной активности. Он должен быть своевременным.
• Приоритетное внимание на экономические основы деятельности, отражаемой в отчетности, по сравнению с их правовой формой.

Такой документ обычно содержит следующие разделы:

• учет операций, связанных с внеоборотными активами и строительством;
• учет материально-производственных запасов;
• учет нематериальных активов;
• бухгалтерское отражение ситуации с основными средствами;
• принципы осуществления учета финансовых вложений;
• правила отражения затрат, связанных с полученными займами и кредитами;
• общие нормы учета, классификации доходов и распространения сведений о них;
• нормы, особенности учета текущих и будущих затрат, правила определения их типов;
• учет налогообложения прибыли - касается признания налоговых обязательств, учета налога на прибыль, правил раскрытия информации о нем в финансовой отчетности;
• специфика составления отчетности;
• различные приложения.

Для целей налогообложения

Налоговая учетная политика ведется для правильного определения налоговой базы и общих расходов по уплате налогов. Её применяют в любых ситуациях, когда допускается применение различных способов учета или законодательство не дает четких указаний на этот счет.

Структура рассматриваемого документа зависит от особенностей уплачиваемого налога.

Если речь идет о налоге на прибыль, то предусматривают следующее:

• принципы и пути расчета доходов и расходов;
• применяемые на предприятии методы начисления амортизации и ситуации, в которых используется амортизационная премия;
• процедуры списания отработанных материалов и товаров, а также определения стоимости их приобретения;
• способ оценивания стоимости незавершенного производства;
• правила и процедуры отражения факта создания налоговых резервов.

Каково влияние на показатели бухгалтерской отчетности

Результаты изучения финансового положения основаны на данных балансовых статей и строк отчета о прибылях и убытках. Особенности учетной политики разных фирм затрудняют сравнение их показателей, фиксируемых в отчетной документации.

Кроме того, аналитик, готовящий окончательный документ для иных пользователей, должен делать пояснения о важных аспектах. В некоторых случаях учетную политику изучают банки и другие кредиторы.

Пример влияния методов рассматриваемой политики на показатели приводится в таблице.

Учетное правило	Допустимые способы	Специфика отражения в бухгалтерском балансе	Отражение в отчетности о прибылях и убытках
Раздел расчета амортизации для основных средств	Линейный. Расчет уменьшаемого остатка. Списание стоимости в зависимости от срока полезного использования. Пропорциональное списание по объему продукции.	При нелинейных расчетах суммы начисленной амортизации в начале эксплуатации будет выявлена меньшая остаточная стоимость на балансе. Это приведет к снижению отражаемой стоимости внеоборотных активов.	Суммы будут больше, чем при других методах в начале эксплуатационного периода. Это найдет отражение в увеличенной стоимости затрат за отчетный период и снижения величины прибыли без учета налогов (до налогообложения)

Учетная политика организации в 2019 году

Бухгалтера и иные ответственные работники обычно знают её принципы и положения. Однако в 2019 г. был внесен ряд изменений, касающийся применения международных стандартов финансовой отчетности, приведения ПБУ в соответствие с положениями ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402.

Кем, как часто и как разрабатывается

За разработку учетной политики отвечает человек, в обязанности которого согласно распоряжениям руководства предприятием входит контроль за ведением бухгалтерского учета. Обычно это главбух.

Закон не указывает периодичность изменения УП. Но он определяет сроки её разработки и обстоятельства её изменения.

Ст. 8 упомянутого ФЗ о бухучете гласит, что её следует применять последовательно из года в год. В п. 9 ПБУ 1/2008 сказано, что её нужно принять не более чем за 90 дней с момента регистрации новой организации.

Методы, способы и процедуры, отдельные положения учетной деятельности, которые указаны в УП, вступают в силу с 1 января года, который наступает за годом её принятия. Дополнения вступают в действие сразу же.

УП меняется в следующих обстоятельствах:

• При изменении требований законодательства России, федеральных или отраслевых стандартов.
• При создании или переходе на новый метод учета, использование которого повышает качество информации об объекте, подлежащем данному учету.
• При принципиальных изменениях среды функционирования субъекта хозяйственной деятельности.

Способ составления учетной политики не регламентируется правовыми нормами.

Но при её формировании обычно рассматриваются следующие ключевые вопросы:

• методика учетных действий с товарами, применяемая в торговых организациях;
• рабочий план счетов;
• разработанные и применяемые в организации формы первичной документации - сегодня они необязательны, но в случае применения их нужно утвердить в рамках УП;
• применяемые способы и методика учета ТМЦ;
• методика расчета выручки от выполненных работ или оказанных услуг;
• метод ведения учета и дальнейшего распределения полученных доходов и осуществленных расходов;
• методы амортизационных расчетов.

Что входит в состав

В тексте УП фирмы должны быть отражены её правила по примерно такому кругу вопросов:

• Список нормативных актов, которые она применяет для организации и ведения учетной деятельности. Обычно указывают закон о бухучете, различные стандарты, ПБУ, ведомственные распоряжения.
• Положения о рабочем плане счетов. Он должен входить в УП как дополнение или приложение.
• Формы «первички». То есть, первичной документации. Это же касается и форм регистров, применяемых для бухгалтерии и налогообложения. Организация может применять как стандартные шаблоны документов, так и разработанные самостоятельно.
• Амортизационные проблемы. В УП указывают, периодичность амортизации и способы расчета.
• Распределение функциональных обязанностей. Указываются должности людей, ответственных за различные действия по организации и ведению корпоративного учета.
• Правила и нормы по стоимостным лимитам для основных средств, процедура их переоценки.
• Учетные действия, касающиеся доходов и расходов организации.
• Порядок и критерии выявления и исправления ошибок.
• Правила учета сырья, готовой продукции и товаров.
• Иное.

Структура чисто бухгалтерских разделов УП обычно примерно одинакова для всех субъектов хозяйствования. Но разделы, касающиеся налогообложения зависят от используемого режима.

Выделим общие позиции:

• Сведения о налоговой системе. Если применяются несколько систем, то регламентируется порядок раздельного учета.
• Описание способов уплаты налогов в подразделениях, размещенных вне основного офиса.
• Перечень имеющихся льгот по налогам и ситуации их действия.

Методические аспекты

Есть два взгляда на методологическую сторону УП:

• Согласно одной позиции методы сводятся к способам бухучета. Их выбор и широкое использование влияет на отражение ситуации с имуществом и финансового положения корпорации или фирмы.
• Другая позиция более широкая. Согласно ей к методологии относят все моменты, влияющие на формирование оценки результатов функционирования организации с финансовой точки зрения и на анализ её имущества.

В любом случае при выборе или разработке методов следует учитывать следующие принципы учетной политики:

• четкое выделение имущества организации;
• постоянство её деятельности;
• последовательная реализация УП, оптимальный выбор учетных методов и приемов;
• четкое определение периода, к которому относятся хозяйственные операции.

Общие требования к составлению

Как уже упоминалось, законодательство не регулирует способы и пути формирования УП. Однако, есть общие принципы, которых следует придерживаться.

Некоторые из них уже упоминались:

• постоянство деятельности;
• полнота отражения всех фактов хозяйствования;
• своевременность;
• непротиворечивость - определяется как тождество информации аналитического учета сведениям об остаткам на счетах синтетического учета. Должно соблюдаться в последний календарный день месяца;
• рациональность;
• существенность - рациональное ведение хозяйства обеспечивается на основе имеющихся условий и размера организации;
• выделение имущества организации из имущества собственников и других организаций;
• осмотрительность - означает приоритетность признания расходов и обязательств над признанием доходов и активов, формирование скрытых резервов не допускается;
• формирование оснований и источников, которые следует применять при создании УП - выбирается метод, разрешенный законодательством, допускаемый стандартами МСФО или предусмотренный ПБУ, если нет указаний в иных нормативных документах; при использовании МСФО могут применяться национальные нормы, не противоречащие им;
• последовательность применения учетной политики;
• приоритет содержания перед формой - следует отдавать приоритет не правовой форме факторов хозяйствования, а их экономическому содержанию и обстановке осуществления хозяйственной деятельности;
• соблюдение организационной части УП - её оформляют в виде приказов и иной документации согласно правилам организации;
• временная определенность фиксируемых событий хозяйственной деятельности.

Нужно ли сшивать документ?

УП не относится к документам, которые нужно обязательно сшивать. Но если она сшивается, то скрепляется печатью и подписями руководителей организации.

Ставится ли печать?

УП считается внутренним документом фирмы.

Поэтому на ней не ставят печать за исключением ряда случаев:

• Например, её нужно ставить, если документ закрепляется грифом «Утверждено» с датой и подписью утверждающего. Тогда печать ставят на графе.
• Если документ предоставляют сторонним пользователям, то делают копию и на ней ставят печать с записью «Копия верна».

Порядок и сроки утверждения

Напомним некоторые положения касательно процедуры и сроков утверждения. Закон не регулирует вопросы порядка, но есть положения, касающиеся сроков.

Кем утверждается

УП предприятия продумывается и создается главбухом или иным лицом, отвечающим за ведение бухучета. Но утверждает её руководитель организации.

Ежегодно или нет

Есть мнение, что учетную политику нужно обязательно менять каждый год. Оно ошибочное. Политику достаточно принять один раз.

Она корректируется при таких обстоятельствах:

• изменения в законодательстве, регулирующем правила организации бухгалтерского и налогового учета, стандартов;
• разработке и реализации более качественных методов учета;
• значительные изменения обстановки хозяйствования - например, при смене владельцев, реорганизации, отказе от некоторых направлений бизнеса, освоении видов деятельности.

Каков срок для вновь созданной организации

Новые организации создают учетную политику за 90 дней с момента её создания и занесения сведений в ЕГРЮЛ. Это предусмотрено ст. 313 НК РФ, а также п.9. гл.2 .

Нужна ли регистрация в ФНС

В ФНС сдается бухгалтерская отчетность. Стало быть, необходимость предоставления документа зависит от его включения в неё.

Перечень документов регламентируется п. 5 . УП организации в нем не упоминается.

Однако в соответствии с п. 17, 24 ПБУ 1/2008 организация должна подавать пояснительную записку, в которой указываются принятые в рамках учетной политики способы бухгалтерского учета. С этой целью иногда организации прилагают свою УП в нарушение законных требований, касающихся полноты раскрытия информации в упомянутой записке.

Как происходит ознакомление?

Определенного порядка ознакомления с учетной политикой нет. Информация о ней публикуется в отчетности.

Срок действия

Период действия УП предприятия неограничен. В приказе устанавливается только начальная дата её функционирования. Выше указаны обстоятельства возможного изменения.

Как часто надо менять?

Менять учетную политику надо в зависимости от потребности в изменениях. Основания приводились выше.

Раскрытие информации

Организация обязана раскрывать выбранные способы бухучета, которые оказывают значительное влияние на анализ и решения пользователей отчетности. К таким относят способы, информация о применении которых необходима для точной оценки финансового состояния. Сведения об УП указываются в отчетности предприятия.

В отчетности раскрывают способы амортизации различных активов, оценки запасов и продукции, расчета прибыли. В целом, структура и конкретные сведения об учетной политике, которые подаются в отчетности, устанавливаются правовыми актами РФ.

Если в отчетности дается не вся информация, касающаяся учетной политики, то раскрывать нужно, как минимум, в аспектах, которые имеют прямое отношение к публикуемым сведениям. Допущения, применяемые согласно ПБУ 1/98, не подлежат обязательному раскрытию в бухгалтерских отчетных документах.

Необязательно подавать информацию об УП в промежуточной отчетности, если не было изменений по сравнению с предыдущим отчетным периодом, когда сведения были опубликованы. Изменения в УП, которые оказали или могут оказать серьезное влияние на финансовое состояние, движение наличности, подлежат публикации. Информация о них подается отдельно в отчетных документах.

Изменения, которые будут реализованы в следующем отчетном году, описываются в пояснительной записке, прилагаемой к отчетности.

Анализ и аудит

Учетную политику анализируют и подвергают аудиту в таких ситуациях:

• независимая аудиторская проверка;
• решение собственных задач фирмы - например, планирование, расчет налогов, ценовая политика;
  иные ситуации.

Анализ позволяет сделать следующее:

• установить различия в базе расчета прибыли для учета и для выплаты налогов - изучают стоимостную оценку активов и доходов, расходов и обязательств;
• выявить регулярных и периодических отличий в определении прибыли;
• определить основных рисков в элементах учетной политики;
• сформированть мнения об УП.

Что считается нарушением?

Нарушений учетной политики много. Поэтому нарушениями считаются многие действия.

Перечислим наиболее распространенные:

• нет приказа об утверждении УП;
• несоответствие приказа положениям правовых норм о бухучете;
• недостаточное отражение сведений об учетной политике для её полноценной реализации;
• отсутствие или неполнота данных об учетной политике в отчетных документах организации;
• наличие необоснованных изменений учетной политики;
• применение устаревших правовых норм и ссылки на них;
• отсутствие определенной законодательной базы при разработке корпоративной УП;
• осуществление учетной деятельности по старым нормам, которое может привести к наложению различных штрафов.

Как исправить?

Метод исправления обусловлен выявленными нарушениями.

Если нет приказа, то он принимается, устраняются нестыковки с законодательством, происходит отказ от изменений УП, осуществляется переквалификация или повышение квалификации персонала. Принимаются и иные меры.

Порядок внесения изменений

Согласно ПБУ 1/2008, учетная политика меняется также, как и принимается. Её меняют с помощью приказа по фирме.

Изменения начинают действовать с начала отчетного года, если его причины не обуславливают иную дату. Если они вызваны переменами в законодательстве, то они отражаются в отчетных документах по правилам, установленным измененным законодательством.

В иных случаях или при отсутствии правил, они отражаются ретроспективно. Фирмы, использующие упрощенную систему бухучета, имеют право на перспективную фиксацию движения денег, за исключенным обстоятельств, предусмотренных законом.

Во всех указанных ситуациях идет речь об изменениях, которые оказывают или могут оказать значительное влияние на результаты оценки финансового положения компании.

Особенности и примеры

Для кредитных организаций

Учетная политика кредитных учреждений имеет свои особенности, связанные с данным бизнесом.

На примере от Юникредитбанка видно, что она может включать:

• правила учета уставного капитала;
• методологию оценки ценных бумаг;
• учет операций с валютами других государств;
• учет действий по размещению имеющихся средств и привлечению новых.

Для торговой фирмы

Торговой организации нужно учитывать следующие нюансы:

• установление правил и процедур по учету товаров и торговой наценке;
• методы списания себестоимости реализованных товаров;
• учетные операции с тарой и упаковкой;
• правила учетной деятельности по отношению к транспортным затратам;
• учет продажных расходов;
• регламентация особенностей учета НДС;
• освещение важных или проблемных аспектов инвентаризации.

Примерная политика торговой фирмы прилагается.

Для некоммерческой организации

Ключевым принципом отнесения организации к некоммерческой служит отсутствие прибыли как цели деятельности.

Получение прибыли не считается самоцелью. Это учитывают и ПБУ.

Согласно закону, есть ряд ПБУ, которые не применимы к НКО:

• ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
• ПБУ 10/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;
• ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Также есть ПБУ, от использования которых НКО могут отказаться:

• 17/02 «Учет расходов на Ниокр»;
• 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
• 16/02 «Информация по прекращенной деятельности»;
• 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
• 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;
• 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль»;
• 7/98 «События после отчетной даты».
• 12/2010 «Информация по сегментам».

В учетной политике НКО учитывают, что они должны формировать такие виды отчетности:

• бухгалтерская;
• отчетность, которая сдается во внебюджетные фонды;
• налоговая отчетность;
• отчетность для статистических органов;
• специальные типы отчетности.

Образец 2019 для учетной политики НКО приложен.

Для фирм на УСН

ИП и юрлица, находящиеся на упрощенной схеме налогообложения «Доходы 6%», рассчитывают единый налог исходя из полученных доходов без учета понесенных расходов. То есть, нужно детально описать механизм учета дохода и расчета суммы налога.

Основные элементы УП должны быть такими:

• утверждение схемы налогообложения, соответствующей системе «Доходы 6%»;
• описание процедуры и порядка учета налогооблагаемых доходов;
• указание правил и способа учета доходов, появившихся вследствие переоценки валютных ценностей;
• описание специфики учета денег, которые вносятся во внебюджетные фонды;
• утвердить детально описанный порядок расчета авансовых выплат и налога;
• включить в состав УП график уплаты налогов и сборов.

При схеме «Доходы минус расходы 15%»

При данной системе налог рассчитывается с учетом понесенных расходов. В таком случае в УП рассматриваются не только вопросы определения доходов и пути признания элементов расходной части. В УП такого предприятия особое внимание должно уделяться учету основных средств, затрат связанных с реализацией, товарно-материальных ценностей.

Составители УП понимают, что амортизационные отчисления учитываются как расходы, то есть они уменьшают налоги. Поэтому регламентируется порядок определения начальной стоимости основных средств в момент их постановки на учет. Также указывается способ начисления амортизации, определения срока полезного использования, необходимые формулы.

В положениях о бухгалтерском учете для учетной политики организации, касающихся ТМЦ, пишут о составе различных материальных расходов, стоимости продукции, подлежащей реализации, заготовительных работ и определяют порядок списания проданного.

В рамках затрат на реализацию определяют перечень реализационных расходов, периодичность контроля за соответствием суммы расходов установленному лимиту. Учитывая убытки, указывая права на списание убытков предыдущих периодов и порядок уплаты минимального налога.

Для компаний на ОСНО

Компании и предприниматели выбирают ОСНО, если они реализуют продукцию крупным хозяйственным субъектам, которые работают и платят НДС, нуждаясь в вычетах по налогам.

Когда ОСНО становится основным налоговым режимом, предусматриваются разнообразные нюансы расчета доходов, налогов выплат, отражения сведений. Они могут быть прописаны в УП. УП для ОСНО по своей структуре намного проще.

Она формируется на основе таких правил:

• составление в произвольной форме;
• содержание ключевых аспектов процесса учета и отчетности, различных организационно-технических особенностей;
• специфика налогового учета;
• обозначение способов бухгалтерского учета. Их не описывают, если речь идет об индивидуальном предпринимателе, который его не ведет;
• соответствие нормам НК РФ;
• самостоятельное определение структуры;
• зависимость объема УП от детализации информации.

Пример учетной политики смотрите ниже.

Для ООО

При создании учетной политики ООО руководствуются такими правилами:

• обозначают методы учета, которые не подлежат изменению за год;
• отображаются только моменты, выбор которых предусмотрен законодательством;
• описываются возможности учета реализуемых операций или тех, которые планируется реализовать;
• максимально возможное сближение методов бухгалтерского и налогового учета;
• внесение дополнений по мере изменения хозяйственной деятельности.

Пример политики приложен.

Иные нюансы

Предприниматели и государства ведут разнообразную экономическую деятельность. Единый рецепт УП, пригодный для всех, выписать невозможно. В любом случае следует руководствоваться описанными в этой статье нормами.

Обычно некоммерческие организации не стремятся получить прибыль. Но иногда они оказывают платные услуги. Тогда в рабочем плане указываются счета, по состоянию которых рассчитываются доходы и расходы от коммерческих действий.

Если предприятие ведет внешнеэкономическую деятельность, то указывается методика перерасчета валюты иностранных государств. Также необходимо отражать методы расчета курса и курсовых разниц, информацию о ВЭД, специфику расчетов в рублях и в другой валюте.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета и как следствие - исчисление налогооблагаемой базы во многом определяется содержанием первичных документов, в которых фиксируется факт их совершения.

На сегодняшний день к оформлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета предъявляются достаточно четкие требования.

В частности, ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" предусматривает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Применение в России модели рыночных отношений, базирующихся на частной форме собственности, вызвало необходимость изменения системы управления, в том числе и системы бухгалтерского учета. В связи с этим с начала 90-х годов Минфин России проводит мероприятия по реформированию бухгалтерского учета. Для того чтобы работа была комплексной и планомерной, Правительство Российской Федерации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности создало Программу реформирования бухгалтерского учета, утвержденную Постановлением от 6 марта 1998 г. №283.

Выбор одного из предлагаемых способов или разработка собственной оригинальной системы учета в рамках общей концепции развития бухгалтерского учета в нашей стране - это и есть учетная политика организации.

1. Учетная политика предприятия и управленческий учет.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика должна быть разработана на каждом самостоятельном предприятии независимо от формы собственности. Вид деятельности и форма собственности предприятия существенно влияет на положения учетной политики.

Учетная политика предприятия выбирается и обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами предприятия и утверждается руководителем, она должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом предприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию. При этом у тверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля хозяйственных операций;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение, установленных принципов (допущений) бухгалтерского учета : допущения имущественной обособленности, допущения непрерывности деятельности, допущения последовательности применения учетной политики, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна обеспечивать соблюдение требований бухгалтерского учета: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Это не означает, что предприятие не может быть создано на конкретный срок. В соответствии со статьей 61 Гражданского кодекса РФ предприятие может быть создано на конкретный срок или для достижения какой-либо цели.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

Формируемая организацией учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассива, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителем организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотом и остатком по синтетическим счета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Требование рациональности означает необходимость рационального и экономического ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета допускается выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному направлению в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из существующей нормативной базы.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация утверждает избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой организацией со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

Способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

Способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

Способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственной относящейся к опубликованным материалам.

При формировании учетной политики исходя из допущений, отличных от перечисленных выше допущений бухгалтерского учета, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть, раскрыты в бухгалтерской отчетности. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения о непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию объяснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой учетная политика была раскрыта.

Законом подтверждено, что, руководствуясь законодательством Российской федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

При формировании учетной политики предполагается, что:

Имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

Предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывной деятельности предприятия);

Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и Пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам. По соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Приведенные в положении условия и правила в основном соответствуют принципам бухгалтерского учета, принятым в мировой практике.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтере" кого учета осуществляют выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

На основе действующих общих правил ведения бухгалтерского учета, нормативных документов предприятия, организации имеют право самостоятельно формировать следующие элементы учетной политики:

1. Выбор используемых учетных регистров, последовательность записи в них (формы бухгалтерского учета);

2. Составление рабочего плана счетов на основе типового Плана счетов;

3. Выбор варианта синтетического учета производственных запасов и их оценки;

4. Установление метода оценки потребленных производственных запасов, готовой продукции, незавершенного производства;

5. Определение стоимостного предела отнесения предметов к основным средствам и к МБП;

6. Установление порядка начисления износа по основным средствам;

7. Установление порядка начисления износа по нематериальным активам;

8. Установление способа начисления износа по МБП;

9. Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство; ;

10.Установление способа учета выпуска продукции (работ, услуг);"

11.Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

12.Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

13.Формирование резервов;

14.Порядок списания затрат по ремонту;

15.Выбор метода определения выручки от реализации;

16.Порядок учета курсовых разниц;

17.Варианты распределения и использования чистой прибыли.

18.Учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров.

Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т. п.) предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.

Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случаях: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания применения которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывающей учетную политику.

2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета.

2.1. Учет основных средств

Разделение средств труда.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету;

Таким образом, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Все материальные ценности если их стоимость более 100 минимальных месячных оплат труда (МОТ).

Амортизация основных средств.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки. Накопленный стоимостной износ отражается в учете отдельно.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ

Например, приобретен объект стоимостью 100 тыс. руб., и норма амортизационных отчислений 20% в год, следовательно, срок использования составляет 5 лет. Каждый год амортизационные отчисления составят 20 тыс. руб. В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц будет одинакова.

способ уменьшаемого остатка при этом годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Суть применяемого способа состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта.

Например, приобретен объект первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Амортизационные отчисления начисляются исходя из нормы амортизационных отчислений 20%:

В первый год использования объекта – от первоначальной стоимости 100 тыс. руб., что составляет 20 тыс. руб.;

Во второй год эксплуатации – от остаточной стоимости, то есть от 80 тыс. руб., что составляет 16 тыс. руб.;

В третий год – от остаточной стоимости объекта в сумме 80 тыс. руб. с учетом начисленной амортизации за второй год использования объекта, то есть от 64 тыс. руб., что составляет 12,8 тыс. руб., и так далее

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Это способ, при котором в предыдущий год начисляется амортизации больше, чем в последующий. Коэффициенты вычисляются следующим образом: допустим, К – число лет амортизации, тогда сумма чисел от 1 до К будет знаменателем коэффициента, а числителем будет К-i, где в первый год будет равен 0, во второй 1 и так далее, в последний К-i год будет равен К-1.

В таблице № 1 приведен пример начисления амортизации данным способом при начальной стоимости объекта 120 тыс. руб. и сроке амортизации 10 лет. Ниже построена диаграмма, на которой по оси Х откладываются годы, а оп оси У – начисленная амортизация.

Начисление амортизации по методу суммы чисел лет срока полезного использования. Таблица № 1

Год амортизации

Остаточная стоимость

% амортизации от остаточной стоимости.

Сумма амортизации

Сумма

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При данном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Учет амортизации для целей налогообложения.

Как учитывать амортизацию для налогообложения, указывается в двух документах:

1. В Положении по бухгалтерскому учету о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции сказано: «В себестоимость продукции включаются: амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются».

То есть можно включить в себестоимость амортизацию, начисленную ускоренным способом (в случае целевого ее использования).

2. В Указе Президента «Об основных направлениях налоговой реформы» (приложение №) предлагается для целей налогообложения «заменить с 1 января 1998 года действующий порядок амортизации следующими правилами:

1) имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:

Здания, сооружения и их структурные компоненты;

Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;

Нематериальные активы;

2) годовые нормы амортизации составляют:

Для первой категории – 5 процентов, для второй категории – 25 процентов, для третьей категории – 15 процентов для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в отношении которых годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют соответственно для первой категории – 6 процентов, для второй категории – 30 процентов, для третьей категории – 18 процентов.

3) расчет амортизационных отчислений производится путем умножения суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории, на указанную выше норму амортизации, за исключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категории, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности».

То есть в этом документе предлагается все основные средства сгруппировать в 4 группы и учитывать амортизацию линейным образом по соответствующим коэффициентам.

Итак, можно констатировать, что вопрос о налогообложении амортизационных отчислений очень запутан.

Учет затрат на ремонт основных средств.

Предприятие должно выбрать способ списания на себестоимость затрат на ремонт основных средств, осуществляемый с периодичностью более года.

Возможны следующие варианты учета в зависимости от сроков отнесения затрат на себестоимость:

1. В текущем периоде.

Фактические затраты на ремонт относятся на себестоимость в том отчетном периоде, в котором эти затраты имели место. То есть составляются проводки по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы». Этот способ учета затрат на ремонт обычно используется малыми предприятиями.

2. В будущем периоде.

Затраты на ремонт накапливаются по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов», а затем списываются с кредита счета 31 в дебет счетов учета затрат на производство. Обычно затраты списываются равномерно, но не запрещено продумать и обосновать иной способ списания затрат. Способ применяется при непредвиденных крупных ремонтах.

3. В прошлом периоде.

Формируется ремонтный фонд (для этого используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»), который создается за счет отчислений исходя из балансовой стоимости основных средств и предполагаемой стоимости ремонта. За счет этого фонда списываются в дальнейшем затраты на ремонт. Образование ремонтного фонда используется на крупных предприятиях.

2.2. Учет производственных запасов.

Учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Предприятие самостоятельно выбирает способ начисления износа (амортизации) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), переданных в производство или эксплуатацию.

Амортизация начисляется одним из следующих способов, исходя из фактической себестоимости предмета:

Линейный способ;

Пропорционально объему продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием амортизируемого объекта;

Процентный способ, исходя из выбранной ставки списания, - 100% или 50% стоимости.

Рассмотрим один из способов (процентный) более подробно. Существуют два варианта:

При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в их полной сумме, то есть 100% стоимости МПБ;

При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в размере 50% их стоимости, оставшиеся 50% начисляются при их списании. Если списанные МБП могут быть использованы по остаточной стоимости, то из второй части износа эта стоимость вычитается.

При втором варианте себестоимость продукции более равномерно распределяется в отчетных периодах. Но этот способ более трудоемок в учете. Если следовать требованию рациональности бухгалтерского учета, то целесообразно использовать первый способ начисления износа МБП.

Следует учесть, что вне зависимости от выбранного способа при стоимости единицы МБП менее одной пятой минимальной месячной оплаты труда (одной двадцатой предела отнесения средств к средствам в обороте) такие предметы списываются по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов.

К нематериальным активам (ПБУ о бухгалтерском учете и отчетности № 34н от 29.07.98), используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

Из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

Из прав на "ноу - хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По амортизируемым объектам предприятие самостоятельно определяет сроки полезного использования. При этом существенную роль играет вид объекта нематериального актива. Для лицензий, патентов и им подобных активов можно установить сроки использования, исходя из сроков их действия. Для прав использования, например, программных продуктов, можно установить сроки использования в зависимости от ожидаемого времени морального старения.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В положении по учетной политике предприятия целесообразно привести список всех объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования и выделением объектов, по которым будет начисляться износ.

В зависимости от отнесения к той или иной группе нематериальных активов амортизация отражается по-разному. При этом износ может быть начислен по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», а также списан непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы», например, разницу между аукционной и остаточной стоимостью имущества. Кроме того, существует некоторые виды нематериальных активов, стоимость которых не переносится на издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, права пользования квартирами). Источниками списания данных активов служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Учет заготовления и приобретения материалов.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов «Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учетные цены применяются на предприятиях с большим количеством материалов, широкой номенклатурой.

Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета:

1. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

2. С использованием их.

Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным ценам.

Второй вариант используется для учета материалов по учетным ценам.

Учетные цены применяются с целью упорядочения учета транспортно-заготовительных расходов, а также когда при большом наличии материалов их трудно разграничить и отнести по принадлежности на конкретный вид.

Метод оценки запасов.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо уметь оценить материальные ресурсы, списываемые в производство.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности зафиксировано: «Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)».

Кроме этих трех методов существует четвертый, самый детальный, по себестоимости единицы списанного ресурса.

Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым. Правильно этот метод называется «средневзвешенным». Например, приобрели 2 единицы товара по цене 10 руб., и 8 единиц по 12 руб. Средняя цена равна (10+12):2=11 руб. Средневзвешенная цена равна (2 х 10 + 8 х 12) : 10 = 11,6 руб. Ошибка составляет 5,5%. Средняя и средневзвешенная стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров.

Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались.

Суть метода ЛИФО (последним прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в обратной последовательности относительно той, в которой они приобретались.

Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса самый точный, но самый трудоемкий. При полном компьютерном учете он становится самым реальным.

Влияние метода расчета себестоимости в отчетном периоде на прибыль существенно. Чтобы определить, какой из методов лучше подходит для использования на нашем предприятии, необходимо учитывать многие факты: стабильность рубля; есть ли потребность занижения себестоимости или показа определенной суммы прибыли и др. Все расчеты необходимо делать предварительно, так как выбрать метод можно только при формировании учетной политики, а она, как известно, утверждается исходя из условий хозяйствования на ряд лет.

2.3. Распределение накладных расходов.

Накладные расходы во многих случаях оказывают существенное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг).

Накладные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные, которые группируются на одноименных счетах 25 и 26 соответственно.

При распределении накладных расходов возникает три вопроса:

1. В каких случаях надо распределять накладные расходы между видами продукции и деятельности?

2. Как распределять?

3. Какие счета бухгалтерского учета использовать при распределении?

В каких случаях надо распределять накладные расходы между видами продукции и деятельности

Накладные расходы можно списать, распределяя или не распределяя их по видам продукции (работ) и видам деятельности. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предполагает данное распределение для всех типов предприятий.

С точки зрения налогового учета все равно необходимо организовать учет по видам продукции и видам деятельности, так как получение прибыли не исключает реализацию некоторых видов продукции ниже себестоимости. В этом случае расчет налога на прибыль должен учитывать конкретные затраты и отдельно прибыль (убыток).

Кроме того, некоторые виды продукции (работ) могут иметь льготы по начислению налогов. Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. От 19.07.99) (приложение№) «Организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг)».

Как распределять накладные расходы

В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 определено, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерскому учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету. Рассмотрим несколько способов распределения накладных расходов:

Пропорционально выручке, полученной от продажи каждого вида продукции;

Пропорционально общим прямым затратам на производство каждого вида продукции;

Пропорционально прямым материальным затратам на производство каждого вида продукции;

Пропорционально прямым расходам на оплату труда на производство каждого вида продукции.

Если от конкретного вида продукции не зависят размеры налогов и льгот на налоги, то и результаты деятельности не будут зависеть от способа распределения косвенных налогов.

Какие счета бухгалтерского учета использовать при распределении накладных расходов.

Для предприятий всех форм собственности и видов деятельности возможны два способа списания накладных расходов: со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» и непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Списание на счет учета затрат – счет 20 является традиционным.

При применении второго способа, по которому списание общехозяйственных затрат производится непосредственно на счет по учету реализации, - счет 46:

1. уменьшается количество проводок, то есть упрощается учет;

2. уменьшается налогооблагаемая база для расчета налога на имущество (если есть незавершенное производство), так как счет 20 участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества;

3. «если организация имеет стабильную достаточно большую прибыль и значительные остатки незавершенного производства и (или) нереализованную продукцию, то при этом методе относительно завышается себестоимость продукции, а значит, уменьшается сумма платежей по налогу на прибыль в текущем периоде (уплата налога фактически отодвигается по времени на более поздний период), что позволяет временно сохранить денежные средства в обороте организации».

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» точно так же, как и затраты со счета 26, с единственным отличием: с 25 счета нельзя списывать непосредственно на счет 46.

Вне зависимости от выбранного способа учета накладных затрат необходимо вести детальный учет затрат по видам продукции и видам деятельности.

2.4. Учет готовой продукции и ее выпуска.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности сказано: «Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов».

Предприятие само должно решить, будет ли оно использовать в учете счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или нет. В Плане счетов определено, что счет 37 используется по необходимости. Такая необходимость может возникнуть при использовании нормативного метода учета себестоимости.

Учет по фактической себестоимости – традиционный способ учета готовой продукции. Второй способ – более прогрессивный, но и более трудоемкий. При его использовании необходимо просчитать нормативную себестоимость и последовательно контролировать отклонения от нее.

2.5. Учет и отчетность операций по реализации продукции.

В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 установлено: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Следовательно, учет реализации в бухгалтерском учете должен производиться только «по отгрузке». В то же время действует положение о составе затрат, согласно которому «для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 06.09.98 N 1069).

Итак, существует два положения:

В бухгалтерском учете факт реализации продукции (работ) признается по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг);

Для целей налогообложения разрешен выбор момента реализации:

o либо по факту отгрузки продукции (и тогда обычный бухгалтерский учет совпадает с учетом для целей налогообложения);

o либо по факту получения денег за отгруженную продукцию (кассовый метод).

Если в организации определено, что для целей налогообложения реализация учитывается по моменту отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, то ведется один учет (бухгалтерский), и его данных достаточно для определения всех необходимых налогов.

Если же для целей налогообложения фактом реализации признается момент получения средств, то необходимо вести два учета (бухгалтерский и налоговый). По некоторым счетам приходится делать либо дополнительные проводки, либо выделять дополнительные субсчета.

2.6. Порядок создания резервов

Резерв по сомнительным долгам

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности определено: «Организация может создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». Здесь же определяется:

• что признавать сомнительным долгом – «дебиторская задолженность организации, которая на погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями»;
• когда и на основании чего создается резерв;
• какова величина резерва сомнительных долгов.

Предприятию самому достаточно решить, будет оно создавать резерв или нет. Но в Указа Президента РФ от 20.12.94 (ред. 31.07.95) устанавливается: «установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Действие настоящего пункта не распространяется на договоры по оказанию финансовых услуг». В развитии этого Указа издано Постановление Правительства РФ от 18.08.95 № 817, в котором сказано: «установить, что не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации – кредитора».

Другие резервы.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности определено: «В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создать резервы:

На предстоящую оплату отпусков работникам;

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Расходов на ремонт основных средств;

Производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

Предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

На выплату вознаграждений по итогам работы за год;

На другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации».

Таким образом, предприятие самостоятельно решает, какие резервы оно может создавать. Эти резервы, как правило, создается на основании решения учредителей и должны быть зафиксированы в учредительных документах (уставе).

3. Документооборот и технология обработки учетной информации.

3.1 Документооборот как элемент учетной политики.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и др.

Более подробно разделы учетной политики рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое вступило в силу с 1 января 1999 г. Этим положением предусматриваются правила документооборота и технология обработки учетной информации как необходимый элемент учетной политики.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.

При этом утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

4. порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать ряд обязательных реквизитов.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после её окончания.

Формы учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, правила документооборота и технология обработки учетной информации наряду с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, методами оценки отдельных видов имущества и обязательств, порядком проведения инвентаризации и контроля за хозяйственными операциями являются обязательными элементами учетной политики предприятия.

Первичные учетные документы создаются, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете устанавливаются в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Особое внимание следует обратить на ужесточение с 1 января 1999 г. требований к оформлению первичных документов. Эти требования изложены в Порядке поэтапного введения в организациях, независимо от формы собственности, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном совместным постановлением Госкомстата России и Минфина России от 29 мая 1998 г. №57а. Этим постановлением предусмотрено, что введение в организациях на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации как элемента учетной политики проводится с начала финансового года.

С января 2000г. первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997 - 1998 гг. по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти, по следующим разделам учета:

Сельскохозяйственной продукции и сырья;

Труда и его оплаты;

Материалов, МБП, основных средств и нематериальных активов;

Работ в капитальном строительстве и в автомобильном транспорте;

Работы строительных машин и механизмов;

Результатов инвентаризации;

Кассовых и торговых операций.

Маловероятна, но не исключена возможность разногласий с контрольными органами по поводу правомерности принятия или неприятия к учету хозяйственных операций, оформленных с нарушениями упомянутого выше Постановления. Во избежания разногласий на этапе формирования учетной политики следует проанализировать существующую систему документооборота и применяемые формы первичных документов и учетных регистров в целях приведения их в соответствие с требованиями законодательства.

Следует обратить внимание на то, что последовательная унификация применяемых форм первичных документов - это одна из составляющих процесса реформирования бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" от 6 мая 1998 г. №283).

3.2 Примерный план работы предприятия по упорядочению документооборота.

Примерный план работы предприятия по приведению в соответствие с требованиями законодательства существующих на предприятии схем документооборота и применение форм первичных документов и учетных регистров может быть следующим.

1. Подготовка, издание и доведение до персонала предприятия распоряжения руководителей предприятия о проведении мероприятий по внедрению единой системы документооборота.

2. Ознакомление административно-управленческого персонала предприятия с требованиями российского законодательства в сфере документального оформления хозяйственных операций.

3. Составление (или анализ имеющейся) организационно-функциональной структуры предприятия.

4. Установление функциональной и линейной подчиненности подразделений предприятия.

5. Анализ существующих положений (регламентов) о подразделениях на предмет их соответствия фактическому положению дел, внесение изменений в эти положения или их разработка в случае отсутствия.

6. Составление схем существующих информационных потоков и схем документооборота на предприятии.

7. Анализ информационных потоков и схем документооборота на предмет выявления дублирующих потоков информации или недостающих информационных связей.

8. Сбор, систематизация и анализ применяемых в настоящее время на предприятии форм первичных документов.

9. Установление принадлежности (сопоставление) применяемых форм документов соответствующим разделам бухгалтерского (управленческого, финансового, налогового) учета.

10. Сопоставление применяемых форм первичных документов формам, предусмотренным нормативными документами.

11. Внесение дополнительных (недостающих) реквизитов в применяемые формы первичных документов или введение в делопроизводство недостающих форм документов.

12. Составление, утверждение и доведение до персонала как элемента учетной политики единого для всех филиалов и структурных подразделений предприятия альбома унифицированных форм первичных документов, а в случае необходимости - инструкций по применению этих форм.

13. Составление и доведение до персонала графиков документооборота на основе унифицированных форм первичных документов.

14. Корректировка имеющихся на предприятиях (или разработка новых) должностных инструкций для персонала, отвечающего за составление, обработку и контроль прохождения (принятия к учету) первичных документов.

15. Организация и проведение ознакомительных семинаров для персонала филиалов и структурных подразделений предприятия.

16. Контроль применения унифицированных форм первичных документов и соблюдение графиков документооборота.

17. Сбор и анализ информации о возможных нарушениях, искажениях и ошибках.

18. Принятие соответствующих решений о внесение изменений (дополнений) в действующую схему документооборота, должностные инструкции для персонала, прочую организационно-распорядительную документацию.

При организации движения первичных документов на предприятии можно пользоваться:

Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. №105;

Решением Госналогслужбы России "Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета" от 27 июня 1996 г., в соответствии с которым увеличен обязательный минимальный срок хранения бухгалтерских документов до 5 лет;

Государственным стандартом "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов"(ГОСТР 6.30-97),введенным с 1 июля 1998г.

Указанный стандарт распространяется на организационно-распорядительные документы (постановления, распоряжения, приказы, решения, протоколы, акты, письма и др.), которые фиксируют административные и организационные решения, а также на вопросы управления, взаимодействия, обеспечения и регулирования деятельности предприятия.

Данный стандарт устанавливает:

– состав реквизитов документов;

– требования к оформлению реквизитов документов;

– требования к бланкам и оформлению документов;

– требования к изготовлению, учету, использованию и хранению бланков с воспроизведением государственного герба Российской Федерации, гербов субъектов Российской Федерации.

3.3. Организация учета материалов в бухгалтерии

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операции и правильности их оформления (в том числе полноты проставленных в документе шифров).

Бухгалтерия должна установить тождественность данных центральных складов и кладовых подразделений организации (цехов, участков) о внутренней переработке материалов.

При обработке документов вторые экземпляры раскладываются по складам (кладовым и другим местам хранения), группам и номенклатурным номерам материалов. Картотека этих документов используется для справок и выверки аналитического сортового учета и составления отчетности.

На первых экземплярах первичных документов бухгалтерия проставляет учетные шифры видов операций, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы записываются в соответствующие регистры синтетического учета.

После разметки первые экземпляры первичных документов передаются соответствующим исполнителям: приходные документы с приложенными к ним счетам–фактурам, накладными и т.п.– для учета приобретений и заготовления материальных ценностей, а расходные документы – для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости и т.д.

По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия должна определить:

Остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;

Данные о неотфактурованных поставках;

Остатки задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам.

Эти учетные данные используются для принятия мер по розыску непоступивших грузов, затребования счетов–фактур от поставщиков, оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в бухгалтерской отчетности.

Для систематического контроля за сохранностью материальных ценностей в организациях должны проводиться контрольные выборочные проверки остатков материалов и других ценностей в натуре.

Выявленные излишки и недостачи материалов должны быть отражены на карточках складского учета, а после рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации делаются необходимые бухгалтерские записи.

Заключение

Поскольку наша экономика на сегодняшний день совершает поступательное движение к рынку, об управленческом учете можно говорить как о явлении, имеющем место в рыночной экономике. У отечественных предприятий начала проявлять­ся ярко выраженная самостоятельность, незави­симость в принятии решений по управлению, ориентация на конечные результаты деятельно­сти. При ссылке на западный опыт забывают о том, что для нас введение управленческого учета связано не только с изучением новых теоретических западных концепций и переносомих на отечественную почву и адаптацией к нашим условиям, что само по себе очень важно, но и, прежде всего, с законодательным закреплением возможности самостоятельной организации внут­реннего учета на предприятиях.

Несмотря на то, что западная система управ­ленческого учета представляет собой намного более широкую и глубокую систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями деятельности предприятия), орга­низацию и создание системы управленческого учета в России следует, по моему мнению, рассматривать через призму организации в стра­не учетной системы, прежде всего, бухгалтерской, так как именно в этой системе создается основная информация, используемая в управленческом учете - информация о затратах и результатах.

Литература

1. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет.- М.: Андросов, 2000.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.:Финансы, 1997.
3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред.Табалиной С.А. –М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4. Луговой В.А.. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - ИНКОНСАУДИТ - 1995г
5. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике// Бухгалтерский учет.- 1996.
6. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Учетная политика - это совокупность вариантов ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности. Учетная политика вырабатывается каждой организаций самостоятельно. При этом происходит выбор вариантов учета в рамках предусмотренных нормативными актами. Также в учетной политике находят отражения выбранные организацией способы учета, которые неоднозначно трактуются в бухгалтерском или налоговом законодательстве.

Основным документом, регламентирующим выработку организацией учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Однако отсылки к учетной политике содержатся во многих других ПБУ. Учетная политика для целей налогообложения упоминается в Налоговом кодексе РФ.

Согласно официальному определению (п.2 ПБУ 1/2008) "под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности."

Примерами положений учетной политики являются: способ списание стоимости материально-производственных запасов (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО), метод амортизации основных средств и нематериальных активов и др. См. учетной политики.

Структура учетной политики

Обычно положения учетной политики разделяют на положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и положения учетной политики для целей налогового учета. Как правило, и те и другие утверждаются в рамках одного внутрифирменного документа - приказа об учетной политике.

К приказу учетной политики обычно оформляют приложения: рабочий , формы используемых организацией первичных документов и др. информацию, являющуюся частью учетной политики.

Утверждение и изменение учетной политики

Учетная политика утверждается организацией до наступления или в самом начале финансового года. Утверждать учетную политику ежегодно, если она не претерпела изменений, не требуется.

Изменять учетную политику организация может в установленных ПБУ 1/2008 случаях. В частности, при изменении законодательства, при существенном изменении условий хозяйствования и др. Обычно изменения производятся с начала отчетного года. При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Как составить учетную политику

Удобный способ быстро подготовить учетную политику - онлайн помощник " ". Сервис позволяет по шагам, с подсказками выбрать применимые для организации варианты ведения бухгалтерского и налогового учета (всего ок. 60 пунктов).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Учетная политика: подробности для бухгалтера

• Рекомендации Минфина по составлению учетной политики

  В силу п. 8 ФСБУ «Учетная политика» учетная политика разрабатывается главным бухгалтером учреждения. При... ФСБУ «Учетная политика»). В силу п. 7 ФСБУ «Учетная политика» при формировании учетной политики учреждению следует... требований ФСБУ «Концептуальные основы». Состав учетной политики Учетная политика бюджетного учреждения может быть сформирована... после изменения учетной политики (перспективное применение измененной учетной политики). Ретроспективное применение измененной учетной политики не является...

• Минфин о порядке формирования и внесения изменений в учетную политику

  Случаи изменения учетной политики ФСБУ «Учетная политика» установлены случаи внесения изменений в учетную политику учреждения, а... если бы новая учетная политика применялась всегда. Последствия изменения учетной политики Изменение учетной политики, как правило... изменения учетной политики (перспективное применение измененной учетной политики). Обратите внимание. Ретроспективное применение измененной учетной политики не...

• Корректировка учетной политики автономного учреждения на 2019 год

  Основы». Например, в учетной политике учреждения необходимо предусмотреть методы... централизованному снабжению» . В учетной политике необходимо предусмотреть порядок ведения аналитического... , дорогостоящего оборудования) в учетной политике можно предусмотреть возможность привлечения... Резервы предстоящих расходов. В учетной политике учреждения устанавливается порядок формирования резервов... и учетной политикой учредителя (п. 7 ФСБУ «Учетная политика»). Основные положения учетной политики учреждения...

• Рекомендации Минфина по применению СГС «Учетная политика»

  Форма и состав учетной политики. Учетная политика учреждения формируется посредством принятия документов учетной политики. При этом... формирования учетной политики ряда положений (документов учетной политики). Например, в п. 9 СГС «Учетная политика», в... документов учетной политики; 3) реализация первых двух пунктов в совокупности. Изменение учетной политики Учетная политика применяется... СГС «Учетная политика»). Изменения учетной политики возможны в следующих случаях (п. 12 СГС «Учетная политика», п...

• Формируем учетную политику на 2019 год (1 часть)

  Составлении учетной политики на 2019 г.? Основные требования к учетной политике компании... должно учитываться в учетной политике? При разработке учетной политики как для целей... учетная политика торговой организации будет отличаться от учетной политики производственного предприятия. Так, в учетной политике... формированию, утверждению и изменению учетной политики, правила отражения в бухгалтерской... (финансовой) отчетности: последствий изменения учетной политики, оценочных значений, исправлений ошибок. ...

• Формируем учетную политику на 2019 год (2 часть)

  Которые могут быть внесены в учетную политику для налогового учета. Начало... внесены в учетную политику для налогового учета. Основные направления учетной политики в части... раздельного учета нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письмо... направления учетной политики в части налога на прибыль В Учетной политике компании не... РФ). В данном разделе учетной политики компания прописывает перечень имущества, ... то нужно скорректировать этот раздел учетной политики. Ранее льготу в части...

• ФСБУ «Учетная политика»: применение положений с 01.01.2019

  Требование о составлении учетной политики сообразно учетной политике учредителя введено впервые. Учетная политика формируется главным бухгалтером... поправок в учетную политику учреждения. Как установлено п. 13 ФСБУ «Учетная политика», учетная политика изменяется с... изменения учетной политики; б) содержание изменения учетной политики; в) порядок отражения последствий изменения учетной политики в...

• СГС «Учетная политика»

  Даты соответствующего изменения учетной политики Ретроспективное применение измененной учетной политики Применение измененной учетной политики к фактам... . 8 СГС «Учетная политика»). Руководитель учреждения утверждает учетную политику. При формировании учетной политики учреждение должно руководствоваться... год (п. 11 СГС «Учетная политика»). Изменение учетной политики Изменение учетной политики производится с начала отчетного...

• Стандарт "Учетная политика"

  2019 года. Разработка и утверждение учетной политики. Учетная политика представляет собой документально утвержденную совокупность... . 22 СГС «Учетная политика»). Составляющие учетной политики. В составе учетной политики утверждаются (п. 9 СГС «Учетная политика»): методы... документов учетной политики следует размещать на официальном сайте учреждения. Корректировка учетной политики. Корректировка учетной политики возможна...

• Применение Федерального стандарта «Учетная политика» в учреждении

  ...) учреждения. Пунктом 8 Стандарта «Учетная политика» предусмотрено, что учетную политику должны формировать главный бухгалтер... в существующую учетную политику. Внесение изменений в учетную политику Вносить изменения в учетную политику государственного (муниципального... после даты соответствующего изменения учетной политики Измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни...

• О стандартах бухгалтерского учета "Учетная политика" и "События после отчетной даты"

  Формирования, утверждения и изменения учетной политики практически полностью дублируют положения Закона... Последствия корректировки учетной политики Порядок применения изменений. Применять измененную учетную политику к фактам... учетная политика; 4) в случае ретроспективного применения учетной политики: суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики... представляется отчетность. * * * Согласно СГС «Учетная политика» применять измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни...

• Пересматриваем положения учетной политики на 2018 год

  Учетную политику в соответствие требованиям ФСБУ. Ниже рассмотрим положения учетной политики, которые следует скорректировать. Учетная политика... учета, являющийся приложением к учетной политике, был актуальным, возможно включение... и устанавливает в своей учетной политике наиболее рациональный метод начисления... указания стоимостных оценок прописываются в учетной политике учреждения. 10. Установить порядок... в рамках формирования своей учетной политики предусмотреть следующие положения ведения...

• Корректируем учетную политику на 2018 год

  Учетной политики. Стандарт «Учетная политика» предусматривает следующие способы применения изменений учетной политики; 1. Перспективный способ. Измененная учетная политика... изменения учетной политики; 2) содержание изменения учетной политики; 3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в... учетной политики с учетом вышеуказанных положений Стандарта «Учетная политика». Далее перейдем непосредственно к разделам учетной политики...

• Учетная политика – 2018: основные изменения и корректировки

  Года Федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», учетную политику на 2018 год... объекта не является изменением учетной политики. Применение новых положений учетной политики Вступление в силу... применение измененной учетной политики; ретроспективное применение измененной учетной политики. Таким образом, внесение в учетную политику в... следует отразить в учетной политике на 2018 год Учетная политика формируется исходя из особенностей...

• Федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»

  Котором произошло изменение учетной политики. Обратите внимание: ретроспективное применение измененной учетной политики не является... изменения учетной политики (перспективное применение измененной учетной политики). Раскрытие информации в отчетности Информация об учетной политике... осуществляется применение измененной учетной политики. В случае ретроспективного применения измененной учетной политики указываются: суммы...

Учетная политика предприятия - это совокупность выбранных им способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Цель учетной политики - обеспечить возможность потребителям бухгалтерской информации объективно судить о положении дел на предприятии. Учетная политика, принятая предприятием, должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, т. е. важнейшие элементы системы бухгалтерского учета подлежат описанию в отчетности, так как для анализа состояния предприятия, выводов из финансовой отчетности необходимо знать, как формировались те или иные показатели и что отражает их изменение.

Для практической реализации целей учетной политики необходимо при ее разработке использовать некоторую совокупность общепринятых правил.

К этим принципам относятся:

1. Использование метода двойной записи в учете имущества и хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, так как каждая хозяйственная операция вызывает изменения по меньшей мере на двух счетах бухгалтерского учета (например, при получении наличных денег в банке становится больше средств в кассе предприятия, но на эту же сумму уменьшится остаток средств, хранящихся на расчетном счете).
2. Неизменность принятой учетной политики в течение отчетного года, от одного учетного года к другому.
   Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственника; изменений законодательства РФ или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.
   Изменения в учетной политике должны быть обоснованными, оформлены соответствующей организационно-распорядительной документацией предприятия и доведены до внешних потребителей информации.
3. Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций.
4. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Доходы или расходы, полученные и понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами или расходами отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данный период.
5. Разделение затрат, связанных с капитальными вложениями и с текущей деятельностью.
6. Регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой.

Предприятия разрабатывают собственную учетную политику исходя из условий деятельности. Действующие нормативные документы предусматривают возможность применения альтернативных методик ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволит предприятиям повысить эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные финансовые ресурсы.

На каждом этапе экономической политики государства должна быть выбрана индивидуальная учетная политика.

Выбор варианта учетной политики в данном отчетном периоде должен быть связан с экономической политикой предприятия, направляемой:

• в обычных условиях - на долговременное существование и получение достаточной прибыли для ведения расширенного воспроизводства и удовлетворения социально-культурных потребностей членов трудового коллектива;
• в условиях инфляции, либерализации цен, тяжелого налогового пресса и кредитной политики - на оптимизацию затрат и минимизацию налогов;
• в отдельных периодах - на завоевание новых рынков сбыта, освоение новых видов продукции, расширение перечня услуг, что требует дополнительных инвестиций, ведет к увеличению затрат и к финансовым затруднениям.

Учетная политика охватывает три составляющие в организации бухгалтерского учета:

• организационную - характеризующую построение бухгалтерской службы;
• техническую - определяющую форму ведения бухгалтерского учета;
• методическую - включающую следующие элементы: способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации, учета затрат, методы исчисления выручки, образование фондов специального назначения (ФСН) и резервных фондов.

Схемы организации бухгалтерского учета .

• Вариант I. В штатном расписании предприятия предусмотрена бухгалтерия и должность главного бухгалтера. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется главным бухгалтером. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
• Вариант II. В штатном расписании предусмотрены должности специалистов, ведущих первичный учет. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется специализированной аудиторской организацией или соответствующим специалистом на договорных началах.
  Отчетность подписывается руководителем предприятия и представителями аудиторской фирмы либо руководителем предприятия и специалистом, работающим на договорных началах.
• Вариант III. В штатном расписании не предусматривается бухгалтерская служба. Бухгалтерский учет осуществляется аудиторской фирмой на договорных началах.
  Отчетность подписывается руководителями предприятия и аудиторской фирмы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Главному бухгалтеру предприятия, учреждения, организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, без письменного распоряжения на то руководителя. В этом случае всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия (учреждения).

Техника ведения учета . В данном разделе учетной политики предприятие должно указать:

• использование типового или сокращенного плана счетов (для малых предприятий);
• применение субсчетов, отличных от рекомендованных планом счетов;
• применение системы учетных регистров, их построение, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь;
• сроки проведения инвентаризации по отдельным позициям: основных средств, товарно-материальных ценностей, дебиторской задолженности, очередных отпусков;
• технологию обработки учетной информации, в том числе с использованием вычислительной и компьютерной техники.

Методика ведения учета . По данному элементу учетной политики указывается: способ оценки производственных запасов; формирование учетных групп материальных ценностей (по субсчетам); способ учета, заготовления и приобретения материальных ресурсов.

Международные стандарты учета разрабатываются Комитетом международных Стандартов учета (КМСУ), созданным в 1973 г. в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, Франции, Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Японии и США. Деятельность КМСУ направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций, проявляющих интерес к финансовой отчетности.

Учетная политика… Любой бухгалтер совершенно точно знает, что в организации она обязательно нужна. Только вот зачем она требуется и кому – этот вопрос многих заставит задуматься.

Создание учетной политики в организации – процесс творческий, который выливается в ситуацию «кто во что горазд». Одни пользуются готовыми шаблонами, скачанными с сайтов, форумов, другие заимствуют у коллег. Третьи довольствуются тем, что позволяет состряпать программа. Все это можно использовать, но придется довести до ума самостоятельно.

Объем учетной политики варьирует от минимального набора учетных правил до переписывания Налогового кодекса и Плана счетов. И если вы по случайности полагаете, что главное в учетной политике – «чтобы была», а на сколько она соответствует профилю и структуре организации – дело десятое, то данная статья для вас.

1. На основе чего формируется учетная политика организации

2. Создание учетной политики в организации

3. Формы первичных учетных документов

4. Рабочий план счетов в учетной политике организации

5. Правила документооборота

6. Порядок контроля, технология обработки информации и инвентаризация в учетной политике

7. Учет основных средств в учетной политике

8. Учет материалов в учетной политике

9. Учетная политика затрат на производство

10. Готовая и отгруженная продукция в учетной политике

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. На основе чего формируется учетная политика организации

Учетная политика организации формируется на основании правил, изложенных в:

• — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (для целей бухгалтерского учета)
• — Налоговом кодексе (для целей налогообложения прибыли)

Поэтому учетная политика включает в себя как минимум два понятия – бухгалтерская учетная политика и налоговая. Посмотрим, какие определения дают ей нормативные документы:

«Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» (п.2 ПБУ 1/2008).

«Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» (ст.11 НК).

Как видим, принципиальных различий нет, и суть одна и та же. Что бухгалтерская, что налоговая учетная политика – это перечень выбранных организацией способов ведения учета (бухгалтерского и налогового), когда такое право выбора у нее есть.

2. Создание учетной политики в организации

В этой статье мы подробнее остановимся на учетной политике для целей бухгалтерского учета. ПБУ 1/2008 не содержит детальных инструкций, как ее составить и не дает готовых формулировок. Мы можем найти только перечень необходимой для раскрытия информации (п.4 раздела II) и принципы формирования (п.5 раздела II).

Что входит в учетную политику:

• — рабочий план счетов;
• — формы первичных учетных документов, документов для внутренней отчетности;
• — формы регистров бухгалтерского учета;
• — порядок проведения инвентаризации;
• — способы оценки активов и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями;
• — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Как будет описана вся эта информация – личное дело организации.

При составлении учетной политики включайте в нее только правила по тем операциям, которые на данный момент встречаются в организации . Например, если у вас нет нематериальных активов или финансовых вложений, и в ближайшем будущем это тоже не запланировано, то и писать об этом ни к чему.

Почему? Возможно, что к тому моменту, когда в организации появятся наконец-то эти операции, правила учета поменяются. Или вообще – выбранный заранее вариант не подойдет. А вот если вы заранее методы не выбрали, то при появлении новых операций описать правила их отражения можно в момент появления. И это не будет считаться изменением учетной политики (п.10 ПБУ 1/2008).

3. Формы первичных учетных документов

Как видно из списка выше, одной из составляющих учетной политики является утверждение форм первичных учетных документов. Законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации предоставлено право использовать по желанию – типовые формы, утвержденные Госкомстатом, или собственные формы. Можно использовать и формы, рекомендованные ФНС – УПД (универсальный передаточный документ) и УКД (универсальный корректировочный документ).

Но и те, и другие, и третьи утвердить в учетной политике. Все используемые вами бланки нужно распечатать и приложить. Как это выглядит на практике?

4. Рабочий план счетов в учетной политике организации

План счетов и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, содержат счета, которые используются для ведения бухгалтерского учета. Синтетические счета из Плана изменению не подлежат, а субсчета можно использовать свои.

Чем может отличаться рабочий план счетов в учетной политике организации от Плана счетов:

1. В Рабочем плане счетов должна быть детализация по субсчетам, в зависимости от особенностей деятельности. Причем субсчета могут быть не только первого, но и второго, третьего и сотого порядка. Все зависит от ваших потребностей в детализации учета и возможностей их осуществления.
2. В Рабочем плане счетов может не быть счетов, которыми организация не пользуется, например, 15, 16, 23, 29, 40 и т.д.
3. Кроме того, если бухгалтерии нужно составлять какие-либо внутренние отчеты, например, для принятия управленческих решений, то это также нужно учитывать в рабочем плане счетов.

Рабочий план счетов обычно имеет вид таблицы, например, такой:

5. Правила документооборота

Правила документооборота – это документ, в котором прописано, кто и какие первичные документы составляет, в скольких экземплярах, как они оформляются, когда, кто и кому их передает, кто их подписывает и т.д. И если в крошечной организации отсутствие данных правил еще можно попытаться оправдать, ссылаясь на ненужность и бюрократию, то в крупной компании без утвержденного порядка концов не найти.

Все-таки ведение бухучета основано на документах, и составляться они должны своевременно, при совершении хозяйственной операции или сразу после нее. Правила документооборота не позволят кому-то «забыть» про документы.

Правила документооборота оформляются как приложение к учетной политике или как отдельное положение, на которое дается ссылка.

Как выглядят правила документооборота? Это объемная таблица, форму которой можно подсмотреть в «Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Министерством финансов СССР от 29.07.1983 г. №105 (не отменено и действует в части, не противоречащей действующему законодательству).

В Положении дан просто пример формы, который вы можете отредактировать под свои нужды. Вот как это может выглядеть.

6. Порядок контроля, технология обработки информации и инвентаризация в учетной политике

Еще три вопроса, которые не обходит стороной создание учетной политики в организации, но обсуждать которые мы подробно не будем:

1. Порядок контроля за хозяйственными операциями : зависит от оргструктуры компании и ее размеров:

В крупной организации создается, например, служба внутреннего аудита, которая функционирует согласно Положению о внутреннем контроле.

«Правила внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни установлены в Положении о правилах внутреннего контроля от 10 декабря 2016 года №10, а также в Положении о службе внутреннего контроля от 10 декабря 2016года №11».

На малом предприятии контроль осуществляет сам руководитель или его заместитель, а конкретные обязанности и мероприятия по контролю прописываются в должностной инструкции. В учетной политике же достаточно указать, на кого возлагаются обязанности по контролю.

1. Технология обработки учетной документации : в учетной политике нужно указать, ведется бухгалтерский и налоговый учет вручную, с помощью специальной программы или комбинированно (программа + дополнительные регистры, составляемые вручную).

Именно выбранная технология обусловливает, какие регистры будут считаться утвержденными для применения – составляемые вручную или формируемые бухгалтерской программой, или и те, и другие. Кроме того, перечень регистров и их образцы приводятся в отдельном положении или приложении к учетной политике.

«В качестве регистров бухгалтерского учета использовать регистры, формируемые бухгалтерской компьютерной программой «1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0». Формы указанных регистров приведены в приложении №3 к настоящему приказу».

1. Порядок проведения инвентаризации. В прошлой статье мы подробно обсуждали эту тему, . А здесь напомню кратко, что в учетной политике по инвентаризации должны найти отражение частота и сроки проведения инвентаризации.

Итак, общие вопросы мы с вами осветили.

Где учетная политика в 1с 8.3 и как ее настроить, смотрите в видеоуроке.

Теперь более подробно пройдемся по некоторым способам оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете.

7. Учет основных средств в учетной политике

Как ни одна компания не обходится без основных средств, так и создание учетной политики в организации не обходится без соответствующего раздела. Что именно в него вносить, нам подскажет ПБУ 6/01.

1) Определяем, что будет учитываться в качестве основных средств , т.е. устанавливаем стоимостной лимит признания объекта основным средством.

В п.5 ПБУ 6/01 есть оговорка – если объект можно считать основным средством, но он стоит меньше предела, предусмотренного ПБУ (сейчас 40 тыс. руб.), то его можно учитывать как материально-производственные запасы. Независимо от срока службы.

2) Заводится или нет инвентарная карточка на арендованный объект и присваивается ли инвентарный номер (п.14 Методических указаний по учету основных средств, написано «рекомендуется»).

3) Из чего формируется первоначальная стоимость ОС (фактические затраты или закупка+монтаж)

4) Порог существенности для учета основных средств, состоящих из нескольких частей. Например, если вы устанавливаете в бухгалтерском учете сроки полезного использования основных средств по Классификатору, то критерием существенности может быть попадание частей объекта в разные амортизационные группы (например, лифтовое оборудование и инженерные сети в многоэтажном здании).

5) Проводится ли в организации переоценка . Если да, то когда (ежегодно или раз в сколько-то лет), что (какие именно группы основных средств, например, здания) и как переоценивается (путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам).

6) Способы начисления амортизации основных средств. Обычно выбирается один способ для всех основных средств, но любители «изюминки» могут установить разные способы для групп однородных объектов. Частота начисления амортизации (ежемесячно, раз в год или другой период).

7) Определение срока полезного использования основных средств. Обычно устанавливают, что срок будет определяться на основании Постановления Правительства от 01.01.2002 №1, которое используется в налоговом учете.

8) Учет выбытия недвижимости . Недвижимость выбывает из состава основных средств в момент подписания акта приема-передачи, а доходы и расходы от продажи надо признавать на дату перехода к покупателю права собственности (дата государственной регистрации). До момента перехода права собственности недвижимость может учитываться на счете 01 «Выбытие ОС» или 45 «Товары отгруженные».

8. Учет материалов в учетной политике

Материалы – еще один вид активов, которые встретятся в любой организации. Особенно вдумчиво должен прописываться учет материалов в учетной политике, если сфера деятельности – производство. Итак, какие моменты должно предусматривать создание учетной политики в организации:

1) Является ли единой методология учета материалов и товаров , или они отличаются.

2) Формирование стоимости МПЗ по фактической себестоимости – на счете 10 (41 для товаров) или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Или формирование себестоимости по цене поставки.

3) Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Первый момент – отражение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата. Они могут включаться в состав ТЗР или списываться в состав текущих расходов. Второй момент – порядок списания самих ТЗР. Например, при их небольшом удельном весе, сразу в состав текущих расходов.

4) Оценка МПЗ при отпуске в производство или на сторону. Первый момент – выбранный способ списания будет применяться ко всем группам МПЗ или для каждой из групп будет установлен свой метод. Второе – выбор собственно самого метода списания (себестоимость единицы, средняя – взвешенная или скользящая, ФИФО). Или МПЗ сразу списываются на текущие расходы.

5) По какой цене учитывать тару : по фактической себестоимости или по учетным ценам (виды учетных цен — по договорным ценам, фактической себестоимости прошлых периодов, планово-расчетным ценам, средней цене группы). Многооборотная залоговая тара – будет она у вас учитываться на счете 10/4 (или 41/3 для торговли) или 002 за балансом.

6) Формирование стоимости товаров для торговых организаций: затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов до момента передачи их в продажу – учитываются как расходы на продажу или включаются в фактическую себестоимость товаров.

7) Учет товаров в организациях розничной торговли – по покупной цене или по продажной (с учетом наценки).

8) По какому принципу учитывается товар – по видам (сортам) (подходит для способов списания по средней) или по партиям (подходит для способов списания по стоимости единицы и ФИФО).

9) Порядок формирования и восстановления резерва под снижение стоимости материальных ценностей: когда создается (на каждую отчетную дату, если формируется промежуточная отчетность, или на конец отчетного года), в каком разрезе (под конкретный вид материалов или группу), куда восстановить (отнести в состав доходов или уменьшить величину расходов). Или резерв не создается.

9. Учетная политика затрат на производство

Это один из самых важных разделов учетной политики, который мы также рассмотрим. Здесь важно разграничить расходы по основной деятельности и прочие расходы, перечислить, какие расходы являются прямыми, и каким образом будут списываться общехозяйственные расходы. Итак, продолжаем создание учетной политики в организации, формируется учетная политика затрат на производство:

1) Распределение расходов между основной и прочей деятельностью (это обычно прописывается в разделе, посвященном доходам). Если деятельность по предоставлению имущества во временное пользование, предоставлению прав за пользование объектами интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций является основной, то это нужно отметить.

2) Методы учета затрат – распределяются ли расходы между конкретными видами продукции. Какие счета для учета затрат используются -20, 21, 25, 26. Если расходы распределяются, то что выбрано в качестве базы для распределения расходов – пропорционально прямым статьям затрат, зарплате основного производственного персонала, стоимости отпущенных в производство материалов, нормативным расходам или ваш вариант. Как списываются общехозяйственные расходы — распределяются между видами продукции или в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи».

3) Оценка незавершенного производства : по прямым статьям затрат, по фактической себестоимости (проводится инвентаризация), по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, по нормативной себестоимости.

4) Если есть вспомогательное производство , то необходимо определиться – учитываются затраты по нему на счете 23 (обычно если есть отдельные подразделения) или на счете 25 (вспомогательные производства отдельно не выделены). Если затраты собираются по счету 23, то указать метод, с помощью которого они распределяются по видам продукции (желательно аналогичный для распределения общепроизводственных расходов).

10. Готовая и отгруженная продукция в учетной политике

И последний раздел учетной политики, который мы рассмотрим в статье – учетная политика готовой и отгруженной продукции. Предусмотрите следующие вопросы:

1) На каком счете учитывается выпущенная продукция – 43 или 40 «Выпуск продукции», и каким образом она оценивается – по плановой или фактической себестоимости. Сохраняйте преемственность, выбирайте тот же способ, что при оценке незавершенного производства.

2) Порядок создания резерва под снижение стоимости готовой продукции : периодичность создания и корректировки, принцип создания (по группам или в разрезе учетных единиц), порядок восстановления. Этот пункт в целом аналогичен тому, который мы выше рассмотрели для материалов и товаров, и желательно, чтобы правила по ним совпадали.

3) Методика списания коммерческих расходов : распределяются между реализованной и нереализованной продукцией или полностью списываются в состав расходов.

Таким образом, создание учетной политики в организации – процесс кропотливый и крайне ответственный. Более подробно формирование учетной политики, в том числе налоговой, будем разбирать в декабрьском Клубе профессиональных бухгалтеров. . Если у вас есть вопросы по теме учетной политики, задавайте их в комментариях.

Создание учетной политики в организации: бухгалтерский аспект