Статья 271. Налоговый кодекс рф. Если в договоре предусмотрены этапы

"Ваш налоговый адвокат", 2008, N 9

Несмотря на то что согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается переход права собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг), а в соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации считается выручка от реализации, в ст. 271 Кодекса установлен специальный порядок, требующий в ряде случаев досрочного признания дохода, т.е. до момента реализации. Вместе с тем в ст. 272 Кодекса установлена "зеркальная" норма по распределению расходов, которые организации признают либо с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, либо самостоятельно. Данные нормы действуют всего несколько лет, арбитражная практика только складывается. Проанализируем в предлагаемой дилогии статей подходы к практическому применению указанных норм.

Признание дохода досрочно. Проблемы применения абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ Нормы НК РФ категоричны: доход по длящимся договорам необходимо распределять

Если предметом договора является выполнение работ или оказание услуг, а срок действия договора - более одного налогового периода и при этом договором не предусмотрены этапы, налогоплательщикам необходимо учитывать весьма специфический аспект гл. 25 НК РФ, установленный абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ:

"По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)".

"По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения".

Следует иметь в виду, что указанные нормы вступили в силу лишь с 1 января 2004 г. - на данное обстоятельство обращено внимание в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19 февраля 2007 г. по делу N А05-7836/2006-34. При этом в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2008 г. по делу N А56-14884/2007 констатируется: "Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов)".

Таким образом, если реализация носит дискретный характер (т.е. раздельный, прерывный), например если предметом договора является конкретный объем работ или отдельный этап, то именно этот дискретный объект и будет реализовываться в конкретном периоде, а доход от его реализации признаваться выручкой данного периода.

Если же реализация носит непрерывный (длящийся) характер, то налогоплательщикам, выполняющим подобные работы (оказывающим подобные услуги), необходимо определиться с тем, каким образом они будут признавать доходы от выполнения этих работ (оказания услуг): цена договора может быть распределена между периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов данного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете (такую альтернативу предлагает Минфин России в Письме от 13 октября 2006 г. N 03-03-04/4/160).

Пример 1 . Ателье заключило договор бытового подряда на срочный пошив пальто. Заказ был принят 29 декабря 2007 г., окончание работ и сдача законченной работы заказчику - 2 января 2008 г. Договорная стоимость составляет 1000 руб.

Налоговые органы полагают, что если условиями договора предполагается выполнение работ (оказание услуг) даже в течение 5 дней, но эти дни приходятся на два разных налоговых периода, то доход по данному договору необходимо распределять между этими периодами.

Значит, в данном случае (поскольку срок действия договора приходится на два налоговых периода - 2007 и 2008 гг.) согласно п. 2 ст. 271 НК РФ доход необходимо распределять одним из двух способов.

Первый способ ("равномерный"): договорная стоимость в размере 1000 руб. делится на количество дней, в течение которых исполнялся данный договор: 1000 руб. : 5 дн. = 200 руб.

На 2007 г. приходится 3 дня (29, 30, 31 декабря), исходя из этого определяется и доход: 200 руб. x 3 дн. = 600 руб.

На 2008 г. приходится 2 дня (1 и 2 января), исходя из этого определяется и доход: 200 руб. x 2 дн. = 400 руб.

Таким образом, доход в сумме 1000 руб. должен быть равномерно распределен между двумя годами (налоговыми периодами), в течение которых исполнялся договор:

  • 2007 г. - 600 руб.;
  • 2008 г. - 400 руб.

Второй способ ("пропорциональный"): договорная стоимость в размере 1000 руб. делится согласно смете расходов.

Предположим, в смете предусмотрено, что в первые три дня работ (29, 30 и 31 декабря 2007 г.) осуществляется 70% всех расходов, а в последующие два дня (1 и 2 января 2008 г.) - 30%. Значит:

  • на 2007 г. приходится 70% всех расходов, исходя из чего определяется и 70% дохода: 1000 руб. x 70% = 700 руб.;
  • 2008 г. приходится 30% всех расходов, исходя из чего определяется и 30% дохода: 1000 руб. x 30% = 300 руб.

Таким образом, доход в сумме 1000 руб. должен быть пропорционально смете расходов распределен между двумя годами (налоговыми периодами), в течение которых исполнялся договор:

  • 2007 г. - 700 руб.;
  • 2008 г. - 300 руб.

Арбитражная практика

Ряд судов не согласны с буквальном текстом Налогового кодекса РФ о необходимости распределения дохода между налоговыми периодами с признанием частичного дохода досрочно (см., в частности, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2005 г. по делу N Ф04-2537/2005(10825-А81-26), ФАС Поволжского округа от 14 апреля 2005 г. по делу N А72-9271/04-7/711, ФАС Центрального округа от 27 июля 2004 г. по делу N А62-5158/03 и ФАС Северо-Западного округа от 5 февраля 2004 г. по делу N А56-23359/03).

Однако в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. по делу N А78-1/05-С2-17/9-Ф02-6985/05-С1 признание дохода по длящимся строительным работам увязывается с датировкой промежуточных актов о приемке выполненных работ формы КС-2 <1> и справок о стоимости выполненных работ формы КС-3 <1>. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Уральского округа от 3 октября 2005 г. по делу N Ф09-4378/05-С7. Вместе с тем при отсутствии актов выполненных работ дискуссионным является сама постановка вопроса о признании какого-либо дохода - на данное очевидное обстоятельство было обращено внимание в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2004 г. по делу N А56-17837/03.

<1> Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

Те же суды, которые признают досрочное признание доходов по длящимся договорам согласно п. 2 ст. 271 НК РФ, увязывают признание дохода с одновременным признанием и расходов.

Пример 2 . Суд пришел к выводу, что признание дохода по длящимся работам по мере их частичной готовности должно сопровождаться одновременным признанием части расходов, приходящихся на доходы. При этом суд констатировал следующее. Во-первых, определяя степень готовности заказов и исчисляя пропорционально ей доходы и расходы, налогоплательщик руководствовался абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ.

Во-вторых, взаимозависимость порядка формирования доходов и расходов предусмотрена и в п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Следовательно, применение особенностей определения налоговой базы по производствам с длительным технологическим циклом предполагает неразрывную временную связь доходов и расходов и исключает отражение доходов в отрыве от обусловленных ими расходов.

Позиция же налогового органа, положенная в основу оспариваемого решения, допускает обособленное отражение доходов и расходов, а также налогообложение доходов без их уменьшения на сумму относящихся к ним расходов.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Центрального округа от 12 декабря 2007 г. по делу N А36-3264/2006 и от 31 мая 2006 г. по делу N А36-4182/2005. При этом в Постановлении от 12 декабря 2007 г. суд констатировал, что строительная площадка является объектом с длительным технологическим циклом. В связи с этим объект налогообложения по данной площадке должен определяться с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством, а именно с учетом норм п. 2 ст. 271 НК РФ.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 марта 2005 г. по делу N А56-8174/04 было признано правомерным признание доходов и расходов по договору комиссии. Суд указал: несмотря на то что условиями договора комиссии не предусмотрена поэтапная сдача работ комиссионеру и заказчику, акты, определяющие степень готовности заказов, составлены налогоплательщиком в одностороннем порядке и не могут свидетельствовать о выполнении работ в какой-либо части.

Определяя степень готовности заказов и исчисляя пропорционально ей доходы и расходы, налогоплательщик руководствовался абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ. Вместе с тем при практическом применении данной нормы Кодекса необходимо учитывать отраслевую специфику деятельности налогоплательщика.

Пример 3 . Определением ВАС РФ от 21 сентября 2007 г. N 11536/07 оставлено в силе Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2007 г. по делу N А33-32430/05-Ф02-2563/07, в котором было признано правомерным определение налогоплательщиком выручки за реализованные услуги по хранению отработанного ядерного топлива исходя из суммы фактических затрат, так как конкретные сроки выполнения этапов обращения с отработанным ядерным топливом не установлены.

Согласно материалам дела налогоплательщик оказывает долгосрочную, комплексную услугу, включающую в себя транспортировку, прием, технологическое хранение, последующую переработку отработанного ядерного топлива, выдержку радиоактивных отходов. Стоимость услуг по обращению с отработавшими тепловыводящими сборками определяется на основе договорных оптовых цен ввезенных отходов. Цена за услуги длительного хранения отработанного ядерного топлива устанавливается протоколами, утвержденными первым заместителем министра РФ по атомной энергии, и включает в себя стоимость оказания названных услуг, а также расходы на использование специального поезда, услуги сопровождающего персонала, транспортирование отработанного топлива на территории РФ.

Поскольку стоимость по договорам определена на комплексное оказание услуг, а также отсутствуют четко установленные сроки выполнения этапов обращения с отработанным ядерным топливом, неправомерными являются выводы налогового органа, что прибыль должна определяться на момент составления акта о приеме радиоактивных отходов на технологическое хранение исходя из количества отработанного ядерного топлива, принятого на хранение, и оптовой цены, установленной протоколами согласования в качестве одного из условий заключенных контрактов.

Так как услуги по хранению и переработке отработанного ядерного топлива имеют длительный технологический цикл, а денежные средства поступают за весь комплекс услуг, предусмотренных контрактом и договорами, то определить, в каком размере оплачены услуги за соответствующий налоговый период, при данных обстоятельствах невозможно. Следовательно, достаточно определенными фактами хозяйственной деятельности являются только расходы, произведенные предприятием в соответствующем налоговом периоде при оказании данных услуг.

В связи с этим налогоплательщик обоснованно установил метод определения выручки от реализации таких услуг в размере признанных расходов, увеличенных на 25% плановой рентабельности, а налоговая инспекция не имела оснований для определения выручки иным методом, поэтому суды правильно признали решение налогового органа незаконным в части дополнительного начисления налога на прибыль.

Кто же обязан применять абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ

Если уж налогоплательщик решил применять положения абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ и распределять доход по налоговым периодам, то необходимо определиться, в каких случаях это необходимо делать (по версии официальных органов).

Существует точка зрения, что к производствам с длительным технологическим циклом относится, например, деятельность машиностроительных заводов (авиационных, судостроительных, турбинных и т.п.). Однако при этом от производств с длительным производственным циклом следует отличать договоры с длительным (долгосрочным) сроком действия, поскольку это разные вещи.

Так, если организация заключает длительный договор на сервисное обслуживание какого-либо оборудования, то такой договор нельзя считать производством с длительным технологическим циклом, и поэтому доходы по такому договору признаются в общем порядке (по факту подписания актов, подтверждающих выполнение работ), т.е. распределять их по отчетным (налоговым) периодам не нужно. В обоснование данной позиции, как правило, ссылаются на Письмо Минфина России от 4 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/52. Из него следует, что проведение работ по сервисному обслуживанию магистральных трубопроводов не является производством с длительным технологическим циклом (как, например, строительство судов, самолетов, турбин), а длительным (долгосрочным) является срок действия заключенных с заказчиками договоров, что не одно и то же. Вместе с тем применительно к оказанию информационных услуг по договору, длящемуся с 1 сентября 2003 г. по 31 октября 2004 г., в Письме Минфина России от 20 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/51 был дан ответ, что "налогоплательщик должен распределить полученные доходы и произведенные расходы равномерно на весь период оказания услуг по данному контракту".

Так что досрочное признание доходов в силу буквального толкования норм п. 2 ст. 271 НК РФ все-таки возникает в любом случае выполнения работ (оказания услуг) по длящимся договорам применительно:

  • к доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем - в силу абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ;
  • к производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) - в силу абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ.

При толковании абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ получается, что слово "производство" увязано исключительно с производством готовой продукции и неприменимо к работам и услугам, не связанным с ее выпуском.

В связи с этим возникает ряд вопросов, разрешить которые рано или поздно призван ВАС РФ. Во-первых, если "производство" увязывается только с производством готовой продукции, то почему налоговые органы применяют п. 2 ст. 271 НК РФ к строителям, которые реализуют не свою готовую продукцию, а результаты выполненных работ?

Во-вторых, в абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ речь идет о производствах с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, "если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)...". Следует ли отсюда, что это касается только тех машиностроительных заводов, которые производят свою готовую продукцию по договорам подряда с конкретными заказчиками на изготовление вещи (ст. 703 ГК РФ), и не касается тех, которые производят свою готовую продукцию на свободный рынок и реализуют ее затем по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ)? (Получается, что доход досрочно должны признавать авиационные, судостроительные и энергомашиностроительные заводы, работающие по конкретным заказам, но не должны этого делать автомобильные заводы, которые свою готовую продукцию выпускают не под конкретного заказчика, а на свободный конкретный рынок).

В-третьих, если при "строительстве судов, самолетов, турбин и т.п." доход необходимо признавать в течение срока "строительства", то что прикажете делать, если в итоге реализации "судов, самолетов, турбин и т.п." не будет, поскольку до выпуска готовой продукции дело так и не дойдет?

Если в договоре предусмотрены этапы

Поскольку условием применения абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ является отсутствие в договоре этапов, то некоторые специалисты предлагают вводить в договор подряда условие об этапах с целью избежать необходимость досрочного признавания части дохода. В этом случае доход будет определяться по каждому законченному этапу - при этом этап может длиться и более чем один налоговый период. Напомним, что в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2008 г. по делу N А56-14884/2007 констатируется, что нормы абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ распространяются "только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов)".

Пример 4 . Доначисляя налог на прибыль, инспекция указала на занижение налогоплательщиком доходов в результате нарушения принципа равномерности признания доходов и расходов при выполнении работ в течение нескольких налоговых периодов, установленного п. 2 ст. 271 НК РФ.

В данном случае договором предусмотрена сдача работ поэтапно, в связи с чем составлен график сдачи соответствующих выполненных работ. Поскольку передача выполненных работ в 2004 г. не производилась, а осуществлена в 2005 г., суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел доходы в соответствии с требованиями п. 1 ст. 271 НК РФ, т.е. в 2005 г.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 мая 2007 г. по делу N Ф04-7506/2006(34257-А81-14))

Нюансы определения дохода при поэтапной сдаче работ разъяснены в Письмах Минфина России от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/1/578 и МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/54. Однако при этом необходимо иметь в виду, что не каждый этап формирует доход.

Пример 5 . При рассмотрении спора в части правомерности отражения налогоплательщиком доходов по государственным контрактам (заключенным на выполнение работ по разработке электронных наглядных учебных пособий) судебные инстанции, применив п. 4 ст. 38 НК РФ, ст. ст. 702, 708, 711 и 720 ГК РФ, сделали законный и обоснованный вывод о неосновательном требовании налогового органа отразить доход по первым двум этапам в налоговом периоде 2002 г. При принятии решения суд опирался на следующие факты:

  • результат работы, т.е. материальное выражение, которое может быть реализовано для удовлетворения потребностей заказчика, появляется только по окончании третьего, заключительного этапа и что работа была разбита на этапы в целях удобства бюджетного финансирования;
  • этапы работ не являются самостоятельным видом работ (представляют собой промежуточные сроки выполнения работы и ее оплаты) и в связи с этим не признаются объектом налогообложения (с учетом применяемого налогоплательщиком метода начисления и признания доходом для целей налогообложения выручки от реализации товаров, работ, услуг (ст. 271, п. 1 ст. 249 НК РФ));
  • результат работы (программный продукт) был передан заказчику по накладным в июле 2003 г.

Выводы. Несмотря на противоречивую арбитражную практику, налогоплательщики обязаны распределять доход между несколькими налоговыми периодами и признавать частично доход досрочно при наличии следующих условий:

  • предмет договора - выполнение работ или оказание услуг (в данном случае применяется терминология ст. 38 НК РФ);
  • договор длится более чем один налоговый период;
  • договором не предусмотрены этапы.

Если же в договоре установлены этапы, то доход определяется по каждому этапу, при этом этап должен представлять собой законченную работу (услугу), имеющую самостоятельное значение.

К какому периоду относятся расходы. Проблемы применения абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ

По общему правилу, установленному абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения налога на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Напомним, что ст. ст. 318 и 320 Кодекса регламентируют распределение прямых расходов.

О косвенных же расходах следует высказаться отдельно. С одной стороны, первым предложением абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

С другой стороны, абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ установлена специальная норма для длящихся договоров: "...если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов". Вместе с тем данная норма является корреспондирующей ("зеркальной") со специальной нормой п. 2 ст. 271 НК РФ. Исходя из этого признание доходов и расходов по длящимся договорам должно производиться совместно в одном периоде (такое обстоятельство признано, в частности, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2008 г. по делу N А56-14884/2007 и от 23 марта 2005 г. по делу N А56-8174/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 мая 2007 г. по делу N А33-32430/05-Ф02-2563/07, ФАС Центрального округа от 31 мая 2006 г. по делу N А36-4182/2005).

Однако Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ был дополнен вторым предложением: "...если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно".

Указанная норма была введена в действие с 1 января 2006 г. и до сих пор вызывает массу вопросов. Если до 1 января 2006 г. расходы по договорам, в которых отсутствовал срок пользования результатом исполнения договора, можно было признавать для целей исчисления налога на прибыль единовременно <1>, то с 1 января 2006 г. налогоплательщики по таким расходам уже обязаны принимать самостоятельное решение о распределении этих расходов по периодам. Каких же ситуаций касается указанная норма Налогового кодекса РФ?

<1> Аналогичный вывод следует и из арбитражной практики - см., в частности, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. по делу N А05-810/2007 и от 13 марта 2007 г. по делу N А05-11056/2006-12, ФАС Московского округа от 22 мая 2007 г. по делу N КА-А40/4360-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 9 апреля 2007 г. по делу N Ф04-1999/2007(33120-А81-34).

Очевидно, что арендная плата за январь является расходом января. Расходы же по получению лицензии на определенный срок подлежат распределению в течение срока действия полученной лицензии - на данное очевидное обстоятельство обращено внимание в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14 февраля 2008 г. по делу N А65-9200/2007.

А вот расходом какого периода является плата за неисключительное право на использование программного продукта? Если в договоре установлен срок действия такого права, тогда все ясно - в течение этого срока и распределяются расходы. А если такого условия в договоре нет? Тогда налогоплательщик обязан принимать самостоятельное решение.

Получается, что критерии распределения расходов устанавливаются к каждому отдельному расходу по конкретной сделке (по аналогии с бухгалтерским учетом подобные расходы можно и в налоговом учете назвать расходами будущих периодов).

Исходя из этого многие специалисты предлагают по каждому случаю применения данного правила составлять справку бухгалтера, в которой показывать механизм распределения расходов (например, равномерно в течение одного налогового периода: 50% в течение одного налогового периода и 50% в течение другого; 70% и 30%). Правомерность такого подхода подтверждается и арбитражной практикой, причем даже по эпизодам, возникшим до 2006 г.

Пример. При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль инспекцией не приняты расходы общества, уплаченные за консультационные услуги (по вопросам формирования и управления портфелем ценных бумаг, правового обеспечения оборота ценных бумаг, совершения операций с векселями, учета прав на ценные бумаги и т.д.) за 2004 и 2005 гг., поскольку данные расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и являются экономически не обоснованными и документально не подтвержденными.

Так как связь между доходами и расходами не могла быть определена четко, налогоплательщик на основании абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ самостоятельно распределил расходы с учетом принципа равномерности признания, исходя из перспектив своей деятельности и признания 10-летнего срока использования полученной по договору информации:

Суды подтвердили правомерность действий налогоплательщика и признали вывод налогового органа об экономической необоснованности оказанных услуг не соответствующим доказательствам, так как налогоплательщик в проверяемом периоде покупал и продавал простые векселя.

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 октября 2007 г. по делу N А74-126/07-Ф02-7592/07)

Таким образом, даже до 1 января 2006 г. налогоплательщики имели право самостоятельно распределять некоторые расходы между несколькими отчетными (налоговыми) периодами. Это право подтверждали и арбитражные суды, в частности в:

  • Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2007 г. по делу N Ф04-1335/2007(32145-А45-26) признано правомерным распределение на семь лет расходов на программно-дизайнерское произведение и доменное имя второй степени;
  • Постановлении ФАС Поволжского округа от 3 апреля 2007 г. по делу N А55-11076/06 признано правомерным распределение расходов по строительству здания на будущие периоды.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Центрального округа от 22 ноября 2007 г. по делу N А14-571-200716/25 подчеркивается: "Доводы налогоплательщика об отнесении расходов к любым налоговым периодам отклоняются как противоречащие налоговому законодательству".

Выводы. Подводя итог сказанному, можно констатировать, что если договор содержит условия о сроке его действия или периоде пользования результатом его исполнения, то расходы подлежат распределению исходя из этих сроков.

По договору, который таких условий не содержит, необходимо сопоставить произведенный расход с ожидаемыми доходами:

  • если расходы связаны с доходной деятельностью по длящимся договорам (доходы по которым согласно п. 2 ст. 271 НК РФ подлежат распределению), то подобные расходы согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ подлежат распределению, причем методику распределения налогоплательщик определяет самостоятельно;
  • если же связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик обязан по каждому такому расходу принять самостоятельное решение о порядке распределения расходов (это касается различного рода "общехозяйственных расходов", таких, как расходы на информационно-консультационные услуги, на маркетинговые исследования).

А.Н.Медведев

главный аудитор

ЗАО "Аудит БТ",

член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленным таким лицом под эту недвижимость земельным участком.

Абзац второй утратил силу.

2. При переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости.

Комментарий к Ст. 271 ГК РФ

1. Предельные размеры площади части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, определяются в соответствии с п. 3 ст. 33 ЗК исходя из утвержденных в установленном порядке норм отвода земель для конкретных видов деятельности или правил землепользования и застройки, землеустроительной, градостроительной и проектной документации.

2. В случае перехода права собственности на здание, строение, сооружение к нескольким собственникам порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком (п. 1 ст. 35 ЗК).

3. Покупатель здания, строения, сооружения вправе требовать оформления соответствующих прав на земельный участок, занятый недвижимостью и необходимый для ее использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости, с момента государственной регистрации перехода права собственности на здание, строение, сооружение.

Судебная практика.

Если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно статье 20 ЗК РФ земельный участок на таком праве предоставляться не может, последний как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения, сооружения (п. 2 ст. 268, п. 1 ст. 271 ГК РФ), может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 3 Закона о введении в действие ЗК.

Покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования на праве аренды, независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка (Постановление Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11).

4. Земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения и сооружения, находящиеся на день введения в действие ЗК в собственности общероссийских общественных организаций инвалидов и организаций, единственными учредителями которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, предоставляются в собственность указанных организаций бесплатно.

Специальный закон.

Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации".

Другой комментарий к Ст. 271 Гражданского кодекса Российской Федерации

1. Собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка.

Если из закона, решения о предоставлении земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, или договора не вытекает иное, собственник здания или сооружения имеет право постоянного пользования частью земельного участка (статьи 268 - 270), на котором расположено это недвижимое имущество.

2. При переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости.

Переход права собственности на земельный участок не является основанием прекращения или изменения принадлежащего собственнику недвижимости права пользования этим участком.

3. Собственник недвижимости, находящейся на чужом земельном участке, имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться этой недвижимостью по своему усмотрению, в том числе сносить соответствующие здания и сооружения, постольку, поскольку это не противоречит условиям пользования данным участком, установленным законом или договором.

Отсутствие в действующем российском законодательстве правила: праву на землю следует все, находящееся на земельном участке, - часто приводит к ситуации, когда собственником земельного участка и собственником строения оказываются разные лица. В то же время осуществление права собственности на строение (здание, сооружение) невозможно без какого-либо права на землю. Исходя из этого в п. 1 ст. 271 было определено, что собственнику здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем иному лицу, принадлежит право пользования земельным участком, предоставленным под недвижимость собственником земельного участка.

Если же между собственником участка и собственником недвижимости не достигнуто соглашение о предоставлении земельного участка и права на участок, находящийся под объектом недвижимости, не могут быть установлены на основании закона или решения о предоставлении земли, то в силу нормы п. 1 ст. 271 собственнику недвижимости принадлежит право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком под объектом недвижимости. Однако вследствие ограничений в установлении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, установленных ст. 20 ЗК, правом постоянного (бессрочного) пользования земельным участком могут обладать лишь государственные и муниципальные учреждения, федеральные казенные предприятия, органы государственной власти и органы местного самоуправления. Иные лица не могут иметь такого права и должны преобразовать свое право в право собственности или аренды в установленный срок, кроме граждан, для которых срок не установлен (см. комментарий к ст. 270).

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

  • проверено сегодня
  • кодекс от 28.01.2020
  • вступила в силу 01.01.2002

Новые не вступившие в силу редакции статьи отсутствуют.

Сравнить с редакцией статьи от 15.04.2019 01.01.2019 01.01.2018 27.11.2017 15.02.2016 01.01.2016 01.01.2015 01.01.2014 24.08.2013 01.01.2013 22.11.2011 22.07.2011 11.03.2011 04.01.2011 30.12.2010 02.09.2010 07.04.2010 01.01.2010 01.01.2007 14.07.2005 01.01.2003 01.06.2002 01.01.2002

В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, признают доходы от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), но не ранее даты выделения на участке недр нового морского месторождения углеводородного сырья либо в случаях, предусмотренных пунктом 8 статьи 261 настоящего Кодекса, даты принятия налогоплательщиком решения о завершении работ (их части) по освоению природных ресурсов на указанном участке недр или о полном прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.

Если на участке недр выделено более одного нового морского месторождения углеводородного сырья, сумма доходов до даты выделения на участке недр новых морских месторождений углеводородного сырья, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой на каждом новом месторождении на этом участке недр, определяется с учётом положений пункта 3 статьи 299.3 настоящего Кодекса.

Указанные в настоящем пункте доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на даты, соответствующие датам признания аналогичных видов доходов в соответствии с пунктами 3 - 6 настоящей статьи, без учёта положений абзаца первого настоящего пункта.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключённых договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признаётся дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признаётся дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Датой реализации недвижимого имущества признаётся дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признаётся:

  • дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований;
  • дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период её обращения, предусмотренного условиями выпуска.

В целях настоящей главы однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признаётся:

  • 1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
    • абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
    • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
    • по иным аналогичным доходам;
  • 2) дата поступления денежных средств на расчетный счёт (в кассу) налогоплательщика - для доходов:
    • в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
    • в виде безвозмездно полученных денежных средств;
    • в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
    • в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);
  • 2.1) дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) - для доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме;
  • 3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключённых договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
    • от сдачи имущества в аренду;
    • в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
    • в виде иных аналогичных доходов;
  • 4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
  • 5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
    • в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
    • в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;
    • по доходам от доверительного управления имуществом;
    • по иным аналогичным доходам;
  • 6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
  • 7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;
  • 7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
  • 8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
  • 9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего Кодекса;
  • 10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
  • 11) датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" порядке и возвращенного жертвователю или его правопреемникам, признаётся дата зачисления денежных средств на расчетный счёт налогоплательщика;
  • 12) датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признаётся 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчётность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчётности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется её прибыль;
  • 13) дата представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам в части операций, указанных в пункте 24 части второй статьи 250 настоящего Кодекса;
  • 14) дата уплаты процентов, предусмотренная кредитным договором, заключенным специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" - для доходов в виде процентов по такому кредитному договору.

Средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 настоящего Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

  • субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счёт этих средств;
  • субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счёт этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;
  • субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
  • субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.

В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Денежные средства, полученные от концедента по концессионному соглашению, а также денежные средства, полученные от публичного партнера по соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве, признаются в порядке, предусмотренном настоящим пунктом для учёта субсидий.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признаётся полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в подпункте 14 пункта 4 настоящей статьи.

В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признаётся полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Положения настоящего пункта не применяются к доходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Независимо от положений абзацев первого - третьего настоящего пункта доходы в виде процентов, начисленных по договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта и не признанных для целей налогообложения за период с даты выдачи такого займа по последнее число месяца, на который приходится дата принятия решения по такому зарубежному геолого-разведочному проекту, учитываются для целей налогообложения одним из следующих способов:

Датой принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту признаётся наиболее ранняя из следующих дат:

Признание зарубежного геолого-разведочного проекта успешным или экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктом 10 статьи 261 настоящего Кодекса в отношении решения, указанного в абзаце пятом пункта 11 статьи 261 настоящего Кодекса.

Доходы в виде процентов, фактически полученные (как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе путем зачета встречных требований и обязательств) налогоплательщиком по договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта в период с даты выдачи такого займа по последнее число месяца, на который приходится дата принятия решения по такому зарубежному геолого-разведочному проекту, признаются на дату их получения, определяемую в порядке, установленном пунктом 2 статьи 273 настоящего Кодекса.

Утратил силу. - Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено настоящим пунктом.

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта (включая задолженность по начисленным процентам) пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту, определяемую в порядке, установленном пунктом 6 настоящей статьи.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей в результате пересчета требований по договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта на дату принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту, признаются в составе внереализационных доходов одним из следующих способов:

Начиная со дня, следующего за датой принятия решения по зарубежному геолого-разведочному проекту, пересчет требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по соответствующему договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта в рубли производится в общем порядке, установленном абзацами первым - четвертым настоящего пункта.


Другие статьи раздела

  • Статья 284.4. Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток"
  • Раздел IV. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
    • Глава 7. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
    • Глава 8. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
    • Глава 10. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
    • Глава 11. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
    • Глава 12. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ
  • Раздел V. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
    • Глава 13. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
    • Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
  • Раздел V.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ГРУППЫ КОМПАНИЙ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ. ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 340-ФЗ) (введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ)
    • Глава 14.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ УЧАСТИЯ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В ОРГАНИЗАЦИИ
    • Глава 14.2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. ИНФОРМАЦИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ПРИ СОПОСТАВЛЕНИИ УСЛОВИЙ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ С УСЛОВИЯМИ СДЕЛОК МЕЖДУ ЛИЦАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ
    • Глава 14.3. МЕТОДЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ, ВЫРУЧКИ) В СДЕЛКАХ, СТОРОНАМИ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА
    • Глава 14.4. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ. ПОДГОТОВКА И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ. УВЕДОМЛЕНИЕ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ
    • Глава 14.4-1. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
    • Глава 14.5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ
    • Глава 14.6. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  • Раздел V.2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В ФОРМЕ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА (введен Федеральным законом от 04.11.2014 N 348-ФЗ)
    • Глава 14.7. НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ИНФОРМАЦИОННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
    • Глава 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА. МОТИВИРОВАННОЕ МНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА
  • Раздел VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
    • Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
    • Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
    • Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
    • Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
  • Раздел VII. ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
    • Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
    • Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ
  • РАЗДЕЛ VII.1. ВЫПОЛНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЗАИМНОЙ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ПОМОЩИ ПО НАЛОГОВЫМ ДЕЛАМ (введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
    • Глава 20.1. АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
    • Глава 20.2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН СТРАНОВЫМИ ОТЧЕТАМИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ ДОГОВОРАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
    • Глава 20.3. ВЗАИМОСОГЛАСИТЕЛЬНАЯ ПРОЦЕДУРА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМ ДОГОВОРОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
  • ЧАСТЬ ВТОРАЯ
    • Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
      • Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
      • Глава 22. АКЦИЗЫ
      • Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
      • Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (СТАТЬИ 234 - 245) Утратила силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
      • Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ)
      • Глава 25.1. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ)
      • Глава 25.2. ВОДНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ)
      • Глава 25.3. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА (введена Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
      • Глава 25.4. НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ (введена Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ)
      • Глава 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (введена Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ)
    • Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (введен Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ)
      • Глава 26.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) (в ред. Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ)
      • Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
      • Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
      • Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (введена Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ)
      • Глава 26.5. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
    • Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (введен Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ)
      • Глава 27. НАЛОГ С ПРОДАЖ (СТАТЬИ 347 - 355) Утратила силу. - Федеральный закон от 27.11.2001 N 148-ФЗ.
      • Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
      • Глава 29. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС (введена Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ)
      • Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
    • Раздел X. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введен Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ)
      • Глава 31. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
      • Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ)
      • Глава 33. ТОРГОВЫЙ СБОР (введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
    • Раздел XI. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
      • Глава 34. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

    • Метод начисления заключается в следующем: доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

    Данное определение является условным, поскольку в отдельных случаях признание доходов (расходов) связывается с осуществлением расчетов.

    Метод начисления применяют все организации, за исключением тех, которым разрешено применять кассовый метод при условии установления такового для целей налогообложения.

    По доходам от реализации согласно НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

    По доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), включаемым в состав внереализационных доходов, датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств на (в кассу) налогоплательщика.

    Согласно данному основанию, при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается:

    а) при безвозмездном получении товаров (работ, услуг) - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);

    б) при безвозмездном получении денежных средств - дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

    Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Безвозмездные операции».

    По доходам в виде дивидендов, датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

    Если дивиденды выдаются не денежными средствами, а в форме товаров (работ, услуг), датой получения дохода, по нашему мнению, должна считаться дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

    Данное основание применяется для доходов:

    · от сдачи имущества в аренду;

    · в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

    Если сдача имущества в аренду и предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности не является предметом деятельности организации, и доходы от данных видов деятельности не учитываются как доходы от реализации, то такие доходы являются внереализационными доходами.

    Датой получения доходов признается дата расчетов, установленная в договоре, или дата предъявления налогоплательщиком расчетных документов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

    Если договором на использование объектов интеллектуальной собственности предусмотрено получение единого платежа, дата признания дохода будет определяться в зависимости от того, установлен или не установлен срок действия договора.

    Если срок действия договором не определен, датой признания дохода будет считаться дата предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности.

    Если срок действия в договоре определен, то доходы признаются равномерно в течение всего срока действия договора на последний день каждого месяца или квартала.

    Датой получения доходов на основании НК РФ признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда:

    ü по доходам в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных или долговых обязательств;

    ü по доходам в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

    В письме Минфина Российской Федерации от 6 июля 2005 года №03-03-04/1/63 отмечено, что установленный НК РФ порядок признания доходов следует применять с учетом НК РФ. Согласно данной статье при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

    Таким образом, в случае если условиями договора предусмотрены размер штрафов и порядок их исчисления, при применении метода начисления доходы в виде штрафов за нарушение договорных обязательств определяются в соответствии с условиями договора и относятся в состав внереализационных доходов в день признания должником обязанности уплатить эти штрафы.

    Если должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условий договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд. Решение арбитражного суда согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 года №95-ФЗ вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. Таким образом, в случае вынесения арбитражным судом положительного решения о взыскании с должника штрафных санкций, суммы санкций в учете кредитора в составе внереализационных доходов должны быть отражены через месяц после принятия такого решения.

    Если убытки произошли по вине работника, то согласно статье 248 Трудового кодекса Российской Федерации взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.

    В случае если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.

    В то же время работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

    При этом сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату признания должником.

    В отношении перечисленных ниже доходов датой получения дохода согласно НК РФ признается последний день отчетного (налогового) периода:

    ü в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

    ü в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

    ü по доходам от доверительного управления имуществом;

    ü по иным аналогичным доходам.

    Датой получения доходов прошлых лет согласно НК РФ признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

    При совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами согласно НК РФ датой получения дохода является дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы.

    Для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты датой получения дохода является дата перехода права собственности на иностранную валюту.

    По доходам в виде сумм положительной переоценки стоимости драгоценных металлов датой получения дохода в соответствии с НК РФ является последний день текущего месяца.

    Датой получения доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества согласно НК РФ признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

    Датой получения доходов согласно НК РФ признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.

    Данное правило применяется по доходам:

    · в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования;

    · в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов.

    Датой получения доходов в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов, на основании НК РФ признается дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

    1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

    Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

    Более подробно с вопросами, касающимися порядка признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете, отражения доходов в бухгалтерской отчетности Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Доходы организации ».