Учет аренды основных средств – процедура регистрации факта передачи во временное пользование объекта основных средств (имущества). Юридическим основанием этого процесса служит договор аренды, заключаемый между арендодателем, с одной стороны, и арендатором с другой. Срок аренды имущества в зависимости от продолжительности может может быть:
- краткосрочной (срок аренды <1 года);
- среднесрочной (срок от 1 до 3 лет);
- долгосрочной (срок > 3 лет).
Договор аренды также может предусматривать особые условия дальнейшего перехода права на объект ОС от одного лица к другому лицу. В зависимости от условий передачи основных средств, аренда может быть:
- текущей – использование имущества без передачи права собственности;
- финансируемой – передача прав собственности арендатору по истечению срока пользованием имуществом при осуществлении выкупа остаточной стоимости имущества (лизинг).
Бухгалтерский учет аренды основных средств (имущества) арендодателем
В зависимости от направления деятельности арендодателя, сдача объекта в аренду может считаться как основным видом деятельности, так и разовой сделкой. Если передача имущества входит в основной вид деятельности организации, то в бухгалтерском учете используется счет 90 – “Продажи”. Затраты возникающие с передачей имущества в аренду отражаются на дебетовых счетах – 20, 23, 26, 44. В конце месяца, сумма, собранная на этих счетах списывается на счет 90:
Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44
При сдаче имущества в аренду арендодатель продолжает начислять амортизацию, которая отражается на дебетовом счете 91 -“Прочие доходы и расходы”. Арендатор отражает полученные основные средства на забалансовый счет 001.
Дебет 91 Кредит 02
Доходы полученные арендодателем от передачи основных средств в пользование отражаются проводкой:
Дебет 76 Кредит 90.1
На конец отчетного периода полученная сумма записывается на счет 90, и финансовый результат от передачи имущества отображается на 99 счете – “Прибыли и убытки”.
Если передача прав пользования является разовой операцией для организации, то в этом случае она отражается проводкой на счете 91 – “Прочие доходы и расходы”. Затраты возникающие со сдачей имущества в аренду, отражаются по дебету 91 счета, а доходы от платежей отображаются по кредиту 91 счета.
Арендные платежи включают уплату НДС. Для отражения начисления НДС используют следующую проводку.
Дебет 91.2/90.2 Кредит 68
Итак, аренда ОС у арендодателя предусматривает использование следующих проводок:
Учет аренды основных средств (имущества) арендатором
Арендатор при приемке основного средства во временное пользование должен отразить стоимость полученного имущества на забалансовом счете 001. Следует заметить, что арендатор не начисляет амортизацию на ОС, а арендные платежи списывается на счета расходов на основе проводки:
Дебет 20 /44 Кредит 76
Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор может осуществить вычет НДС с помощью проводки:
Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19
Оплата платежей за пользование имуществом отображается проводкой:
Дебет 76 Кредит 51
При возврате основного средства, объект снимается со счета 001, проводкой
Кредит 001
Учет выкупа основного средства (имущества)
Рассмотрим типовые ситуации при бухгалтерском учете выкупа основных средств. Выкуп основных средств осуществляется при заключении договора лизинга. В случае выкупа арендуемого имущества, имеет место следующая проводка:
Дебет 76 Кредит 51
Расходы, связанные с поступлением основного средства отражаются на счете 08, где также отражается выкупная стоимость объекта, уплаченная арендодателю:
Дебет 08 Кредит 76
Все ранее уплаченные по договору аренды платежи относятся к вложениям в объект ОС и отражаются на сч. 08. Они учитываются как амортизация и отражаются типовой проводкой:
Дебет 08 Кредит 02
Ввод в эксплуатацию основного средства отражается в балансе проводкой:
Дебет 01 Кредит 08
Ниже приводится таблица основных проводок для осуществления выкупа основного средства у арендодателя.
Бухгалтерский учет ремонта основных средств
Вариант№1. Ремонт за счет арендатора
Если ремонт основного средства был произведен арендатором, то такие затраты отражаются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. К затратам можно отнести: заработную плату работникам (Дебет 20(44) Кредит 70), расходы на материалы и сырье (Дебет 20 (44) Кредит 10), привлечение сторонних компаний (Дебет 20/ 44 Кредит 76).
Вариант №2. Ремонт средствами арендодателя
Второй вариант предполагает осуществление ремонта средствами арендодателя. Такой вариант менее распространен и встречается при указании в договоре ответственных сторон за осуществление ремонта имущества. Затраты зачисляются в счет средств будущих платежей по аренде и отражаются на счете 20 – “Основное производство” или 44 – “Расходы на продажу”.
Сумма расходов по ремонту ОС отображается в проводкой:
Дебет 76 Кредит 20 /44
Сущность аренды состоит в том, что собственник имущества (арендодатель) временно передает права пользования им другому лицу (арендатору). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Арендные отношения регулируются главой 34 ГК РФ. Передача основных средств в аренду оформляются договором аренды. В договоре аренды указывается состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы.
Различают аренду текущую и финансовую (лизинг). Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной |сроком более одного, года).
Договоры аренды недвижимого имущества (зданий, сооружений и земельных участков)] заключаемые на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации.
Инструкция о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимо имущества утверждена приказом Министерством юстиции РФ от 06.08.2004 № 135.
Учет арендованных основных средств у арендодателя и у арендатора ведется по разному.
3.9.1.Учет аренды основных средств у арендодателя
Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они со счета 01 «Основные средства» не списываются и продолжают числиться на его балансе. При этом на счете 01 «Основные средства» основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться обособленно. С этой целью рекомендуется к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Основные средства, переданные в аренду». При передаче основных средств в аренду на основании акта приема-передачи по форме ОС-1 производят отметку в инвентарной карточке. Копия инвентарной карточки передается с актом приема передачи арендатору. На счетах бухгалтерского учета на первоначальную стоимость переданных арендатору основных средств делают запись
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»
Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом учет арендной платы и расчетов с арендатором у арендодателя ведется по разному в зависимости от того является ли для него передача основных средств в аренду предметом деятельности или нет.
Если передача основных средств в аренду является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 сумма арендной платы признается выручкой, рассматривается как доходы по обычным видам деятельности и на основании счета, предъявленного арендатору, учитывается на счете 90 «Продажи» записью
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
Для целей налогообложения реализация услуг по предоставлению в аренду имущества в соответствии со ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, налогооблагаемой базой при этом является стоимость оказанных услуг. НДС по арендной плате начисляется в бюджет записью
Арендодатель на сумму арендной платы в соответствии со ст. 168 НК РФ составляет счет-фактуру (с выделением НДС) в двух экземплярах, первый из которых представляется арендатору, а второй - подлежит регистрации в книге продаж арендодателя.
Согласно п. ПБУ10/99 расходы (амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на их ремонт и др.) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на счете 20 «Основное производство». Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По окончании месяца затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Сопоставляя дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В этом случае для целей налогообложения прибыли доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся, к доходам и расходам от реализации,
Прибыль от сдачи имущества в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Первоначальная стоимость объекта,передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Поступила арендная плата | ||||
Если передача основных средств в аренду не является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду в этом случае являются прочими доходами и расходами.
Сумма арендной платы рассматривается как прочие доходы и на основании счета, предъявленного арендатору, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» записью
Начисление НДС в бюджет от суммы поступлений, связанных с передачей основных средств в аренду отражается в учете записью
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Расходы, связанные с предоставлением основных средств в аренду (включая амортизацию) учитываются в составе прочих расходов на счете 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»
Сопоставляя дебетовый оборот субсчета 91-2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для целей налогообложения прибыли в этом случае доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся к внереализационным доходам и расходам, а прибыль от сдачи основных средств в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду |
01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду» |
01, субсчет «Собственные основные средства» | ||
|
Начислена арендная плата за отчетный период | ||||
|
Начислен НДС по арендной плате | ||||
|
Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду | ||||
|
Поступила арендная плата | ||||
Достаточно часто в соответствии с условиями договора аренды арендодатель получает арендную плату от арендатора вперед (за три, шесть и т.д. месяцев)
Получение арендодателем арендной платы от арендатора в счет будущих периодов, в случае, когда аренда является предметом деятельности, рассматривается как обычный авансовый платеж, учитываемый на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с открытием к нему отдельного субсчета 60-2 «Расчеты по авансам полученным».
При получении арендной платы в счет будущих периодов, в форме авансов у арендодателя возникает объект налогообложения по НДС и согласно ст. 171 НК РФ он имеет право на налоговые вычеты после даты предоставления услуги. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет сч. 51 «Расчетный счет»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2«Расчеты по авансам полученным».
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Дебет сч сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета «Расчеты по авансам полученным».
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период
По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.
Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду |
01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду» |
01, субсчет «Собственные основные средства» | ||
Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то поступившие в счет будущих периодов суммы арендной платы рассматриваются арендодателем как прочий доход и отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим списанием на счет 91. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет сч. 51 «Расчетный счет»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»
На сумму арендной платы, полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Авансы полученные»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
На сумму арендной платы за отчетный период;
Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы за отчетный период;
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
Кредит сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»
На сумму принятого к вычету НДС ранее начисленного с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период.
По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.
Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 132 000руб.; годовая норма амортизации – 10%; ежемесячная сумма арендной платы - 2 950 руб., в том числе НДС – 450 руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
|
Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду |
01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду» |
01, субсчет «Собственные основные средства» | ||
|
Получена от арендатора арендная плата за шесть месяцев вперед | ||||
|
Начислен НДС с полученной вперед арендной платы |
76 субсчет «Авансы полученные» | |||
|
Начислена арендная плата за текущий месяц | ||||
|
Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц | ||||
|
Предъявлен к вычету НДС ранее начисленный с арендной платы, полученной за шесть месяцев вперед |
76 субсчет «Авансы полученные» | |||
|
Зачтена арендная плата за текущий месяц |
76 субсчет «Авансы полученные» |
76 субсчет «Расчеты с арендатором» | ||
Согласно ГК РФ арендодатель как собственник имущества обязан проводить капитальный ремонт объектов, сданных в аренду, а обязанность арендатора - поддерживать имущество в исправном состоянии, т. е. осуществлять текущий ремонт. Однако, на практике обязанность по проведению капитального ремонта в соответствии с заключенным договором может быть возложена и на арендатора с последующим возмещением расходов денежными средствами или чаще всего выполнение ремонта арендатором осуществляется в счет причитающейся с него по договору арендной платы. В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, у арендодателя отражаются следующим образом:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
На стоимость выполненного арендатором ремонта;
Дебет сч. 19 «НДС по выполненным работам»
Кредит сч. 76; «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»
На сумму НДС по выполненному ремонту;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Расчеты с арендатором»
Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
на стоимость выполненного арендатором ремонта, зачтенную в счет арендной платы.
Рассмотрим, как ведется учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя, и какие при этом составляются проводки. Аренда основных средств - представление имущества за плату во временное пользование или владение.
Виды аренды основных средств, предусмотренные ГК:
- прокат
- аренда транспортных средств
- аренда зданий, сооружений
- аренда предприятий
- финансовая аренда (лизинг)
По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить его арендатору за плату во временное пользование для предпринимательской деятельности.
Учет аренды основных средств у арендатора
Принять к учету арендованное основное средство можно только по актам , ОС-1б. Также рекомендуется открывать инвентарные карточки на арендованное имущество. Образец заполнения такой карточки смотрите в .
Основное средство по договору аренды принимается на забалансовый счет 001 в сумме, указанной в договоре. О забалансовых счетах можно прочитать . Арендатор не начисляет, только платит арендные платежи.
Проводки по учету арендованных ОС у арендатора
Если арендатор выплачивает арендные платежи раньше установленного срока, то для бухгалтерского учета используем . Проводка по перечислению суммы арендодателю имеет вид Д60 (76) К51. Д алее выполняется проводка: Д97 К60 . Затем ежемесячно отражается списание арендных платежей проводкой Д 20 (44, 23, 25) К97 . То есть мы не списываем в расходы всю выплаченную сумму за аренду основного средства, а делаем это равномерно каждый месяц.
Если договор аренды предусматривает переход права собственности на арендуемое имущество, то арендатор может выплатить арендодателю всю, предусмотренную договором, выкупную цену.
Проводки при выкупе арендованного основного средства
| Дебет | Кредит | Название операции |
| 60 (76) | 51 | Перечислена выкупная цена арендодателю |
| 08 | 60 (76) | Выкупная цена относится к капитальным вложениям на приобретенное основное средство |
| 08 | 02 | Отнесена к капитальным вложениям сумма уплаченных арендных платежей |
| 01 | 08 | Основное средство введено в эксплуатацию |
Если арендованное основное средство возвращаются арендодателю, то в бухучете снимаем ОС со счета 001 (К001) и делаем соответствующую отметку в акте приема-передачи.
В связи с ужесточением наказаний за недостоверное исчисление налоговых выплат и соответственно их неполное перечисление в бюджет, перед налогоплательщиками, ведущими учет самостоятельно, встает проблема качественного его ведения.
Многие арендаторы — представители бизнеса даже не подозревают, что имущество, полученное в аренду необходимо ставить на налоговый и бухгалтерский учет. Отраженные сведения участвуют в расчете налога на прибыль и НДС. Разберемся в правилах ведения учета арендованных ОС.
Какие объекты можно учитывать как основные средства
Объект, учтенный в составе ОС у арендатора, должен соответствовать критериям Положения по бухгалтерскому учету №6/01, пункт 4, утвержденному Министерством экономического развития Российской Федерации от 30.03.2001 года № 26 н. К ним относятся следующие требования:
- Функцией объекта является участие в основной деятельности компании;
- Срок использования составляет более двенадцати месяцев;
- Объект приносит доходы;
- Приобретен не для перепродажи.
Средство должно отвечать всем критериям сразу. Факт передачи основного средства Собственником Арендатору фиксируется актом приема – передачи.
Что такое операционная аренда
Таким видом считается сделка, при которой собственник ОС не меняется. Арендатор использует имущество на период действия договора в своих производственных целях. По согласованию с собственником он имеет право улучшать качественные технические характеристики объекта.
В договоре аренды возможно предусмотреть условия перехода прав собственности путем его выкупа по завершению срока аренды. Одним из разновидностей сделки является договор лизинга. В таком случае, переход права регламентируется договором купли-продажи.
По какой стоимости ставить на учет арендованные ОС
Момент возврата имущества отражается на дебете 001. Стоимость ОС, по которой оно ставятся на учет, содержится в договоре аренды. Факт выбытия имущества отражается по кредиту 001.
Помимо этого следует напомнить, что бухгалтерскому и налоговому учету также подлежат затраты за аренду. Являясь прямыми затратами арендатора, они должны отражаться в составе себестоимости основного или вспомогательного производства (в зависимости от функционала, которые несет арендованный объект).
Нормативным документом, который регламентирует отношения сторон, является 34 глава ГК РФ. Объектом аренды может быть имущество, наделенное свойством сохранения натуральных качеств при его эксплуатации.
Бухгалтерские проводки у арендатора
Арендные платежи за ОС, отражаются в составе затрат по обычным видам деятельности. Для налогообложения прибыли, арендные платежи относятся к расходам на себестоимость товаров, работ или услуг.
Арендатор учитывая основные средства, находящихся в аренде должен сделать бухгалтерские проводки:
Возврат арендатором ОС после завершения срока аренды отражается списанием с забалансового счета (Кт 001).
Документы подтверждающие расходы для принятия к БУ
Следует учитывать, что при проведении камеральных проверок по налогам, фискальные органы потребуют предоставления на бумажных носителях первичных документов:
- Договоры аренды;
- Акты предоставления услуг;
- Счет-фактуры арендодателя;
- Выписки с расчетного счета;
- Платежные поручения.
В ситуации, когда арендным договором предусмотрены платежи, к примеру, сразу за квартал, их отражают на счете 97. Позже, ежемесячно, включают в состав себестоимости в сумме аренды за месяц.
По Положению применения Плана счетов при отражении расходов будущих периодов предприятие может сделать выбор одного из способов:
равномерное отражение расходов (месяц, квартал); списание пропорционально объему продукции.
Для каждого вида аренды характерен свой подход к амортизации арендованного (сданного в аренду) имущества.
Организация учета
В зависимости от требований законодательства, а также договорных условий, основные средства, сданные в аренду, учитываются:
1. на балансе арендодателя (лизингодателя) по договору:
- текущей аренды;
- финансовой аренды (лизинга);
2. на балансе арендатора (лизингополучателя) по договору:
- аренды предприятия как имущественного комплекса;
- финансовой аренды (лизинга).
Если арендованное имущество числится на балансе арендодателя
В целях контроля за движением основных средств арендодателю целесообразно организовать обособленный учет имущества, передаваемого в аренду. Такой вывод следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (далее - Инструкция по применению плана счетов), а также из п.19, п.21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее - Методические указания № 91н). Для этого к организация может открыть такие субсчета:
- субсчет «Основные средства, сданные в аренду».
Аналитический учет по счету 01 следует организовать по:
Видам основных средств;
- арендаторам;
Счет учета амортизационных отчислений также необходимо разбить на отдельные субсчета в аналогичном порядке:
- субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду».
Аналитический учет по счету 02 можно выстроить по:
Видам основных средств;
- отдельным инвентарным объектам.
В момент передачи основного средства в аренду будут сделаны бухгалтерские проводки:
Дебет 01, субсчет «Основные средства, сданные в аренду» - Кредит 01, субсчет «Собственные основные средства»
Дебет 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств» - Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду»
В отношение имущества, которое специально приобретено (создано) для сдачи в аренду и учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности на , Инструкция по применению плана счетов содержит обязательное требование обособленного учета сумм начисленной амортизации на счете 02. Поэтому для счета 03 арендодатель (лизингодатель) может предусмотреть субсчета:
- субсчет «Доходные вложения, предназначенные для сдачи в аренду»;
- субсчет «Доходные вложения, предназначенные для сдачи в лизинг»;
- субсчет «Доходные вложения, сданные в аренду»;
- субсчет «Доходные вложения, сданные в лизинг».
Аналитический учет по счету 03 ведется в разрезе:
Видов основных средств;
- арендаторов (лизингополучателей);
- отдельных инвентарных объектов.
Счет 02 по аналогии со счетом 03 детализируется следующим образом:
- субсчет «Амортизация доходных вложений, предназначенных для сдачи в аренду»;
- субсчет «Амортизация доходных вложений, предназначенных для сдачи в лизинг»;
- субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в аренду»;
- субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в лизинг».
Аналитический учет по счету 02 формируется по:
Видам основных средств;
- отдельным инвентарным объектам.
Передачу доходного вложения в аренду (лизинг) организация оформит бухгалтерской записью:
Дебет 03, субсчет «Доходные вложения, сданные в аренду» - Кредит 03, субсчет «Доходные вложения, предназначенные для сдачи в аренду»
- основное средство сдано в аренду.
Дебет 03, субсчет «Доходные вложения, сданные в лизинг» - Кредит 03, субсчет «Доходные вложения, предназначенные для сдачи в лизинг»
- основное средство сдано в лизинг.
Сумма амортизация, начисленная по основному средству до момента его передачи, переводится между субсчетами счета 02:
Дебет 02, субсчет «Амортизация доходных вложений, предназначенных для сдачи в аренду» - Кредит 02, субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в аренду»
- отражена сумма амортизации по основному средству, сданному в аренду.
Дебет 02, субсчет «Амортизация доходных вложений, предназначенных для сдачи в лизинг» - Кредит 02, субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в лизинг»
- отражена сумма амортизации по основному средству, сданному лизинг.
Когда объект лизинга поставляется со склада продавца непосредственно на склад лизингополучателя, лизингодатель в бухгалтерском учете транзитом формирует проводку:
Дебет 03, субсчет «Доходные вложения, сданные в лизинг» - Кредит 08
- основное средство сдано в аренду (лизинг).
Арендатор (лизингополучатель) учитывает арендованное имущество за балансом исходя из допущения имущественной обособленности организации. Для этого Инструкцией по применению плана счетов предусмотрен забалансовый «Арендованные основные средства». Активы, полученные в аренду (лизинг), отражаются по дебету данного счета в договорной (согласованной) оценке.
Дебет 001
- отражена стоимость арендованного основного средства.
Аналитический учет по счету 001 ведется по:
Арендодателям / лизингодателям;
- отдельным арендованным объектам (инвентарным номерам арендодателя / лизингодателя).
Если арендованное имущество числится на балансе арендатора
Арендатор (лизингополучатель) может организовать учет активов, полученных в аренду (лизинг), следующим образом. К счету 01 открываются субсчета:
- субсчет «Собственные основные средства»;
- субсчет «Арендованные основные средства».
Аналитический учет по счету 01 можно организовать по:
Видам основных средств;
- арендодателям / лизингодателям;
- отдельным инвентарным объектам.
Раздельный учет амортизации собственного и арендованного (лизингового) имущества ведется на субсчетах счета 02:
- субсчет «Амортизация собственных основных средств»;
- субсчет «Амортизация арендованных основных средств».
Аналитический учет по счету 02 следует вести по:
Видам основных средств;
- отдельным инвентарным объектам.
Актив, который является предметом договора аренды предприятия (лизинга), поступает в организацию арендатора (лизингополучателя) через счет 08 на счет 01:
Дебет 08-4 - Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
- отражена стоимость имущества, полученного по договору аренды предприятия (или лизинга).
Дебет 01, субсчет «Арендованные основные средства» - Кредит 08-4
- арендованное (лизинговое) имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.
В свою очередь арендодатель (лизингодатель) после передачи имущества на баланс арендатора (лизингополучателя) отражает его за балансом на «Основные средства, сданные в аренду» по договорной (согласованной) стоимости.
Дебет 011
- отражена стоимость основного средства, сданного в аренду (лизинг).
Амортизация при текущей аренде
В бухгалтерском учете
Текущая аренда основных средств подразумевает возмездное временное пользование (временное владение и пользование) имуществом, то есть перехода права собственности не происходит. Поэтому начисление амортизации по таким объектам производит арендодатель (абз.1 п.50 Методических указаний № 91н).
Порядок отражения сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете арендодателя зависит от того, является ли передача имущества в аренду его основным видом деятельности или нет.
Что такое основной вид деятельности и как его определить? Ответ на этот вопрос можно найти в абз.6 п.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99). В соответствии с данной нормой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно решает какие поступления она будет признавать доходами от основных видов деятельности (иначе выручкой), а какие прочими доходами, на основании:
- требований ПБУ 9/99;
- характера деятельности;
- вида доходов;
- условий получения доходов.
Конкретный порядок определения основных видов деятельности необходимо зафиксировать в учетной политике. Организация может сформировать четкий их перечень или установить порог существенности для целей признания доходов выручкой. К примеру, вид деятельность, доходы от которого составляют 10% и более от общей суммы доходов за отчетный год, считается основным.
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду» (или субсчет «Амортизация доходных вложений, сданных в аренду»)
В случае, когда доходы от сдачи имущества в аренду являются прочими поступлениями, начисленная амортизация признается прочим расходом (п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99)) и отражается на «Прочие доходы и расходы», субсчете 2 «Прочие расходы».
Дебет 91-2 - Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду»
- отражено начисление амортизации по основному средству, сданному в аренду.
Актив, предоставленный в аренду, амортизируется в соответствии с и нормами, которые приняты арендодателем.
В налоговом учете
Для целей налогообложения прибыли объект договора аренды подлежит амортизации, если относится к амортизируемому имуществу. Условия для включения имущества в состав амортизируемого перечислены в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ . Исключением являются объекты п.2 ст.256 НК РФ и п.3 ст.256 НК РФ : по ним амортизация не начисляется.
Арендодатель производит расчет амортизационных отчислений по основному средству, сданному в аренду, исходя из тех методов и норм, которые он использует для амортизации аналогичных собственных активов.
Амортизация при лизинге
Правовой аспект
Основное средство, которое является предметом договора финансовой аренды (лизинга), может приниматься на учет лизингодателя или лизингополучателя (по согласованию сторон договора).
Право определять балансодержателя лизингового имущества ранее было установлено ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ). Но с вступлением в силу с 16 ноября 2014 г. Федерального закона от 04.11.2014 г. № 344-ФЗ данная норма была устранена. Однако это не означает, что теперь стороны договора лишены возможности согласовывать такого рода условия. С 16.11.2014 г. лизингодатель и лизингополучатель реализуют свое право выбора стороны, на балансе которой будет числиться предмет лизинга, на основании п.4 ст.421 ГК РФ .
Порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу установлен:
для целей бухгалтерского учета:
- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15 (далее - Указания № 15));
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).
для целей налогового учета:
- ст.256-259.3 НК РФ.
В бухгалтерском учете лизингодателя первоначальная стоимость предмета лизинга, как и любого другого основного средства, формируется из фактических затрат на его приобретение (сооружение, изготовление) без учета НДС и других возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01 ). К ним, в частности, относятся:
- покупная стоимость лизингового имущества (сумма по договору с продавцом / поставщиком);
- расходы на строительство (изготовление);
- расходы на доставку;
- расходы на установку, монтаж;
- расходы на таможенное оформление, таможенные сборы (пошлины);
- проценты за пользование заемными средствами (применительно к инвестиционным активам);
- расходы на содержание, обслуживание;
- другие расходы, без которых использование объекта невозможно.
СПИ лизингодатель устанавливает самостоятельно при принятии объекта лизинга к бухгалтерскому учету на основании критериев п.20 ПБУ 6/01 . Следуя данной норме, возникает вопрос, может ли организация установить СПИ исходя из срока действия договора финансовой аренды?
Налоговые органы считают, что так делать нельзя. По их мнению лизингодатель неправомерно сокращает СПИ предмета лизинга и тем самым занижает налоговую базу по налогу на имущество.
Однако с данной позицией можно поспорить. В соответствии с абз.7 п.4 ПБУ 6/01 срок полезного использования - это период, в течение которого использование основного средства приносит организации экономические выгоды (доход). Если по окончании договора финансовой аренды право собственности на объект переходит к лизингополучателю, то передающая сторона теряет возможность извлекать доход из предмета лизинга. Поэтому организация-лизингодатель вправе ограничить СПИ лизингового имущества сроком действия договора. Аналогичные выводы содержатся в письме УМНС России по г. Москве от 17 октября 2003 г. N 23-10/2/58256, а также в многочисленных судебных Постановлениях (ФАС Московского округа от 26.06.2013 г. № А40-126514/12-140-825, от 16.05.2013 г. № А40-76350/12-90-408, от 07.06.2006 г. №КА-А40/5038-06, ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 г. № А57-8838/2009 и др.), в том числе и ВС РФ (Определение от 25.09.2014 г. № 305-КГ14-1477 по делу № А40-24756/2013).
Судебные арбитры в более поздних своих решениях (Постановление АС Московского округа от 04.02.2015 г. № А40-130146/13 по делу № А40-130146/13) поддерживают данный подход, даже если существует неопределенность относительно выкупа лизингового имущества.
Кроме того, стоит отметить, что объектом лизинга чаще всего является движимое имущество (оборудование, транспортные средства). Согласно п.25 ст.381 НК РФ все движимые основные средства, принятые к учету после 1 января 2013 г., освобождаются от обложения налогом на имущество. Учитывая это, можно предполагать, что споров с проверяющими по поводу неправильного определения СПИ предмета лизинга и занижения налоговой базы по налогу на имущество станет меньше.
Если лизингодатель стремиться сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, то СПИ лизингового имущества лучше определять по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1), далее - Классификация ОС.
Способ начисления амортизации по предмету лизинга определяется положениями учетной политики балансодержателя для целей бухгалтерского учета в отношении данной группы объектов. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 это может быть:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
Если движимое имущество, которое является предметом лизинга и относится к активной части основных средств, амортизируется способом уменьшаемого остатка, то организация-балансодержатель вправе применить к нему механизм ускоренной амортизации . На это указывают нормы п.19 ПБУ 6/01, абз.5 п.54 Методических указаний № 91н. Суть механизма заключается в том, что основная норма амортизации увеличивается на коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения может быть не выше 3-х. Конкретный его размер лизингодатель и лизингополучатель согласовывают между собой в договоре финансовой аренды (абз.5 п.54 Методических указаний № 91н).
Поскольку использование повышающего коэффициента является элементом способа погашения стоимости актива (абз.2 п.2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н (далее - ПБУ 1/2008)), его применение к объекту лизинга, а также порядок определения размера должны быть зафиксированы в учетной политике лизингодателя для целей бухгалтерского учета. В противном случае возможны разногласия с проверяющими (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.06.2010 г. по делу № А29-9910/2009).
Немало вопросов возникает относительно понятия «активная часть основных средств». Бухгалтерское законодательство не дает ему определения. Если обратиться к экономической литературе, то в ней встречаются разные виды основных фондов. В соответствии с одной из них основные фонды (ОФ) делятся на активную и пассивную часть. Активная часть ОФ принимает непосредственное участие в производственном процессе предприятия, в то время как пассивная часть ОФ обеспечивает нормальные условия для протекания этого производственного процесса. К активной части в основном относятся машины, оборудование, транспортные средства, приборы, механизмы и др. К пассивной - здания, сооружения и т.д.
Стоит заметить, что, несмотря на все преимущества способа уменьшаемого остатка, организации в большинстве своем амортизируют лизинговое имущество линейным способом в целях сближения бухгалтерского и налогового учетов. Причем некоторые из них ранее пользовались неоднозначностью формулировки отмененной нормы ст.31 (абз.2 п.1) Закона № 164-ФЗ и рассчитывали амортизацию линейным способом с применением повышающего коэффициента. Некоторые суды это поддерживали (Постановления ФАС Уральского округа от 28.12.2009 г. № Ф09-1874/09-С3 по делу N А71-4088/2008-А28, ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 г. № А57-8838/2009). Однако мнение Минфина России по данному вопросу всегда было однозначное: реализация права на применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга возможна только в случае погашении его стоимости способом уменьшаемого остатка (письма: от 26.04.2010 г. № 03-05-05-01/09, от 11.11.2008 г. № 03-05-05-01/66, от 22.08.2006 г. N 07-05-06/220, от 03.03.2005 г. № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 г. № 03-06-01-04/118 и др.). Окончательно точку в споре поставил Президиум ВАС РФ Постановлением от 05.07.2011 г. № 2346/11, в котором поддержал выводы Минфина России. В Определении ВАС РФ от 15.01.2014 г. № ВАС-19160/13 арбитры свою позицию не изменили.
Лизингодатель прекращает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости лизингового имущества или списания его с бухгалтерского учета (п.22 ПБУ 6/01).
В налоговом учете
В налоговом учете предмет лизинга подлежит амортизации только тогда, когда относится к . Понятие амортизируемого имущества дано в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ . Исключение составляют объекты п.2 ст.256 НК РФ , и п.3 ст.256 НК РФ . По ним амортизация не начисляется.
Если лизингодатель является балансодержателем лизингового имущества, то амортизацию начисляет именно он. Это следует из норм п.10 ст. 258 НК РФ , пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ .
- первоначальную стоимость объекта;
- срок полезного использования (СПИ), амортизационную группу;
- метод начисления амортизации.
Порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества прописан в абз.3 п.1 ст.257 НК РФ. Он ничем не отличается от общеустановленного порядка (абз.2 п.1 ст.257 НК РФ ), который действует в отношении собственных средств организации. Первоначальная стоимость предмета лизинга включает в себя все расходы лизингодателя на:
- приобретение, сооружение, изготовление объекта;
- доставку объекта;
- приведение объекта в пригодное эксплуатационное состояние.
При этом исключаются возмещаемые налоги, такие как НДС, акцизы, или налоги, которые учитываются в составе расходов.
Важно обратить внимание!
По договору лизинга обязанность осуществлять дополнительные расходы, связанные с лизинговым имуществом (транспортировка, установка, наладка и пр.), может быть возложена на лизингополучателя. Лизингодатель берет в расчет только те расходы, которые понес именно он.
К примеру, лизинговое имущество приобретено за счет заемных средств. Если объект относится к инвестиционным активам, то в бухгалтерском учете расходы на уплату процентов по выданному займу (кредиту) должны включаться в его первоначальную стоимость (п.9 , п.12 ПБУ 15/2008 , утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008)). Понятие инвестиционного актива приведено в абз.3 п.7 ПБУ 15/2008 . А вот для целей налогообложения прибыли они должны относиться в состав внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 НК РФ .
Несовпадение формируемых оценок одного и того же объекта в разных видах учета приводит к образованию временных разниц, и, как следствие, необходимости начисления ОНО (отложенного налогового обязательства) и/или ОНА (отложенного налогового актива) в соответствии с ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н)
Налоговым кодексом предусмотрены два метода начисления амортизации (п.1 ст.259 НК РФ):
- линейным;
- нелинейный.
Выбор конкретного метода должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. Причем применяться он должен ко всем основным средствам, и к тем, которые переданы в лизинг, тоже. Исключением из этого правила являются объекты, перечисленные в п.3 ст.259 НК РФ . В отношении их действует только линейный метод начисления.
В соответствии с пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ лизингодатель вправе увеличить основную норму амортизации объекта лизинга на повышающий коэффициент . Значение его не должно быть выше 3-х. Применение этого коэффициента в налоговом учете не зависит от метода, которым начисляется амортизация, в отличие от бухгалтерского учета, где возможность использовать специальный коэффициент (не выше 3-х) предусмотрена только при списании стоимости лизингового имущества способом уменьшаемого остатка.
Обратите внимание!
Повышающий коэффициент не применяется к объектам основных средств, входящим в состав 1-3 амортизационных групп, т. е. со сроком полезного использования от 1 года до 5 лет (включительно). Это ограничение устанавливает все та же норма пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ.
Согласно п.4 ст.259 НК РФ лизинговое имущество начинает амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Амортизация начисляется и признается в расходах для целей налогообложения прибыли ежемесячно (п.2 ст.259 НК РФ и абз.1 п.3 ст.272 НК РФ ). Объект лизинга перестает амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости либо его выбытия из состава амортизируемого имущества (п.5 ст.259.1 НК РФ ).
Таблица 1 - Амортизация лизингового имущества: объект числится на балансе лизингодателя
| Составляющие расчета | Правила | ||
| бухгалтерского учета | налогового учета | ||
| Первоначальная стоимость | Из чего формируется |
Формируется из расходов на (п.8 ПБУ 6/01):
|
|
| Амортизационная премия | Не предусмотрена |
Часть первоначальной стоимости объекта лизинга можно единовременно включить в расходы отчетного (налогового) периода в виде амортизационной премии:
|
|
| Порядок определения (СПИ) |
|
||
| Да (п.20 ПБУ 6/01) | |||
|
|
||
| Ограничения по выбору способа (метода) начисления амортизации | Нет | ||
| Повышающие коэффициенты | Размер коэффициента | Не выше 3-х | Не выше 3-х |
| Ограничения применения | |||
| С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта лизинга к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п.21 ПБУ 6/01) | |||
| С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта лизинга либо его выбытия из состава амортизируемого имущества | |||
Предмет лизинга числится на балансе лизингополутеля
В бухгалтерском учете
Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то начисление амортизации он оформит бухгалтерской записью:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) - Кредит 02, субсчет «Амортизация арендованных основных средств»
- отражено начисление амортизации лизингополучателем по имуществу, полученному в лизинг.
Лизингополучатель начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в состав основных средств (п.21 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления рассчитываются исходя из стоимости лизингового имущества, а также утвержденных норм (абз.3 п.9 Указаний № 15). Нормы амортизации определяются сроком полезного использования (СПИ) и способом начисления амортизации.
Наибольшие трудности в данной ситуации возникают при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга. Согласно общему правилу (п.8 ПБУ 6/01) первоначальная стоимость объекта основных средств аккумулируется из затрат на его приобретение (сооружение, изготовление) за вычетом НДС (других возмещаемых налогов). Но какие конкретно затраты сопровождают поступление лизингового имущества на баланс лизингополучателя?
Итак, в соответствии с абз.2 ст.2 Закона № 164-ФЗ договор лизинга носит возмездный характер, т. е. лизингополучатель за право временного владения и пользования объектом лизинга должен заплатить лизингодателю определенную сумму. Сумма эта называется лизинговыми платежами и включает в себя (п.1 ст.28 Закона № 164-ФЗ):
- затраты лизингодателя на приобретение и передачу лизингового имущества;
- затраты на оказание других услуг, предусмотренных договором;
- доход лизингодателя.
Таблица 2 - Амортизация лизингового имущества: объект числится на балансе лизингополучателя
| Составляющие расчета | Правила | ||
| бухгалтерского учета | налогового учета | ||
| Первоначальная стоимость | Из чего формируется |
Формируется из (п.8 ПБУ 6/01)
|
Формируется из расходов лизингодателя на (абз.3 п.1 ст.257 НК РФ):
|
| Амортизационная премия | Не предусмотрена | По мнению контролирующих органов лизингополучатель не вправе использовать амортизационную премию в отношении объекта лизинга, принятого на собственный баланс | |
| Срок полезного использования (СПИ) | Порядок определения СПИ |
Срок полезного использования определяется на основании:
|
Срок полезного использования определяется только по Классификации ОС с учетом положений Налогового кодекса (п.1 ст.258 НК РФ) |
| Можно ли ограничить СПИ сроком действия договора | Да, если договором лизинга не предусмотрен выкуп объекта (п.28 МФСО (IAS) 17 «Аренда», п. 7 ПБУ 1/2008) | Нет. (Только по Классификации ОС, абз.1 п.1 ст.258 НК РФ.) | |
| Способ (метод) начисления амортизации | Какие способы (методы) можно применять |
Способы начисления амортизации в б/у (п.18 ПБУ 6/01):
|
Методы начисления амортизации в н/у (п.1 ст.259 НК РФ)
|
| Выбор способа (метода) начисления амортизации | Способ начисления амортизации устанавливается в учетной политике для всех основных средств или групп однородных объектов основных средств (абз.6 п.18 ПБУ 6/01, п.7 ПБУ 1/2008) | Метод начисления амортизации устанавливается в учетной политике и применяется ко всем основным средствам (абз.4 п.1 ст.259 НК РФ). Исключением являются объекты, в отношении которых используется только линейный метод (п.3 ст.259 НК РФ) | |
| Ограничения по выбору способа начисления амортизации | Нет | Для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы - исключительно линейный метод (п.3 ст.259 НК РФ) | |
| Повышающие коэффициенты | Размер коэффициента | Не выше 3-х | Не выше 3-х |
| Ограничения применения | Коэффициент применяется только при способе уменьшаемого остатка к движимому имуществу, которое является предметом договора лизинга и относится к активной части основных средств (п.19 ПБУ 6/01, абз.5 п.54 Методических указаний № 91н) | Коэффициент не применяется к объектам лизинга, которые включены в 1-3 амортизационные группы (абз.2 пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ) | |
| Начало начисления амортизации | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету объекта лизинга в качестве основного средства (п.21 ПБУ 6/01) | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта лизинга в эксплуатацию (п.4 ст.259 НК РФ) | |
| Прекращение начисления амортизации | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости объекта лизинга либо списания его с бухгалтерского учета (п.22 ПБУ 6/01) | С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта лизинга либо его выбытия из состава амортизируемого имущества (п.5 ст.259.1 НК РФ) | |