Последними записями, которые бухгалтер делает в конце года по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов и прибыли, являются проводки по реформации баланса. В чем заключается реформация баланса, которая производится 31 декабря каждого года, расскажем в нашей консультации.
Шаг 1: закрываем счет 90
Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 - К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 - К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.
И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:
Дебет субсчета 90-9 - Кредит субсчета 90-2
После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:
Дебет субсчета 90-1 - Кредит субсчета 90-9.
Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.
Шаг 2: закрываем счет 91
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открываются следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналогично счету 90, на счете 91 по кредиту субсчета 91-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо доходов, а по дебету субсчета 91-2 - дебетовое сальдо расходов. Субсчет 91-9 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо в зависимости от того, было ли в течение года больше прибылей или убытков. При этом синтетический счет 91, как и счет 90, на конец каждого месяца закрывается и остатка не имеет.
В конце года дебетовые сальдо субсчетов счета 91 списывается на субсчет 91-9:
Дебет субсчета 91-9 - Кредит субсчета 91-2
А затем субсчет 91-1, по аналогии с субсчетами к счету 90, закрывается на субсчет 91-9:
Дебет субсчета 91-1 - Кредит субсчета 91-9
Шаг 3: закрываем счет 99
Куда в течение года ежемесячно списываются прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочих операций, в конце года также подлежит закрытию. Реформация прибыли - это когда заключительной записью декабря счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым обнуляется.
Если суммарно по всем видам деятельности на конец года образовалась прибыль:
Дебет счета 99 - Кредит счета 84
Если год закончился с убытком:
Дебет счета 84 - Кредит счета 99.
Реформация баланса: пример
При использовании специализированных бухгалтерских программ реформация баланса в конце года производится автоматически.
Покажем на примере, как произвести реформацию вручную.
Предположим, что на конец года по счетам 90 и 91 были накоплены следующие остатки:
Отразим закрытие субсчетов к счетам 90 и 91:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражено закрытие субсчета 90-2 | 90-9 | 90-2 | 821 370,92 |
| Отражено закрытие субсчета 90-3 | 90-9 | 90-3 | 207 101,95 |
| Отражено закрытие субсчетов 90-9 и 90-1 | 90-1 | 90-9 | 1 357 668,37 |
| Отражено закрытие субсчета 91-2 | 91-9 | 91-2 | 217 029,01 |
| Отражено закрытие субсчетов 91-9 и 91-1 | 91-1 | 91-9 | 101 367,17 |
Завершим операции по реформации баланса бухгалтерской записью закрытия счета 99.
Реформацию необходимо проводить в конце каждого отчетного года, то есть перед формированием годовой отчетности. Происходит это для того, чтобы выяснить финансовый результат предприятия, обнулить счета по балансу 90 и 91. Финансовый результат накопительный. Он суммируется с данными за другие периоды. Чтобы его рассчитать, нужно учесть все доходы предприятия и расходы. В статье расскажем про проводки по реформации баланса, рассмотрим основные этапы.
Этапы формирования результата
- Формирование и списание расходов на производство и реализацию продукции.
- Сверка сальдо по счетам 90 и 91.
- Определение положительного или отрицательного результата (прибыли или убытка)
- По результатам сверки - списание прибыли по Кт 99 или убытка по Дт 99. Читайте также статью: → « ».
Подготовительный этап реформации
Благодаря кропотливому труду бухгалтера все хозяйственные операции находят свое отражение на бухгалтерских счетах. При этом он может ошибиться, а компьютерная программа дать сбой. Вот почему перед составлением годовой отчетности важно удостовериться в правильности всех бухгалтерских записей. Поможет это сделать инвентаризация имущества и обязательств компании.
Все выявленные расхождения должны быть своевременно задокументированы и отражены на соответствующих счетах учета.
Завершив описанные выше процедуры, можно приступать непосредственно к реформации баланса. Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. Реформация баланса начинается со счета 90 «Продажи» и заключается в том, что на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» списывается сальдо субсчетов 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». Закрытие субсчетов указанного счета обнуляет его. То же самое проводится в отношении счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Чтобы эта информация, разбросанная по разным счетам, демонстрировала полную картину о прибыльности или убыточности компании в целом, ее требуется объединить. Операция объединения проводится с помощью счета 99 «Прибыли и убытки» - на нем нарастающим итогом (из месяца в месяц) отражается информация о том, насколько прибыльна или убыточна деятельность компании.
Заключительный этап реформации
На данном этапе должна быть проделана серьезная работа в отношении счета 99. Коммерсанты, вынужденные по закону исполнять ПБУ 18/02, обязаны кроме условного расхода (дохода) по налогу на прибыль обособленно учитывать на этом счете налоговые санкции. Там же находят свое отражение постоянные налоговые обязательства и активы, происходит и . От правильности ведения этого счета во многом зависит формирование достоверного финансового результата, так как он представляет собой сальдо по счету 99 до начисления налога на прибыль.
Реформация баланса: проводки, если получена прибыль
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» - 210 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/1 «Условный расход по налогу на прибыль» - 42 000 руб. (дебетовое сальдо);
- Дт 99/1 Кт 99/9 - 210 000 руб.;
- Дт 99/9 Кт 99/2/1 - 42 000 руб.;
Затем рассчитывается сальдо субсчета 99/9: 210 000 – 42 000 – 6 300 = 161 700 руб. Оно будет кредитовым. В завершение реформации баланса проводки Дт 99/9 Кт 84 - 161 700 руб. закрывают субсчет 99/99 и показывают чистую прибыль по итогам года.
Реформация баланса: проводки, если получен убыток
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» - 210 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/2 «Условный доход по налогу на прибыль» - 42 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» - 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/9 Кт 99/ 1 - 210 000 руб.;
- Дт 99/2/2 Кт 99/9 - 42 000 руб.;
- Дт 99/9 Кт 99/2/3 - 6 300 руб.
Затем рассчитывается сальдо субсчета 99/9: –210 000 + 42 000 – 6 300 = 174 300 руб. Оно будет дебетовым. В заключение нужно закрыть субсчет Дт 84 Кт 99/9 - 174 300 руб.
Налоговые особенности расчетов
Из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возможна следующая ситуация: по данным налогового учета деятельность компании убыточна, а в бухучете имеется прибыль. При этом величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует (нет прибыли - нет налога). По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК РФ ).
В описываемой ситуации бухгалтеру на 31 декабря придется отразить в учете отложенный налоговый актив. Рассчитать его легко: сумму налогового убытка следует умножить на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно сделать запись: Дт 09 Кт 68.
В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.
Сроки проведения и итоги
По сроку проведения реформацию не стоит откладывать в долгий ящик. Ее необходимо провести перед закрытием года, не позже тридцать первого декабря. Реформация баланса должна начинаться с инвентаризации, а заканчиваться формированием бухгалтерских записей на сумму прибыли или убытка (на 31 декабря отчетного периода). Сама по себе процедура преобразования баланса нетрудоемкая, однако могут потребоваться дополнительные расчеты и проводки в случае получения налогового убытка.
Итоговый финансовый результат находит отражение в отчетности. А грамотно составленная отчетность - залог верных управленческих решений, принимаемых руководством компании и ее собственниками, защита от различных санкций, возможных при искажении строк отчетности.
Рубрика “Ответы на вопросы”
Вопрос №1. Я директор предприятия, как часто нужно производить реформацию и для чего?
Не реже раза в год, для выявления финансового результата компании, чтобы понять работаете вы на прибыль или убыток, можно делать частично и чаще по вашему желанию.
Вопрос №2. В какой срок необходимо уложиться?
Чтобы верно составить годовую отчетность, необходимо произвести реформацию не позже 31 декабря
Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет , составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат ) по месту государственной регистрации возникает согласно закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.
А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно . Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Примечание : За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП - предприниматели.
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.
В работе также необходимо руководствоваться , положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
к меню
Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года
Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:
1 . Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».
2 . Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)
3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
к меню
Списание затрат по счетам расходов
Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.
Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.
Примечание : Для малых предприятий удобнее второй вариант.
При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости
» затраты ежемесячно могут быть списаны проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26
При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости » общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:
Д 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 26.
Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25
в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 – списаны расходы на продажу.
Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 29
Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.
к меню
Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).
Финансовый результат деятельности организации определяется так:
Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.
Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90.9 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.
Сумма убытка отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.
По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:
Дебет 91.9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91.9 - отражен убыток от прочих видов деятельности;
По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:
Дебет 91.1 Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
к меню
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года
Если по итогам года организация получила прибыль
, то формируется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.
если убыток
, то проводка:
Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.
к меню
Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий
Вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.
Самый простой способ организовать бухучет - не применять двойную запись совсем , то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.
Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2
Отчетность через интернет. Контур.Экстерн
ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!
Согласно законам РФ, отчетным периодом для бухгалтерской отчетности является календарный год в промежутке с января по декабрь включительно. Исключением принято считать только ситуации с ликвидацией либо же реорганизацией компании .
Определение
Под определением «Реформация баланса» подразумевается своего рода процедура списания дохода либо затрат по результатам финансового календарного года, которая происходит методом обнуления сальдо по счетам 90 и .
Основная цель реформации баланса заключается в определении финансовых результатов компании за отчетный период.
Для возможности определения финансовых показателей, в обязательном порядке следует брать во внимание результаты от ключевых разновидностей трудовой деятельности, включая и иные операции. Значение доходов либо убытков от ключевой разновидности предпринимательской деятельности компании можно рассчитать, если отнять вычесть финансовых затрат на производство из непосредственной прибыли от реализации товаров, разнообразных услуг или работ.
Что касается иных видов операций, то доход/убытки в данной ситуации приравнены к прочей прибыли с обязательным минусом прочих финансовых потерь.
Финансовый показатель несет под собой накопительный характер . Иными словами, его значение подлежит суммированию со сведениями за прошлые отчетные периоды.
Сама процедура реформации баланса включает в себя несколько этапов , а именно:
- Формирование и производственных затрат, включая реализацию товаров.
- Осуществление сверки сальдо непосредственно по счетам 90 и 91.
- Расчет положительных либо же отрицательных показателей (под этим подразумевается доход либо расход).
- По завершению осуществляется списание доходов по Кредиту 99 либо же затрат/убытка по Дебету 99.
В обязательном порядке необходимо брать во внимание тот факт, что в процессе закрытия отчетного календарного года имеющуюся разницу между дебетовым остатком по субсчетам 90.2 – 90.4 и одновременно кредитовым сальдо по субсчету 90.1 следует отобразить на счету 99 в корреспонденции с 90.9.
Сроки выполнения
Подводить итоги предпринимательской деятельности с целью обнаружения готового финансового показателя на территории РФ принято на последний день календарного года – 31 декабря .
Данная отчетная дата четко указана в Федеральном законе №402 , в частности отражается в пункте 1 статьи 15.
Типовые проводки
Дополнительно необходимо обращать внимание на тот факт, что встречаются ситуации, когда реформация баланса осуществляется в иные временные периоды .
Это предусмотрено законодательством РФ и может применяться только в том случае, если речь идет о ликвидации компании до завершения отчетного календарного года.
С прибылью
Предположим, что в учете ООО «Пролетарий» по завершению календарного года отображено:
- субсчет «Доходы и затраты» – 200000 рублей (имеется в виду кредитовое сальдо);
- субсчет «Условные затраты относительно НДС» – 39000 рублей (подразумевается дебетовое сальдо);
- субсчет «ПНО» – 7000 рублей (имеется в виду дебетовое сальдо).
В процессе реформации баланса проводки будут заключаться в следующем:
- по Дебету 99.1 – Кредиту 99.9 отображаются 200000;
- по Дебету 99.9 – Кредиту 99.2.1 отображаются 39000;
- по Дебету 99.9 – Кредиту 99.2.3 отображаются 7000.
В дальнейшем возникает необходимость в осуществлении исчислений сальдо: 200000 – 39000 – 7000 = 154000 руб. Данное значение будет являться кредитовым .
По завершению реформации баланса необходимо осуществить проводку Дебет 99.9 – Кредит 84 – 154000 рублей закрывают субсчет 99.99 и отображают чистый доход по итогам календарного года.
С убытком
Сделает предположение, что в учете ООО «Прометей» по завершению финансового отчетного года отображено:
- субсчет «Доходы и финансовые затраты» – 150000 руб. (имеется в виду кредитовое сальдо);
- субсчет «Условная прибыль по налогу на добавленную себестоимость» – 44000 руб. (подразумевается дебетовое сальдо);
- субсчет «ПНО» – 4000 руб. (имеется в виду дебетовое сальдо).
В период проведения реформации, бухгалтерская разновидность проводки будет иметь вид:
- Дт 99.9 – Кт 99.1 – 150000;
- Дт 99.2. – Кт 99.9 – 44000;
- Дт 99.9 – Кт 99.2.3 – 4000.
После этого необходимо будет произвести расчет сальдо субсчета 99.9: 150000 + 44000 – 4000 = 102000 рублей. Данное значение будет являться дебетовым. В завершении необходимо произвести закрытие субсчета Дебет 84 – Кредит 99.9 – 102000 рублей.
Как происходит в 1С
В программном обеспечении «1С» данная процедура осуществляется в автоматическом режиме и подразумевает под собой четко регламентированную операцию «Реформация баланса», которая формируется благодаря обработке «Закрытие календарного месяца».
Закрытие счета 90 «Реализация» и 91 «Иная прибыль и затраты»
Изначально следует помнить, что закрывать счета 90 и 91 необходимо с периодичностью раз в месяц. Иными словами, по завершению календарного месяца следует осуществить сравнение дебетовых и кредитовых оборотов по имеющемуся субсчету 90 «Реализация» и рассчитать финансовый показатель от реализации за отчетный календарный месяц.
Полученный показатель заключительными оборотами за календарный месяц подлежит списанию с субсчета 90.09 «Доход/затраты от реализации» на счет 99 «Доход и затраты» .
Идентичным способом в течении календарного года подлежит закрытию и счет 91 «Иная прибыль и затраты». Сотрудники бухгалтерии с периодичностью раз в месяц должны определять сальдо иной прибыли и затрат, сопоставляя одновременно с этим дебетовый оборот по субсчету 91.02 «Иные финансовые затраты» и кредитовый оборот по сформированному субсчету 91.01 «Иная прибыль» .
Рассчитанное значение (доход либо же утраты) по итогам календарного месяца подлежат списанию с субсчета 91.09 «Сальдо иной прибыли и затрат» на счет 99 .
В ситуации, если размер финансовых затрат за последний месяц превысил бы декабрьский оборот, компания смогла бы получить расходы по завершению календарного месяца, что привело бы к обратному варианту проводки: Дебет 99 – Кредит 91.09 .
Идентичным вариантом был рассчитан доход от иной прибыли и сделанная такая разновидность проводки: Дебет 91.09 – Кредит 99 .
В том случае, если финансовым показателем от иной прибыли/затрат являлся бы непосредственно убыток, то по полной аналогии проводка имела бы вид: Дебет 99 – Кредит 91.09 .
Исходя из этого, счета 90 «Реализации» и 91 «Иная прибыль и финансовые затраты» сальдо не обладают на отчетный период.
Дополнительно стоит обращать внимание на тот факт, что Федеральным законом №248 была принята редакция пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ : «Размер налога рассчитывается исключительно в полных рублях. Размер налога, который составляет меньше 50 копеек, должен быть отбросан, а если речь идет о большей сумме налога, то возникает необходимость в округлении к большему показателю «.
Начиная с января 2014 года в процессе осуществления регламентированной операции «Осуществление исчислений по налогу на доходы» НДС подлежит расчету исключительно в полных рублях, а непосредственный остаток должен после округления быть перенесен на счет «Иные доходы и финансовые убытки».
Что касается регламентированной операции, то ее должно быть скорректировано сальдо счета «Налог на доходы» до целых рублей, а имеющийся остаток подлежит списанию на счет «Иной финансовый доход и убыток».
Закрытие по счету 99 «Доходы и финансовые убытки»
В отличии от рассматриваемых счетов 90 и 91, 99 на протяжении всего календарного года не подлежит закрытию. Отображенный на нем сальдо способен в полной мере показать промежуточные показатели предпринимательской деятельности компании.
В конце отчетного календарного года следует в обязательном порядке сравнить дебетовый и кредитовый оборот по соответствующему счету 99 .
Что касается кредитового сальдо, то он способен отображать чистый доход, а вот дебетовое означает только то, что по завершению календарного года компания смогла получить убыток. Для закрытия рассматриваемого счета необходимо будет воспользоваться регламентированной операции «Реформация баланса».
В процессе закрытия календарного года в обязательном порядке следует разработать остаток по 84 счету, беря при этом во внимание чистый доход за год.
Дополнительно следует обращать внимание на тот факт, что текущие проводки относительно реформации осуществляются в первые несколько месяцев, но обязательно должны быть дотированы 31 декабрем календарного года.
Отображения целенаправленного распределения чистого дохода
Что касается чистого дохода, который был получен по результатам трудовой деятельности компании, то в процессе решения всех без исключения участников собрания, он вправе быть использован на такие нужды , как:
- существенное увеличение размера уставного капитала;
- осуществление денежных выплат по дивидендам;
- оплата затрат, которые были сформированы за предыдущие годы;
- с целью формирования резервного фонда компании;
- формирование специального фонда для индивидуальных целей;
- производственная необходимость и иные нужды компании.
Рассмотрим первый вариант – повышение размера уставного капитала денежными средствами, полученными от чистого дохода. Для возможности отобразить подобного рода операцию в программном обеспечении «1С» следует использовать документ «Операция относительно бухгалтерского и налогового учета» , который можно отыскать в верхней части меню «Операции» , а далее — «Операции, которые указываются вручную» .
Для этого необходимо в проводке Дебет отобразить «Доход, который подлежит обязательному распределению» по отношению к Кредиту «Иной капитал» .
Как проходит реформация баланса, можно узнать из данного обучающего видео.
Реформация баланса включает в себя два этапа:
- закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
- перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Закрытие счетов
Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- закрыт субсчет 90-3;
Дебет 90-9 Кредит 90-4
- закрыт субсчет 90-4;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- закрыт субсчет 91-2.
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Следовательно, на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации.
Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. На этом первый этап реформации завершен.
Финансовый результат
На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.
Для этого при закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:
Ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
Отражать в бухучете суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 20 ПБУ 18/02).
Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:
Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
На этом реформация баланса заканчивается.
О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты .
Пример проведения реформации баланса
- по субсчету 90-1 - 11 800 000 руб.;
- по субсчету 90-2 - 8 000 000 руб.;
- по субсчету 90-3 - 1 800 000 руб.;
- по субсчету 91-1 - 300 000 руб.;
- по субсчету 91-2 - 100 000 руб.;
- по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» - 2 200 000 руб.;
- по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - 440 000 руб.;
- по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» - 30 000 руб.
При реформации баланса бухгалтер сделал проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 11 800 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 8 000 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 1 800 000 руб. - закрыт субсчет 90-3;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 300 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 100 000 руб. - закрыт субсчет 91-2;
Дебет 99 Кредит 84
- 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. - 440 000 руб. - 30 000 руб.) - включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за год.
На этом реформация баланса организации за год завершена.
Покрытие убытков
Если по итогам отчетного года организация получила убыток, его можно покрыть за счет средств резервного капитала. Когда резервного капитала нет либо его не хватает, следует использовать нераспределенную прибыль прошлых лет.
Бывает, что отсутствуют оба этих источника. Тогда покрыть убытки можно за счет дополнительных взносов учредителей.
Для учета движения средств на счете 84 можно организовать аналитический учет. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.
В зависимости от источника покрытия убытка данная операция отражается проводкой:
Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
- погашен убыток за счет средств резервного фонда;
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
- погашен убыток за счет нераспределенной прибыли прошлого года.
Что касается дополнительных взносов учредителей для покрытия убытков, то для этого нужно специальное решение. В ООО такое решение принимает общее собрание участников ООО, а в акционерных обществах - общее собрание акционеров общества. Это следует из пункта 2 статьи 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Проводка такая:
Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
- погашен убыток за счет взносов учредителей.
Теперь про непокрытый убыток прошлых лет. Тут никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (дебет счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (корреспонденция с кредитом счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.