Расхожее мнение: забалансовые счета бухгалтерского учета вести необязательно. Если бухгалтер не отразит что-то за балансом, то никаких негативных последствий для компании не будет. Однако это не так. В первую очередь пострадает достоверность информации о состоянии компании, ее имуществе и обязательствах. Также риски могут быть и при аудиторских проверках.
Заводите субсчета,
Зачем нужны забалансовые счета
Скажем сразу: санкции за отсутствие забалансового учета со стороны налоговиков возможны. Кроме того, компания, пренебрегающая этим учетом, вряд ли получит положительное аудиторское заключение. И наконец, самое главное: без забалансового учета невозможно полно и достоверно отразить информацию о деятельности организации и ее имущественном положении.
Так, данные об имуществе, которое учитывают за балансом, могут пригодиться как самому предприятию, так и налоговикам во время проверки. К примеру, если компания отразит на счете 001 арендованные основные средства, то она, возможно, избежит дополнительных вопросов инспекторов по поводу затрат на ремонт этих активов. А детальная информация об имуществе, переданном другим фирмам (например, в аренду или в качестве залога), пригодится для управленческого учета и финансового планирования в компании. Именно поэтому данные забалансового учета нередко учитывают при составлении бухгалтерской отчетности.
Как в бухучете показать продажу того, чего нет на балансе
Компания приобрела объект, стоимость которого не превышает лимит для основных средств — 40 000 руб. Поэтому бухгалтер учел его в составе МПЗ и включил в расходы на дату, когда имущество передали в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01). Затем компания решила продать объект. Рассмотрим на примере,
Что отражают на забалансовых счетах бухгалтерского учета
Законодательно предусмотрено 11 забалансовых счетов. Но для многих объектов они не установлены. Если это необходимо, организация сама может открыть новые счета или ввести субсчета к уже имеющимся. Такие нововведения необходимо прописать в учетной политике компании.
Согласно определению, которое дано в Инструкции , утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н , забалансовые счета бухгалтерского учета условно можно разделить на три группы:
- забалансовые счета по учету имущества, которое не принадлежит организации;
- забалансовые счета по учету обеспечений и обязательств;
- забалансовые счета по учету иного имущества.
Рассмотрим имущество, которое можно учесть на счетах каждой из этих трех групп.
Забалансовые счета бухгалтерского учета для чужого имущества
Забалансовый учет ценностей, которые не принадлежат компании на праве собственности, ведут на счетах первой группы.
Так, к примеру, на забалансовом счете 001 учитывают арендованные основные средства. А на счете 002 — товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
Главная сложность забалансового учета на счетах первой группы в следующем. Очень часто у бухгалтера нет информации о стоимости активов, которые не принадлежат компании. В связи с этим непонятно, по какой стоимости имущество должно быть принято к учету.
У этой проблемы есть несколько решений:
- запросить недостающую информацию у той компании, которая эти объекты предоставила;
- взять для учета рыночную стоимость, которая подтверждена независимым оценщиком;
- узнать стоимость объекта в бюро технической инвентаризации;
- отразить объекты в условной или количественной оценке.
Какой бы способ компания ни выбрала, она должна закрепить его в своей учетной политике. Разберемся, каким образом можно определять неизвестную стоимость «забалансового» актива.
Пример отражения в бухучете арендатора получения имущества в аренду:
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в аренду производственное оборудование. В договоре аренды стороны установили стоимость основного средства в размере 1 200 000 руб.
В январе бухгалтер составил проводку:
Дебет 001
- 1 200 000 руб. - получено имущество по договору аренды.
Первый способ можно применять в случае аренды основного средства и нематериальных активов, а также если имущество получено в безвозмездное пользование. Например, арендатор здания может запросить у арендодателя информацию о стоимости арендованного имущества или копию инвентарной карточки такого объекта по форме № ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Также арендатор с арендодателем могут составить дополнительное соглашение к договору аренды, где укажут стоимость основных средств, передаваемых в аренду.
Однако не всегда предприятие, которое передало компании имущество в аренду или в безвозмездное пользование, идет навстречу своему партнеру. То есть получить информацию о стоимости таких объектов становится нереально.
Пример отражения в бухучете поступления, содержания и возврата имущества, полученного в безвозмездное пользование:
В июле ООО «Альфа» получило в безвозмездное пользование помещение. По договору ссуды помещение оценено в 1 000 000 руб. Расходы по его содержанию возложены на «Альфу».
В том же месяце «Альфа» произвела текущий ремонт помещения. Расходы на ремонт составили 100 000 руб., в том числе:
услуги сторонней организации по осуществлению ремонта - 36 000 руб. (в т. ч. НДС - 6000 руб.);
стоимость собственных материалов, использованных при ремонте, - 51 980 руб.
В сентябре договор был расторгнут по желанию «Альфы».
Бухгалтер «Альфы» для учета безвозмездно полученного имущества использует счет 001 «Арендованные основные средства».
Операции по получению и проведению ремонта бухгалтер отразил следующим образом.
В июле:
Дебет 001
- 1 000 000 руб. - получено помещение по договору ссуды;
Дебет 26 Кредит 60
- 30 000 руб. - отражена стоимость услуг сторонней организации, выполняющей ремонт помещения;
Дебет 26 Кредит 10
- 51 980 руб. - списаны материалы на ремонт помещения;
Дебет 19 Кредит 60
- 6000 руб. - отражен входной НДС с услуг сторонней организации.
В сентябре:
Кредит 001
- 1 000 000 руб. - возвращено помещение, полученное по договору ссуды.
Второй способ - независимая оценка. Оценщик определит и заверит рыночную стоимость «забалансового» имущества. Но такой вариант действий очень трудоемкий и дорогостоящий. Правда если речь идет об оценке здания, то организация может запросить сведения о стоимости арендованных или полученных в безвозмездное пользование объектов в бюро технической инвентаризации.
Пример отражения в бухучете приобретения материалов, право собственности на которые переходит только после оплаты:
ООО «Альфа» приобрело материалы стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). По условиям договора право собственности на материалы переходит к «Альфе» только после их оплаты. Материалы были переданы покупателю 18 октября, а оплачены - 15 ноября. Материалы предназначены для ведения деятельности, облагаемой НДС.
В учете «Альфы» сделаны следующие записи:
18 октября:
Дебет 002
- 120 000 руб. - приняты на ответственное хранение материалы, не подлежащие расходованию до оплаты (по стоимости, указанной в сопроводительных документах, включая НДС).
15 ноября:
Дебет 60 Кредит 51
- 120 000 руб. - перечислены деньги за полученные материалы;
Кредит 002
- 120 000 руб. - списаны материалы с забалансового учета в связи с переходом права собственности;
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.) - учтены материалы в составе собственных оборотных средств;
Дебет 19 Кредит 60
- 20 000 руб. - выделен НДС по оприходованным материалам;
- 20 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика).
Третий способ самый простой. Им в первую очередь пользуются в тех ситуациях, когда стоимость «забалансового» имущества вообще не может быть выражена в денежном эквиваленте. Когда активы оценить невозможно, бухгалтер вправе принять их за баланс в условной оценке или количественном выражении. Самый характерный пример — бланки строгой отчетности. Забалансовый учет бланков ведут на счете 006 в условной оценке. Такие правила установлены в Инструкции к Плану счетов. Условная оценка может равняться фактической цене или любой другой стоимости, например 1 руб. Порядок определения условной оценки компания должна закрепить в своей учетной политике.
Забалансовые счета бухгалтерского учета для обеспечения обязательств
Забалансовые счета бухгалтерского учета второй группы предназначены для обеспечений обязательств и платежей выданных и полученных. К таким обеспечениям, согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса РФ, относятся залог, задаток, поручительство, банковская гарантия и другие.
Большинство коллег не знают, как учитывать аванс и задаток.
Что с чем путают: думают, что аванс и задаток надо одинаково отражать в бухгалтерском и налоговом учете.
Главное отличие: в отличие от аванса задаток в бухучете показывают за балансом, а на упрощенке не включают в доходы.
Здесь опять же возникает вопрос: по какой стоимости надо учитывать обеспечения, учтенные за балансом? Допустим, речь идет о залоге. Что в этом случае нужно отразить за балансом — стоимость заложенного имущества или сумму обязательства (платежа) залогодателя? Ведь эти суммы необязательно будут равны. Логичнее за балансом отразить обеспечение по стоимости заложенного имущества. Так как в случае, если залогодатель не погасит свое обязательство (платеж), залогодержатель сможет возместить себе убытки на сумму заложенного имущества. Приведем пример.
При использовании забалансового счета в момент получения обеспечения в учете делайте такие записи:
Дебет 008
- отражена сумма полученного обеспечения.
А при погашении задолженности сделайте проводку:
Кредит 008
- списана сумма (часть суммы) погашенного обеспечения.
Нужно ли залогодателю отражать в бухучете на забалансовом счете 009 последующий залог - передачу заложенного имущества в еще один залог для обеспечения других требований? Ответ зависит от того, какую информацию залогодатель планирует раскрыть в бухгалтерской отчетности >>>
Забалансовые счета бухгалтерского учета для иного имущества
Забалансовые счета бухгалтерского учета третьей группы предназначены для объектов, которые находятся в собственности организации, но при этом очень важно учитывать их отдельно — за балансом. Например, сведения о законсервированных объектах позволят определить, какое количество имущества компания использует для своей деятельности и сколько объектов простаивают. Также к таким важным активам относятся малоценные объекты, давальческие материалы, спецодежда и спецоснастка. О них поговорим подробнее.
Давальческие материалы
Обычно во время производственного процесса организация обрабатывает материалы, которые ей принадлежат. В случае же переработки давальческих материалов право собственности сохраняется за заказчиком (давальцем) (п. 1 ст. 713 ГК). Результат переработки передается заказчику. Если иное не предусмотрено договором, заказчику передаются и возвратные отходы, данные о которых отдельно отражаются в отчете исполнителя .
Организация должна обособленно учитывать свое имущество и материалы, полученные в переработку. Поэтому организация-исполнитель учитывает такие материалы и продукцию, из них изготовленную, за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре.
В учете организации-исполнителя поступление и переработку материалов отражайте проводками:
Дебет 003
- получены материалы, поступившие в переработку;
- учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;
Дебет 90-2 Кредит 20
- сформирована себестоимость работ по переработке материалов;
- начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);
Дебет 62 Кредит 90-1
Кредит 003
- переданы переработанные материалы заказчику.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов, полученных от давальца:
ООО «Альфа» приобрело материалы на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.) для использования в производстве. В связи с тем что собственное оборудование на ремонте, для обработки материалов было привлечено ООО «Производственная фирма "Мастер"». «Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
Работы были начаты и завершены в феврале, стоимость работ составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Расходы «Мастера» на переработку составили 80 000 руб.
В бухучете «Мастера» операции по переработке были отражены так:
Дебет 003
- 240 000 руб. - получены материалы от заказчика (в оценке, предусмотренной договором);
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
- 80 000 руб. - учтены расходы на переработку материалов;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 80 000 руб. - сформирована себестоимость выполненных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 20 000 руб. - начислен НДС по выполненным работам;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 120 000 руб. - отражена задолженность заказчика на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;
Дебет 51 Кредит 62
- 120 000 руб. - получены деньги от заказчика за выполненные работы;
Кредит 003
- 240 000 руб. - списана стоимость материалов, полученных от заказчика, на основании отчета исполнителя.
В налоговом учете бухгалтер «Мастера» отразил в феврале расходы в сумме 80 000 руб. и доходы в сумме 100 000 руб.
Изготовление продукции из материалов заказчика отразите проводками:
Дебет 003
- получены материалы для изготовления продукции;
Кредит 003
- давальческие материалы переданы в производство;
Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
- учтены расходы на производство продукции;
Дебет 90-2 Кредит 20
- сформирована себестоимость работ по изготовлению продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС на стоимость работ по изготовлению продукции (если организация является плательщиком НДС);
Дебет 002
- принята к учету изготовленная из давальческих материалов продукция;
Дебет 62 Кредит 90-1
- признана выручка от реализации работ по изготовлению продукции;
Кредит 002
- списана стоимость переданной заказчику изготовленной продукции.
При использовании дополнительных субсчетов в учете исполнителя, передающего материалы в переработку, могут быть сделаны такие записи:
Дебет 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика»
- поступили материалы в переработку от заказчика;
Дебет 003 субсчет «Материалы, переданные в переработку субподрядчику» Кредит 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика»
- переданы материалы заказчика субподрядчику для переработки;
Дебет 20 (19) Кредит 60
- учтены работы организации-субподрядчика на переработку материалов;
Дебет 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика» Кредит 003 субсчет «Материалы, переданные в переработку субподрядчику»
- получены материалы, переработанные субподрядчиком;
Дебет 20 Кредит 10 (60, 70...)
- учтены другие расходы организации-исполнителя на переработку материалов;
Дебет 90-2 Кредит 20
- сформирована себестоимость переработки материалов, включая расходы на субподрядчика;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС на стоимость переработки (если организация является плательщиком НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- принят к вычету входной НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1
- приняты заказчиком работы по переработке материалов;
Кредит 003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика»
- отражена передача переработанных материалов заказчику.
В некоторых автоматизированных программах ведения бухучета к счету 003 уже открыто субконто «Место хранения». В этом случае нет необходимости заводить дополнительные субсчета, так как передача материалов будет отражаться в разрезе субконто.
Специальная оснастка и одежда
Для того чтобы обеспечить сохранность спецоснастки и спецодежды, компания может принять их на забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Данный порядок установлен пунктом 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Делать это обязательно, если такие объекты получены в пользование или распоряжение (п. 12 Методических указаний).
Но также Минфин России рекомендует вести забалансовый учет спецоснастки и спецодежды в случаях полного списания стоимости такого имущества при передаче в эксплуатацию. Так надо делать, если у предприятия существуют обязательства по хранению спецоснастки, даже когда закончилась ее эксплуатация.
Выдачу и возврат спецодежды отражайте в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н).
В зависимости от нормативного срока носки спецодежды можно:
В этом же месяце организация выдала спецодежду сотруднику.
В учетной политике «Мастера» сказано, что спецодежда стоимостью не более 40 000 руб. учитывается в составе материалов. При этом спецодежда, стоимость которой составляет не более 40 000 руб. и срок использования которой не более 12 месяцев, списывается на расходы единовременно.
В учете бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 10-10 Кредит 60
- 3400 руб. (2880 руб. - 480 руб. + 1200 руб. - 200 руб.) - приобретена спецодежда;
Дебет 19 Кредит 60
- 680 руб. (480 руб. + 200 руб.) - учтен НДС со стоимости спецодежды;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 680 руб. - принят к вычету НДС со стоимости спецодежды;
Дебет 10-11 Кредит 10-10
- 3400 руб. - выдана спецодежда сотруднику;
Дебет 20 Кредит 10-11
- 1000 руб. - списана стоимость брезентового костюма.
Стоимость куртки бухгалтер «Мастера» списывает равномерно в течение 24 месяцев с момента выдачи сотруднику. Ежемесячно начиная с декабря 2019 года он делает проводку:
Дебет 20 Кредит 10-11
- 100 руб. (2400 руб. : 24 мес.) - стоимость куртки учтена в составе расходов.
Поскольку в ноябре 2020 года нормативный срок носки брезентового костюма истек, сотруднику был выдан новый комплект. При этом поношенный брезентовый костюм списан на основании акта. Куртка на утепляющей подкладке будет списана в ноябре 2021 года.
Инвентаризация забалансовых счетов бухгалтерского учета
В ряде случаев компании обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Например, при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в статье 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Данное требование распространяется также на имущество, учтенное за балансом.
При инвентаризации «забалансового» имущества надо составлять отдельные сличительные ведомости. Об этом сказано в пункте 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
По итогам инвентаризации инвентаризационные описи (акты) подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо. Во время проверки комиссия может выявить как излишки «забалансового» имущества, так и недостачи.
Допустим, по результату инвентаризации выявлена недостача товаров, принятых на комиссию. Тогда эту недостачу компания должна будет возместить собственнику данного имущества. Так как, когда закончится срок комиссии, собственник недостающих объектов потребует возместить убытки. Предприятие, выявившее недостачу, отражает сумму убытков в составе прочих расходов.
Это отражают в учете записями:
КРЕДИТ 004
— списана недостача принятых на комиссию товаров на основании акта инвентаризации;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 76
— отнесена задолженность за недостающий товар;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
— расходы на возмещение признаны в расходах.
Излишки «забалансового» товара можно принять на баланс в составе прочих доходов. Допустим, обнаружены излишки товаров, принятых на комиссию. Правда безопаснее до момента поступления указаний комитента относительно излишка учитывать его на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91
— приняты в состав товаров предприятия излишки товаров, принятых на комиссию.
Данные забалансового бухгалтерского учета в отчетности
Компания может включить данные забалансового учета в состав бухгалтерской отчетности, а именно в пояснения к Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатов . Там, в частности, указывают стоимость основных средств, полученных в аренду, а также суммы полученных и выданных обеспечений (приложение № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). В пояснениях к балансу можно отразить «забалансовое» имущество, которое ведется как в денежной, так и в условной или количественной оценке.
Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки
Собственные основные средства, материалы, товары и другие материальные ценности компании учитывают на соответствующих счетах. Иногда организация берет или сдает основные средства в аренду, использует для производства материалы заказчика, принимает товар на комиссию — эти и другие подобные операции следует отражать на забалансовых счетах. Кроме того, очень часто за балансом бухгалтерам приходится вести учет малоценных основных средств. Как организовать забалансовый учет, в каких случаях он необходим и какими проводками отражать забалансовые операции, расскажем в статье.
Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов — на них учитывают имущество и обязательства. Учет на забалансовых счетах ведут без применения двойной записи. В конце года забалансовые счета не закрываются. Рассмотрим учет различных видов имущества на забалансовых счетах.
Забалансовый учет основных средств
Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.
Основные средства стоимостью до 40 000 рублей
Пожалуй, самой распространенной ситуацией учета основных средств за балансом можно считать учет активов стоимостью до 40 000 рублей.
Напомним, что основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать единовременно на затраты в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01). Сначала такие активы приходуются на счет учета материальных запасов (счет 10), а далее списываются на счета затрат (счета 20, 25, 26 и т. п.). При списании малоценных основных средств с баланса встает вопрос о контроле за сохранностью имущества. Здесь и пригодятся забалансовые счета.
В плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета списанных с баланса активов. Компания вправе самостоятельно ввести новый забалансовый счет, присвоив ему код (например, счет 015 «Имущество стоимостью до 40 000 рублей»). Информацию о созданных забалансовых счетах следует отразить в учетной политике предприятия.
Пример. Компания приобрела кресло для директора стоимостью 24 780 рублей, в том числе НДС 3 780 рублей. Согласно учетной политике, компания списывает такие активы на забалансовый счет 015. Проводки будут такими:
Дебет 10 Кредит 60 — 21 000 — оприходовано кресло в составе материально-производственных запасов
Дебет 19 Кредит 60 — 3 780 — выделен НДС
Дебет 68 Кредит 19 — 3 780 — НДС взят к вычету
Дебет 44 Кредит 10 — 21 000 — стоимость кресла отнесена на затраты торговой компании
Дебет 015 — 21 000 — кресло учтено за балансом
Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:
Кредит 015 — 21 000
При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.
Основные средства по договору аренды или лизинга
Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п. 27 ПБУ 4/99). Отсутствие забалансового учета при существенной доле таких объектов может привести к штрафам (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).
Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства». Лизингополучатель учитывает полученное имущество у себя за балансом, если договором предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.
При поступлении арендованного основного средства делается проводка:
При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:
Кредит 001
Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.
Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Забалансовый учет товаров
Комиссионеры для учета принятого товара используют забалансовый счет 004. Товар учитывают по ценам, отраженным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.
Дебет 004 — такую проводку нужно сделать комиссионеру при получении товаров для перепродажи
Кредит 004 — такую проводку комиссионер делает после реализации товара покупателю или его возврате комитенту
Забалансовый учет материалов и оборудования
Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.
ТМЦ на ответственном хранении
В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:
- получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
- получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
- получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.
Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.
Давальческое сырье
Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.
Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Оборудование для монтажа
При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.
Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.
Эксперт сервиса Норматив
Рогачева Е.А.
- обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств;
- контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Необходимо иметь в виду, что для ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах не используется . Учет ведется по простой системе. Это означает, что поступление или увеличение какого-либо «забалансового» объекта отражается по дебету счету, а его уменьшение (выбытие) – по кредиту.
К примеру, при поступлении в организацию арендованных основных средств делается такая бухгалтерская запись в оценке, указанной в договоре аренды:
Дебет счета 001
Соответственно, при окончании срока аренды и возврате имущества арендодателю, арендованные основные средства списываются по кредиту этого же счета: Кредит счета 001.
Забалансовые счета бухгалтерского учета необходимы практически в любом предприятии, ведь многие из фирм арендуют офисные и производственные площади, закупают БСО, принимают ценности у других компаний на ответственное хранение, либо оперируют активами и обязательствами, не учитываемыми в балансе. Поговорим о том, что такое забалансовый счет в бухгалтерии, и как вести учет за балансом.
Балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета
Несмотря на то, что и балансовые, и забалансовые счета используются для контроля деятельности фирмы, обеспечения нормального функционирования и максимальной информативности бухучета, работают они по-разному.
Все имущество и источники компании учитываются на балансовых счетах, т. е. они находятся в распоряжении фирмы и контролируются ею, в частности, составлением баланса и анализом результатов. Другое дело – применение забалансовых счетов. Они объединяют и формируют информацию о наличии и динамике ценностей, временно находящихся в распоряжении компании, а также используются для осуществления контроля по операциям, связанным с обеспечением обязательств по выданным либо полученным платежам, отражению безнадежных долгов дебиторов и др.
Забалансовыми являются вспомогательные счета бухучета, раскрывающие информацию, которой нет в балансе. Эти сведения аккумулируются в справке о наличии забалансовых счетов, предусмотренной в форме баланса предприятия и подающейся в качестве справочной информации. На финансовый результат она не влияет и в отчетность предприятия не включается, лишь расшифровывается в пояснениях к балансу.
Еще одно отличие забалансового учета – это отсутствие правила двойной записи. Т.е. поступление объекта фиксируется по дебету счета без корреспонденции с другим счетом, выбытие – по кредиту, отражая лишь произведенную операцию. Таковы основные признаки забалансовых счетов.
Забалансовые счета, их назначение и порядок применения
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые необходимо отражать за балансом.
- Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» учитывает объекты арендованных ОС по стоимости, означенной в договоре. Приходуют объект на основании акта приема-передачи, являющегося приложением к договору. При отказе арендодателя озвучить стоимость объекта арендатор может установить условную оценку имущества, прописав эти правила в учетной политике. На полученный объект арендатору следует оформить инвентарную карточку.
- Забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение». Случаи, когда ценности могут находиться на хранении в другом предприятии, перечислены в п. 155 Методуказаний по бухучету МПЗ. На ответхранение может передаваться товар по соглашениям с утвержденным порядком перехода права собственности, например, если в соглашении прописано условие, что собственником товара получатель становится после оплаты его стоимости в полном размере. При получении ТМЦ раньше проведенного платежа покупатель фиксирует стоимость поставленных ТМЦ на счете 002. После оплаты счет 002 кредитуют на основании акта формы МХ-3, а товар приходуют на балансовый счет 10 (41).
- На забалансовом счете 003 учитывают так называемое давальческое сырье, принятое компанией-подрядчиком от заказчика для переработки, выпуска из него продукции или исполнения другой обработки. Материалы подрядчик не оплачивает и после проведенных работ возвращает их заказчику в полном объеме. Стоимость сырья отражается по дебету счета 003 по ценам, указанным в договоре (накладных). При отсутствии стоимости материалов в сопроводительных документах подрядчик вправе отразить их за балансом в количественной оценке. Списываются они со счета 003 после полного использования подрядчиком и передачи заказчику.
- Забалансовый счет 006 «БСО» информирует пользователя о наличии и движении БСО. К ним относятся документы, приравненные к кассовым чекам, квитанции, лотерейные билеты, бланки трудовых книжек, дипломов, удостоверений, ценных бумаг. На каждый вид БСО заводится журнал учета, где отражается поступление, выдача их под отчет, возврат. На основании данных журнала оформляются проводки. Стоимостная оценка этих активов не важна, поскольку большее значение здесь имеет количество бланков.
- Забалансовый счет 010 «Износ ОС» предназначен для учета износа объектов ОС, стоимость которых не амортизируется. Например, имущества НКО, законсервированных и бездействующих объектов, жилфонду и объектам с неизменной стоимостью.
- Забалансовый счет 011 «ОС, сданные в аренду» используется при заключении договора аренды (лизинга). Передаваемое имущество может учитываться на балансе арендатора, и тогда он приходует имущество на балансовый счет 01, а за балансом стоимость объекта в ценах, предусмотренных договором, учитывает лизингодатель.
Планом счетов для коммерческих предприятий предусмотрено 11 забалансовых счетов, но при необходимости не возбраняется открывать новые для более полного раскрытия информации. Например, с введением МСФО для обеспечения управленческого учета часто используют дополнительные счета:
- забалансовый счет 012 «НМА, полученные в пользование»;
- счет 013 «Ценные бумаги, полученные в залог»;
- счет 014 «Условные активы»;
- забалансовый счет 015 «Условные обязательства», где учитывают существующие или возможные обязательства, возникшие из прошлых событий, и не соответствующие критериям признания обязательства. Условные обязательства не фиксируются в Отчете о финансовом положении (кроме сделок по объединению бизнеса), поскольку их величина не может быть определена.
В бухгалтерских программах также присутствуют дополнительные счета, применяемые для детализации хозяйственных операций. Например, забалансовый счет МЦ 04 «МЦ в эксплуатации» используется для количественного учета переданного в эксплуатацию инвентаря и инструмента. Поступление фиксируется пользователями программы по дебету счета, выбытие – по кредиту.
Мы представили неполный перечень забалансовых счетов, предназначенных для учета активов и обязательств. Список этот может быть существенно расширен и адаптирован под нужды фирмы.