"Расчет", N 12, 2002
МНС и Минфин утвердили новую Книгу учета для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13 августа 2002 г. N N 86н, БГ-3-04/430). В ней бизнесмены будут определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с новыми требованиями законодательства. Наша статья посвящена заполнению разд.I Книги.
О достоинствах и недостатках новой Книги учета мы уже говорили на страницах журнала. Напомним главное: прежнюю Книгу не надо переписывать с 1 января 2002 г., хотя Приказ и распространяется на правоотношения, возникшие с этой даты (см. октябрьский номер "Расчета", стр. 11). По желанию это могут сделать предприниматели, ведущие учет в электронной форме.
Внимание! Но с 2003 г. всем без исключения нужно обзавестись новой Книгой и при ее заполнении пользоваться Порядком учета доходов, расходов и хозяйственных операций, который тоже есть в упомянутом Приказе. Порядок представляет собой выжимки из налогового законодательства и правил бухгалтерского учета и удобен именно своей конкретной направленностью. Однако в спорных ситуациях, например при учете расходов при налогообложении, мы рекомендуем обращаться к более весомым нормативным актам, прежде всего к гл.25 НК РФ. Мы уже отмечали, что, трактуя общеустановленный перечень расходов, МНС и Минфин сузили его для индивидуальных предпринимателей (см. ноябрьский номер "Расчета", стр. 41).
Характеристика раздела I Книги
Это самый объемный (по количеству таблиц) раздел, в котором учитываются расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (работ, услуг). К ним относятся материальные затраты, затраты на приобретение товаров, услуги сторонних организаций (обеспечение электроэнергией, транспортом, связью и т.д.).
В рекомендациях по заполнению Книги учета формально перечислены номера таблиц и сообщено, для чего предназначена каждая из них. Этого явно недостаточно, так как нужно понять взаимосвязь таблиц и необходимость их заполнения.
Обратимся непосредственно к Порядку учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденному вместе с формой Книги. Полученные доходы и произведенные расходы предприниматель записывает в Книге учета позиционным способом, то есть все операции отражаются по очереди по строкам таблиц. Учет товарно-материальных ценностей ведется как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Доходы и расходы в Книге отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость безвозмездно полученного имущества. Причем стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Внимание! Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг). Напомним, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц считается календарный год (ст.216 НК РФ). Материальные расходы по изготовлению продукции списываются только в случае реализации этой продукции.
Порядок заполнения разд.I Книги мы покажем на примере предпринимателя, занимающегося производством трикотажных изделий и освобожденного от уплаты НДС на основании ст.145 НК РФ. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам товарно-материальных ценностей, включается в стоимость этих ценностей.
Порядок заполнения раздела I Книги
Предприниматель, освобожденный от обязанностей плательщика НДС, 18 января 2003 г. приобрел за наличный расчет на оптовой базе:
- 150 мотков красной шерсти (по 63 руб. за штуку);
- 100 мотков синего мохера (по 75,6 руб. за штуку);
- 570 мотков белой х/б пряжи (по 50,4 руб. за штуку);
- 200 мотков оранжевой пряжи (по 52,92 руб. за штуку);
- 400 мотков бирюзовой пряжи (по 44,1 руб. за штуку).
Цены приобретения указаны с учетом НДС и налога с продаж. Вес одного мотка - 100 граммов. С продавцом предприниматель расплатился в тот же день.
Из этого количества сырья изготовлено:
- 25 свитеров (из красной и синей пряжи);
- 150 летних безрукавок (из белой пряжи);
- 30 джемперов (из оранжевой пряжи);
- 400 шапочек (из бирюзовой пряжи).
При этом осталось 120 мотков белой х/б пряжи и 50 мотков оранжевой пряжи.
- 26 января 2003 г. - 20 свитеров (по 840 руб. за штуку, в том числе НсП - 40 руб.);
- 27 января 2003 г. - 100 безрукавок (по 525 руб. за штуку, в том числе НсП - 25 руб.);
- 28 января 2003 г. - 30 джемперов (по 420 руб. за штуку, в том числе НсП - 20 руб.);
- 29 января 2003 г. - 200 шапочек (по 157,5 руб. за штуку, в том числе НсП - 7,5 руб.).
Допустим, что других расходов помимо приобретения сырья не было.
Индивидуальный предприниматель осуществляет операции, не облагаемые НДС. Для этой категории все таблицы разд.I содержат индекс "Б".
Таблица N 1-1Б
Прежде всего нужно заполнить таблицу N 1-1Б (см. пример таблицы на стр. 124). В ней отражаются следующие показатели:
- количество и стоимость приобретенного сырья;
- количество и стоимость израсходованного в производстве сырья;
- количество и стоимость оставшегося сырья.
Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)
Таблица N 1-1Б <*>
| N п/п | Дата операции (число, месяц, год) | Номер доку- мента | Наимено- вание приобре- тенных, изготов- ленных товаров, выпол- ненных работ, оказан- ных ус- луг | Единица измере- ния, г | Стоимостные показатели приобретен- ного сырья (работ, услуг) в пользу индивидуального предпринимателя | Стоимостные показатели израсходованного сырья (работ, услуг) | Стоимостные показатели остатков сырья (работ, услуг) |
||||||
| стоимость единицы то- вара (работы, услуги) руб. | коли- чест- во | общая стои- мость с НДС и НсП (гр. 8 х гр. 9), руб. | количество | общая стои- мость для операций, не облагае- мых НДС (гр. 8 х гр. 11), руб. | количество | общая стои- мость (гр. 8 х гр. 13), руб. |
|||||||
| цена с НДС без НсП | налог с про- даж | цена с НДС и НсП (гр. 6 + гр. 7) |
|||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| ос- татки | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 1 | 18.01.2003 | 247 | Шерсть красная | 100 | 60 | 3 | 63 | 150 | 9 450 | 150 | 9 450 | - | - |
| 2 | 18.01.2003 | 248 | Мохер синий | 100 | 72 | 3,6 | 75,6 | 100 | 7 560 | 100 | 7 560 | - | - |
| 3 | 18.01.2003 | 249 | Пряжа белая х/б | 100 | 48 | 2,4 | 50,4 | 570 | 28 728 | 450 | 22 680 | 120 | 6 048 |
| 4 | 18.01.2003 | 250 | Пряжа оранж. | 100 | 50,4 | 2,52 | 52,92 | 200 | 10 584 | 150 | 7 938 | 50 | 2 646 |
| 5 | 18.01.2003 | 251 | Пряжа бирюзов. | 100 | 42 | 2,1 | 44,1 | 400 | 17 640 | 400 | 17 640 | - | - |
| Итого за месяц | х | х | х | 272,4 | 13,62 | 286,02 | 1 420 | 73 962 | 1 250 | 65 268 | 170 | 8 694 | |
| Итого с начала года | х | х | х | 272,4 | 13,62 | 286,02 | 1 420 | 73 962 | 1 250 | 65 268 | 170 | 8 694 |
Форма очень простая, несмотря на большое количество граф.
Примечание. Проверить правильность ее заполнения можно, вычитая показатель количества по графе 11 из показателя по графе 9. Полученная разница должна совпадать с показателем по графе 13. Аналогично вычитаются показатели стоимости:
гр. 10 - гр. 12 = гр. 14.
Таблицы N N 1-3Б и 1-4Б заполняются аналогично. В них рассчитываются приход, расход и остаток вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии, транспортных услуг и т.п.
Таблица N 1-5Б
Данная таблица разработана для расчета себестоимости единицы готовой продукции. На наш взгляд, она крайне неудобна, так как не позволяет учесть специфику даже такого простого производства, как у нашего предпринимателя. Ссылки на таблицу N 1-2, которая предназначена для учета полуфабрикатов, тоже не решают эту проблему.
Здесь самое время воспользоваться правом, которое предоставляет Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей: "При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности... налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму книги учета", оставив в ней необходимые показатели и (или) включив в нее другие показатели, связанные со спецификой деятельности. Нужно лишь соблюдать условие об учете товарно-материальных ценностей как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров.
Отвергнув типовую форму таблицы N 1-5Б, мы самостоятельно сделали калькуляцию себестоимости единицы готовой продукции в карточках, открытых на каждый вид продукции.
Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)
Вид готовой продукции: Безрукавка летняя
Сырье: Пряжа белая х/б
Норма расхода: 300 г
| Дата выпуска | Кол-во выпущенной продукции | Израсходовано сырья на единицу готовой продукции | Стоимость партии готовой продукции (гр. 2 x гр. 6), руб. |
|||
| вес единицы сырья, г | стоимость единицы сырья (гр. 8 табл. N 1-1Б), руб. | кол-во сырья на одно изделие, г | сумма (гр. 4 x гр. 5), руб. |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 19.01.2003 | 70 | 100 | 50,4 | 300 | 151,2 | 10 584 |
| 20.01.2003 | 80 | 100 | 50,4 | 300 | 151,2 | 12 096 |
| Итого за месяц | 150 | x | x | x | x | 22 680 |
| Итого с начала года | 150 | x | x | x | x | 22 680 |
Аналогично мы определили себестоимость единицы, а также всей выпущенной партии по остальным видам готовой продукции.
| Вид готовой продукции | Вес изделия, г | Вид сырья | Себестоимость единицы ГП, руб. | Общая стоимость ГП, руб. |
| Свитер | 1 000 | 600 г шерсти красной; 400 г мохера синего | 680,4 (63 x 600 / 100 + 75,6 x 400 / 100) | 17 010 (680,4 x 25) |
| Джемпер | 500 | 500 г пряжи оранжевой | 264,6 (52,92 x 500 / 100) | 7 938 (264,6 x 30) |
| Шапочка | 100 | 100 г пряжи бирюзовой | 44,1 | 17 640 (44,1 x 400) |
Таблица N 1-6Б
Внимание! В этой таблице (см. стр. 125) определяется результат от реализации готовой продукции: из доходов от продажи вычитаются расходы на ее производство.
Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения
Таблица N 1-6Б <*>
| N п/п | Дата операции (число, месяц, год) | Номер доку- мента | Наимено- вание из- готовлен- ных това- ров, вы- полненных работ, оказанных услуг | Единица измере- ния | Стоимостные показате- ли материальных ре- сурсов на выпущенную готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги | Стоимостные показатели подлежащих реализации товаров, ра- бот, услуг | Стоимостные показа- тели реализованных товаров, выполненных работ, оказанных ус- луг по единице (руб.) | Стоимостные показатели реа- лизованных товаров, выпол- ненных работ, оказанных ус- луг | Ре- зуль- тат от сделки (гр. 15 - гр. 10), руб. |
||||||||
| стои- мость едини- цы то- вара (рабо- ты, услу- ги) (гр. 8 / гр. 7), руб. | коли- чество | общая стои- мость гото- вой про- дукции из табл. N 1-5Б, руб. | коли- чест- во | общая стои- мость (гр. 6 х гр. 9), руб. | рыноч- ная цена без учета НДС и НсП | сумма НсП (гр. 11 х устан. ставку НсП) | общая стои- мость (гр. 11 + гр. 12) | коли- чество | сумма дохода (гр. 11 х гр. 14), руб. | сумма НсП (гр. 15 х уст. ставку НсП), руб. | общая стои- мость с НсП (гр. 15 + гр. 16), руб. |
||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
| остатки на начало налогово- го перио- да | |||||||||||||||||
| 1 | 26.01.2003 | 303 | Свитер | шт. | 680,4 | 25 | 17 010 | 20 | 13 608 | 800 | 40 | 840 | 20 | 16 000 | 800 | 16 800 | 2 392 |
| 2 | 27.01.2003 | 304 | Безрукав. | шт. | 151,2 | 150 | 22 680 | 100 | 15 120 | 500 | 25 | 525 | 100 | 50 000 | 2 500 | 52 500 | 34 880 |
| 3 | 28.01.2003 | 305 | Джемпер | шт. | 264,6 | 30 | 7 938 | 30 | 7 938 | 400 | 20 | 420 | 30 | 12 000 | 600 | 12 600 | 4 062 |
| 4 | 29.01.2003 | 306 | Шапочка | шт. | 44,1 | 400 | 17 640 | 200 | 8 820 | 150 | 7,5 | 157,5 | 200 | 30 000 | 1 500 | 31 500 | 21 180 |
| Итого за месяц | х | х | 45 486 | 108 000 | 62 514 | ||||||||||||
| Итого с начала года | х | х | |||||||||||||||
| Остатки на конец налогового периода | х | х |
- в графах 6, 7, 8 отражаются стоимостные и количественные данные по всей выпущенной продукции;
- в графах 9, 10 - данные по части готовой продукции, которая фактически реализована.
Результат от реализации определяется без налога с продаж, ведь его предприниматель обязан перечислить в бюджет.
Примечание. На наш взгляд, разумно заполнить таблицу в следующем порядке:
- Указываем вид реализованного сырья со всеми реквизитами (дата и номер документа).
- Вписываем продажную стоимость единицы реализованной продукции с налогом с продаж и без него (например, одна безрукавка продается по цене 525 руб., включая НсП в размере 25 руб.) - графы 11, 12, 13.
- Умножаем рыночную стоимость одного изделия на количество реализованной продукции - графы 14 - 17.
- Отражаем себестоимость готовой продукции, которая рассчитана заранее в таблице N 1-5Б или другой, заменяющей ее таблице, - графы 6, 7, 8.
- Отражаем затраты, принимаемые в целях налогообложения, исходя из количества реализованной продукции.
- Определяем результат от сделки.
Разработчики таблицы построили ее таким образом, что из суммы дохода будут вычитаться затраты, непосредственно относящиеся к реализованной продукции.
По итогам условного налогового периода предприниматель получил доход (без НсП) в сумме 108 000 руб. Налоговая база (за минусом расходов) составила 62 514 руб. Однако, как мы помним, он закупал сырье, которое только частично пошло на изготовление продукции, которую он еще не успел продать. Общая стоимость приобретенного сырья (с НДС и налогом с продаж) равна 73 962 руб. Если бы оборачиваемость производства была не слишком высока (а предприниматель успел 18 января купить сырье и к концу месяца продать уже изготовленную из него продукцию), то положительная налоговая база противоречила бы его реальным убыткам.
А это в свою очередь противоречит кассовому принципу учета доходов и расходов предпринимателя: деньги, фактически уплаченные поставщикам, не признаются расходом в момент совершения операции.
Таблица N 1-7Б
Этот регистр предназначен для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б. Он полностью повторяет построение предыдущей таблицы.
Порадоваться нечему
Несмотря на то что предприниматель ведет учет в простой форме (без двойной записи), вряд ли ему от этого будет легче. Трудоемкость заполнения таблиц разд.I на примере простой производственной фирмы, несущей только расходы на сырье, сравнима, пожалуй, с учетом на обычном предприятии. К трудоемкости нужно добавить, что малейшая невнимательность (арифметическая ошибка) приведет к несовпадению конечных данных, неправильному выведению остатков и запущенности учета к концу налогового периода. Как собираются проверять такую книгу учета налоговики, трудно представить...
Люди, которые желают работать на себя, то есть стать индивидуальным предпринимателями, должны знать, что такое доход для ИП. Первое, с чего стоит начать - это составить свой бизнес-план. В него входят все расчеты, которые касаются как расходов, так и доходов. Если вложения и расходы предпринимательской деятельности вычитать довольно просто, то чистую прибыль, ради которой собственно и работает человек, определить бывает сложно.
Чтобы разобраться во всех нюансах ИП, необходимо четко понимать, что представляют собой такие понятия, как доход, прибыль и выручка. При подробном изучении данного вопроса появятся и такие определения, как чистая и валовая прибыль. Все работники статистических служб, а также бухгалтеры и экономисты используют в своих расчетах и при их публикации лишь четкие термины, которые имеют определенные значения. Каждый отчетный работник обязан знать все обозначения. Не помешает изучить подобные понятия и непрофессионалам, деятельность которых лишь немногим связана с бухгалтерией и отчетной деятельностью.
Выручка для ИП
Самым простым и понятным термином для любого индивидуального предпринимателя либо юридического лица является понятие выручки. В современной экономике именно так именуют денежные средства, полученные лицом либо организацией за продажу товара или предоставление услуг.
Однако сама по себе выручка имеет некоторые особенности. В большинстве случаев выручкой называют исключительно реальные денежные средства, которые получил продавец и поместил их в кассу. Подобный способ учета так и именуют - кассовым.
Если же товар предоставляется покупателю с отсрочкой платежа, деньги в кассу поступят значительно позже. По этой причине, в тех компаниях, где используется подобный метод расчета с клиентами, учитываются доходы по начислению. Таким образом, вне зависимости от того, когда реальные деньги поступят в кассу, они считаются зачисленными. Выручку признают реальной в тот момент, когда происходит подписание документа о продаже товара. В этом случае в дневной доход засчитывается не сумма внесенного аванса, а вся цена покупки.
Выручка при индивидуальной предпринимательской деятельности может быть валовой и чистой. Первый вариант предполагает всю сумму денежных средств, которая поступила при оплате товара или услуги. Сюда входят и акциз, и налог, и пошлина. Эти средства выделяются из общей суммы и отдаются государству в виде налогов. В результате у предпринимателя на руках остается его чистая выручка, то есть прибыль или доход. Именно эти цифры должны вноситься в журнал отчета убытков и прибыли, который является одним из важнейших бухгалтерских документов ИП.
Доход и прибыль ИП
Доход ИП - это те цифры, которые показывает рост капитала ИП. Эта величина может расти благодаря нескольким факторам. В первую очередь, сумма увеличивается при новых вложениях в бизнес, а также доход растет благодаря деятельности предприятия. Главной задачей любого бизнесмена является увеличение чистого дохода компании.
Чтобы рассчитать валовую прибыль предприятия, необходимо определить доходы компании, которые будут состоять из общей выручки ИП и вложений, а после вычесть из этой суммы затраты, связанные с индивидуальной предпринимательской деятельностью. Валовую прибыль можно определить по простой схеме, если в качестве дохода взять выручку за реализацию товара либо предоставление услуги, а после вычесть себестоимость продукта.
Если в индивидуальной предпринимательской деятельности главную роль играют продажи, валовая прибыль высчитывается в виде разницы между доходами, то есть продажной ценой товаров и себестоимостью. Для промышленных предприятий и компаний, которые предоставляют различные услуги, все значительно сложнее. В данном случае определить уровень затрат будет непросто, поэтому компания создает свою схему расчета.
Показатели валовой прибыли очень важны для компаний, которые имеют несколько филиалов. К примеру, если у индивидуального предпринимателя имеется несколько магазинов, по уровню валовой прибыли каждого из них можно определить эффективность работы той или иной торговой точки.
Не менее важна валовая прибыль и для тех бизнесменов, которые планируют расширить свое дело, но нуждаются в кредитовании. Банковские работники используют показатели валовой прибыли предприятия для определения его кредитоспособности.
Чистая прибыль ИП является результатом деятельности компании за определенный отрезок времени. Для вычисления этого показателя берется валовая прибыль, а из нее вычитаются всевозможные затраты, без которых деятельность любого ИП невозможна. В данном случае речь может идти о кредитных процентах, штрафах, налоге на прибыль физических лиц и иных видах операционных расходов.
Именно из чистой прибыли предприятия начисляются дивиденды собственнику либо акционерам, если таковые имеются. Этот показатель является результатом эффективности работы ИП, поэтому ее необходимо фиксировать бухгалтеру в отчетном балансе.
Как высчитать доход компании?
Человеку, который собирается стать бизнесменом и открыть собственное ИП, необходимо знать, насколько будет выгодна его затея. Для этого нужно собрать немало информации и высчитать примерную сумму дохода. Расчет прибыли будет полезен и для тех, кто уже занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью. Ведение бухгалтерских книг сегодня не является обязательным условием, поэтому от них многие отказываются. В результате узнать точную сумму своего дохода может не каждый предприниматель.
Для того чтобы разобраться в вопросе прибыли, необходимо запастись калькулятором либо бухгалтерской программой и подготовить книгу учета доходов и расходов предприятия.
В последнюю категорию входят и затраты на организацию работы, и себестоимость товаров, и налоговые отчисления. Если фирма осуществляет всего по 2-3 продажи в день, то с определением выручки проблем не будет.
Другое дело, когда речь идет об активной торговле. В данном случае одним калькулятором и листом бумаги не обойтись. Для таких ситуаций были придуманы простые и удобные программы бухгалтерского учета. Принцип их работы совершенно несложный. Для начала создается новая информационная база. Эта работа выполняется при помощи мастера установки. Далее заполняются разделы прибыли и расходов, а после программа в автоматическом режиме начинает вести учет данных и при необходимости предоставляет данные бухгалтерской отчетности.
Индивидуальным предпринимателям, которые используют упрощенную систему налогообложения, несколько проще с расчетом доходов и прибыли своего бизнеса. В данном случае необходимо вести специальную книгу бухгалтерского учета, которая заполняется строго в соответствии с правилами, обозначенными российским законодательством. При нарушении порядка отчетности у ИП могут возникнуть проблемы с ФНС. Вносить записи в книгу необходимо в строгом хронологическом порядке, а для суммы доходов и расходов имеются определенные графы.
Окончание некоторого отрезка времени говорит о необходимости вывести итоговое значение. Эти цифры после указываются в налоговой декларации. Допускается ведение бухгалтерской книги в бумажной и электронной форме. Очень важно хранить документ, чтобы он ни в коем случае не потерялся и не удалился. Потеря информации и невозможность предоставить отчетные данные станет причиной больших проблем с налоговой службой.
Индивидуальному предпринимателю стоит помнить, что для того чтобы определить доходы ИП, нужно уметь грамотно вести учет денежного потока. Если навыков для этого недостаточно, стоит доверить эту работу профессиональному бухгалтеру.
Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 НК РФ.
Индивидуальный учитывает все доходы, полученные им от осуществления ской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. Никакие другие доходы, полученные индивидуальным предпринимателем (заработная плата, доход от реализации имущества), в расчет не принимается При этом:
– в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно;
– стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию;
– суммы, полученные в результате продажи имущества, используемого в процессе осуществления ской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен;
– доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Доходы в денежной форме могут быть выражены как в рублях РФ, так и в иностранной валюте. В этом случае доходы должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
– оплата за предпринимателя (частично или полностью) товара, выполненных работ, оказанных услуг;
– переданные индивидуальному предпринимателю на безвозмездной основе товары, оказанные услуги, выполненные работы.
Налоговой базой по доходам, полученным в натуральной форме, является стоимость полученных предпринимателем товаров (работ, услуг), иного имущества, определяемая исходя из рыночных цен. При определении рыночной цены должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах.
Для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в состав доходов также включается доходы в виде материальной выгоды. Согласно ст. 212 Налогового кодекса РФ доходами в виде материальной выгоды являются:
1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в ней, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользованием заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров (работ, услуг) налогоплательщику;
3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
Статьей 217 НК РФ установлены доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц. К ним относят:
1. государственные пособия;
2. государственные ;
3. компенсационные выплаты;
4. вознаграждения донорам;
5. ;
6. безвозмездная помощь;
7. международные, иностранные, российские премии;
8. единовременная материальная помощь;
9. вознаграждения за содействие федеральным органам исполнительной власти в выявлении предупреждении, пересечении и раскрытии террористических актов;
10. компенсационные выплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения РФ;
11. стоимость лечения и медицинского обслуживания (в случае безналичной оплаты медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков);
12. стипендии;
13. средства в иностранной валюте, полученные за работу за границей;
14. доходы, полученные от личных подсобных хозяйств, находящихся в РФ;
15. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства;
16. доходы от реализации дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для потребления в пищу лесных ресурсов;
17. доходы членов родовых, семейных общин;
18. доходы охотников;
19. доходы в порядке наследования;
20. доходы, полученными некоторыми лицами в порядке дарения;
21. доходы акционеров;
22. доходы в денежной и (или) натуральной формах;
23. стоимость обучения детей – сирот до 24 лет;
24. средства, затраченные на поддержку инвалидов;
25. вознаграждения за клады;
26. доходы от видов деятельности, на которые распространяются специальные налоговые режимы;
27. доход от облигаций, ценных бумаг и т.п.;
28. выплаты детям от благотворительных фондов;
29. доходы по вкладам в банк;
30. стоимость подарков, призов, материальной помощи до 4 000 рублей;
31. выплаты военнослужащим;
32. выплаты лицам, связанным с проведением избирательных кампаний;
33. выплаты членам профсоюзам;
34. выигрыши по облигациям государственных займов РФ;
35. помощь ветеранам войн и их вдовам;
36. средства материнского капитала;
37. возмещение затрат на уплату процентов по займам;
38. субсидии на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
39. доход от инвестирования, использованный для приобретения (строительства) жилых помещений участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;
40. взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой и государственной поддержки формирования пенсионных накоплений"
41. возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение (строительство) жилого помещения.
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:
– стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товара, не реализованных в отчетном периоде, а также неиспользованных полностью в отчетном периоде, учитываются при получении доходов от реализации продукции в последующих налоговых периодах;
– в случае, когда деятельность носит сезонный характер, т.е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий, затраты, произведенные в налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующем налоговом периоде, следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав затрат того периода, в котором будут получены доходы;
– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления ской деятельности и приобретенные за плату.
Все виды расходов должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от ской деятельности, подразделяются на:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
Материальные расходы – это затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и т.д. К материальным расходам наряду с сырьем, материалами, топлива и другим расходам относят и расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними орг анизациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением Следующая запись
Минфин России в своих письмах неоднократно подчеркивал, что затраты на приобретение имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, осуществленные до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть учтены в составе расходов при применении УСН. В письме от 10.04.2013 № 03-11-11/142 специалисты финансового ведомства конкретизировали свою позицию.
Документы есть, да не те
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда бизнесмен, применяющий УСН, приобрел земельный участок и материалы еще до своей регистрации в качестве ИП и в дальнейшем использовал их для ведения предпринимательской деятельности.
Финансисты напомнили, что на «упрощенке» в составе расходов можно учесть только затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом они должны отвечать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из таких критериев является требование о документальном подтверждении понесенных расходов. Подобными документами могут быть в том числе квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные, кассовые чеки и другие документы. Кроме того, для подтверждения расходов по оплате товаров (работ, услуг) возможно оформление расписки в получении физическим лицом денежных средств (п. 2 ст. 408 ГК РФ).
Для учета понесенных затрат в составе расходов подтверждающие документы должны быть оформлены от имени индивидуального предпринимателя. Но в рассматриваемой ситуации расходы на приобретение земельного участка и строительных материалов были произведены от имени физического лица, а не индивидуального предпринимателя. Соответственно, на дату их оплаты такие расходы не были связаны с ведением предпринимательской деятельности. Ведь таковой является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).
Кроме того, финансисты указали, что порядок учета расходов, произведенных до государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя, нормами главы 26.2 НК РФ не регулируется. В ней лишь установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе индивидуального предпринимателя на УСН с иных режимов налогообложения и при его уходе с этого спецрежима (ст. 346.25 НК РФ).
Исходя из этого, Минфин России пришел к выводу, что бизнесмен не может учесть затраты, понесенные им до регистрации в качестве предпринимателя, при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, даже несмотря на тот факт, что земельный участок и строительные материалы изначально приобретались для использования в рамках предпринимательской деятельности.
Заметим, что аналогичной позиции специалисты финансового ведомства придерживались и раньше (см., например, письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-11-11/114 , от 28.02.2013 № 03-11-11/88). В этих разъяснениях содержится запрет на учет товаров и основных средств, приобретенных до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Финансисты аргументировали свою точку зрения схожими аргументами, только не уточняли, что в первичных документах лицо, купившее ТМЦ, должно значиться как индивидуальный предприниматель.
Есть ли смысл спорить?
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации у бизнесмена нет шансов учесть в составе расходов товары, материалы и основные средства, приобретенные до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, даже если ТМЦ используются впоследствии в предпринимательской деятельности.
Дело в том, что в упрощенной системе налогообложения расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом «оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав» (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как видите, в этой норме Кодекса речь идет об оплате активов налогоплательщиком. А до регистрации физического лица в качестве индивидуально предпринимателя и подаче им заявления на применение упрощенной системы налогообложения гражданин не являлся налогоплательщиком для целей УСН.
Надо отметить, что нам удалось найти в судебной практике одно решение арбитров по рассматриваемой проблеме. И оно, как ни странно, было вынесено в пользу предпринимателя. Судьи пришли к выводу, что предприниматель вправе учесть в составе расходов при применении УСН затраты на приобретение основного средства, осуществленные им до регистрации в качестве предпринимателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 № А56-20123/2007). Аргументация арбитров свелась к следующему. В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. При определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). С учетом того, что предприниматель понес расходы на приобретение основного средства (нежилое помещение) до регистрации в качестве предпринимателя и с начала своей предпринимательской деятельности применяет УСН, он вправе учесть эти расходы в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то есть как расходы на основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Но мы не советуем брать на вооружение приведенную выше аргументацию суда. Ведь в нашей ситуации речь идет не о переходе субъекта предпринимательской деятельности с одного режима налогообложения на другой, а об образовании этого субъекта предпринимательской деятельности. Соответственно, и приобретенное до регистрации в качестве ИП имущество не являлось для физического лица основным средством.
Как вести учет доходов и расходов ИП при УСН (упрощенной системе налогообложения) в соответствии с законодательством? Порядок учета зависит от выбранных объектов налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».
ИП с объектом «доходы минус расходы»: как вести учет
Выбор ИП на УСН объектом налогообложения «доходы минус расходы» обязывает ИП вести учет полученной выручки и произведенных затрат. В учете используется кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ). Особенности учета дохода:
- Признание доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав производится в момент получения оплаты.
- Для налогообложения принимается выручка, полученная при ведении обычных видов деятельности, и внереализационный доход.
При подсчете налогооблагаемой базы особое внимание уделяется подтверждению затрат. Расходы должны быть оправданы и подтверждены документально. Для отражения расходов требуется наличие документов первичного учета, подтверждающих их осуществление и оплату.
Отметим важные моменты в учете затрат:
- Признание расходов производится после их фактического осуществления (получения товара, работ, услуг) и оплаты поставщику. В случае, если оплата за закупленные товары (работы, услуги) производится по частям - включить в расходы можно только фактически оплаченную часть приобретенных товаров (работ, услуг). Оставшаяся часть включается в расходы после ее оплаты.
- Списание материальных расходов осуществляется после реализации покупателю товара или продукции, для производства которой использовались ТМЦ.
- Назначением затрат является их использование для ведения деятельности с целью получения дохода.
- Перечень расходов представлен закрытым списком, перечисленным в ст. 346.16 НК РФ.
ИП освобождены от формирования баланса и бухгалтерской отчетности. Обязанности ограничиваются ведением доходов и расходов либо только доходов в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Формы первичного учета используются ИП для подтверждения расходов, уменьшающих облагаемую базу единого налога при ведении УСН. Отсутствие первичной документации не позволяет ИП учитывать расходы при подсчете налогооблагаемой базы и величины единого налога.
Ведение книги учета доходов и расходов
Налоговый учет ИП на УСН ведется с использованием книги учета доходов и расходов (КУДиР) — основного налогового регистра (ст. 346.24 НК РФ) при УСН.
Ведение КУДиР производится с соблюдением условий:
- В книге отражаются доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и расходы, поименованные в закрытом списке ст. 346.16 НК РФ.
- Запись производится в хронологическом порядке с выведением итогов на отчетную дату. Данные должны быть подтверждены документально.
- Корректировочная запись (например, по факту возврата от покупателя) выполняется аналогично записи по исходной операции (продаже), но со знаком «минус» в колонке с суммой операции.
- Реквизиты подтверждающих документов отражаются в КУДиР в столбце для внесения информации об основании записи.
- КУДиР за налоговый период формируется полностью, все разделы, даже при наличии незаполненных разделов или отсутствии деятельности.
- Обязательным к заполнению являются все разделы, касающиеся учета доходов и расходов, основных средств, полученного убытка и сумм расходов для снижения налога.
Данные КУДиР используют для определения величины налога по УСН при уплате авансовых платежей и расчете с бюджетом по итогам налогового периода. Сводные показатели КУДиР отражаются в декларации, представляемой налогоплательщиком по итогам года.
Контроль данных производится при налоговой проверке, основными задачами которой являются:
- определение полноты учета доходов и документального подтверждения расходов;
- подтверждение правильности внесения показателей в КУДиР и декларацию;
- выявление точности исчисления единого налога по отчетным и налоговым периодам.
Ведение книги осуществляется в ручной (в бумажном варианте) или электронной форме с последующим выводом на печать. Книга формируется по налоговому годовому периоду, прошивается и заверяется предпринимателем. Для каждого календарного года открывается новая книга вне зависимости от того, велась ли ранее деятельность. Заверять КУДиР в ИФНС не требуется.
Как вести бухучет ИП на УСН с объектом «доходы»
Выбор ИП на УСН объекта «доходы» оправдан при отсутствии расходов для учета и снижения налогооблагаемой базы. Учитываются доходы в виде поступивших денежных средств либо полученные путем погашения задолженности зачетом, переуступкой прав.
Учет расходов ИП не производит. При формировании данных облагаемой базы налогоплательщик:
- Ведет учет первичной документации полученных доходов — кассовых ордеров, выписок расчетного счета.
- Учитывает взносы в фонды, перечисленные с заработной платы работников, выплаты по листкам нетрудоспособности и собственные страховые платежи. Суммы используются для снижения величины налога.
Заполнение КУДиР ведется в строго хронологическом порядке. Если ИП отчисляет фиксированные взносы собственного страхования в конце года, снизить единый налог лицо имеет право только в месяце платежа.
ИП обязан вести документы по учету ОС и НМА. Для амортизируемого имущества производится начисление амортизации. Учет ОС производится в соответствии со ст. 258 НК РФ. Данные основных средств используются для определения соответствия остаточной стоимости лимиту при УСН, при переходе на ОСНО или продаже имущества. Учету подлежат основные средства, участвующие в получении дохода и отвечающие признакам ОС.
Программа для упрощения учета
Автоматизированный учет данных является удобной формой ввода доходов, расходов и формирования отчетности. При использовании программы:
- обеспечивается актуальность требований законодательства;
- производится группировка данных по аналитическому признаку для получения сводов и внутренней отчетности;
- осуществляется автоматический расчет налогов для авансовых платежей и окончательного расчета с бюджетом;
- формируется КУДиР и отчетность в автоматическом режиме на основе введенных данных;
- производится выгрузка данных для дальнейшей передачи в органы контроля.
Программа для помощи ведения учета ИП позволяет не заводить штат специальных работников или снизить трудоемкость обработки данных. Продукт адаптируется для индивидуальных условий деятельности.
Итоги
Упрощенная система, используемая ИП, обязывает учитывать данные для формирования единого налога. Для простоты документооборота и получения безошибочных выходных данных используют специализированную программу.