План счетов в кредитных организаций. План счетов банка. Основные разделы и характеристики

Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных ор­ганизациях Российской Федерации с позиции пользователей учет­ной информации.

План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.

В соответствии с Планом счетов бух­галтерского учета в банках, который устанавливается Централь­ным банком РФ, строятся балансы банков.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают тре­бованиям оперативности, конкретности, достоверности.

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежеднев­ном составлении.

Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках.

В План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочно­сти и обеспечивает конкретность информации.

В нем прослежи­вается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Глава А «Балансовые счета»

Счета раздела 1 «Капитал» состоят из счетов первого порядка (102, 105, 106, 107,108,109), отражающих соответствен­но уставный капитал акционерных банков, а также собст­венные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток банка, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела - учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств

Схема. Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.

Счета раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» (202 - 204), в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние - при наличии специальных разрешений). Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.

В разделе 3 «Межбанковские операции» (301 - 329) сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, креди­там и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кре­дитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).

Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организаци­ями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отража­ются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся сум­мы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие перево­ду в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной фор­ме, включая средства уставного фонда, других фондов, получен­ных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени опре­деляет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на рас­четных и текущих счетах клиентов. На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или не­сколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.

По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и дру­гие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги, по уп­равлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корсчетов «Лоро» по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделе­ний. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоя­тельность и контроль за проводимыми операциями.

В этом же подразделе (302) открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России В подразделе (312 «Межбанковские привлеченные и размещенные средства») открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Все кредиты и депозиты под­разделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.

В разделе 4 «Операции с клиентами» (первый под­раздел – I «Средства на счетах») открыта группа счетов по обслужи­ванию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие сред­ства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, от­ражающие привлеченные ресурсы кредитных организации. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккреди­тивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежны­ми поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.

В подразделе II «Депозиты» открыта большая группа пас­сивных счетов (410 - 426) для учета депозитов Минфина России, финансо­вых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.

В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и валютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц - нерезидентов. Для всех депозит­ных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

· до востребования;

· сроком до 30 дней;

· сроком от 31 до 90 дней;

· сроком от 91 до 180 дней;

· сроком от 181 дня до 1 года;

· сроком свыше 1 года до 3 лет;

· сроком свыше 3 лет;

В подразделе IV «Кредиты предоставленные» (444 - 459) открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка - по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просро­ченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной ва­люте) применительно к субъектам - категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» включает в себя большое количество активных и пассивных счетов вто­рого порядка по отражению операций банков с ценными бумага­ми. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции груп­пируются по счетам первого и второго порядков по видам долго­вых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе I «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого по­рядка (501-505) по учету долговых обязательств Российской Фе­дерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а так­же долговых обязательств банков, включая приобретенные по опе­рациям Репо. В этом же подразделе представлены долговые обя­зательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства.

По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резер­вов под возможные потери.

Второй подраздел II «Вложения в долевые ценные бумаги» (506-509) включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая - банков-нере­зидентов, а также прочие акции других субъектов. Классифика­ция по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциямРепо, приобретение их для перепродажи, для инвести­рования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможные потери.

В подразделе III «Учтенные векселя» (512 - 519) открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих век­селей. По всем группам векселей выдерживается единая структу­ра их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:

· до востребования;

· со сроком погашения до 30 дней;

· со сроком погашения от 31 до 90 дней;

· со сроком погашения от 91 до 180 дней;

· со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

· со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

· со сроком погашения свыше 3 лет;

· не оплаченные в срок и опротестованные;

· не оплаченные в срок и неопротестованные.

По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета вто­рого порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту - соответственно реализация ценных бумаг.

В подразделе VI «Выпущенные ценные бумаги» (520 - 526) открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются опе­рации, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету - с их реализацией.

В разделе 6 «Средства и имущество»

В подразделе I «Участие» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акци­онерных обществах, совместной хозяйственной деятельности пу­тем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, ор­ганизаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.

В подразделе II «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (603) отража­ются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и креди­торами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными ли­цами, с подрядчиками и покупателями.

Подраздел «Имущество» (604- 612) предназначен для ведения сче­тов по операциям с имуществом банков. На активных счетах пер­вого порядка ведется учет основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериаль­ных активов.

Пассивные счета этого раздела предназначены для учета изно­са (амортизации) основных средств, износа нематериальных активов. Новые счета открыты для учета реализации (вы­бытия) имущества банков.

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов», открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов и расходов бедующих периодов.

Раздел 7 «Результаты деятельности»

Отражаются счета по учету результатов деятельности банка. Счет 706 «Финансовый результат текущего года» предназначен для учета доходов и расходов банка по кредитным, валютным, расчетным операциям банка, операциям с ценными бумагами в разрезе счетов второго порядка.

Счет 707 «Финансовый результат прошлого года» предназначен для формирования доходов и расходов банка от депозитных, валютных, расчетных, кредитных, внутрибанковских операций в разрезе счетов второго порядка.

Для формирования финансового результата банка используются счета 70801 «Прибыль прошлого года» и 70802 «Убытки прошлого года».

Глава Б. Счета доверительного управления. (801 – 855)

Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества. Эти балансы в территориальные учреждения Банка России не представляются.

Доверительные (трастовые) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.

Всего в Плане предусмотрено 9 активных счетов и 5 пассивных.

Глава В. Внебалансовые счета (906-918)

Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций", на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в неакционерных - неоплаченная доля уставного капитала.

В разделе 3 "Ценные бумаги» открыты счета 907 «Неразмещенные ценные бумаги и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения.

В разделе 4«Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным операциям.

На счетах раздела 5«Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции.

Раздел 6«Задолженность, вынесенная за баланс» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента.

Раздел 7 «Корреспондирующие счета» Данные счета предусмотрены при использовании принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой.

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки

На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

В учете в зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные.

Подсрочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.

Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов.

Тема 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках

Основой построения бухгалтерского учета в банках явля­ется единая система счетов синтетического учета, т. е. "План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Рос­сийской, Федерации". План счетов используется для отраже­ния собственных и привлеченных средств банка и их размеще­ния в кредитных и других активных операциях. План счетов разработан на основании Гражданского кодекса РФ, федераль­ных законов от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном бан­ке Российской Федерации (Банке России)", от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности", с использова^ нием международных стандартов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской сис­темы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета учте­ны следующие принципы бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом меха­низме. В противном случае должна быть обеспечена сопоста­вимость с отчетами предыдущего периода.

3. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оце­нены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу.

Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их.учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

5. День отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не пре­дусмотрено нормативными актами Банка России.

6. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пасси­вов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остат­кам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Единица измерения.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Пер­воначальная стоимость не изменяется до момента их списа­ния, реализации или выкупа. Активы и обязательства в ино­странной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка Рос­сии.

10. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.

11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в рабо­те банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

12. Ценности и документы, отраженные в учете по ба­лансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки - в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.

На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды бан­ка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, дру­гие пассивы и привлеченные средства.

Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задол­женность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

Все счета Плана счетов подразделяются на:

Счета первого порядка - укрупненные;

Счета второго порядка - детализирующие.

Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр спра­ва к номеру счета первого порядка. Например, счет 202 "На­личная валюта и платежные документы", счет 20202 "Касса кредитных организаций", счет 20203 "Платежные документы в иностранной валюте", счет 20206 "Касса обменных пун­ктов" и т, д.

На счетах второго порядка, определенных "Списком пар­ных счетов, по которым может изменяться сальдо на проти­воположное", открываются парные счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня опера­ции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характе­ру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального орде­ра должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабо­чего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Следует помнить, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, по­ступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учи­тываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и цен­ности.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию раз­делены, как и балансовые, на активные и пассивные. В уче­те операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации - в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отноше­нию к валюте Российской Федерации - рублю, активные Внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пас­сивные - со счетом 99998.

Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - дета­лизирующие.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета при­нята следующая структура: разделы, счета первого поряд­ка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вво­дить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Обязательному утверждению руководителем банка под­лежит рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основан­ный на утвержденном Банком России Плане счетов. В нем следует указывать перечень счетов второго порядка, приме­няемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответ­ствующим счетам второго порядка.

План счетов - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В 2007 г. вступило в силу Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях). Этот документ включает План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций (далее - План счетов), имеющий следующую структуру: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета.

Схематично структуру Плана счетов можно представить следующим образом:

Глава А. Балансовые счета.
Раздел 1. Капитал.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
Денежные средства. Драгоценные металлы и природные драгоценные камни.
Раздел 3. Межбанковские операции.
Межбанковские расчеты. Межбанковские привлеченные и размещенные средства.
Раздел 4. Операции с клиентами.
Средства на счетах. Депозиты. Прочие привлеченные средства. Кредиты предоставленные. Прочие размещенные средства. Прочие активы и пассивы.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
Вложения в долговые обязательства. Вложения в долевые ценные бумаги. Учтенные векселя. Выпущенные ценные бумаги.
Раздел 6. Средства и имущество.
Участие. Расчеты с дебиторами и кредиторами. Имущество.
Резервы по условным обязательствам некредитного характера.
Доходы и расходы будущих периодов.
Раздел 7. Результаты деятельности.

Глава Б. Счета доверительного управления.
Активные счета. Пассивные счета.

Глава В. Внебалансовые счета.
Раздел 1. Счета раздела в кредитных организациях не открываются.
Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.
Раздел 3. Ценные бумаги.
Раздел 4. Расчетные операции и документы.
Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства иусловные требования.
Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс.
Раздел 7. Корреспондирующие счета.

Глава Г. Срочные сделки.
Активные счета.
Наличные сделки. Срочные сделки. Нереализованные курсовые разницы (отрицательные).
Пассивные счета.
Наличные сделки. Срочные сделки.

Глава Д. Счета депо.
Активные счета.
Пассивные счета.

В Плане счетов принята единая временная структура активных и пассивных операций. По балансовым счетам активы и обязательства отражаются исходя из следующих сроков:

• до востребования;
• сроком до 30 дней;
• сроком от 31 до 90 дней;
• сроком от 91 до 180 дней;
• сроком от 181 дня до 1 года;
• сроком свыше 1 года до 3 лет;
• сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

На счетах «до востребования», помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях «до востребования»), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (собьггия), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»). В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) числа дней, на которые изменен срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Финансовые активы и обязательства при отражении в бухгалтерском учете кроме сроков группируются по собственникам (эмитентам), коммерческим, некоммерческим организациям.

По внебалансовым счетам главы Г «Срочные сделки» операции отражаются:

• сроком исполнения на следующий день;
• сроком исполнения от 2 до 7 дней;
• сроком исполнения от 8 до 30 дней;
• сроком исполнения от 31 до 90 дней;
• сроком исполнения более 91 дня.

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Независимо от того, какая дата указана в документе или ценной бумаге, сроки определяются с момента совершения операций.

В соответствии с принципом раздельного отражения активов и пассивов в Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка могут быть только активные или только пассивные либо без признака счета. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции.

Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по таким счетам быть не должно.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу Банка России. Эти данные должны использоваться для сверки результатов аналитического и синтетического учета.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия резидентства (нерезидентства) определяются валютным законодательством Российской Федерации.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций, а также предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли.

В главе Б Плана счетов определены счета для обособленного ведения бухгалтерского учета операций по доверительному управлению. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная - второго порядка.

Глава В содержит внебалансовые счета, которые по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998. При этом счета 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю - активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998.

В главе Г Плана счетов определен порядок ведения учета сделок купли-продажи, в том числе расчетных (беспоставочных), различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах данной главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов.

Глава Д Плана счетов предназначена для учета депозитарных операций. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:

• для хранения и (или) учета;
• для осуществления доверительного управления;
• для проведения брокерских операций;
• для осуществления иных операций;
• ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Бухгалтерский учет в финансово-кредитных организациях намного сложнее, чем в обычных торговых компаниях. В этом номерном перечне гораздо больше позиций. Чтобы упростить задачу бухгалтерам, был создан план счетов. Его необходимо вести согласно Положению 385, а также изменениям в нем, которых в 2016 году было принято немало.

Общая информация

План счетов представляет собой перечень, в котором отражаются все операции, проведенные с участием банка. Его необходимость скрывается в определении банка как организации. Предназначение кредитного предприятия – аккумуляция на депозитах, вкладах и счетах денежных средств, которые впоследствии передаются физическим и юридическим лицам.

План счетов помогает следить за тем сколько средств, на какой срок и кому было передано. Также в нем отражаются приходные операции, осуществляемые, когда клиенты кредитной организации открывают в ней свой дебетовый лицевой счет.

Как изменялся план счетов

Впервые правила контроля за оборотами банков появились в 1981 году. Позже Госбанк СССР издал Указания № 1027, которые рассказывали о принципах учета в финансовых учреждениях. Они претерпели изменения в 1989 году, когда понадобился учет средств частной кредитной организации. Сначала план счетов, изложенный в этом документе, использовали в своей работе кооперативные финансовые предприятия, а позже на новый план перешли отделения Сберегательного банка.

До 1998 года планы счетов регулярно претерпевали изменения под действием внесения правок в бухучет для банков. Однако принятый в конце восьмидесятых документ не мог отразить все операции кооперативной или частной кредитной организации. Внесение глобальных правок было необходимо и из-за того, что структура экономики претерпела серьезные изменения. Текущий план счетов был принят в 2012 году, а начал действие в следующем отчетном периоде.

В каких разделах отражаются бюджетные операции

Наибольшее количество информации сосредоточено в главе «А» этого документа. Она делится на семь разделов:

1. В нем ведется учет капитала кредитной организации. В этих счетах отражаются денежные средства, которые переданы учредителям, резервы банка, непокрытые убытки, эмиссионный доход и прибыль, оставшаяся нераспределенной. В этой части можно встретить парные счета, о которых мы расскажем чуть ниже.
2. В нем перечислены статьи для учета драгоценных металлов и денежных средств в обращении. При этом не важно, где находятся эти средства. В этой части план отражает даже те деньги, которые находятся в банкоматах или в пути. Большая часть счетов в этом разделе относится к активным, но существуют и пассивные позиции, отражающие информацию о клиентах, держащих металлические счета.
3. Все межбанковские транзакции ведутся в третьей части главы «А». Тут отражаются операции, в которых принимают участие другие частные кредитные организации или Центробанк.
4. Для всех операций с клиентами (юридическими или физическими лицами) отведен четвертый раздел плана. В него входят лизинговые сделки, манипуляции с вкладами, депозитами, векселями и с неиспользованными долговыми обязательствами.
5. Движение ценных бумаг и проводных финансовых инструментов отражается в пятой части. Этот раздел плана позволяет контролировать количество собственных средств, которые банк вложил в ценные бумаги, векселя, активы сторонней кредитной организации, государственной или частной компании. Отдельно выделяются вложения в ценные бумаги зарубежных компаний или в акции. В этом разделе учитывают ценные бумаги, выпущенные самим финансовым учреждением. В большинстве случаев операции проводятся только в активах.
6. Шестая часть основной главы отведена под контроль за операциями над уставным капиталом и основными средствами. Она тоже отражает вложение средств банка, но уже не в сторонние, а в зависимые от него и дочерние предприятия. Это могут быть также операции по покупке долей различных компаний, земли, увеличение уставного капитала, расчеты с дебиторами и кредиторами. В том числе, эта часть плана отражает выплаты средств поставщикам, персоналу и подрядчикам.
7. Заключительная часть бюджетной главы является своего рода подведением итогов. В ней располагаются статьи для доходов, налогов, расходов и результатов деятельности.

Вся глава «А» является основным балансом кредитной организации. Кроме нее, план счетов содержит и другие главы, о них мы поговорим ниже.

Активы и пассивы: правила их ведения

Существует два вида счетов – активные и пассивные. Они располагаются в перечне вперемежку, при этом план банковского предприятия не содержит счетов двойного предназначения. Они заменены на парные. С ними бухгалтерам необходимо работать в особом порядке. Ярким примером парных счетов являются:

• 60311 и 60312 – для операций с кредиторами и дебиторами;
• 70602 и 70607 – для учета прибыли и убытков от изменения стоимости ценных бумаг;
• 47403 и 47404 – для операций на фондовых и валютных биржах.

Пассив имеет меньшее номерное наименование. При работе с активами и пассивами необходимо придерживаться нескольких правил:

• остаток должен быть только на одном из парных счетов;
• начало дня стартует с работы над счетом, где есть сальдо, а при его отсутствии с того, который соответствует необходимой хозяйственной операции;
• недопустимо образование кредитное сальдо на активе (в завершении рабочего дня);
• дебетовое сальдо в конце дня не может образоваться на пассиве;
• если перед закрытием дня на одном из счетов обнаруживается сальдо, несоответствующее его предназначению, оно переносится на подходящий по смыслу.

Интересно, что для коммерческой организации расчетный счет является активным, а вот банк отражает его как пассивный. Кредитный имеет такое же зеркальное отличие.

Какие счета не входят в основной баланс

К основному балансу кредитной организации не относятся номенклатурные наименования, отраженные в главе «Б». В ней план учитывает трастовые сделки, то есть операции со средствами и имуществами, принятыми банком в доверительное управление.

Более полные данные содержит глава «В». В ней отражена информация, которая касается операций, не изменяющих стоимость имущества банка. Эта глава также делится на разделы:

1. Предназначен для использования Центробанком.
2. Во втором разделе учитывается неоплаченная стоимость долей уставного капитала, а также неоплаченная стоимость акций, размещенных с рассрочкой.
3. Учитывает бланки ценных бумаг (как до распространения, так и после выкупа).
4. Для неоплаченных платежных документов клиентов, по которым будут произведены операции позже.
5. Для учета неиспользованной кредитной линии, а также денежных средств, обеспечивающих обязательства по залогам и поручительству.
6. Задолженности, снятые с основного баланса из-за невозможности взыскания.
7. Для корреспондирующих счетов, где 99998 – активный, а 99999 – пассивный.

В главе «В» отражен внебалансовый план счетов, по которому не ведется двойная запись. Разделение на активы и пассивы в этом случае условно.

В главе «Г» план отражает срочные операции, служащие для контроля над обязательствами по доставке драгоценных металлов, денег и ценных бумаг до наступления конечного срока их исполнения.

Глава «Д» перечисляет счета ДЕПО, операции по которым совершаются во время передачи клиентом ценных бумаг для хранения и учета. Она отличается двойной записью, в которой активы учитываются по месту хранения, а пассивы по владельцу.

Действующий план счетов хорош тем, что в нем каждая глава может быть замкнута в самостоятельный баланс. Невозможны проводки, в которых напрямую участвуют два счета из разных глав. При этом взаимосвязь между разделами остается.

Обзор последних изменений плана счетов

Вступившие в силу в 2016 году изменения коснулись введения новых счетов в план. Это связано с тем, что были внедрены новые понятия, касающиеся имущества. Банк России внес следующие корректировки счетов в Положение 385, отныне план содержит:

• у клиринговых организаций товарные запасы учитываются в новом пассиве 61014;
• в 10208 отражается капитал по уставу кредитной организации в форме ООО;
• 10502 предназначается для учета долей уставного капитала, отныне принадлежащих кредитной организации (в форме ООО), а ранее находились в руках у участников бизнеса;
• 40802 используется для операций индивидуальных предпринимателей;
• счета для хеджирующих операций;
• 60320 теперь предназначен для распределения дивидендов между участниками;
• 421 – учитывает депозиты негосударственных компаний и ИП;
• 42108-42114 используется для депозитов только индивидуальных предпринимателей;
• 454 отражает информацию о кредитах и других средствах, переданных ИП;
• 47611 используется для учета невостребованных индивидуальными предпринимателями процентов по депозитам и вкладам;
• счета для учета вознаграждений по трудовым договорам;
• 90706 – для ценных бумаг центрального контрагента;
• 91006 предназначен для суммы, которая не переведена в обязательный резерв из-за невыполнения обязательств по усреднению.

План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Этот план счетов применяется и в 2015 году для бухгалтерского учета. Для его применения нужно пользоваться инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета

16.03.2016

По Плану счетов бухгалтерского учета бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета 2016

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Наименование счета

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства		По видам основных средств
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности		По видам материальных ценностей
Нематериальные активы		По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(наименование субсчета в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год приказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н, - см.предыдущую редакцию)
Амортизация нематериальных активов
………………………………………..
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков
		2. Приобретение объектов природопользования
		3. Строительство объектов основных средств
		4. Приобретение объектов основных средств
		5. Приобретение нематериальных активов
		6. Перевод молодняка животных в основное стадо
		7. Приобретение взрослых животных
		8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Отложенные налоговые активы

Раздел II. Производственные запасы
Материалы		1. Сырье и материалы
		2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
		3. Топливо
		4. Тара и тарные материалы
		5. Запасные части
		6. Прочие материалы
		7. Материалы, переданные в переработку на сторону
		8. Строительные материалы
		9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
		10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
		(субсчет дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год приказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н)
		11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
		(субсчет дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год приказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н)
Животные на выращивании и откорме
………………………………………..
………………………………………..
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости материальных ценностей
..............................................................
………………………………………..
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
		2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
		3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Раздел III. Затраты на производство
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
………………………………………..
Вспомогательные производства
………………………………………..
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
………………………………………..
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..

Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)
		1. Товары на складах
		2. Товары в розничной торговле
		3. Тара под товаром и порожняя
		4. Покупные изделия
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..

Раздел V. Денежные средства
		1. Касса организации
		2. Операционная касса
		3. Денежные документы
Расчетные счета
Валютные счета
………………………………………..
………………………………………..
Специальные счета в банках		1. Аккредитивы
		2. Чековые книжки
		3. Депозитные счета
………………………………………..
Переводы в пути
Финансовые вложения		1. Паи и акции
		2. Долговые ценные бумаги
		3. Предоставленные займы
		4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений
(позиция в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 годприказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н, - см. предыдущую редакцию)

Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
………………………………………..
Расчеты с покупателями и заказчиками
Резервы по сомнительным долгам
………………………………………..
………………………………………..
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		1. Расчеты по социальному страхованию
		2. Расчеты по пенсионному обеспечению
		3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
………………………………………..
Расчеты с персоналом по прочим операциям		1. Расчеты по предоставленным займам
		2. Расчеты по возмещению материального ущерба
………………………………………..
Расчеты с учредителями		1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
		2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
		2. Расчеты по претензиям
		3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
		4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства
(позиция в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 годприказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н, - см. предыдущую редакцию)
………………………………………..
Внутрихозяйственные расчеты		1. Расчеты по выделенному имуществу
		2. Расчеты по текущим операциям
		3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VIII. Финансовые результаты
		1. Выручка
		2. Себестоимость продаж
		3. Налог на добавленную стоимость
		9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы		1. Прочие доходы
		2. Прочие расходы
		9. Сальдо прочих доходов и расходов
………………………………………..
………………………………………..
Недостачи и потери от порчи ценностей
………………………………………..
Резервы предстоящих расходов		По видам резервов
Расходы будущих периодов		По видам расходов
Доходы будущих периодов		1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
		2. Безвозмездные поступления
		3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
		4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки

Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, сданные в аренду