Отражение в учете использования прибыли. Использование чистой прибыли организации

Прибыль, получаемая организацией на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д.

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 "Использование прибыли".

К счету 81 "Использование прибыли" могут быть открыты, в зависимости от направления использования прибыли, следующие субсчета :

1. "Платежи в бюджет из прибыли";

2. "Использование прибыли на другие цели" и др.

На субсчете 1 учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

На субсчете 2 отражаются отчисления в резервные фонды, накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития коллектива. Порядок образования фондов организации и использования прибыли на иные цели регулируется законодательством и учредительными документами.

По дебету счета 81 "Использование прибыли" учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту - списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета.

Бухгалтерские регистры ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.

На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 81
(субсчет 1) и К-т 68 .

При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляют проводки: Д-т 68 и К-т 51 .

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение организации. За счет этой прибыли организации могут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.

При образовании указанных фондов в учете составляют следующие записи: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 88 (по соответствующим субсчетам).

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утверждаемыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами организации. На суммы создаваемых резервов в учете делают следующие записи: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 86 (по субсчетам в разрезе каждого фонда).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а также процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов. При направлении прибыли на указанные цели в учете составляют записи:
Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 51 .

В ряде случаев в организации могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги). Указанные санкции отражаются следующими записями: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 68.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя организации.

Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" нарастающим итогом формируется прибыль организации, а по дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.

По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 80 и К-т 81 .

Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету "Прибыли и убытки", на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись: Д-т 80 и К-т 87 , а на сумму убытка- обратная запись: Д-т 87 и К-т 80 .

Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Указанный счет записывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток - отрицательной.

К счету 87 могут открываться следующие субсчета :

1. "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года";

2. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Нераспределенная прибыль может использоваться организацией на выплату доходов ее учредителям. На эти суммы в учете составляют следующие записи: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 75, 70 .

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям организации, переносится на субсчет 2 проводкой: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 87 (субсчет 2) .

Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставного фонда и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату доходов учредителям и др. При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учете составляют проводки:
Д-т 87 (субсчет 2) и К-т 86, 85, 88, 75.

Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то организация получила убыток, который отражает записью: Д-т 87 (субсчет 1) и К-т 80.

Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании указанных убытков составляют следующие проводки: Д-т 86, 88, 75 и К-т 87 (субсчет 1).

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают записями: Д-т 81, 86, 75 и К-т 87(субсчет 2).

Контрольные вопросы по теме №16:

1. Структура и порядок формирования финансового результата.

2. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг).

3. Учет финансовых результатов от прочей реализации.

4. Учет доходов и расходов от внереализационных операций.

5. Учет доходов будущих периодов.

6. Учет расчетов по налогу на прибыль.

7. Учет использования прибыли.

С. НИКИТИНА
Консалтинговая группа РУНА

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета.

Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена. Таким образом, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов по дебету счета 99 могут быть отражены только расходы, понесенные организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.), начисленные платежи налога на прибыль организаций, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Балансовый счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В соответствии с письмом Минфина России от 23.08.02 г. № 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Отчисления в резервный капитал

Резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так и в обществах с ограниченной ответственностью. В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.99 г.) «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков; погашения облигаций общества; выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% уставного капитала.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Статьей 30 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) обществу с ограниченной ответственностью предоставлено право создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Порядок использования средств резервного фонда определяется высшим органом управления общества.

В обществах с ограниченной ответственностью создание резервного фонда в отличие от акционерных обществ имеет добровольный характер. Таким образом, при утверждении устава учредители заранее выражают свое согласие на направление части прибыли на формирование резервного капитала. Дополнительного решения по этому поводу не требуется. Следовательно, можно сделать вывод о том, что направление прибыли на формирование резервного фонда является обязательной процедурой, не требующей решения собственников.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84.

Выплата дивидендов

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ (в ред. от 31.10.02 г. № 134-ФЗ) распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) относится к компетенции общего собрания акционеров, а в соответствии с п. 1 ст. 47 данного Закона вопросы, предусмотренные указанным подпунктом, должны решаться на годовом собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

На основании ст. 33 Закона № 14-ФЗ утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, а также принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, принимается их общим собранием, которое должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

Таким образом, законодательством установлены жесткие сроки распределения чистой прибыли, в том числе и начисления дивидендов. Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов правомерно в том случае, если соответствующее решение принято общим собранием акционеров (участников) в установленные законом сроки.

Нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя.

Учитывая, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности, дивиденды в акционерном обществе могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли акционерного общества отчетного года. Данная точка зрения отражена в письме Минфина России от 23.08.02 г. № 04-02-06/3/60.

Такой порядок распределения сумм чистой прибыли на выплату дивидендов подтверждается и арбитражной практикой. В п. 15 раздела «Споры, связанные с выплатой дивидендов» постановления пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 18.11.03 г. № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах» разъясняется, что решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты, принимается общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.

Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания (п. 16 постановления пленума ВАС РФ от 18.11.03 г. № 19).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) акционерного общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 «Расчеты с учредителями».

Несмотря на то что согласно Плану счетов бухгалтерского учета при выплате промежуточных дивидендов также предусмотрена запись по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 и 70, по нашему мнению, такая запись некорректна и в текущем году не должна применяться.

Согласно НК РФ дивидендом признаются суммы распределяемой прибыли независимо от того, распределяется ли прибыль по итогам года или до его окончания. Единственное требование - это должна быть чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся после налогообложения.

Однако, как уже указывалось, после принятия решения общим собранием акционеров (учредителей) об утверждении годовой отчетности и распределении прибыли и до конца текущего года у организации на счете 84 отражается не чистая, а нераспределенная прибыль, т.е. та, которая не подлежит распределению. А в соответствии с п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества и до окончания финансового года в бухгалтерской отчетности отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99.

По нашему мнению, начисление промежуточных дивидендов в течение года целесообразно отражать записью: Дебет 99, Кредит 75. В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды следует отражать со знаком «минус» (в круглых скобках) после строки «Текущий налог на прибыль».

С учетом требования осмотрительности при ведении бухгалтерского учета, т.е. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9.12.98 г. № 60н), принятие решения о выплате дивидендов с большей периодичностью, чем один раз в год, может привести к негативным налоговым последствиям. Например, возможна ситуация, при которой организация, выплатившая дивиденды по результатам I квартала 2004 г. из образовавшейся за этот период прибыли, может получить убыток по итогам работы за этот год.

Таким образом, принимать решение о распределении прибыли в виде промежуточных дивидендов могут себе позволить лишь те организации, которые имеют устойчивое финансовое положение и уверены в увеличении прибыли до конца года.

Следует учитывать, что с 1 января 2005 г. доходы налогоплательщиков - физических и юридических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 9%, а не 6%, как было ранее. Эта поправка внесена в п. 4 ст. 224 и п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 29.07.04 г. № 95-ФЗ. Таким образом, при выплате дивидендов в 2005 г. за 2004 г. такие доходы будут облагаться налогом по ставке 9%.

Прочие выплаты за счет прибыли

В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84.

Таким образом, при закрытии (реформации) баланса после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84, причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли.

Пример. По итогам 2003 г. акционерное общество получило прибыль в сумме 1 200 000 руб. Общее собрание акционеров 25 марта 2004 г. утвердило результаты деятельности общества за 2003 г., приняло решение о выплате дивидендов в сумме 1 000 000 руб. и о направлении 200 000 руб. на организацию летнего отдыха детей. В бухгалтерском учете эти операции были отражены следующим образом:

заключительные записи декабря 2003 г.:

Дебет 99, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль текущего года» - 1 200 000 руб. - отражена нераспределенная прибыль;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» - 1 000 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», Кредит 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете» - 200 000 руб. - зарезервирована сумма прибыли 2003 г. для использования в 2004 г. по утвержденной смете на организацию летнего отдыха детей.

В течение 2004 г. по дебету счета 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (другими счетами, например по учету материалов) отражалось расходование зарезервированных сумм прибыли на летний отдых детей. Таким образом, при ее фактическом использовании остатка на счете 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете», не будет.

Аналогичным образом отражается использование прибыли на выплату премий работникам организации, оказание материальной помощи, на оплату культурных и спортивных мероприятий и т.д. Основное условие - должно быть принято решение собственников организации об использовании чистой прибыли на эти цели.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т.д.). Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84. Следовательно, эта часть прибыли представляет собой источник средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также еще не использованные, могут разделяться.

В целях осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется открывать два субсчета: «Нераспределенная прибыль образованная», «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» направляется нераспределенная прибыль организации и делается запись:

Дебет 99-9, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».

По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя запись:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

Если сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» станет дебетовым, то это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

Таким образом, если решение о распределении прибыли принято на годовом общем собрании акционеров (участников), которое проведено в установленные законом сроки, в бухгалтерском учете можно отразить соответствующее использование прибыли по дебету счета 84.

Порядок представления бухгалтерской отчетности

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности входит в компетенцию годового общего собрания акционеров (очередного общего собрания участников). По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности организация должна отразить записями декабря распределение прибыли, в том числе выплату доходов учредителям (участникам) по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 или 70. Таким образом, в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не будет соответствовать сумме полученной за отчетный год чистой прибыли.

В п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в уполномоченные органы в течение 90 дней по окончании года. Таким образом, получается, что отчетность должна быть утверждена общим собранием не позднее 90 дней по окончании года.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года; очередное общее собрание участников ООО проводится согласно ст. 34 Закона № 14-ФЗ не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Следовательно, возможна ситуация, при которой бухгалтерская отчетность утверждается с соблюдением сроков, установленных данными Законами, а представление отчетности - с нарушением срока, предусмотренного п. 2 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете». При этом согласно п. 2 ст. 15 этого Закона представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Конечно, оптимальным было бы проведение общего собрания до истечения 90 дней по окончании года. Однако если организация все же не смогла утвердить отчетность в течение этого срока, то она вправе сдать ее и без учета рассмотрения итогов деятельности за отчетный год. Именно такой позиции придерживается Минфин России, приказом которого от 31.12.04 г. № 135н «О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ от 22.07.03 г. № 67н)» из Указаний был исключен п. 14, где говорилось о представлении отчетности с учетом обязательного рассмотрения деятельности организации за отчетный год.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Уче т формирования, распределения и использования прибыли в организации

Введение

экономика прибыль учет финансовый

Главной целью хозяйственной деятельности любой организации является получение и максимизация прибыли. Именно прибыль обеспечивает устойчивое финансовое положение, является основным стимулом деятельности, выступает вознаграждением за результаты работы. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организации, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Проблема формирования, учета и использования прибыли является наиболее актуальным вопросом бухгалтерского учета. Поэтому данная тема требует детального рассмотрения.

Целью курсовой работы является исследование организации учета формирования, распределение и использование прибыли, рассмотрение организации учета финансовых результатов на примере организации ООО «ВитаСтиль».

Для достижения намеченной цели поставлены следующие задачи:

Изучить понятие «прибыль»;

Рассмотреть порядок формирования, распределения и использования прибыли;

Изучить особенности учета прибыли от реализации продукции;

Изучить особенности учет прибыли от инвестиционной деятельности в организации;

Изучить особенности учета прибыли от финансовой деятельности в организации.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Для написания курсовой работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике и организации учета, экономического анализа, финансового менеджмента, управления; нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и анализу в области формирования финансовых результатов; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационной базой исследования явились материалы организации ООО «ВитаСтиль».

1. Прибыль как основной показатель деятельности организации

1.1 Экономическая сущность прибыли и её роль в экономике организации

На практике особый интерес для любого предприятия представляет:

Степень компенсации текущих затрат за счет получаемого дохода;

Степень прибыльности производственной и коммерческой деятельности;

Наличие финансового источника для дальнейшего экономического и социального развития предприятия.

Таким образом, в эпицентре экономического интереса предприятия оказывается прибыль.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия в рыночной экономике. Эффективность его работы является основным источником производственного и социального развития трудового коллектива. Рост прибыли определяет потенциальные возможности предприятия, повышает степень его деловой активности. В зависимости от размера прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяются также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень эффективности его хозяйствования, прибыль является лучшим мерилом финансового здоровья предприятия.

Основными показателями прибыли являются:

Общая прибыль (убыток) отчетного периода;

Прибыль (убыток) по текущей деятельности;

Прибыль (убыток) по инвестиционной деятельности;

Прибыль (убыток) по финансовой деятельности.

Прибыль играет важную роль в экономике организации. Во-первых, прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Во-вторых, прибыль предприятия создает базу экономическою развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет "наполнять" доходную часть государственного бюджета всех уровней (общегосударственного и местных). Это дает государству возможность успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. В-третьих, прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия.

Таким образом, прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики. Прибыль является мощным генератором экономики. Именно стремление к увеличению прибыли лежит в основе большинства нововведений, а значит и материального прогресса. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, прибыль обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий. Будучи источником накоплений и развития производства, материального поощрения работников, прибыль также является основой развития предприятия.

1.2 Порядок формирования, распределения и использования прибыли

В процессе деятельности организации получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от финансовой и инвестиционной деятельностей, прочих доходов (расходов).

Финансовый результат от видов деятельности рассчитывается как разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализации, налогом на добавленную стоимость и прочими налогами и сборами, уплачиваемыми в бюджет из выручки от реализации в соответствии с рис. 1.2.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности включаются:

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

Стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

Доходы и расходы от уступки права требования;

Суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

Суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Расходы по аннулированным производственным заказам;

Расходы обслуживающих производств и хозяйств;

Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

Неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

Прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде; другие доходы и расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

Суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

Суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

Доходы и расходы по договорам о совместной деятельности; доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

Стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

Прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

Прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

Разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

Расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

Доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

Прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

Прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Объектом распределения является общая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по целевому использованию на предприятиях. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налогов и других обязательных платежей.

Налоги, уплачиваемые из прибыли: налог на прибыль; налог на доходы.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от финансовой и инвестиционной деятельностей, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль для организаций установлена в размере 18% ежемесячно.

Объектом обложения налогом на доходы является получение субъектом доходов в форме дивидендов и приравненных к ним доходов.

Дивидендом признается любой доход, начисленный собственнику имущества (в унитарных предприятиях), участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям (акциям, паям), в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам также приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающие участие в прибылях.

Не являются объектом обложения налогом на доходы:

Выплаты участнику (акционеру), не превышающие его взноса в уставный капитал организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников;

Выплаты участникам (акционерам0 в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в идее увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных средств организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном капитале ни одного из акционеров;

Зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды.

Дивиденды и приравненные к ним доходы организаций облагаются налоги по ставке 15% ежемесячно.

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится в компетенции предприятия.

При распределении прибыли следует руководствоваться следующими принципами:

Прибыль, полученная предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием.

Прибыль для государства поступает в бюджет в виде налогов и сборов. Состав налогов, ставки, порядок исчисления, сроки взносов в бюджет устанавливаются законодательством.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопления, которые обеспечат его дальнейшее развитие, в остальной части - на потребление и финансирование других расходов.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими экономическими службами и утверждается руководящим органом предприятия.

Обычно в соответствии с уставом предприятия образуются фонды накопления и потребления, а также резервные фонды, предназначенные для финансирования непредвиденных расходов и обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Средства каждого фонда имеют строго целевое назначение. Их использование происходит на основании смет расходов, которые разрабатываются финансовой службой предприятия, и утверждается соответствующим образом. В течение года в связи с производственной необходимостью размер и состав фондов, конкретные статьи затрат могут изменяться решением органа, управляющего финансами на предприятии.

Средства фонда накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с развитием и совершенствованием производства. Это расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработок и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с технологическим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий, взносы вкладов предприятий в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые ассоциациями, концернами, в состав которых входит предприятие.

По фонду потребления предусматриваются расходы социального характера: единовременные поощрения отличившимся работникам за выполнение особо важных производственных заданий; оказание единовременной помощи; строительство, капитальный ремонт и текущее содержание жилых домов, детских садов; дотации на питание в столовых; усиление питания в детском саду, оздоровительном лагере для школьников; улучшение культурно-бытового обслуживания работников и другие мероприятия социальной направленности.

1.3 Значение и задачи учёта формирования, распределения и использова ния прибыли

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Задачи учета формирования, распределения и использования прибыли:

Контроль за правильностью определения выручки от реализации продукции, основных средств, прочих активов;

Контроль законности отражения прибыли (убытка) от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

Контроль над своевременностью отнесения (списания) затрат;

Контроль обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатка нереализованной продукции;

Обеспечение контроля правильности отражения фактической выручки (валового дохода) от реализации продукции и фактических затрат на производство реализованной продукции;

Правильность и законность оформления операций в первичных документах;

Проверка достоверности учетных и отчетных данных;

Контроль полноты получения и отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли (убытка) от прочей реализации;

Контроль за образованием доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельностях;

Создание резерва по сомнительным долгам;

Проверка правильности и обоснованности отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль;

Контроль над полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет;

Контроль над порядком использования прибыли при создании фондов и начислении дивидендов;

Проверка законности выплаты премий за выполнение плана прибыли;

Контроль правильности распределения прибыли;

Обеспечение контроля порядка внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок;

Контроль за использованием приемов анализа в оценке финансового состояния предприятия;

Определение рентабельности предприятия.

2 . Учет формирования, распределения и использования прибыли в организации

2.1 Учёт прибыли от реализации продукции

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. Счет 90 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

5 «Управленческие расходы»;

6 «Расходы на реализацию»;

7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

01 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

04 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

05 «Управленческие расходы»;

06 «Расходы на реализацию»;

07 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

08 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

09 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»;

72 «НДС по прочей текущей деятельности».

Согласно учетной политике организации ООО «ВитаСтиль» определение выручки от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ и признание соответствующей полученной выручки производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 90 «Реализация» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей.

Корреспонденция счетов по учету прибыли от реализации продукции

	Корреспонденция счетов
1. Списана себестоимость реализованной продукции основного производства			258 603 104 руб.
2. Отражена выручка от реализации продукции с НДС			304 327 368 руб.
			304 327 358 руб.
4. Отражен НДС от реализации продукции (304 327 368 руб.*20/120=50 721 228 руб.)			50 721 228 руб.
5. Отражен убыток от реализации продукции			31 996 964 руб.

Определение финансового результат от реализации товаров, работ, услуг производится путем сопоставления оборота по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (Кредит счета 90 - Дебет счета 90) либо по формуле:

Прибыль (убыток) = Выручка - себестоимость - налоги - расходы на реализацию

Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг = 304 327 - 285 603 - 50 721 = - 31 997 (тыс. руб.).

Общая сумма убытка по ООО «ВитаСтиль» за 2011г. согласно Отчету о прибылях и убытках составила 31 997 тыс.руб.

2.2 Учёт прибыли от инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности. Счет 91 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Налог на добавленную стоимость»;

3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

4 «Прочие расходы»;

5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

01 «Прочие доходы»;

02 «Налог на добавленную стоимость»;

03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

04 «Прочие расходы»;

05 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 91 «Операционные доходы и расходы» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей.

Корреспонденция счетов по учету прибыли от инвестиционной деятельности

	Корреспонденция счетов
1. Списаны материалы
2. Отражена выручка от реализации ОС
3. На расчетный счет поступила выручка от покупателей с НДС
4. Отражен НДС от реализации ОС (353 050 руб. * 16,67%=58 843 руб.)
5. Расходы по заработной плате			33 938 руб.
6. Отражена прибыль от реализации ОС (Кредит 91 - Дебет 91)

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов = Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) - Операционные расходы.

Прибыль от операционных доходов и расходов = 294 тыс.руб. - 260 тыс.руб.

Согласно «Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.» прибыль от операционных доходов и расходов составила 34 тыс.руб.

Вывод: сальдо рассчитано верно, корреспонденция счетов по начислению расходов по заработной плате составлена не корректно.

2 .3 Учёт при были от финансовой деятельности

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного капитала, обязательств по кредитам и займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Учет прибыли (убытка) от финансовой деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» за 2011 г. даются проводки в соответствии с табл.

Корреспонденция счетов по учету прибыли от финансовой деятельности

	Корреспонденция счетов
1. На расчетный счет поступил платеж за хранение денежных средств в банке
2. Начислена заработная плата за ликвидацию ОС			1 683 397 руб.
3. Отчисления в ФСЗН от заработной платы (1 683 397 руб. * 34% = 572 365 руб.)
4. Отчисления в Белгосстрах от заработной платы (1 683 397 руб. * 0,6% = 10 102 руб.)
5. Отражен убыток от внереализационной деятельности (Кредит 92 - дебет 92)			2 262 664 руб.

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов = Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) - Внереализационные расходы.

Убыток от внереализационных доходов и расходов = 3 тыс. руб. - 2 266 тыс.руб.

Согласно Отчету о прибылях и убытках за 2011 г. Убыток от внереализационных доходов и расходов составил 2 263 тыс.руб.

Вывод: сальдо рассчитано верно, корреспонденция счетов составлена корректно.

2.4 Учёт конечного финансового результата, распределения и использования прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность. Записи на счете производятся нарастающим итогом с начала года.

Конечный финансовый результат включает:

Финансовый результат от текущей деятельности;

Финансовый результат от финансовой деятельности;

Финансовый результат от инвестиционной деятельности.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Счет 84 по отношению к балансу активно-пассивный. Сальдо всегда кредитовое. Увеличение отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на конец = сальдо на начало + кредитовый оборот - дебетовый оборот. Счет 84 имеет одностороннее сальдо. По кредиту - нераспределенная прибыль, по дебету - непокрытый убыток.

За счет нераспределенной прибыли могут формироваться фонды специального назначения. Состав фондов определяется трудовым коллективом. Ряд организаций формируют фонд накопления и фонд потребления.

К счету 84 открываются субсчета:

1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2 «Фонд накопления образованный»;

3 «Фонд накопления использованный»;

4 «Фонд потребления использованный».

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

01 «Общая нераспределенная прибыль»;

02 «Непокрытый убыток»;

03 «Отчисления в фонд национального развития»;

04 «Отчисления в резервный фонд»;

05 «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств»;

06 «Фонд накопления»;

07 «Фонд потребления»;

08 «Отчисления части прибыли собственнику».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей.

Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Вывод: сальдо на конец по счету 84 «Непокрытый убыток» равен 35 970 790 руб., корреспонденция счетов составлена верно.

2.5 Международные стандарты и зарубежный оп ыт учёта финансовых результатов

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира.

Каждый стандарт содержит требования к объекту учета, признание объекта учета, оценку объекта учета и раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Международная система бухгалтерского учета базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира.

В соответствии с МСФО-8 чистая прибыль (убыток) за период состоит из следующих компонентов, каждый из которых требует отдельного раскрытия в финансовой отчетности:

Прибыль (убыток) от операционной деятельности;

Чрезвычайные (внереализационные) статьи.

Таким образом, МСФО-8 требует четкого разделения в отчетности финансовых результатов от обычной деятельности предприятия и от необычных (внереализационных) операций. В МСФО-8 даны следующие определения:

Чрезвычайные статьи - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые четко можно отделить от обычной деятельности предприятия и в отношении которых, следовательно, можно предположить, что они не происходят часто или регулярно (вследствие наводнений или других неблагоприятных явлений).

Обычная деятельность - это любая деятельность, осуществляемая предприятием как часть своего бизнеса, и такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи или возникают в результате обычной деятельности.

Сущность и сумма каждой чрезвычайной статьи должны быть раскрыты в финансовой отчетности отдельно. Возможность четкого отделения события или операции в рамках обычной деятельности предприятия обусловливается прежде всего сущностью события или операции, относящегося к хозяйственной деятельности, обычно осуществляемой предприятием, а не частотой возникновения данного события или совершения данной операции. Таким образом, некоторые события или операции могут быть чрезвычайными для одного предприятия и обычными для другого из-за различий в природе хозяйственной деятельности.

Раскрытие сущности и суммы каждой чрезвычайной статьи может быть сделано в самой финансовой отчетности. В случае, если отдельные статьи раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, в самой финансовой отчетности раскрывается общая сумма всех чрезвычайных статей.

Даже среди обычных статей доходов и расходов встречаются такие, которые требуют пояснения в примечаниях к финансовой отчетности. Дело в том, что величина этих статей и их сущность могут быть важны для пользователей финансовой отчетности при анализе и прогнозе финансового положения и финансовых результатов предприятия. Среди обстоятельств, которые чаще всего приводят к необходимости пояснений в отношении обычных статей доходов и расходов, можно назвать следующие:

Списание товарно-материальных запасов до величины чистой реализационной стоимости или списание основных средств до величины суммы покрытия, а также аннулирование таких списаний (в случае прекращения действия обстоятельств, явившихся причиной списания);

Реструктуризация деятельности предприятия и уменьшение резервов, созданных для такой реструктуризации;

Продажа или списание с баланса объектов основных средств;

Продажа (выбытие) долгосрочных инвестиций;

Прекращение каких-либо хозяйственных процессов;

Урегулирование судебных тяжб;

Создание других резервов или проведение прочих корректировок.

Отдельного рассмотрения требует прекращение предприятием каких-либо хозяйственных процессов. Под прекращением хозяйственного процесса понимается продажа или прекращение хозяйственного процесса, который представляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной деятельности предприятия и в отношении которого можно четко выделить сумму активов и чистой прибыли (убытка).

При прекращении хозяйственного процесса предприятие должно обеспечить пользователей финансовой отчетности следующей информацией:

О сущности прекращенного хозяйственного процесса;

О промышленном и географическом сегменте, к которому относится данный хозяйственный процесс;

О дате прекращения хозяйственного процесса для целей бухгалтерского учета;

О прибыли или убытки от прекращения и учетной политики, применяемой в отношении измерения этой прибыли или убытка;

О доходе и прибыли (убытке) от операционной (обычной) деятельности, связанной с прекращенным процессом, вместе с соответствующими суммами за каждый предшествующий отчетный период.

Финансовый результат от прекращения хозяйственного процесса обычно включается в прибыль (убыток) от операционной деятельности. В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация о чрезвычайных статьях и прекращенных хозяйственных процессах.

Согласно МСФО-18, данный стандарт дает определение дохода и раскрывает вопросы признания доходов, возникающих в результате осуществления различных видов деятельности.

МСФО-18 под доходом подразумевает валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия и приводящий к увеличению собственного капитала (кроме взносов акционеров).

Доходы включают выручку от реализации продукции (работ, услуг), проценты и дивиденды, арендную плату и прочие доходы (например, поступления от продажи основных средств, переоценки рыночных ценных бумаг и др.).

Величина дохода от сделки обычно определяется соглашением сторон и оценивается по реальной стоимости. Реальная стоимость представляет собой сумму, на которую обменивается актив или погашается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

МСФО-18 определяет правила признания дохода, возникающего в результате:

Продажи товаров;

Оказания услуг;

Использования других активов организации, приносящих проценты и дивиденды.

Доход от продажи товаров признается в том случае, когда удовлетворены все последующие условия:

Предприятие передало покупателю все значительные выгоды и риски, связанные с владением товара;

Предприятие не сохраняет ни преемственности руководства, ни эффективного контроля над проданным товаром;

Величина дохода может быть измерена с большой степенью достоверности;

Понесенные или ожидаемые расходы по сделкам могут быть измерены с большой степенью достоверности.

Когда результат сделки, связанной с оказанием услуг, можно оценить с большой степенью достоверности, то доход, связанный со сделкой, признается со ссылкой на стадию ее завершения на конец отчетного периода. Результат такой сделки можно оценить с большой степенью достоверности, когда выполняются следующие условия:

Величина дохода может быть оценена с большой степенью надежности;

Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;

Стадия завершения сделки на конец отчетного периода может быть измерена с большой степенью достоверности;

Понесенные или ожидаемые расходы, необходимые для завершения сделки, могут быть измерены с большой степенью достоверности.

Достоверную оценку вероятности поступления экономической выгоды, связанной со сделкой, компания производит после того, как достигнуто соглашение о правах сторон, предполагаемой компенсации, способе и условиях оплаты.

Доходы от процентов и дивидендов могут быть признаны, когда:

Существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, поступит в организацию;

Сумма дохода может быть измерена с большой степенью достоверности.

Доходы от вышеуказанных источников признаются в следующих случаях:

Процент - на основе временного соглашения, которое учитывает реальный доход от актива;

Дивиденды - при установлении права держателя акций на их получение.

В финансовой отчетности компания должна отразить: учетную политику, принятую для признания дохода; методы, принятые для определения стадии завершения сделки при оказании услуг; сумму каждой значительной категории дохода, признанной в отчетности; сумму дохода, полученную в результате обмена товарами или услугами.

В МСФО-18 «Выручка» предусмотрены различные подходы к отражению в бухгалтерском учете операций обмена товаров (услуг) на товары (услуги). Обмен аналогичными по характеру и величине товарами (услугами) (например, запасами молока между производителями, чтобы удовлетворить спрос в конкретном регионе) не рассматривается как основание для признания выручки. При обмене различными товарами (услугами) выручку оценивают по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов.

Таким образом, ООО «ВитаСтиль» должна стремиться максимально приблизить существующую систему учета финансовых результатов к МСФО. С этой целью с 1 января 2012 года были внесены изменения в Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». До 1 января 2012 года действовали Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета", постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации». В соответствии с этим постановлением в организации ООО «ВитаСтиль» до 1 января 2012 года учет выручки от реализации продукции, работ, услуг велся на счете 90 «Выручка», учет от операционной деятельности велся на счете 91 «Операционные доходы и расходы», учет от внереализационной деятельности велся на счете 92 «Внереализационнные доходы и расходы». С 1 января 2012 года вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Согласно этому Постановлению учет выручки от реализации продукции, работ, услуг ведется на счете 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности», большинство операционных доходов и расходов входят в состав инвестиционной деятельности, а внереализационные доходы и расходы входят в состав финансовой деятельности. Учет инвестиционной и финансовой деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2.6 Совершенствование учёта финансовых результатов в условиях развития системы автоматизированной обработки учётной информации

В организации ООО «ВитаСтиль» ведется автоматизированный учет с помощью программного комплекса «1С: Бухгалтерия 7.7.». В настоящее время появилась новая версия программы «1С: Бухгалтерия 8». Она обладает значительными преимуществами по сравнению с программой «1С: Бухгалтерия 7.7.».

«1С: Бухгалтерия 8» - универсальная бухгалтерская программа на базе системы 1С: Предприятие http://www.aventsoft.by/programs/1cv8/ для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности. В одной программе поддерживаются различные системы налогообложения: общая, упрощенная.

«1С: Бухгалтерия 8» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю, оказание услуг, производство и т.д. В одной программе поддерживаются различные системы налогообложения: общая, упрощенная.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

«1С: Бухгалтерия 8» позволяет решать все задачи, стоящие перед бухгалтерской службой предприятия, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В этом случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете. «1С: Бухгалтерия 8» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе. Это удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность организаций тесно связана между собой и в текущей работе требуется оперировать общими списками товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность требуется формировать раздельно. Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, «1С: Бухгалтерия 8» может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

Таким образом, практика показывает, что программные продукты на платформе «1С: Предприятие 8» обладают неоспоримыми преимуществами перед своими предшественниками. В новой версии были устранены недостатки платформы 1С 7.7 и созданы дополнительные возможности, которые позволяют решать задачи бизнеса быстрее и эффективнее.

Заключение

Выводы по результатам курсового исследования. В условиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации.

В процессе исследования был изучен бухгалтерский учет формирования финансовых результатов на примере предприятия ООО «ВитаСтиль». ООО «ВитаСтиль», является коммерческой организацией. Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Извлечение максимальной прибыли является конечной целью любой коммерческой деятельности. Процветающее предприятие то, которое получает устойчивую прибыль от своей деятельности

Прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:

В обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;

Используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;

Выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.

По мере продвижения экономики по пути рыночных реформ появилась закономерная необходимость создания и организации учета, который, являясь частью бухгалтерского учета, выполнял бы задачи, связанные с управлением организацией и ее структурными подразделениями. Для этого необходимо решение проблем по разработке методологических, методических и организационных основ управленческого учета, осуществляемых в интересах внутренних потребителей информации.

Результаты проведения исследования могут быть использованы в практической работе организации ООО «ВитаСтиль» при организации учета и анализа финансовых результатов в целях принятия управленческих решений.

Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений, оптимизации расходов по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Учет финансовых результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов, принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности предприятия.

Применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов с использованием средств автоматизации.

Оценка полноты решения поставленных задач. В процессе проведенного исследования проработана законодательно-нормативная и специальная литература и на ее основе исследованы теоретико-методические аспекты организации учета финансовых результатов рассмотрены классификации доходов и расходов по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, предложены мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов с использованием средств автоматизации.

Рекомендации по конкретному использованию результатов проведенного исследования. Выводы и предложения, полученные в ходе проведения исследования, при использовании в практической деятельности организации ООО «ВитаСтиль» будут способствовать успешному решению проблем, возникающих в процессе принятия управленческих решений. Применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по организации учета финансовых результатов будет способствовать получению необходимой аналитической информации для принятия решений по формированию, распределению и использованию прибыли.

Оценка экономической эффективности внедрения на практике результатов исследования. Практическое применение разработанных в работе предложений позволит существенно улучшить организацию бухгалтерского учета финансовых результатов, повысить оперативность учетно-аналитической информации в системе управления расходами.

Список использованной литературы

1. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. № 102.

2. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50.

3. Головачев, А. С. Экономика предприятия: учеб. пособие: в 2 ч. Ч. 1 / А. С. Головачев. - Мн.: Вышэйш. шк., 2008. - 447 с.

4. Кожарский, В.В. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. / В. А. Березовский [и др.]; под общ. ред. В.В. Кожарского. - Минск: Новое знание, 2004. - 812 с.

5. Колпина, Л.Г. Финансы предприятий: учеб. / Т.Н. Кондратьева, А.А. Лапко; под ред. Л.Г. Колпиной. - Мн.: Выш. Шк., 2005. - 352 c.

6. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 456 с.

...

Подобные документы

Понятие финансовых результатов, цели и задачи их учета. Особенности учета и порядок формирования финансовых результатов. Анализ динамики имущества, пассивов. Факторный анализ прибыли предприятия. Рекомендации по повышению уровня прибыли на предприятии.

курсовая работа , добавлен 18.03.2014


Нормативно-законодательная база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли. Особенности учета формирования финансовых результатов. Учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности. Составление бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 12.01.2016


Понятие финансового результата деятельности предприятия. Нормативное регулирование учета финансового результата деятельности. Особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и услуг в организации. Учет формирования и распределения прибыли.

курсовая работа , добавлен 15.03.2012


Нормативно-правовое регулирование учета и анализа финансовых результатов. Организация и ведение бухгалтерского учета финансовых результатов. Финансовый результат деятельности организаций, его задачи. Порядок анализа показателей прибыли и рентабельности.

реферат , добавлен 09.12.2014


Экономическая сущность, значение прибыли и рентабельности. Краткая технико-экономическая характеристика ОАО "Электроаппаратура". Анализ формирования и использования прибыли организации. Пути повышения финансовых результатов деятельности организации.

курсовая работа , добавлен 23.09.2016


Виды финансовых результатов, порядок их формирования и отражения в отчетности. Анализ финансовых результатов на примере ОАО "Владикавказское авиационное предприятие". Оценка рентабельности деятельности организации и воздействие на оптимизацию ее прибыли.

курсовая работа , добавлен 09.07.2013


Особенности формирования финансовых результатов: экономическая база, показатели прибыли и рентабельности. Анализ структуры прибыли до налогообложения по данным отчетности. Характеристика формирования и динамики прибыли ОАО "Салаватнефтеоргсинтез".

курсовая работа , добавлен 08.05.2011


Сущность прибыли предприятия и определение финансовых факторов, оказывающих на нее влияние, классификация видов, порядок формирования и распределения. Организационно-экономическая характеристика предприятия, мероприятия по совершенствованию прибыли.

курсовая работа , добавлен 10.04.2015


Организационно–экономическая характеристика предприятия ООО "Газпродукт". Правовой статус и виды деятельности компании. Организация и методика учета финансовых результатов и использования прибыли. Оценка состояния бухгалтерского учета организации.

дипломная работа , добавлен 31.10.2014


Понятие прибыли, ее сущность, функции и виды. Анализ формирования финансовых результатов деятельности организации и показатели ее рентабельности. Методы планирования прибыли в организации. Резервы увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг).

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам);
• создание и пополнение резервного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»   КРЕДИТ 75 (70)
– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»   КРЕДИТ 82
– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»   КРЕДИТ 84  субсчет «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Нераспределенная прибыль

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»   КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб.

В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

– 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

– 84-2 «Нераспределенная прибыль».

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 84-1
– 70 000 руб. – отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров ­было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1   КРЕДИТ 82
– 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1   КРЕДИТ 75
– 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1   КРЕДИТ 84-2
31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

"Запрещенные" выплаты за счет нераспределенной прибыли

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств. Некоторые принимают решения о cоздании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Минфин России также неоднократно указы-вал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) – расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации такие затраты никакого отношения не имеют. От-носить их в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Непокрытый убыток

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;
• средств резервного капитала;
• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях вы должны сделать проводки по кредиту счета 84:

ДЕБЕТ 75 (70)   КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

КРЕДИТ 82   ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»   КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 80   КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов

Бухгалтерский учет использования прибыли в организации производится на основании решения ее участников. Куда может быть направлена полученная прибыль? Как правильно отразить в проводках использование прибыли? Разъяснения по данным вопросам вы найдете в нашей статье.

Бухгалтерский учет формирования прибыли

В бухучете выделяют 4 вида прибыли:

• операционная;
• от прочих операций;
• чистая;
• нераспределенная.

Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99.

Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:

Дт 91-9 Кт 99.

Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:

Дт 68 Кт 99.

Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:

Дт 99 Кт 84.

Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:

Бухгалтерский учет использования прибыли в организации

Использование прибыли в организации должно осуществляться только на основании решения ее учредителей (участников). Все операции по расходованию прибыли, зафиксированные в бухучете, но не подтвержденные указанным решением, будут считаться неправомерными, а бухгалтерская отчетность - недостоверной.

Использование прибыли можно представить в схематичном виде:

Рассмотрим подробнее отражение в проводках каждого из указанных в схеме направлений использования прибыли.

Внешнее использование прибыли

Операция
Сформирована прибыль по итогам года
Начислены дивиденды, премии по итогам года
Промежуточные дивиденды, премии (за квартал, полугодие, 9 месяцев). Примечание! Указанная проводка не зафиксирована в плане счетов, но с логической точки зрения промежуточные дивиденды могут быть выплачены только за счет чистой прибыли (счет 99), так как нераспределенная прибыль (счет 84) формируется только в конце года
Благотворительные выплаты гражданам, организациям
Материальная помощь работникам

Внутреннее пассивное использование прибыли

Внутреннее активное использование прибыли

При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.

Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.

А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:

• субсчет 1 «Полученная прибыль»;
• субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
• субсчет 3 «Убыток прошлых лет».

И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:

• Дт 84-1 Кт 84-2 - полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.
• Дт 84-1 Кт 84-3 - полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.

Использование прибыли некоммерческих организаций

Отдельно следует выделить прибыль, полученную НКО от ее предпринимательства. Эту прибыль НКО могут использовать только на осуществление своей уставной деятельности и связанных с ней организационных расходов. Распределять полученную НКО прибыль между ее участниками и работниками нельзя. Поэтому в учете использование прибыли может быть отражено только одной проводкой:

Дт 84 Кт 86 - полученная прибыль направлена на увеличение целевых средств.

Итоги

При выплате прибыли учредителям, работникам организации или сторонним гражданам и организациям производится ее списание на счета расчетов с получателями средств. При отнесении прибыли на увеличение резервных и уставных фондов организации она списывается на счета по учету капиталов. А при оставлении прибыли в обороте организации ее движение фиксируется только в аналитическом учете.