Ндфл с материальной выгоды по займу. Обложение налогом на доходы физических лиц доходов по договору займа

Вопрос

Учредитель выдал своему ООО займ процентный. Надо ли удерживать НДФЛ с выплаченных ему %. Какие налоговые последствия при не удержании и неподаче сведений?

Ответ

Сумма процентов по займу, полученная заимодавцем (работником организации), является его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). Датой признания такого дохода является день фактического получения работником суммы процентов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Доход в виде процентов по выданному займу облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всех доходов налогоплательщика, источником которых она является (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Если она не исполнила этого обязательства, то организация может быть оштрафована в размере 20% от суммы, которую она должна была удержать и (или) перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Смежные вопросы:


  1. В нашей компании учредителем является гражданин КНР. По статусу для банка он нерезидент, а наш юрист утверждает что он резидентом является. Он предоставил компании процентный займ, внес его в…...

  2. Вопрос по займу, выданному предприятием сотруднику. Предприятие (юр.л ицо) предоставило сотруднику займ сроком на 3 месяца. Подскажите, может юр. лицо использовать % ставку ниже чем ставка рефинансирования, и какие…...

  3. Российская организация хочет выдать беспроцентный займ работнику. Но очень хитро выдать. В Договоре займа организация «Хитрость» пишет, что займ выдается в рублях. Но если курс доллара будет выше, чем…...

  4. При выходе учредителя из ООО на общей системе налогообложения ему выплачиваем действительную стоимость доли имуществом, а именно товаром со склада (41 счет). Какие будут проводки в учете и какие…...

В предыдущей статье* были рассмотрены основные правовые вопросы, которые возникают при заключении и оформлении договора займа. В зависимости от условий составленного договора для его сторон возможны различные налоговые последствия. В настоящей статье специалисты 1С:ИТС подробно рассказывают о том, на что должен обратить внимание займодавец при заключении договора займа.

Предоставление займа

По договору займа в собственность заемщику передается имущество (вещи или деньги), а он обязуется вернуть полученное в том же количестве. При этом необходимо учесть возможные налоговые обязательства.

В отношении данного налога важным является то, в какой форме предоставляется заем. Так, если он выдан в денежной форме, то обязанности по уплате НДС у займодавца не возникает, так как право собственности на имущество к заемщику не переходит (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Кроме того, займодавец не обязан в этом случае выставлять счет-фактуру (письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40).

Однако если займодавец готов к спорам с налоговыми органами, НДС при выдаче неденежного займа можно не платить. Свою позицию можно обосновать тем, что передача имущества по договору займа носит возвратный характер, что следует из статьи 807 ГК РФ . Соответственно, при предоставлении неденежного займа не происходит реализации предмета договора, поэтому отсутствует объект НДС. Эту позицию подтверждает судебная практика - постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/3008-08 .

Налог на прибыль

Денежные средства или иное имущество, которые переданы по договору займа, не признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ). Об этом говорится в пункте 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ .

Страховые взносы

Сама по себе выплата физлицу, в т. ч. и работнику, денежных средств по договору займа не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносами на «травматизм» ( , ). Однако трудности могут возникнуть, если организация в дальнейшем простит ему долг по займу, выданному сотруднику (эту ситуацию рассмотрим подробнее чуть ниже).

Получение процентов по договору займа

Займодавец вправе получать с заемщика проценты на сумму выданного им займа, если иное не установлено соглашением сторон (п. 1 ст. 809 ГК РФ). В отношении данных процентов стоит обратить внимание на следующие налоговые последствия.

Проценты, получаемые займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ , письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120883). При этом проценты являются стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, поэтому на сумму процентов займодавец обязан выставить счет-фактуру с надписью или штампом «Без налога (НДС)». Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40 .

Кроме того, если займодавец наряду с предоставлением займов осуществляет операции, облагаемые НДС, то на основании положений пункта 4 статьи 149 НК РФ ему необходимо организовать раздельный учет (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-07/78 , ФНС России от 06.11.2009 № 3-1-11/886@). В этих целях для расчета пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ , следует учитывать только сумму денежных средств в виде процентов по договору займа, а сумму самого займа учитывать не нужно. Такие рекомендации даны в письме Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-07/27 .

Обратите внимание: займодавец не имеет права на вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), которые он использует в деятельности, связанной с выдачей займов. Эти суммы учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Такова позиция финансового ведомства, выраженная в письме Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-11/214 . В то же время, если доля необлагаемых операций не превышает 5-процентный барьер, установленный в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ , то займодавец вправе не вести раздельный учет и применять вычет предъявленного НДС в полном объеме. Такого мнения придерживаются судьи - Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 № 2676/12 .

Что касается процентов по займам, выданным в неденежной форме, то их сумму займодавец должен включить в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ . Такая обязанность возникает в момент фактического получения процентов. При этом налог исчисляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Займодавец должен выписать счет-фактуру на полученные проценты в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, займодавец учитывает проценты по займу в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При кассовом методе проценты учитываются на дату их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если займодавец использует метод начисления, то в том случае, когда срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, учитываются в доходах равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков и фактической уплаты, установленных в договоре (письма Минфина России от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108 , от 15.06.2011 № 03-03-06/1/345). Вместе с тем, некоторые суды полагают, что учитывать в доходах полученные проценты нужно только в периоде их фактического получения (постановления ФАС Московского округа от 19.10.2012 № А40-28488/12-140-137, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2011 № А45-8330/2010).

Дополнительно рассмотрим особенности учета процентов в целях налогообложения прибыли по денежным займам, выраженным в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а проценты нужно уплатить в рублях

Если займодавец использует метод начисления, то при колебании курса валют между начисленными и полученными в рублях процентами по займу возникают положительные или отрицательные разницы. Положительные разницы формируются при росте курса иностранной валюты, отрицательные - при снижении курса.

Эти разницы учитываются в общем порядке: положительные - в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), отрицательные - в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256 .

У займодавца, применяющего кассовый метод, такие разницы не возникают, так как проценты признаются в составе доходов после их фактического получения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Заем выдан в валюте, и проценты выплачиваются в иностранной валюте

Сумма полученного в иностранной валюте дохода пересчитывается в рубли (п. 3 ст. 248 НК РФ). При методе начисления пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату уплаты процентов или на последнее число отчетного периода (п.п. 6 , 8 ст. 271 НК РФ). Возникающие при колебании курса валюты разницы, как положительные, так и отрицательные, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов займодавца (п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении кассового метода разницы не возникают, так как пересчет производится только на дату фактического поступления сумм уплаченных процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДФЛ

Если заемщиком является физлицо, то возможны ситуации, когда займодавцу-организации нужно будет исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ*, если у физлица возникнет материальная выгода в виде экономии на процентах (п. 2 ст. 212 НК РФ). Такая выгода облагается по ставке НДФЛ 35 процентов и возникает, если (п. 2 ст. 224 , пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • ставка, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ, превышает сумму процентов, определенную в договоре;
  • ставка по займу в иностранной валюте, исчисленная в размере 9 процентов годовых, больше суммы, исчисленной исходя из условий договора.
  • При этом налоговая база определяется как сумма такого превышения (пп. 1 , пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Примечание:
* Об оформлении договоре займа, расчете материальной выгоды и НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» читайте в № 12 (декабрь) «БУХ.1С» за 2013 год.

Обратите внимание: материальная выгода не возникает, когда заем выдан:

  • на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
  • на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

При этом материальная выгода не возникает, если физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета, которое подтверждено налоговым органом (пп. 1 п. 1 ст. 212 , ст. 220 НК РФ). Кроме того, если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются, то доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).

Дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода физическим лицом является дата фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-04-06/6-39).

Если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга (письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Удержанную сумму налога налоговый агент обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания НДФЛ (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года, в котором физическое лицо уплатило проценты)*.

Примечание:
* Подробнее - см. в календаре бухгалтера на период с 16 января 2013 года по 15 февраля 2014 года на стр. 44.

Страховые взносы

В отличие от обложения НДФЛ, материальная выгода заемщика-физлица, возникшая от экономии на процентах, не облагается страховыми взносами. Дело в том, что она не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 , ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Предоставление беспроцентного займа

Как мы отмечали в предыдущей статье, стороны могут включить в договор условие о том, что заемщик не платит проценты за пользование займом. В таком случае договор займа будет признан беспроцентным. Рассмотрим, какие налоговые последствия в этом случае возникают у займодавца, если заемщиком по договору выступает физическое лицо.

НДФЛ

При выдаче беспроцентного займа физлицу у последнего возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый по ставке 35 процентов (письма Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531 , от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350 , постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).

Датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При этом если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно.

Если в налоговом периоде возврат займа не производится, доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в указанном налоговом периоде не возникает.

Следовательно, в этом случае у займодавца нет обязанностей налогового агента. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18 .

Налоговой базой является сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода (письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173).

Если заем возвращается частями, то налоговая база рассчитывается следующим образом. При возврате первой части займа налоговая база рассчитывается как сумма процентов исходя из 2/3 действующей на день возврата займа ставки рефинансирования ЦБ РФ и количества дней, прошедших с момента выдачи займа. При последующем возврате займа проценты рассчитываются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.

Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент - займодавец. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ .

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Страховые взносы

При выдаче беспроцентного займа материальная выгода в виде экономии на процентах, возникающая у заемщика - физического лица, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Следовательно, она не признается объектом обложения (ч. 1 , ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19).

Получение предмета залога

Закон позволяет сторонам договора займа установить дополнительные гарантии возврата суммы займа займодавцу. Очень часто для такого обеспечения обязательства по договору займа используется залог принадлежащего заемщику имущества (ст.ст. 334 - 358 ГК РФ). Рассмотрим возникающие в связи с этим налоговые последствия для займодавца.

При получении предмета залога расчетов по НДС, связанных с данной операцией, у займодавца не возникает, так как право собственности на такое имущество остается у заемщика.

Налог на прибыль

Операция по получению предмета залога не влечет за собой каких-либо налоговых последствий для займодавца.

Налог на имущество

Полученное займодавцем имущество остается собственностью заемщика. Поэтому плательщиком налога на имущество займодавец не является.

Транспортный налог

Если в качестве предмета залога получен автомобиль, то займодавец не обязан платить транспортный налог, если транспортное средство зарегистрировано на заемщика (ст. 357 НК РФ).

Прощение долга

Займодавец вправе простить заемщику как основную сумму долга, так и долг по уплате процентов. При этом возникают следующие последствия в отношении налогов и взносов.

Налог на прибыль

Если займодавец простил долг по уплате процентов, то проценты по займу, списываемые в связи с прекращением обязательства, не относятся к расходам для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России ).

При этом займодавец, применяющий метод начисления, включает в доходы начисленные проценты на конец каждого месяца (п. 6 ст. 250 НК РФ , п. 6 ст. 271 НК РФ). В результате проценты, начисленные по дату прощения долга, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

В свою очередь, сумма основного долга, которую займодавец простил заемщику, в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается (письмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728).

НДФЛ

Сумма основного долга, а также суммы долга в виде процентов по займу, прощенные физическому лицу, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Эта позиция чиновников отражена в письме Минфина России . Это означает, что с суммы прощеного долга, включая проценты по займу, займодавец обязан исчислить и удержать НДФЛ. Такая обязанность возникает в момент принятия решения о прощении задолженности физическому лицу.

Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Как мы уже отмечали, сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.

Обратите внимание на то, что при прощении долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает (письмо Минфина России от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106).

Страховые взносы

В отношении страховых взносов спорной остается ситуация, когда долг по договору займа прощается физлицу-сотруднику организации.

Так, если работодатель простит сотруднику-заемщику часть долга по договору займа, то вероятнее всего эту часть суммы придется включить в базу для начисления взносов как выплату в рамках трудовых отношений. На это указывают проверяющие органы (письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19 , от 21.05.2010 № 1283-19).

Если организация-займодавец готова к спорам, то доказывать, что выдача сотруднику займа и прекращение обязательств по его возврату путем прощения долга происходят вне рамок трудовых отношений, придется в суде (постановления ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 № А65-18287/2012 , от 29.08.2013 № А65-18176/2012). Отметим, что шансы на положительный исход дела в данном случае велики.

Возврат займа

Если возвращен заем, выданный в неденежной форме, то операцию по передаче материальных ценностей заемщиком займодавцу следует считать операцией по их реализации. Соответственно, она облагается НДС (постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 № Ф09-11146/07-С2).

В результате при возврате займа в натуральной форме заемщик предъявляет займодавцу НДС и выставляет счет-фактуру. При этом займодавец имеет право на вычет предъявленного НДС в общеустановленном порядке (ст.ст. 171 , 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, полученные при его возврате денежные средства или иное имущество не являются для займодавца доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Остановимся на особенностях учета в целях налогообложения прибыли возврата займов, выданных в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а возвращается в рублях

При изменении курса иностранной валюты сумма, полученная в рублях от заемщика в погашение задолженности по основному долгу, может отличаться от ранее выданной заемщику суммы.

В результате займодавец может получить от заемщика либо большую, либо меньшую сумму, чем выдавал. Такие разницы не являются суммовыми, поскольку они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому отрицательные разницы нельзя учесть в расходах на основании, главы 25 НК РФ не запрещают включать в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую при переоценке обязательств по договорам займа, выраженным в иностранной валюте. Пример подобной позиции - постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 № А56-17668/2009 .

Такой же порядок учета курсовых разниц финансовое ведомство рекомендует применять и налогоплательщикам, использующим кассовый метод признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 14.03.2012 № 03-11-06/1/05).

Возврат займа и уплата процентов за счет предмета залога

Если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, исполнения не произошло или обязательство исполнено ненадлежащим образом, то заимодавец вправе обратить взыскание на предмет залога (п. 1 ст. 348 ГК РФ).

При переходе к займодавцу предмета залога в собственность заемщик обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , п. 3 ст. 168 НК РФ). «Входной» НДС займодавец вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Если предмет залога перешел в собственность займодавца в счет уплаты основного долга, то полученное имущество не является доходом займодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А вот имущество, полученное в счет погашения задолженности по процентам, он должен отразить в составе внереализационного дохода (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Налог на имущество

Стоимость предмета залога, который перешел в собственность займодавца, является объектом обложения налогом на имущество с момента его отражения займодавцем в бухгалтерском учете в составе основных средств (ст. 374 НК РФ).

При этом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Транспортный налог

Если предметом залога выступал автомобиль, то у займодавца обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД (ст. 357 , п. 1 ст. 358 НК РФ).

Получение от заемщика процентов за несвоевременный возврат займа

Если заемщик нарушает установленные сроки возврата займа, от него можно потребовать уплаты процентов на сумму займа. Проценты в этом случае необходимо начислять в соответствии с правилами, установленными пунктом 1 статьи 395 ГК РФ .

Санкции, полученные займодавцем от заемщика за несвоевременный возврат займа по договору, не облагаются НДС. Данный вывод можно сделать исходя из письма Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 и Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 .

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, штрафные санкции за ненадлежащее исполнение обязательств, в том числе проценты за несвоевременный возврат займа, включаются во внереализационные доходы. Это требование установлено в пункте 3 статьи 250 Налогового кодека Российской Федерации.

Займодавец, применяющий метод начисления, включает штрафные санкции в доходы в момент их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Моментом признания должником штрафных санкций является дата подписания им документа о согласии со штрафными санкциями. К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.08.2010 № А55-38021/2009 .

При отсутствии факта, свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате санкций или в письменном подтверждении признания суммы, у займодавца не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75 , от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152).

Займодавец, который признает доходы кассовым методом, включает штрафные санкции в доходы только после их фактической уплаты заемщиком (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели, какими налоговыми последствиями обернется для займодавца заключенный договор займа. В следующем номере остановимся на налогах и взносах, которые потребуется уплатить другой стороне данного договора - заемщику, - в зависимости от формулировок, предусмотренных в договоре займа.

Всю представленную информацию можно найти в информационной системе 1С:ИТС в разделе «Юридическая поддержка».

Короткий ответ : вы правда собираетесь это сделать? Дождитесь конца года.

Длинный ответ .

Многие считают, что выдача частных займов друзьям и знакомым не должна волновать государство. Особенно если человек не занимается профессионально такой деятельностью, а просто изредка помогает им деньгами (не забывая, впрочем, о своей выгоде). Однако, это не так. С точки зрения налоговиков, любой доход, полученный гражданином должен облагаться налогом - за исключением отдельных случаев, явно указанных в законах. Проценты, полученные вами по выданным займам однозначно облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Законопослушный гражданин в начале каждого года должен подсчитать свои доходы от выданных в прошлом году займов и, сходив в местную налоговую, заполнить форму НДФЛ-3. Обратите внимание: под доходами понимаются реально полученные в данном году деньги, а не проценты, которые вы должны были получить. Поэтому, если заёмщик задерживает выплаты или срок выплаты процентов (но не основной суммы долга!) на 31 декабря прошлого года ещё не пришёл, налог платить не придётся. Точнее, придётся, но только в следующем году.

Ставка налога по доходам от займов для налоговых резидентов России стандартная - 13%. В данном случае не действуют различные правила определения «заниженных» или «завышенных» процентов, которые относятся к займам, выдаваемым и получаемым организациями. Поэтому независимо ни от чего вы должны отдать государству ровно 13% со всей выгоды, полученной по займу. В случае, если заём был выдан и полностью возвращён вам в прошлом году с процентами, просто отнимите от выплаченной вам суммы переданную ранее заёмщику сумму. Получившаяся разница и будет вашим налогооблагаемым доходом. Если заём возвращён частично вместе с частью процентов, учитывайте только эти полученные проценты. Если заём был выплачен частично или полностью, а проценты будут выплачены только в нынешнем году, то налог вы сейчас не платите, так как выгоды пока не получили. Заплатите в начале следующего года.

Некоторые особо хитрые займодавцы поступают следующим образом. В договоре займа и расписке о получении денег указывается, что заёмщик должен вернуть некую сумму без процентов, а в реальности на руки он получает меньшую сумму. В этом случае, якобы, налоговых обязательств не возникает, так как заём в договоре обозначен как беспроцентный. На самом деле, государству совершенно безразлично, что и как прописано в договоре. Важно только одно обстоятельство: у человека (займодавца в нашем случае) в результате сделки денег стало больше, чем было до того. Это «больше» - налогооблагаемый доход, и не имеет значения, как он был оформлен. Поэтому законопослушный займодавец даже при такой форме договора должен в начале следующего года заполнить декларацию, указать в ней полученный доход и заплатить 13%. Другое дело, что при отсутствии свидетелей передачи денег никто, кроме заёмщика и займодавца не знает, что там на самом деле происходило, и выплата налога по такой сделке становится исключительно делом честности (или каких-то других свойств личности - подставьте по вкусу) займодавца.

Иногда возникает вопрос у второй стороны сделки: если человек получил беспроцентный заём от другого физического лица, должен ли он заплатить налог? Ведь такой должник как бы получает «виртуальную» прибыль из-за того, что не платит проценты. Ответ: нет, не должен. Считается, что в отличие от юридических лиц и предпринимателей, обычные физические лица получают деньги в долг не для извлечения прибыли или в виде скрытой зарплаты, а исключительно в личных целях, чтобы что-то купить или оплатить какие-то услуги (то есть безвозвратно потратить деньги). Поэтому физическое лицо, получившее беспроцентный заём от другого физического лица, государству ничего не должно. При получении займа от работодателя ситуация меняется, но эту тему мы здесь не обсуждаем.

PS Если у вас есть вопросы по личным финансам, инвестициям и банковской деятельности, задавайте в комментариях. Я постараюсь на них ответить максимально подробно и понятно.

В случае займа физическому лицу организации приходится исчислять и уплачивать НДФЛ. В статье расскажем про уплату НДФЛ с займа физическому лицу, особенностях налогообложения.

НДФЛ с займа физическому лицу с уплатой процентов

При предоставлении займа физическому лицу с платой процентов, меньших по размеру 2/3 действующей ставки ЦБ РФ на текущий момент, возникает необходимость исчисления и уплаты НДФЛ с материальной выгоды, являющейся в данном случае налоговой базой. О возникновении материальной выгоды в данном случае говорится в пп.1 п.2 ст.2012 НК РФ. Заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ, обязанного ежемесячно производить исчисление и уплату НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом.

Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов

Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов производится по следующей формуле:

МВ = СЗ * ( 2/3 КСЦБ – Д ) * ККД / 365 (366)
  • МВ – материальная выгода
  • Д – процентная ставка, указанная в Договоре займа

Пример 1. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. Королёву К.К. денежный займ в размере 360 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. Процентная ставка по Договору займа составила 5%. 31.07.2017 г. необходимо произвести расчёт материальной выгоды:

  • СЗ – 360 000 рублей
  • КСЦБ – 9%
  • ККД – 20 дней
  • Д – 5%
  • МВ = 360000*(6%-5%) *20 / 365 = 197,26 рублей.

Материальная выгода, а именно денежная сумма в размере 197,26 рублей, будет являться налоговой базой для исчисления НДФЛ в июле 2017 г.

Роль налогового агента обязывает заимодателя:

  • каждый месяц производить расчёт материальной выгоды;
  • производить удержание НДФЛ с данного расчёта;
  • производить уплату исчисленного НДФЛ в бюджет;
  • предоставлять отчётную документацию по НДФЛ.

В соответствии с пп.7 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Пример 2. ООО «АБВ» предоставило беспроцентный денежный займ физическому лицу 22.04.2017 г. сроком на 6 месяцев, т.е. до 22.10.2017 г. Согласно ст.223 НК РФ материальная выгода будет рассчитываться:

  • 04.2017 г.;
  • 05.2017 г.;
  • 06.2017 г.;
  • 07.2017 г.;
  • 08.2017 г.;
  • 09.2017 г.;
  • 10.2017 г.

Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу без уплаты процентов

Материальную выгоду можно исчислять по следующей формуле:

МВ = СЗ * 2/3 КСЦБ * ККД / 365 (366)
  • МВ – материальная выгода
  • СЗ – сумма заёмных денежных средств
  • КСЦБ – ключевая ставка Центрального Банка РФ
  • ККД – количество календарных дней пользования заёмными денежными средствами в текущем месяце
  • 365 (366) – количество календарных дней в текущем году

Расчёт материальной выгоды производится на последнее число месяца.

Пример 3. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. Королёву К.К. беспроцентный денежный займ в размере 360 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. 31.07.2017 г. необходимо произвести расчёт материальной выгоды:

  • СЗ – 360 000 рублей
  • КСЦБ – 9%
  • ККД – 20 дней
  • В 2017 г. 365 календарных дней
  • МВ = 360000*6%*20 / 365 = 1183,56 рубля.

Материальная выгода, а именно денежная сумма в размере 1183,56 рубля, будет являться налоговой базой для исчисления НДФЛ в июле 2017 г.

НДФЛ с займа физическому лицу – резиденту РФ

Согласно ст.207 НК РФ резидентами признаются физические лица:

  • находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
  • период нахождения которых на территории Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения, обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
  • российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
  • сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ в случае предоставления налогового займа физическому лицу, процентная ставка по Договору которого не превышает 2/3 ставки ЦБ РФ, устанавливается налоговая ставка на доходы физических лиц в размере 35%.

Пример 4. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. беспроцентный денежный займ в размере 100 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. физическому лицу.

  • НДФЛ = 328,77 * 35% = 115,07 рублей.

НДФЛ с займа физическому лицу – нерезиденту РФ

В соответствии с налоговым законодательством РФ (ст.207 НК РФ) нерезидентами РФ признаны физические лица:

  • находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
  • период нахождения которых на территории Российской Федерации прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения, обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
  • являющиеся резидентами иностранного государства.

Согласно п.3 ст.224 НК РФ в случае предоставления налогового займа физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка на доходы физических лиц в размере 30%. Таким образом, при исчислении НДФЛ с материальной выгоды нерезидента РФ необходимо учитывать именно эту налоговую ставку.

Пример 5. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. беспроцентный денежный займ в размере 100 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

  • МВ = 100 000 * 6% * 20 / 365 = 328,77 рублей.
  • НДФЛ = 328,77 * 30% = 98,63 рублей.

Таким образом, 31.07.2017 г. ООО «АБВ» необходимо удержать и произвести уплату в бюджет НДФЛ в размере 98,63 рублей.

Расчет НДФЛ с займа сотруднику

При предоставлении займа сотруднику и расчёте материальной выгоды с последующим исчислением НДФЛ необходимо учитывать цель предоставления займа. В случае, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель предоставляет сотруднику денежный займ, предназначенный для:

  • нового строительства;
  • приобретения квартиры, комнаты, дома (или доли в них);
  • приобретения земельного участка, предназначенного для индивидуального жилого строительства;
  • приобретения земельного участка, на котором расположен жилой дом или доля в нём, приобретение которых впоследствии подтверждёно налоговыми органами, а именно возникновением права на имущественный вычет в связи с приобретением недвижимости, материальная выгода от данного займа не подлежит исчислению НДФЛ (ст.212 НК РФ). Читайте также статью: → « ».

Налоговая отчётность по НДФЛ с займа

При выполнении роли налогового агента заимодатель обязан предоставлять отчётность по НДФЛ с материальной выгоды, полученной заёмщиком при пользовании заёмными (кредитными) денежными средствами. Так, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата её представления в электронной форме» в ИФНС необходимо ежеквартально предоставлять Справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), заполненную согласно Приложению № 2 к настоящему приказу.

Помимо формы 2-НДФЛ ежеквартально предоставляется форма 6-НДФЛ, утверждённая Приказом Федеральной налоговой службы от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@
«Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

При этом необходимо помнить о том, что уплата НДФЛ в бюджет Российской Федерации осуществляется налоговым агентом не позднее, чем на следующий день после получения дохода физическим лицом.

Так, в случае исчисления НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии процентов при пользовании заёмными (кредитными) средствами, уплата НДФЛ производится не позднее 1 числа месяца, следующего за месяцем пользования заёмными средствами (ст.226 НК РФ).

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Подскажите, пожалуйста, нужно ли уплачивать НДФЛ при предоставлении займа одним физическим лицом другому физическому лицу?

При предоставлении денежного займа одним физическим лицом другому физическому лицу обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает.

Вопрос №2. Я получил беспроцентный займ у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели. Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ?

Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа. Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома.

Вопрос №3. Наша организация предоставила своему сотруднику беспроцентный займ, который впоследствии простила. Как в данном случае исчислять НДФЛ?

Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества

Нередко работники (или другие граждане Российской Федерации, или лица без гражданства, иностранцы) предоставляют организации процентный заем. При этом лица, предоставившие заем, получают доход в виде процентов по займу.

В данной статье рассмотрим порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода налогоплательщика, полученного в виде процентов по займу.

Прежде отметим, что заемные отношения оформляются договором займа.

Гражданско-правовые основы договора займа установлены параграфом 1 главы 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Исходя из требований пункта 1 статьи 161 и пункта 1 статьи 808 ГК РФ, если одной из сторон договора займа является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме.

В силу пункта 1 статьи 809 ГК РФ по общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, которые определены договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если такой порядок заранее не оговорен, то проценты на основании пункта 2 статьи 809 ГК РФ выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

В силу пункта 2 статьи 810 ГК РФ сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.

В случае возврата досрочно суммы займа, предоставленного под проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 810 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части (пункт 4 статьи 809 ГК РФ).

По общему правилу сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (пункт 3 статьи 810 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Физическое лицо, предоставившее организации заем, получает доход в виде процентов по займу. Данный доход является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статья 209 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что дата фактического получения дохода в виде процентов считается день выплаты такого дохода физическому лицу, выдавшему организации заем. При этом под выплатой дохода следует понимать не только выдачу наличных денежных средств, но и их перечисление на расчетный счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц.

С процентов по займу, предоставленному резидентом Российской Федерации, НДФЛ удерживается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ), а с процентов по займу, выплаченных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Согласно статье 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо, признаваемое налогоплательщиком НДФЛ, получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Следовательно, организация, которая получила заем от физического лица (в том числе от своего работника) и выплачивает ему проценты, обязана, как налоговый агент исчислить, удержать у заимодавца с этих процентов сумму НДФЛ и уплатить ее в бюджет.

В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что по общему правилу налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Заметим, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 230 НК РФ).

Напомним, что форма справки № 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

Обратите внимание!

Согласно статье 123 НК РФ в случае неисполнения налоговым агентом обязанностей, связанных с удержанием и (или) перечислением НДФЛ, к нему могут быть применены штрафные санкции в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

При удержании НДФЛ следует помнить, что организация (заемщик) может предоставить своему сотруднику (заимодавцу) стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ. Данный вычет предоставляется в отношении любых доходов налогоплательщика, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (пункт 3 статьи 210 НК РФ), к которым, в частности относятся, и проценты по займу.

Стандартный налоговый вычет, согласно статье 218 НК РФ, предоставляется отдельным категориям физических лиц. Причем стандартные налоговые вычеты фактически поделены на две категории, а именно на вычеты:

– предоставляемые самому налогоплательщику;

– предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика, так называемые "детские" вычеты.

Указанные налоговые вычеты являются фиксированными, применяемыми ежемесячно.

Стандартными налоговыми вычетами, которыми вправе воспользоваться сам налогоплательщик, являются вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей.

Помимо собственных стандартных налоговых вычетов налогоплательщик может воспользоваться "детскими" вычетами. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах:

1 400 рублей – на первого ребенка;

1 400 рублей – на второго ребенка;

3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.

Отметим, что работникам (заимодавцам), которые являются нерезидентами, стандартные налоговые вычеты организация (заемщик) предоставить не вправе (пункт 4 статьи 210 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере порядок расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – резидентом Российской Федерации, своей организации.

Пример (цифры условные)

13 января 2015 года единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО "А" предоставил своей организации денежный заем в сумме 300 000 рублей. Указанный заем выдан на 15 дней под 15 % годовых.

Сумма процентов составляет 1 849,32 рубля (300 000 рублей x 15% / 365 дней x 15 дней).

Предположим, что должностной оклад генерального директора составляет 25 000 рублей. Он имеет право на получение стандартного вычета на ребенка в размере 1 400 рублей.

27 января 2015 года организация вернула сотруднику сумму денежного займа и выплатила начисленные проценты.

С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: (1 849,32 рубля – 1 400 рублей) х 13% = 58,41 рубля.

Сумма НДФЛ при выплате заработной платы за январь составит 3 250 рублей (25 000 рублей + 1 849,32 рубля – 1 400 рублей) x 13% – 58,41 рубля.

Пример (цифры условные)

Один из учредителей ООО "А" является гражданином Украины и работает в организации коммерческим директором.

Предположим, что 3 февраля 2015 года сотрудник предоставил организации денежный заем в сумме 200 000 рублей. Заем выдан на 15 дней под 15% годовых.

Сумма процентов составляет 1 232,88 рубля (200 000 рублей х 15% / 365 дней х 15 дней).

Допустим, что должностной оклад сотрудника составляет 25 000 рублей.

С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: 1 232,88 рубля х 30% = 369,87 рубля.

Сотруднику выплачена заработная плата за февраль месяц 11 марта. По состоянию на 1 марта он не имеет статуса налогового резидента Российской Федерации. При выплате заработной платы удержан налог в сумме 7 500 рублей (25 000 рублей х 30%).