Введение
налоговый уплата учет банк
Финансовый сектор экономики играет значительную роль в экономических преобразованиях России. К финансовой сфере относятся страховые организации, биржи, брокерские компании, банки и другие кредитные организации, инвестиционные фонды, пенсионные фонды и т.д. Все эти финансовые организации имеют особую специфику деятельности, совершенно несравнимую с работой промышленных организаций. Специфическая деятельность организаций финансового сектора экономики вызвала необходимость отражения в Налоговом кодексе РФ особенностей налогообложения их доходов и финансовых операций. Особенности налогообложения финансовых организаций учитываются при исчислении налога на прибыль, НДФЛ и НДС.
Актуальность темы.
Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.
Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения. Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы. Целью
данной курсовой работы является изучение особенностей формирования налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.
В соответствии с поставленной целью обозначены задачи
данной курсовой работы:
)определить особенности налогообложения кредитных организаций;
)определить основные составляющие банковской деятельности;
)определить особенности налогообложения банков как налогового агента;
)изучить особенности организации налогового учета в банке;
)изучить особенности формирования налоговой базы по исчислению и уплате банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ по различным видам банковской деятельности.
Налогообложение кредитных организаций. Характеристика деятельности банков
Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ. Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции: ·привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
·размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
·открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д. Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию
.
К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290-292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм. Налогоплательщиками
налога на прибыль являются коммерческие банки (в том числе с участием иностранного капитала, имеющие лицензию ЦБ РФ), Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.
Объектом налогообложения
признается полученная банком прибыль
. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.
Нормативное регулирование банковской деятельности
Российская банковская система, является важнейшим институтом, обеспечивающим денежно-кредитные отношения субъектов рыночной экономики. Основными нормативными документами, регулирующими банковскую деятельность, является Закон РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», а также Федеральный закон «0 Центральном банке РСФСР (Банке России)» от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ. Структура банковской системы Российской Федерации и правовые формы кредитных организаций представлены на рисунках 1.1, 1.2. Рисунок 1.1 - Банковская система Российской Федерации
Закон о банках и банковской деятельности содержит перечень видов банковских операций, осуществляемых кредитными организациями, состав которых представлен на рисунках 1.3, 1.4.
Рисунок 1.2 - Правовые формы кредитных организаций
Рисунок 1.4 - Другие сделки кредитных организаций
В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учёт, хранение и иные операции: ðс ценными бумагами, выполняющими функции платёжного документа;
ðс ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета;
ðс иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами;
ðа также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.
Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг и иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако кредитная организация не вправе осуществлять производственную, торговую и страховую деятельность. Для формирования экономической информации о деятельности (в том числе и для отдельных налогов) кредитные организации руководствуются Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 г. № 302-П. В соответствии с этими правилами кредитные организации ведут учёт хозяйственной деятельности на основе специального Плана счетов, который применяется только в банковской системе, все операции учитываются только по кассовому методу (до особого распоряжения Банка России). Шифры счетов имеют 20-значное цифровое обозначение, хотя основное назначение и содержание счёта определяется первыми пятью цифрами. Например, счёт 60401 - «Основные средства», счёт 60601 - «Амортизация», остальные цифры в шифре счета отведены под код валюты, структурное подразделение кредитной организации и индивидуальный номер объекта. Кредитные организации - юридические лица, уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Специальные налоговые режимы кредитными организациями не могут применяться ни на обязательной, ни на добровольной основе. Кредитные организации в силу сложившейся налоговой политики государства являются плательщиками незначительного перечня налогов. При этом их налоговая нагрузка - одна из самых низких в сравнении с другими секторами экономики, даже сферы малого бизнеса. Налоги, уплачиваемые кредитными организациями
как налогоплательщиком:
1)налог на прибыль организаций;
)налог на имущество организаций;
)транспортный налог (при наличии транспортных средств);
)земельный налог (при наличии в собственности земельных участков);
)государственная пошлина (при осуществлении юридически значимых действий);
- как налоговым агентом:
1) налог на доходы физических лиц; ) налог на добавленную стоимость. Основным налогом, который уплачивают кредитные организации, является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ. Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.
Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения.
Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения взимания налога на прибыль с организаций (таблица 1.1, таблица 1.3), а также особенности формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных видов деятельности.
Таблица 1.1 - Доходы, принимаемые для целей налогообложения Доходы от реализации (статья 249 НК РФ)Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ)
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных правДругие доходы, не относящиеся к реализации: долевое участие, курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, суммы восстановленных резервов и так далее
Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 1.2). Перечень доходов, установленный данной статьёй, является открытым. При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Поэтому банки в учётной политике для целей налогообложения вправе самостоятельно классифицировать доходы, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы. Основной критерий для этого - отнесение операций от реализации банковских услуг к уставной деятельности.
Таблица 1.2 - Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 290 НК РФ) Процентные доходы
- проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств; - проценты по предоставленным кредитам и займам и другие.Комиссии, плата
- плата за открытие и ведение клиентских банковских счетов и осуществление расчётов по поручению клиентов; - плата за оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств; - плата за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; - доход от инкассации денежных средств, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов; - доход по операциям с иностранной валютой; - доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; - доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц; - доходы от депозитарного обслуживания клиентов и предоставления в аренду сейфов для хранения документов и ценностей; - плата, поступившая от экспортёров и импортёров, за выполнение банком функций агентов валютного контроля; - доход по операциям купли-продажи коллекционных монет; - доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем расчётов и другие.Другие доходы
- суммы, полученные банком по возвращённым кредитам (ссудам), которые были ранее списаны как безнадёжные и включены в состав расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списаны за счёт резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу; - полученная банком компенсация понесённых расходов на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, которые получены банком у физических и юридических лиц; - положительная разница от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; - суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, отчисления на формирование которого были приняты в составе налоговых расходов и другие.
Приведённая группировка является условной, но необходима, так как позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные и менее значимые. В соответствии с пунктом 3 статьи 290 НК РФ в доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала коммерческого банка. Расходы, связанные с производством и реализацией (статьи 254 - 264 НК РФ)Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ)
- материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы.Расходы не связанные с производством и реализацией, включая: · расходы по переданному в аренду имуществу; · расходы в виде процентов по долговым обязательствам; · расходы по организации выпуска ценных бумаг; · расходы в виде курсовых и суммовых разниц; · расходы на формирование резерва по сомнительным долгам; · судебные и арбитражные издержки; · и другие.
Согласно НК РФ к расходам банков, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 264 НК РФ, относятся расходы, определяющие специфику банковской деятельности (таблица 1.4).
Таблица 1.4 - Расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 291 НК РФ) Процентные расходы
- проценты по договорам банковского вклада (депозита) физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты); - проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); - проценты по межбанковским кредитам, включая овердрафт; - проценты по приобретённым кредитам рефинансирования (включая приобретённые на аукционной основе); - проценты по займам и вкладам в драгоценных металлах.Комиссии, плата
- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениями; - расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах; - убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; - расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете; - расходы по аффинажу драгоценных металлов; - расходы по изготовлению и внедрению платёжно-расчётных средств; - суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчётно-платёжных документов; - расходы по аренде брокерских мест; - расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и вычислительных центров; - расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря; - другие.Другие расходы
- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, формируемый в установленном порядке; - расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями; - положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой; - другие.
Организация налогового учета в банке
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций. Объекты налогового учета
- имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы <#"justify">§данных первичных учетных документов;
§данных аналитических регистров налогового учета;
§данных бухгалтерского учета;
§данных расчетов налоговой базы <#"justify">Регистры налогового учета
- совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета
§синтетические налоговые регистры (СНР);
§аналитические налоговые регистры (АНР);
§регистры учета состояния объекта (РУСО);
§справки ответственных исполнителей (СОИ).
Синтетические налоговые регистры формируются путем группировки данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих данных достаточно для расчета налогооблагаемой базы <#"justify">Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:
·в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
·в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков - корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;
·доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;
·доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);
·доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
·доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
·доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
·доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;
·доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
·доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»;
·доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).
Специфические расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
К расходам банка, кроме предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов: все затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными. В составе расходов банка можно выделить: ·процентные расходы;
·расходы, связанные с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;
·расходы по операциям с валютными ценностями;
·суммы отчислений в резервы;
·другие расходы.
1.Процентные расходы.
Это любые уплаченные банком проценты:
Øпо договорам банковского вклада (депозита) и другим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
Øпо собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);
Øпо межбанковским кредитам, включая овердрафт;
Øпо другим обязательствам банков перед клиентами.
2.Расходы, связанным с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов
.
К таковым относятся:
Øкомиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным банкам) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ;
Øрасходы по инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;
Øсуммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке, доставке ценностей;
Øрасходы по ремонту инкассаторских сумок и мешков, а также расходы на приобретение нового инвентаря;
Øрасходы по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;
Øрасходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
Øрасходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.
3.Расходы по операциям с валютными ценностями
.
Они включают:
Øрасходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;
Øуплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
Øрасходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
Øубытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.
4.Суммы отчислений в резервы
.
Поскольку банки испытывают различные финансовые риски, они вынуждены формировать резервы и нести расходы в виде отчислений в эти резервы.
Для целей налогообложения учитываются: Øсуммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
Øсуммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;
Øсуммы резерва по сомнительным долгам.
5.Другие расходы банков
. К ним можно отнести:
vрасходы по аренде брокерских мест;
vрасходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований);
vрасходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
vдругие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Остановимся подробнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва на возможные потери по ссудам. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. Сумма резерва по сомнительным долгам
определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
)по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
)по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
)по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.
Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС)
специальный, необходимость его образования вызвана кредитными рисками. Он предназначен для создания банками более стабильных условий финансовой деятельности, позволяет избегать резких колебаний суммы прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в расходы банка, и используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Из этого резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность. Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Порядок признания доходов и расходов банков
Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только порядок признания доходов и расходов при методе начисления
. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (табл. 3.1 и 3.2).
Таблица 3.1. Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения Полученные доходыПризнание даты получения доходов
Дивиденды от долевого участия в деятельности других организацийДата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)Безвозмездно полученные денежные средстваДоходы от сдачи имущества в арендуДата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периодаДоходы в виде сумм восстановленных резервовПоследний день отчетного (налогового) периодаДоходы от доверительного управления имуществомПо договорам займа и долговым обязательствамПоследний день отчетного периода или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)
Таблица 3.2. Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения Произведенные расходыПризнание даты осуществления расходов
Уплата налогов, сборов, обязательных платежейДата начисленияСуммы отчислений в резервыУплаченные суммы комиссионных сборовДата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периодаОплата услуг сторонним организациямРасходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металловДата перехода права собственностиРасходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимостьДата реализации или иного выбытия ценных бумагРасходы по договорам займа и долговым обязательствамПоследний день отчетного периода или дата прекращения действия договора
Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.
Особенности начисления и уплаты НДС с имущества банков
Рассмотрим НДС при продаже банками имущества, которое не используется в банковской деятельности (с 1 октября 2011 г.) Банк вправе при продаже имущества исчислить НДС с разницы между ценой продажи и стоимостью этого имущества, если: НДС учтен в стоимости имущества; сумма НДС не включена в расходы по налогу на прибыль. Это правило также применяется к имуществу, приобретенному до 1 октября 2011 г. и реализованному после этой даты. С 1 октября 2011 г. введено новое правило в отношении имущества банков, не используемого в банковской деятельности (пп. «а» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 245-ФЗ). При покупке такого имуществабанки должны учитывать предъявленный НДС в его стоимости, если:
это имущество (товары) приобретено для дальнейшей реализации; имущество (товары) реализовано до начала использования в банковской деятельности, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. Данное правило применяется, в том числе, к основным средствам и нематериальным активам. При продаже такого имущества (товаров)банки уплачивают в бюджет НДС с разницы между ценой его продажи с НДС и стоимостью имущества (остаточной стоимостью) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Напомним, что ранее банки имели право учесть НДС по приобретенному имуществу в расходах по налогу на прибыль. Соответственно, при продаже этого имущества НДС выставлялся покупателю и уплачивался в бюджет со всей цены реализации (п. 5 ст. 170 НК РФ). При реализации банком имущества, купленного до 01.10.2011 г.
банк вправе начислить и уплатить НДСс разницымежду ценой его реализации (с НДС) и стоимостью приобретения (остаточной стоимостью), если:
·ранее НДСне был отнесен на расходыпо налогу на прибыль;
·банк включил НДС в стоимость имущества согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Если же сумма НДС была учтена в составе расходов по налогу на прибыль и (или) НДС по реализуемому имуществу не включен в учете в состав стоимости имущества, то банк уплачивает НДС с цены реализации.
Более подробно рассмотрим на примерах. Банк приобрел 10 августа 2011 г. залоговое имущество - оборудование, которое впоследствии планирует перепродать. Имущество не предполагается к использованию в банковской деятельности, в эксплуатацию не вводилось. Стоимость имущества составила по договору 1 180 000 руб., включая НДС - 180 000 руб.
Банк не включил НДС в состав расходов по налогу на прибыль. Оборудование в эксплуатацию не вводилось, предназначено для продажи.
Банк учел предъявленный НДС в сумме 180 000 руб. в стоимости оборудования.
Следовательно, покупателю должен быть предъявлен НДС в размере 33 559, 32 руб. (1 400 000 руб. - 1 180 000 руб.) х 18/118, который банк должен впоследствии уплатить в бюджет. Покупателю банк также должен выставить счет-фактуру, в котором указана сумма НДС в размере 33 559, 32 руб.
Пример 2.
15 апреля 2011 г. банк приобрел здание по соглашению об отступном стоимостью 45 000 000 руб., сумма предъявленного НДС по которому составила 8 100 000 руб.
НДС банк учел в составе прочих расходов по налогу на прибыль организаций на основании п. 5 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
15 ноября 2011 г. банк продает данное здание за 50 000 000 руб. Банку необходимо выставить покупателю и уплатить в бюджет НДС в размере 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. х 18%).
Напомним, что до внесения изменений в законодательство вопрос о начислении НДС с межценовой разницы был спорным и неоднократно рассматривался арбитражными судами. О правомерности применения банками п. 3 ст. 154 НК РФ при условии, что банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, принималось решение на уровне Высшего арбитражного суда (Определение ВАС РФ от 07.10.2010 № ВАС-13168/10, которым отказано в пересмотре в порядке надзора Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.05.2010 по делу № А40-46466/08-90-173).
НДС и НДФЛ по операциям с памятными и инвестиционными монетами
Операции с памятными и инвестиционными монетами <#"justify">Монеты и НДС
Для целей обложения операций с памятными и инвестиционными монетами НДС имеет значение, является ли монета законным средством
наличного платежа
Российской Федерации или иностранного государства (пп.11, п.2 ст.149 Налогового Кодекса РФ).
Практически единственным документом определяющим статус памятных и инвестиционных монет в РФ, является Указание Банка России № 1634-У от 19.09.2005 "О порядке выдачи Банком России памятных и инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России". В соответствии с данным документом, памятные и коллекционные монеты могут обращаться как в качестве предметов коллекционирования и инвестирования по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости так и в качестве средств наличного платежа по их номинальной стоимости. Таким образом, являясь законным средством платежа
монеты (их реализация) освобождаются
от обложения налогом на добавленную стоимость (НДС
) в соответствии с пп.11 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ. Следует, учитывать, что как только монета выходит из обращения
, операции с ней попадают
под
обложение НДС
. Сумма НДС в данном случае включается банком в стоимость монеты, увеличивая ее цену приобретения.
Вопросы выпуска в обращение и изъятия из обращения памятных и инвестиционных монет находятся в компетенции Банка России в отношении монет РФ и компетенции иностранных центральных банков в отношении иностранных монет.
Монеты и НДФЛ
В целях налогообложения НДФЛ имеющиеся у физического лица монеты
из драгоценных металлов рассматриваются как принадлежащее ему имущество
. Вопрос о НДФЛ возникает в момент, когда гражданин реализует
принадлежащие ему на праве собственности монеты.
Определения налоговой базы НДФЛ определяется п.17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ и пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ. В том случае, если физическое лицо-продавец монет может документально подтвердить, что монеты
находились у него в собственности 3 года
и более, вырученная от продажи монет сумма не подлежит
обложению НДФЛ
в полном объеме.
В том случае, если в соответствии с подтверждающим документом, монеты находились в собственности продавца - физического лица менее 3 лет
, то возможны два варианта:
§обложению НДФЛ подлежит сумма, вырученная от продажи таких монет, превышающая 250000 рублей (имущественный вычет)
;
§вместо имущественного вычета (250000 рублей) налоговое законодательство позволяет обложить налогом положительную разницу между суммой, вырученной от реализации монет и суммой покупки данных монет, подтвержденной документально
.
В том случае, если у физического лица отсутствует документ
, подтверждающий дату и сумму приобретения монет, то обложению
НДФЛ подлежит вся сумма
, вырученная от реализации монет. При этом также предоставляется имущественный вычет
в сумме 250000 рублей (т.е. обложению НДФЛ подлежит сумма, полученная от реализации, превышающая 250000 рублей).
Подтверждающим документом, является квитанция, полученная в банке при покупке памятных и/или инвестиционных монет либо иной другой документ, на основании которого осуществлялась покупка. Налогообложение производится по ставке НДФЛ 13%. По окончании налогового периода необходимо подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета гражданина - продавца монет, вне зависимости от суммы полученного от реализации монет дохода. Только в этом случае может быть предоставлен вышеуказанный имущественный вычет. Уплата налога производится налогоплательщиком - гражданином самостоятельно на основании сданной налоговой декларации.
Особенности исчисления НДФЛ с процентов, получаемых по вкладам в банках
Основным критерием при исчислении налога на доходы физических лиц с процентов, получаемых по вкладам в банке, является ставка рефинансирования <#"justify">.Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г., с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011 г.) // Российская газета. - 1993. - 25 декабря; Консультант Плюс.
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Гражданский Кодекс РФ. Части 1-4 (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Федеральный Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Федеральный Закон РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Федеральный Закон РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Положение ЦБ РФ от 29.03.2004 № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Указание ЦБ РФ от 02.02.2009 № 2175-У «О внесении изменений в пункт 5.1 Положения Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Письмо ЦБ РФ от 25.02.2009 № 29-Т «О применении нормативных актов Банка России по вопросам формирования резервов на возможные потери по ссудам» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Афиногенова, Г.Н. Порядок налогового учета расходов в виде процентов / Г.Н. Афиногенова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2009. - №11. - С. 22-26. Банковское дело: Учебник / Под ред. В.И. Колесникова.- М. : Финансы и статистика. - 2007. - 460 с. Глушкова, Н.Б. Банковское дело / Н.Б. Глушкова. - М. : Академический Проект, 2009. - 324 с. Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система РФ: учебное пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 318 с. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: 5-е изд. / Е. Н. Евстигнеев. - СПб. : Питер, 2008. - 304 с. Жарковская, Е.П. Банковское дело: Курс лекций / Е.П. Жарковская. - М. : Омега-Л, 2008. - 242 с. Жуков, Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 338 с. Зайков, В.П. Налоги Российской Федерации: пособие для самостоятельного изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков. - М. : Феникс, 2007. - 188 с. Лаврушин, О.И. Банковское дело / О.И. Лаврушин. - М. : КноРус, 2009. - 458 с. Муравлева, Т.В. Налогообложение банков-2010 / Т.В. Муравлева // Система Гарант. Осипов, Д.В. Налог на прибыль: передача ценных бумаг в РЕПО / Д.В. Осипов // Московский бухгалтер. - 2009. - №№ 23-24. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"justify">.Поляков, Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов, 2-е изд. перераб. и доп. / Г. Б. Поляков. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. - 415 с. Романова, М. В. Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли / М.В. Романова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2009. - №8. - С. 22-26. Рябова, Р.И. Ценные бумаги, доли, займы / Р.И. Рябова // Налоговый вестник. - 2009. - №7. - С. 25-28. Семенихин, В.В. Особенности уплаты налога на прибыль банками / В.В. Семенихин // Налоговый вестник. - 2009. - №10. - С. 18-22. Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - СПб. : Питер / В.А. Скрипниченко. - М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 496 с. Сомановский, М. В. Финансы и кредит: учебник, 2-е изд. перераб. и доп. / М. В. Соманоский. - М. : Издательство «Юрайт», 2009. - 609 с. Тавасиев, А.М. Банковское дело / А.М. Тавасиев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 358 с. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. - М. : КНОРУС, 2007. - 320 с. Турчкова, Е.В. Амортизационная премия / Е.В. Турчкова // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2009. - №5. - С. 21-25. Финансы предприятий. / Под ред. Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина, З.М. Смирнова.- М. : ИНФРА-М, 2008. - 420 с. Черник, Д.Г. Налоги: учебник для студентов вузов, изд. 3-е перераб. и доп. / Д.Г. Черник. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479 с. Шубина, В.Н. Налоговая учетная политика на 2011 год: практические рекомендации / В.Н. Шубина // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2010. - №12. - С. 16-17.
банк бухгалтерский налоговый учет резерв
Учетная политика ОАО «Балтийский Банк» (далее - Банк) разработана в соответствии с Федеральным законом РФ от 02.12.1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, Положением Центрального Банка РФ от 26.03.2007 года №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение 302-П) с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории РФ, уставом Банка.
Учетная политика объединяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверной информации о результатах деятельности Банка, определяет возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации.
Организация работы по ведению бухгалтерского учета в Банке строится по принципу выделения следующих категорий бухгалтерских работников:
Головной офис Банка
- * Дирекция по учету и хозяйственным операциям.
- * Филиал Банка
- * Управление учета и контроля, Департамент бухучета и отчетности.
- * Группы бухгалтерских работников, осуществляющих бухгалтерский учет операций отдельных подразделений.
При этом к категории бухгалтерских работников относятся сотрудники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и других документов и отражением хозяйственных и банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются Главному бухгалтеру.
Учет и обработка бухгалтерской информации в Банке осуществляется автоматизированным способом с использованием банковской информационной системы.
Банк составляет сводный баланс, бухгалтерскую и финансовую отчетность с учетом филиалов, выделенных на отдельный баланс. Годовой бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках Банка после проведения ревизии и проверки аудиторской организацией утверждаются общим собранием акционеров и подлежат публикации в печати.
В соответствии с Указанием Банка России о годовом отчете кредитной организации от 13 декабря 2001 г. №1069-У финансовую (бухгалтерскую) отчетность (годовой отчет) кредитная организация представляет в виде следующих форм:
- - Бухгалтерский баланс Банка на 01.01.09;
- - Отчет о прибылях и убытках;
- - Отчет о движении денежных средств;
- - Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;
- - Сведения об обязательных нормативах;
- - Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;
- - Пояснительная записка;
- - Аудиторское заключение по годовому отчету.
Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением Банка России №318-П от 24 апреля 2008 года «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ» и «Порядком отражения кассовых операций в ОАО «Балтийский Банк».
Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов производится по методу начисления, который предусматривает отнесение финансовых результатов операций (доходов, расходов) на лицевые счета по их учету по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.
В соответствие с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с порядком, установленным этим Положением.
Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии Положением Банка России от 5 декабря 2002 года №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Учетная политика для целей налогообложения ОАО «Балтийский Банк» предназначена для формирования полной и достоверной информации для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, осуществляющих контроль правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов Банком, как налогоплательщиком и налоговым агентом.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по каждому налогу на основе данных первичных документов.
Налоговый учет в Банке осуществляется в соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения, утвержденной Президентом Банка.
ОАО «Балтийский Банк» предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль Банк осуществляет ежеквартально. Начисление и уплата налога осуществляется ежемесячно авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года. Налог по итогам налогового периода уплачивается Банком в срок не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.
Расчет налога в федеральный бюджет осуществляется Головным офисом по ставке 2%. Суммы налога для перечисления в бюджеты субъектов РФ рассчитываются по ставке налога 18%, в соответствие со ст. 284 НК РФ, налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%.
Учет НДС осуществляется в соответствии с утвержденной в Банке Учетной политикой для целей налогообложения, утвержденной Президентом Банка.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), относятся на расходы Банка. Суммы НДС, полученные по операциям, подлежащим налогообложению, уплачиваются в бюджет. В соответствие с п. 3 статьи 164 НК РФ применяется ставка налога на доходы от услуг, оказываемых Банком в размере 18%. Обязанность по уплате в бюджет НДС в целом по Банку возложена на Головной офис.
Также Банк является плательщиком таких видов налогов, как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.
Банк, как организация, от которой налогоплательщики получают доходы, является налоговым агентом по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) согласно ст. 226 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются в соответствии со ст. 224 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога Банком как налоговым агентом определяется в соответствии со ст. 226 НК РФ.
Всем организациям обязательно приходится иметь дело с кредитными учреждениями. Банк оказывает услуги, имеющие отношение к финансам, и за эти услуги нужно платить. Компания несет постоянные расходы на банковские операции.
Какие именно траты можно счесть такими расходами? Как правильно отражать их в бухгалтерском учете? Как они учитываются для налогообложения? Какими проводками при этом пользоваться? Подробно разъясняем ниже, а также рассмотрим, как правильно решаются конкретные вопросы, связанные с квалификацией банковских комиссионных за самые популярные услуги, оказываемые юридическим лицам.
От чего зависят финансовые отношения с банком
Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:
- на открытие банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса РФ);
- на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
- на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
- факторинга (финансирование под уступку требования средств);
- иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.
Оплачиваемые банковские услуги
Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в его свежей редакции от 26 июля 2017 года. Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:
- открытие и ведение счетов юрлиц;
- расчетно-кассовый сервис (проведение платежей, инкассация, выдача наличности и пр.);
- реализация валюты (кэшем и безналичной формой);
- выдача кредитов;
- доверительное управление средствами и/или имуществом;
- аренда банковских ячеек для хранения бумаг, ценных вещей;
- лизингодательские функции и др.
Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.
Особенности взимания платы за банковские услуги
Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.
К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.
В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:
- с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
- без информирования плательщика – автоматически.
Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.
Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги
При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
- дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.
Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий
Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.
Какие это расходы: прочие или внереализационные?
К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).
ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.
Сложности кредитования
Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:
- если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
- если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).
Проведение оплаты за покупку активов
Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?
Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:
- сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
- договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.
Обслуживание зарплатных карточек
Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:
- Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
- Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.
Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком
Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).
Ведение налогового учета предусматривается в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета объектов и хозяйственных операций, установленного правилами бухгалтерского учета. Особое внимание необходимо уделить также вопросам признания расходов, ведь для целей налогообложения согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть документально обоснованы, следовательно, в учетной политике целесообразно определить, какие документы являются подтверждением расходов, особенно если речь идет о спорных расходах на обеспечение нормальных условий труда работников, оказание услуг.
При составлении декларации по НДФЛ за год налогоплательщик должен учесть все свои доходы, в том числе полученные от вкладов в банках. Обычно такая необходимость ускользает от внимания граждан, поскольку проценты по вкладам в настоящее время невелики, а НДФЛ с налогооблагаемого дохода, если таковой вообще возникает, удерживает банк. Тем не менее в ряде случаев существует необходимость как самостоятельно рассчитывать налоговую базу, так и подавать декларацию.
Банки выдают налогоплательщикам гарантии для применения заявительного порядка возмещения НДС. Обязанность уведомлять банки об освобождении от обязательств по этой гарантии возложена на налоговые инспекции. В обнародованном Минфином России Письме от 04.07.2012 N 03-07-08/168 указано, что единственным поводом для направления такого уведомления является отсутствие у налогоплательщика выявленных нарушений по результатам камеральной проверки его декларации. Заявительный порядок (ст. 176.1 НК РФ) в отличие от обычного порядка (ст. 176 НК РФ) предусматривает возмещение НДС налоговой инспекцией налогоплательщику до окончания камеральной проверки соответствующей налоговой декларации при соблюдении определенных условий.
Зачастую работники оформляют банковские карты для того, чтобы получать на них заработную плату от работодателя. Иногда работодатель сам платит банку за открытие и обслуживание таких банковских карт. В настоящей статье автор с учетом последней судебной практики, позиции Минфина России и налоговых органов рассматривает вопрос правомерности учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль соответствующих расходов.
При переходе к организации права собственности на недвижимость не всегда ее стоимость должна включаться в базу для расчета налога на имущество.
Банки часто получают недвижимость в качестве отступного при исполнении заемщиком обязательств по кредитному договору. И до момента принятия банком решения об использовании имущества в собственной деятельности (к которой, в частности, относится сдача в аренду) оно числится на балансовом счете 61011 и в расчете налога не участвует. Организация также не должна исчислять и уплачивать налог на имущество, если оно не введено в эксплуатацию по объективным причинам. В прошлом году один из налогоплательщиков сумел доказать это в Высшем Арбитражном Суде РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N 4451/10). Рассмотрим этот налоговый спор более подробно, поскольку выводы ВАС РФ, без сомнения, касаются деятельности многих кредитных организаций и могут быть для них полезны.
ФСС РФ сообщает, что проценты по кредитам, выплачиваемые организацией за своих работников, подлежат обложению страховыми взносами. Исключение составляют кредиты, выданные на приобретение или строительство жилья.
На основании ст. 49 Закона N 212-ФЗ несообщение в установленный срок банком в орган контроля за уплатой страховых взносов сведений об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб. Отказ банка исполнять поручения в связи с тем, что полномочия руководителя юридического лица, образцы подписи которого содержатся в карточке банка, истекли и налогоплательщик не представил доказательств продления полномочий данного исполнительного органа либо назначения на должность руководителя иного лица, следует признать неправомерным.
Проверки всегда являлись и являются главным камнем преткновения между налоговыми органами и налогоплательщиками, и именно данные вопросы порождают наибольшее количество налоговых и судебных споров. Правомерность тех или иных действий плательщика и органа контроля за уплатой страховых взносов при проведении проверок является одной из главных причин возникающих на правоприменительном уровне споров.
Банки обязаны сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.
Помимо порядка определения доходов и расходов, который должен применяться всеми организациями - плательщиками налога на прибыль, гл. 25 Налогового кодекса РФ для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для банков) установлены особенности определения доходов и расходов. Рассмотрим эти особенности.