Введение

1. Бухгалтерский учет отпускных

1.1 Формирование резерва

1.2 Если резерв не создан

2. Учет отпускных при совмещении режимов

2.1 Уплата ЕНВД и упрощенная система

2.2 Учет в организации, совмещающей налоговые режимы

2.3 Если предприниматель совмещает режимы налогообложения

3. Начисления на сумму отпускных и некоторые особенности расчета

3.1 Начисления на сумму отпускных

3.2 Расчет отпускных при вахтовом методе работы

3.3 Правила расчета отпускных при повышении зарплаты

Заключение

Список использованных источников

Введение

На первый взгляд расчет отпускных - не такая уж и сложная задача. Такой точки зрения придерживаются практически все сотрудники, за исключением конечно же бухгалтера. Бухгалтеру известно, что на самом деле стандартных ситуаций практически не бывает. К тому же и без того нелегкую ситуацию заметно усложняет новый порядок расчета отпускных.

Согласно новым правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но при этом стоит отметить, что в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет) более чем на 14 дней. Однако, если сотруднику действительно необходим отпуск, то вполне реально получить отпуск "авансом", для этого необходимо просто договориться с руководством, хотя конечно далеко не всем сотрудникам начальник готово предоставить такого рода "аванс".

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ), в статье 114 которого закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней.

Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так же ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (статьи 115, 116 ТК РФ).

Расчет отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Согласно ТК РФ, право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, однако по договоренности с работодателем оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения этого срока.

Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.

Остановимся подробнее на правилах расчета оплаты отпуска.

1. Бухгалтерский учет отпускных

Согласно пунктам 5 и 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) сумма начисленных отпускных относится к расходам по обычным видам деятельности. Указанные затраты признаются на дату начисления соответствующих сумм и включаются в расходы на оплату труда. Учет отпускных может производиться с использованием резерва предстоящих расходов на оплату отпусков либо без него. Выбранный способ обязательно нужно закрепить в учетной политике (определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв).

1.1 Формирование резерва

На основании пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) организации могут формировать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв позволяет равномерно включать суммы отпускных с учетом страховых взносов в ПФР и ФСС России в издержки производства или обращения отчетного периода.

Как правило, плательщик ЕНВД перед началом года определяет сумму резерва предстоящих отпусков с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случай травматизма, а затем ежемесячно списывает на затраты 1/12 годовой суммы резерва.

Для отражения предстоящей оплаты отпускных своим сотрудникам используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Это следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Соответствующие выплаты отпускных за счет резерва отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму среднего заработка, сохраняемого на время отпуска;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму страховых взносов в ПФР и ФСС России, начисленных с суммы отпускных.

Пример 1

ООО «Невада» применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В учетной политике компании установлено, что в бухгалтерском учете формируется резерв на предстоящую оплату отпусков. Предполагаемая сумма отпускных за 2008 год равна 420 000 руб. с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случай травматизма. Работнику компании К.Л. Петрову (1973 года рождения) с 1 июля 2008 года предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма отпускных равна 27 978,44 руб. Страховой тариф по взносам в ФСС России для ООО «Невада» установлен в размере 0,2%.

Рассчитаем сумму НДФЛ, страховых взносов в ПФР и ФСС России. Отразим в бухгалтерском учете указанные суммы и размер выплаченных отпускных. Для простоты не будем делить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Решение. Размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков равен 35 000 руб. (420 000 руб.: 12 мес.).

При выплате отпускных с К.Л. Петрова нужно удержать НДФЛ в размере 3637,2 руб. (27 978,44 руб.#13%). На руки работник получит 24 341,24 руб. (27 978,44 руб. – 3637,2 руб.).

На сумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3916,98 руб. (27 978,44 руб.#14%) и на обязательное социальное страхование от травматизма в размере 55,96 руб. (27 978,44 руб.#0,2%). Отражение отчислений на отпускные и страховые взносы в бухгалтерских проводках ООО «Невада» представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Отражение ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерских проводках ООО «Невада»

					Сумма, руб.	Документ
	Сформирован резерв на предстоящую оплату отпусков					Учетная политика, бухгалтерская справка
	Начислена за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма отпускных работнику
	Начислены за счет резерва страховые взносы на случай травматизма					Бухгалтерская справка-расчет
	Выплачены отпускные работнику					Расходный кассовый ордер

В конце календарного года организации необходимо проверить правильность и обоснованность созданного резерва. Для этого проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Такая обязанность закреплена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Вероятнее всего в результате инвентаризации «вмененщик» выявит перерасход либо излишек резерва. Порядок корректировки величины резерва зависит от того, планирует ли плательщик ЕНВД на следующий год вновь создавать резерв.

Допустим, организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, посчитала целесообразным продолжать формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников. В данном случае в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по отдельной строке указываются остатки резерва, переходящие на следующий год. Об этом сказано в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Указанный остаток следует уточнить исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в ФСС России, Пенсионный фонд РФ и на медицинское страхование (п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Чтобы плательщику единого налога определить сумму резерва в части неиспользованных отпусков, нужно среднедневную сумму расходов на оплату труда работников умножить на количество дней неиспользованных отпусков на конец года.

«Вмененщик» решил в следующем году не формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Если сумма фактически начисленного резерва превышает сумму подтвержденного инвентаризацией расчета, в бухгалтерском учете 31 декабря отчетного года производится сторнировочная запись затрат на производство и расходов на продажу. В учете при этом делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 96

Скорректирован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на сумму неизрасходованных денежных средств.

Также возможна обратная ситуация: на оплату отпусков было потрачено больше денежных средств, чем находилось в резерве. В этом случае 31 декабря отчетного года плательщику ЕНВД нужно сделать запись по включению дополнительных отчислений в затраты на производство и расходы на продажу.

1.2 Если резерв не создан

Если учетной политикой не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных, а также страховых взносов в ПФР и ФСС России отражаются по дебету счетов затрат на производство или продажу (20, 23, 25, 26 и 44) в корреспонденции с кредитом счета 70.

Однако в расходы текущего месяца будут включаться только те суммы отпускных, которые относятся к данному месяцу. Другая часть отпускных, начисленная за следующие месяцы, учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относится на счета учета затрат в последующие месяцы. Такой же порядок распространяется и на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 2

ООО «Свирель», осуществляющее автотранспортные перевозки грузов, уплачивает ЕНВД. Сотруднику фирмы А.П. Булкину (1969 года рождения) с 21 июля 2008 года предоставлен отпуск на 14 календарных дней. Сумма отпускных за 14 календарных дней отпуска равна 11 904,76 руб., из них за 11 дней июля - 9353,74 руб. и за три дня августа - 2551,02 руб. Отразим в бухгалтерском учете сумму начисленных А.П. Булкину отпускных.

Решение. Отпускные должны быть выплачены не позднее чем 18 июля 2008 года. Начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном случае рассматривать не будем.

Бухгалтерские проводки ООО «Свирель» представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Отражение сумм начисленных отпускных по дебету счетов затрат в бухгалтерских проводках ООО «Свирель»

					Сумма, руб.	Документ
	Начислены отпускные работнику за часть отпуска, приходящуюся на июль					Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
					1309,52 (9353,74# #14%)	Бухгалтерская справка-расчет
	Начислены отпускные работнику за часть отпуска, приходящуюся на август					Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
	Начислены страховые взносы в ПФР				357,14 (2551,02# #14%)	Бухгалтерская справка-расчет
	Удержан НДФЛ с суммы отпускных				1547,62 (11 904,76# #13%)	Бухгалтерская справка, налоговая карточка
	Выплачены отпускные работнику				10 357,14 (11 904,76 – – 1547,62)	Расходный кассовый ордер
	Перечислен НДФЛ в бюджет					Расходный кассовый ордер
	Перечислены страховые взносы в ПФР				1666,66 (1309, 52 + + 357,14)	Расходный кассовый ордер
	Включены отпускные за август в затраты основного производства					Бухгалтерская справка

2. Учет отпускных при совмещении режимов

Фирмы и индивидуальные предприниматели, которые совмещают уплату ЕНВД с иными режимами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это относится и к суммам начисленных отпускных. Рассмотрим, как вести учет этих выплат при совмещении.

5 Трудовой кодекс РФ

6 Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

7 Посошкова М.И. Расчет отпускных и компенсаций по-новому. «Российская газета» №47830 от 15.08.2008-11-30

8 Самсонов И.С. Расчет отпускных: Виды отпусков и порядок их предоставления; Бухгалтерский учет и налогообложение отпускных; Особенности расчета среднего заработка, сохраняемого на период отпуска; Компенсация за неиспользованный отпуск. М: Гросс-Медиа, 2005

9 Семенихин В.В., Емельянова Ю.В., Маканова И.Н. Расходы организации: Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое руководство. Справочник руководителя и главного бухгалтера. Эксмо, 2007

10 Гулага Л.Д. Отпуска и отпускные: Расчет и налоги. Налог-Инфо, Статус-Кво, 2006

11 Ланина И.Б. Отпуска: Документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение: Правильное определение продолжительности очередных отпусков; Расчет среднего заработка для начисления отпускных; Денежная компенсация за неиспользованные отпуска: Практическое пособие Практическая бухгалтерия. Омега-Л, 2006

12 Гейц И.В. Практические вопросы исчисления среднего заработка. М: Дело и сервис, 2008

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.

УЧЕТ БЕЗ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

Суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако заметьте: также как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 11 июня 2002 года №28-11/26610.

Пример 1.

Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2005 года включительно.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000 рублей. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.

Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 = 4 730 рублей.

Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Ноябрь
			Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92)
			Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 х 20%)
			Начислен ЕСН в ФСС (2196 х 2,9%)
			Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 х 2%)
			Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 х 1,1%)
			Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2196 х 10%)
			Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2196 х 4%)
			Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92)
			Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 534 х 20%)
			Начислен ЕСН в ФСС (2534 х 2,9%)
			Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 534 х 2%)
			Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 534 х 1,1%)
			Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2 534 х 10%)
			Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2 534 х 4%)
			Исчислен НДФЛ с отпускных ((2196 + 2534) х 13%)
			Выплачены отпускные (2196 + 2534 – 615)
			Перечислен НДФЛ в бюджет
Декабрь
			Перечислен ЕСН в федеральный бюджет
			Перечислен ЕСН в ФСС
			Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС
			Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС
			Перечислены взносы в ПФР – страховая часть
			Перечислены взносы в ПФР– накопительная часть
			Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь
			Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат
			Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат
			Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат
			Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат

Обратите внимание!

Некоторые специалисты считают, что отпускные, относящиеся к будущим периодам можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и так далее). Обоснованием такой точки зрения является то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.

Поэтому вы должны решить сами, использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Заметим, что налоговые органы настаивают на применении в данной ситуации счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому если вы придерживаетесь противоположного мнения, то, возможно, вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь «налоговики» могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это 5000 или 15 000 рублей (статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская проводка на сумму неиспользованного резерва:

Пример 2.

(в примере использованы ставки ЕСН, действующие в 2006 году).

В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 рублей, ЕСН – 300 000 х 26% = 78 000 рублей (378 000 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 378 000 рублей (с учетом ЕСН).

Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 378 000 / 12 = 31 500 рублей.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Январь
Февраль
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Сумма резерва с начала года
Март
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Сумма резерва с начала года
Апрель
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Сумма резерва с начала года
Май
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Сумма резерва с начала года
Июнь
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Сумма резерва с начала года
Июль
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Сумма резерва с начала года
			Остаток резерва (220 500 – 201 600)
Август
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Сумма резерва с начала года
			Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва
			Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (189 000 – 50 400)
Сентябрь
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Остаток несписанных отпускных (138 600 – 31 500)
Октябрь
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Частично списаны отпускные за счет резерва
			Остаток несписанных отпускных (107 100 – 31 500)
Ноябрь
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Частично списаны отпускные за счет резерва
			Остаток несписанных отпускных (75 600 – 31 500)
Декабрь
			Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
			Частично списаны отпускные за счет резерва
			Остаток несписанных отпускных (44 100 – 31500)
			Доначислен резерв
			Списан остаток отпускных

Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется.

Работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части при условии, что хотя бы одна из них составляет не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 Трудового кодекса РФ).

Расчет отпускных. На время отпуска за сотрудником сохраняются место работы (должность), а также средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Порядок его Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее - Положение). Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней основного отпуска (абз. 4 п. 9 Положения).

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактической заработной платы работника за расчетный период на 12 и на 29,3 (ст. 139 Трудового кодекса РФ, п. 10 Положения). Поясним, что 12 - это количество календарных месяцев расчетного периода, предшествующего месяцу, в котором работник планирует взять отпуск, а 29,3 - среднемесячное число календарных дней (п. 4 Положения).

Для работников, которые трудятся в компании больше года, расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. Если месяц отработан не полностью, то число дней в нем рассчитывается так: среднемесячное число календарных дней 29,3 делится на количество календарных дней в месяце и умножается на число отработанных календарных дней.

НДФЛ и страховые взносы. Доход работника в виде отпускных включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При выплате среднего заработка в безналичной форме организация уплачивает в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денег на счет работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Отпускные надо включить в базу для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФФОМС, за тот месяц, в котором они начислены (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Страховые взносы, начисленные на отпускные в соответствии с Законом № 212-ФЗ, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они начислены (ч. 5 ст. 15). Взносы в ФСС России (на страхование от несчастных случаев на производстве) уплачиваются одновременно с выплатой заработной платы за месяц, в котором начислены отпускные (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Бухучет. Обязательства организации в связи с правом работников на оплачиваемые отпуска (включая суммы страховых взносов) являются оценочными (письмо от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). Средний заработок выплачивается сотруднику в рамках трудовых отношений, поэтому он облагается страховыми взносами (ч. 1 ст.7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1, 2 ст. 20.1 Закона 125-ФЗ). Оценочное обязательство увеличивается и на сумму этих взносов.

По мере возникновения у работников права на ежегодные оплачиваемые отпуска организация формирует соответствующее оценочное обязательство, величина которого относится на расходы по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Оценочное обязательство отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При начислении отпускных и страховых взносов фирма частично списывает ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 (в части отпускных) и 69 (в части страховых взносов) (п. 21 ПБУ 8/2010).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с уходом работника в отпуск, признаны при создании оценочного обязательства. В налоговом учете резерв отпусков не создавался. В результате чего возникли вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Когда в налоговом учете в состав расходов включаются отпускные и начисленные на них страховые взносы, сумма начисленного ранее отложенного налогового актива снижается (п. 17 ПБУ 18/02). При этом делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Удержание НДФЛ по ставке 13 процентов с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Рассмотрим на примере, какие проводки по начислению отпускных и страховых взносов нужно сделать в бухгалтерском учете.

Пример
Менеджеру компании предоставляется очередной отпуск с 10 июля 2015 года продолжительностью 14 календарных дней. В течение предыдущих 12 месяцев ежемесячный оклад сотрудника составлял 20 000 руб. В январе 2015 года ему была выплачена годовая премия в размере 50 процентов от должностного оклада. При этом сотрудник с 7 по 20 июля 2014 года находился в очередном отпуске, за период с 9 по 18 сентября ему был выдан листок нетрудоспособности. Ежемесячно работнику оплачивается проезд на пригородном транспорте в размере 5000 руб. Совокупный страховых взносов составляет 30,3 процента.

В бухгалтерском учете сумма начисленных отпускных не превышает признанное оценочное обязательство. В налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается. Отпускные выплачиваются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет работника в

В рассматриваемой ситуации расчетный период - с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года. Из расчетного периода исключаются 14 дней - время, проведенное работником в основном отпуске в июле 2014 года, и 10 дней - период его временной нетрудоспособности в сентябре 2014 года. То есть количество дней в июле 2014 года составит 16,07 (29,3 дн. : 31 дн. х (31 дн. - 14 дн.)), в сентябре 2014 года - 19,53 (29,3 дн. : 30 дн. х (30 дн. - 10 дн.)). Итоговое количество расчетных календарных дней за 12 месяцев составит 328,60 (29,3 дн. х 10 мес. + 16,07 дн. + 19,53 дн.).

Начисленные за это время суммы не учитываются при исчислении среднего заработка. Заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода, учитываемая при определении среднего заработка, составляет: за июль 2014 года - 11 818,18 руб. (20 000 руб. : 22 дн. х 13 дн.), за сентябрь 2014 года - 13 000 руб. (20 000 руб. : 20 дн. х 13 дн.).

Размер премии составил 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Сумма заработной платы для определения среднего дневного заработка составит 234 818,18 руб. (20 000 руб. х 10 мес. + 11 818,18 руб. + 13 000 руб. + 10 000 руб.).

Средний дневной заработок менеджера для расчета отпускных составляет 714,60 руб. (234 818,18 руб. : 328,60 дн.). Размер отпускных - 10 004,40 руб. (714,60 руб. х 14 дн.). Сумма НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент, - 1301 руб. (10 004,40 руб. х 13%).

Общая сумма страховых взносов составляет 3031,33 руб. (10 004,40 руб. х 30,3%). Снижение отложенного налогового актива: 2607,15 руб. ((10 004,40 руб. + 3031,33 руб.) х 20%).

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки по начислению отпускных и страховых взносов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены отпускные	Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»	Счет 70	10 004,40
Удержан НДФЛ	Счет 70		1301
Начислены страховые взносы	Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»	Счет 69	3031,33
Перечислены отпускные	Счет 70	Счет 51	8703,40
Перечислен НДФЛ	Счет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»	Счет 51	1301
Уменьшен отложенный налоговый актив	Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	09	2607,15

М. Воропаева ,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Перечисление НДФЛ с отпускных

Если организация выдала сотрудникам в течение месяца больничные или отпускные, то в последний день месяца необходимо перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с этих выплат. Если эта дата выпадает на выходной и праздник, то срок переносится на ближайший рабочий день.

Компании должны перечислять НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

При выплате отпускных и пособий дата уплаты налога другая: организации в этом случае обязаны перечислить в бюджет НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Таким образом, если организация оплачивает отпуск или больничный работника в марте 2019 года, то перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее 01.04.2019.

Доплата до оклада по отпускам

Датой фактического получения дохода в виде доплаты до оклада в данной ситуации является дата выплаты указанного дохода.

Доплата до оклада при оплате отпуска и больничного листа не является ни пособием, ни оплатой отпуска - это отдельный вид дохода.

Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности и оплаты отпуска, в том числе в виде доплаты до оклада по пособиям и отпускным, считается день выплаты дохода.

Расчет Отпускных Учебные отпуска График отпусков

НАЧИСЛЕНИЕ ОТПУСКНЫХ В ДЕКАБРЕ - ЯНВАРЕ

1. Отпускные выдаются в полной сумме и не позднее, чем за три календарных дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Если работник уходит в отпуск сразу после праздников, то отпускные нужно выдать в последний рабочий день декабря.

2. Праздничные дни в январе в число календарных дней отпуска не включаются. Отпускные на эти нерабочие праздничные дни не начисляются.

Допустим, что работник уходит в отпуск с 15 декабря на 28 календарных дней. Отпускные бухгалтер начислит за 28 дней. Праздники не входят в период отпуска и не оплачиваются.

3. Отпуск выгоднее брать в том месяце, в котором больше рабочих дней. Тогда сотрудник получит больше, если он пойдет отдыхать в декабре, а не в январе, так как его зарплата за остаток месяца будет больше. Зарплата начисляется пропорционально отработанным дням.

Пример 1.

Оклад сотрудника - 35 000 руб.

Зарплата в день - 1521,74 руб. (35 000 руб. : 23 дня).

Ему начислят зарплату за дни до отпуска в сумме 21 304,36 руб.(1521,74 руб. Х 14 дней).

Пример 2.

Сотрудник берет отпуск с 11 по 24 января(14 дней). В январе 15 рабочих дней. Тогда за день зарплата составит 2333,33 руб. (35 000 руб. : 15 дней).

Работник выходит из отпуска 25 января. До конца месяца останется отработать всего 5 рабочих дней. Зарплата составит 11 666,67 руб.(2333,33 Х 5 дней).

Разница в зарплате составляет 9637,69 руб. (21 304,36 - 11 666,67).

Оценочные Обязательства по Отпускам График Отпусков

Бухгалтерский учет отпускных

Коэффициент для расчета СДЗ = 29,3.

При расчете отпускных и , нужно используется коэффициент - 29,3.

Поправка в ст. 139 ТК РФ внесена Законом от 02.04.2014 г. № 55-ФЗ.

Для расчета среднего заработка (СДЗ) берется среднемесячное число календарных дней - общее число календарных дней в году без праздников, деленное на 12 месяцев.

Формирование Резерва

Организации обязаны фор-мировать резерв на выплату отпускных .

Теперь он признается оценочным обяза-тельством, так как, создавая его, необхо-димо учитывать требования ПБУ 8/2010 .

Оценочное обязательство по отпускам определяется на основании утвержденного на начало года графика отпусков . По нему можно оценить, какие затраты будут произ-ведены на выплату отпускных сумм сотруд-никам, порядок их предоставления, размер среднего заработка работников.

Величина оценочного обязательства от-носится на расходы по обычным видам дея-тельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива и отражает-ся по дебету счета 20 (23, 25, 26 и др.).

Проводки в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44....) КРЕДИТ 96

Начислен резерв на оплату отпусков работникам.

При начислении отпускных за счет соз-данного резерва:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

Начислены отпускные работникам ор-ганизации;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3

Начислены страховые взносы во вне-бюджетные фонды и взносы на страхова-ние от несчастных случаев

Если по окончании текущего года в ре-зерве остались неизрасходованные суммы, то их необходимо сторнировать:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44....) КРЕДИТ 96

Сторнирована сумма неиспользован-ного резерва.

Налоговый учет отпускных

1) Отпускные учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на дату начисле-ния (п. 4 ст. 272 НК РФ);

Расчёт отпускных выплат производится в сумме средней заработной платы за последний год работы.

В расчёт средней заработной платы не берут единоразовые выплаты работнику: материальную помощь, различные единоразовые и нерегулярные денежные поощрения и все те выплаты, которые носят вознаградительный или компенсационный характер.

Средний дневной заработок для расчета отпускных

При расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск , нужно использовать коэффициент - 29,3 (п оправка в ст. 139 ТК РФ внесена Законом от 02.04.2014 г. № 55-ФЗ).

1) В случае если расчетный период отработан полностью:

СДЗ = Сумма выплат за расчетный период / (29,3 * 12)

2) В случае если расчетный период отработан не полностью:

СДЗ = Сумма выплат за расчетный период / Кол-во календарных дней в периоде

Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,3 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце *29,3 / кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Расчет отпускных определяется по формуле:

Средний дневной заработок * Количество дней отпуска

Пример 1.

Среднегодовая заработная плата составила 20 000 руб.

20000 / 29,3 *30 дн.= 20 477,82

Пример 2.

Допустим, что его средняя заработная плата составила 20 000 руб.

Иванов болел в период с 1 ноября по 8 ноября 2018 года и ему был оплачен больничный в размере 3 000 руб. и зарплата за ноябрь составила 13 000 руб.

Отпускные будут рассчитываться следующим образом:

20 000 * 11+13 000 = 233 000 руб.

Количество календарных дней, в течение которых сотрудник Иванов находился на работе:

29,4 * 11 + 29,4 / 30 (так как в ноябре 30 дней) * (30 - 8) = 344,96 дней - отработано за год.

Среднедневной заработок сотрудника Иванова будет составлять:

233 000 / 344,96 = 675,44 руб.

Отпускные за 14 дней составят: 675,44 * 14 = 9456,16 руб.

Пример 3.

Работнику Иванову с 01.05.2017 г. предоставлен очередной основной ежегодный отпуск.

В расчетном периоде с 01.05.2016 по 30.04.2017 ему было начислено:

• в июле 2016 г. - премия за II квартал 2016 г. в сумме 15 000 руб.;
• в октябре 2016 г. - премия за III квартал 2016 г. в сумме 18 000 руб.;
• в январе 2017 г. - премия за IV квартал 2016 г. в сумме 15 000 руб.;
• в январе 2017 г. - годовая премия по итогам работы за 2016 г. в сумме 25 000 руб.;
• в феврале 2017 г. - разовая премия к 23 Февраля в сумме 3 000 руб.;
• в апреле 2017 г. - за I квартал 2015 г. в сумме 10 000 руб.
• в апреле 2017 г. - оказана материальная помощь в сумме 4 000 руб.

Сумма, которую следует учесть при расчете отпускных составит:

(15 000 руб. x 2/3 + 18 000 руб. + 15 000 руб. + 25 000 руб. + 10 000 руб.) = 78 000 руб.

Пример 4.

Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях. Сотруднику установлен месячный оклад

Расчетный период отработан не полностью.

С 22 по 26 апреля 2018 года сотрудник болел. Период болезни и суммы больничного пособия из расчета среднего дневного заработка исключаются. За расчетный период, помимо пособия, сотруднику начислено исходя из оклада 268 000 руб.

Для расчета отпускных количество календарных дней будет:

В полностью отработанных месяцах:
11 мес. * 29,3 дн./мес. = 322,3 дн.;

В апреле:
29,3 дн./мес. : 30 дн. * 25 дн. = 24,4167 дн.

Средний дневной заработок сотрудника равен:
268 000 руб. : (322,3 дн. + 24,4167 дн.) = 772,97 руб./дн.

Учет отпуска в бухгалтерских регистрах ведется по схемам, унифицированным для всех видов трудовых выплат. Изучим алгоритм учета отпуска малыми и крупными фирмами более детально.

На какие счета вешаются отпускные основных рабочих?

Отпускные выплаты в любых разновидностях (по основному, дополнительному отпускам — по ТК РФ, корпоративному — по коллективному договору), а также компенсации за неиспользованный отпуск отражаются в регистрах бухгалтерского учета аналогично начислению зарплаты сотрудников с применением:

1. счетов для отображения затрат (используемых при учете отпуска ситуационно):

• 20 — если отпускные начисляются работнику на основном производстве;
• 23 — если отпускные назначены работнику на вспомогательном производстве;
• 08 — если начисление производится сотрудникам, осуществляющим установку (строительство) ОС;
• 25 — если расчет ведется с производственными сотрудниками, зарплату которых нельзя учесть в себестоимости определенной продукции;
• 44 — если отпускные назначаются сотруднику отдела продаж;
• 26 — если отпускные начисляются руководству фирмы;
• 96 — если отпускные начислены из резервов.

2. счетов учета расчетов с работниками:

• 70 — расчеты по оплате труда;
• 50 (51) — выплата отпускных через кассу или на карту.

Отпускные облагаются страховыми взносами, и с них удерживается НДФЛ, в связи с чем используются счета для их учета: 69 и 68.

Скачайте план счетов бухучета здесь.

При этом алгоритм учета отпуска предприятиями, ведущими упрощенный бухгалтерский учет, и теми фирмами (крупными и средними), которые обязаны вести полный учет, различается. Изучим разницу в учете отпуска такими компаниями.

Начислены и выданы отпускные: проводки

Поскольку отпускные — это оценочные обязательства (письмо Минфина от 04.06.2011 № 07-02-06/107), организации, ведущие полноценный бухгалтерский учет, формируют резервы на оплату отпусков (п. 8 ПБУ 8/2010). Малые предприятия вправе списывать издержки на отпуск сразу по мере начисления.

Рассмотрим, каким образом при учете отпуска на практике из указанных счетов могут составляться проводки:

Операция	Проводки
	При учете отпуска предприятиями, ведущими упрощенный бухучет, которые не являются эмитентами публично размещаемых бумаг	При учете отпуска фирмами, ведущими полноценный бухучет
Начислены резервы на оплату отпусков (ежемесячно)		Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 96
Начислены отпускные	Дт 20 (23, 25…) Кт 70
Начислены взносы на отпускные	Дт 20 (23, 25…) Кт 69
Удержан НДФЛ
Отпускные выплачены	Дт 70 Кт 50 (51)

Узнать больше о специфике упрощенного бухучета вы можете в статье «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях» .

Итоги

Для учета отпуска формируются проводки, аналогичные учету зарплаты сотрудника. По дебету отпускные отображаются в составе издержек, по кредиту — на счете расчетов с сотрудниками по зарплате. Но если компания крупная и делает ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпуска, то алгоритм учета отпуска отличается.

Узнавайте первыми о законодательных изменениях в расчете отпуска с нашей рубрикой «Отпуск и время отдыха».

nalog-nalog.ru

В бухучете не делите отпускные между месяцами

Если в бухучете у вас есть резерв под отпускные, значит, за счет него вы и будете списывать все затраты по таким выплатам. То есть в течение года вы учитываете в расходах только отчисления в резерв (п. 8, 21 ПБУ 8/2010). А сами отпускные в затраты того месяца, к которым они относятся, не включайте. То же самое касается и страховых взносов в фонды, начисленных с таких отпускных.

При этом проводку нужно делать сразу на всю сумму отпускных. Даже если время отдыха затрагивает несколько месяцев или полностью приходится на следующий месяц. То есть когда при этом работник фактически пойдет в отпуск, не имеет значения.

Пример

Сотрудник коммерческой службы ООО «Вектор» Самохвалов Ю. Г. идет в оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней со 2 июня.

Сумму отпускных бухгалтер компании посчитал 28 мая. Их размер составил 38 629,87 руб. Компания к малым не относится. Вот проводки по начислению отпускных за счет резерва:

— 38 629,87 руб. — начислены за счет резерва отпускные Самохвалову;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 69
— 11 666,22 руб. (38 629,87 руб. × 30,2%) — начислены за счет резерва обязательные страховые взносы с отпускных (с разбивкой по взносам);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
— 10 059,22 руб. ((38 629,87 руб. + 11 666,22 руб.) × 20%) — частично погашен отложенный налоговый актив.

Эти проводки по начислению отпускных бухгалтер сделал 28 мая. При этом взносы нужно перечислить в бюджет не позднее 16 июня (перенос с 15 июня).

Списывать за счет резерва можно только суммы по тем отпускам, право на которые сотрудник уже заработал. Выплаты, начисленные за те дни отпуска, которые предоставлены авансом, нужно отражать без использования счета 96 . Дело в том, что зарезервировать средства под еще не заработанные сотрудником отпускные нельзя.

Значит, отражать в учете такие отпускные нужно в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 70
— начислены отпускные работнику.

Такую же запись могут делать и малые предприятия в отношении любых отпускных. Причем точно так же распределять их в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной месяц, не нужно (письмо Минфина России от 24 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/190).

Но остается вопрос: какие проводки делать, если компания создает резерв, но сотрудник заработал только на часть отпуска, а другую использует авансом? В такой ситуации отпускные нужно разделить на две части. Одну списать за счет резерва, а вторую отразить в общем порядке.

Пример

Работник ЗАО «Смена» Тихонов В. В. идет в отпуск с 16 июня на 28 календарных дней. По состоянию на 31 мая он заработал на 14 дней отпуска, под которые бухгалтер и зарезервировал средства. Компания к малым не относится. Сумма отпускных составила 33 529,82 руб. Значит, половину отпускных нужно начислить за счет резерва, а половину включить в текущие расходы:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70
— 16 764,91 руб. (33 529,82 руб. : 2) — начислены за счет резерва отпускные Тихонову;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 16 764,91 руб. — начислена вторая часть отпускных.

Одновременно с выплатой отпускных начисляйте НДФЛ

При уплате НДФЛ с отпускных действует следующее правило. Датой фактического получения дохода является день его реальной выплаты. Значит, в этот же момент нужно начислить НДФЛ. А перечислить его в бюджет можно до конца месяца.

Пример

Продолжим пример 1. Прав на вычеты по НДФЛ у Самохвалова нет. Сумма налога составила:
38 629,87 руб. × 13% = 5022 руб.

Значит, на руки работник получит 33 607,87 руб. (38 629,87 — 5022).

Бухгалтер компании начислил отпускные, перечислил их работнику, а также НДФЛ в бюджет в один день. То есть в дополнение к проводкам в примере 1 в тот же день, то есть 28 мая, он сделал еще две:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 33 607,87 руб. — перечислены отпускные Самохвалову;

— 5022 руб. — удержан НДФЛ.

В конце месяца НДФЛ перечисляют в бюджет:

— 5022 руб. — перечислен НДФЛ.

Выплаты по допотпускам списывайте за счет резерва, но не всегда

Сотруднику может полагаться дополнительный оплачиваемый отпуск. Отражать такие отпускные нужно по тем же правилам, которые мы описали выше. Но нужно учесть два момента.

Во-первых, расходы на дополнительные отпускные, не предусмотренные в законодательстве, безопаснее не учитывать при расчете налога на прибыль. Это запрещено (п. 24 ст. 270 НК РФ). Значит, придется подсчитывать и отражать постоянное налоговое обязательство (ПНО). Но только по отпускным. Взносы с них можно в любом случае учесть, и никаких разниц не возникнет.

Во-вторых, дополнительный отпуск может полагаться работникам в связи с наступлением определенного события, например свадьбы или рождения ребенка. В таком случае отражать отпускные нужно без использования резерва, а по обычным счетам затрат. Ведь спрогнозировать такие события заранее невозможно, и, как следствие, зарезервировать под них средства не получится.

Пример

У сотрудника ЗАО «Мир» Коновалова С. Д. в июне родился сын. В связи с этим ему согласно внутреннему положению о персонале был предоставлен оплачиваемый отпуск на три дня — с 9 по 11 июня. Сумма отпускных составила 7947,12 руб.

Страховые взносы с этой суммы составили 2400,03 руб., а НДФЛ — 1033 руб. На руки Коновалов получил 6914,12 руб. (7947,12 — 1033). Кроме того, поскольку компания не относится к малым, бухгалтер также начислил постоянное налоговое обязательство в размере 1589,42 руб. (7947,12 руб.× 20%).

Проводки по начислению отпускных:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 7947,12 руб. — начислены отпускные Коновалову;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
— 2400,03 руб. — начислены страховые взносы с отпускных (с разбивкой по взносам);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1589,42 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 6914,12 руб. — перечислены отпускные;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 1033 руб. — удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 1033 руб. — перечислен НДФЛ.

Материальную помощь к отпуску включайте в прочие расходы

Единовременные поощрения или материальная помощь к отпуску за счет средств компании являются прочими расходами. Поэтому в учете нужно сделать такую запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73
— начислена материальная помощь сотруднику к отпуску.

Использовать в данном случае счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» оснований нет. Такой же вывод следует из письма Минфина России от 20 октября 2011 г. № 07-02-06/204 .

При досрочном прекращении отпуска проводки сторнируйте

Если сотрудника раньше времени вызвали на работу, то отпускные, которые вы ему начислили ранее, нужно рассчитать заново.

Порядок пересчета следующий. Из общей суммы отпускных следует вычесть отпускные, приходящиеся на дни, которые сотрудник не успел отгулять. Само собой, за те дни, которые сотрудник отработал вместо отпуска, ему нужно начислить обычную зарплату.

В бухучете излишне выплаченные отпускные сторнируйте (письмо Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10). Исправления сделайте в том месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска.

Пример

Сотруднице ООО «Смена» Ивановой Е. В. был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней начиная с 26 мая.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 28 311,08 руб. — начислены отпускные Ивановой.

С 16 июня сотрудницу отозвали из отпуска. То есть она недогуляла восемь календарных дней (с учетом того, что праздничный день 12 июня в число дней отпуска не входит). В этот же день бухгалтер сторнировал часть начисленных Ивановой отпускных:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 8088,88 руб. (28 311,08 руб. : 28 дн. × 8 дн.) — сторнированы излишне начисленные отпускные.

Точно так же нужно сторнировать взносы и НДФЛ с этой суммы. Соответственно, за период с 16 июня сотруднице полагается обычная зарплата.

Позже, когда сотрудник решит использовать оставшиеся неотгулянными дни отпуска, средний заработок для их оплаты нужно будет рассчитать заново.

www.glavbukh.ru

24. Особенности начисления пособий временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и по беременности и родам.

К наиболее распространенным пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования,относятся:

1. больничные

2. Пособия гражданам, имеющим детей

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от трудового стажа работника:

— 60% среднедневного заработка — для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

— 80% среднедневного заработка — для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

— 100% среднедневного заработка — для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

Расчитывается: *кол-во дней больничного.

Пособие по беременности и родам выплачивается суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов. *кол-во дней больничного

Предельная величина базы для начисления взносов из ФСС: на 2013-568000руб,на 2012-512000р,на 2011-463000р

26. Синтетический учет оплаты труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, Д-т 07, 08, 10 К-т 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса».

studfiles.net

Наказание за нарушение

Предусмотрен ряд наказаний для нарушителей данного правила. А именно:

1. Все должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 1000 р. до 5000 р. Но на первый случай им могут вынести только предупреждение.
2. Если речь идет о предпринимателях, то здесь предусмотрен штраф в диапазоне от 1000 р. до 5000 р.
3. Для самой организации предусмотрен штраф. Его сумма варьируется в пределах от 30 тыс. руб. до 50 тыс. руб.

Если работодатель допускает повторное нарушение, то наказание становится жестче. А именно:

1. Для всех должностных лиц, которые отвечают за данный платеж, выставляется штраф в пределах от 10 до 20 тыс. руб., работников могут дисквалифицировать на срок от 1 до 3 лет.
2. Индивидуальным предпринимателям выставляется штраф в пределах 10-20 тыс. руб.
3. Ну а организации получают штраф в сумме 50-70 тыс. руб.

К тому же сотрудник, которому по какой-либо причине не выплатили вовремя отпускные, может требовать, чтобы ему перенесли этот отпуск на другое время года. Но есть ситуации, при которых работник не может уйти отдыхать. Хотя ему уже и выплачены деньги за него. В таком случае бухгалтер должен сделать отзыв из отпуска.

Проводки в бухгалтерии

Отображение проводок в бухгалтерии зависит от того, создала организация определенный резерв на осуществление данных выплат или нет.

При этом создавать запас обязаны все организации. В виде исключения могут быть предприятия, которые не являются эмитентами ценных бумаг, что размещаются публично.

На предприятиях, у которых создан такой запас средств, в бухучете эти выплаты списываются за счет данного резерва.

Ну а если последний не создан, то сумма отпускных относится на текущие затраты.

Это выглядит таким образом: дебет 20 / кредит 70 — начисление и Дб 70/ Кд 50 — выплата.

Этот порядок учета регламентирован инструкцией к плану счетов.

Как видим, сначала происходит начисление отпускных, а потом создается проводка на их выплату.

В случае же когда резерв создан, сумма отпускных, что начисляется, не учитывается в расходах текущего месяца. Но нужно обязательно отобразить начисление отпускных и взносов страхования.

Это выглядит следующим образом:

1. Дб 96 субсчет/ Кд 70 — так начисляют отпускные за счет резервных средств.
2. Дб 96 субсчет/ КД 69 субсчет — начисляются все обязательные взносы, которые должны быть уплачены вместе с отпускными. Только нужно выбирать отдельный тип 69 субсчета и создавать проводку на каждый взнос. Последних должно быть столько же, сколько и платежей.
3. Дб 70/ Кд 50 — отпускные выплачиваются.

Выплаты при переходящем отпуске

Часто у бухгалтеров возникает вопрос, как правильно отобразить начисление и выплату средств, если отпуск оплачивают за счет резерва и если отдых переходит из одного месяца в другой. В этом случае нужно списать всю сумму отпускных на счет раньше созданного резерва. И в этом случае не имеет значения, что отпуск переходит из одного месяца в другой.

Если говорить о том, что такое резерв и как он отображается в бухгалтерии предприятия, то нужно сказать о том, что это виртуальная сумма, в которую включены отпускные всех сотрудников. То есть если бы в один момент весь персонал ушел в отпуск, именно столько денег понадобилось бы выплатить. Данное число средств и должно находиться в резерве. В эту сумму включены и все обязательные взносы. При этом, когда сотрудник получает свои отпускные, часть обязательств погашается.

Из этого всего можно сделать вывод о том, что абсолютно не важно, будет отпуск переходным или нет. Все равно погашение обязательств и начисление отпускных произойдет. Как минимум за 3 дня до начала периода, когда сотрудник уходит отдыхать.

После того как бухгалтер произведет начисление и выплату отпускных, он должен проконтролировать списание определенной суммы резерва. Это очень важно.

Исключением может быть только ситуация, когда в запасе недостаточно средств для вычета данной суммы.

Следует помнить о том, что резерв можно использовать только в пределах зарезервированного количества денег. Если же последнее меньше, чем сумма отпускных, которая должна быть выплачена в данном месяце, то следует сделать такую проводку: ДБ 20/ Кд 70.

Расчет отпускных работнику

На сегодня существует ряд онлайн-калькуляторов, которые помогают быстро начислить отпускные по каждому отдельному сотруднику. Но любой бухгалтер должен уметь сделать это вручную. Ниже приведены несколько примеров, которые помогут разобраться в самых распространенных ситуациях.

1. Если стаж работника на данном предприятии составляет больше года, то в качестве расчетного периода используются все 12 предыдущих месяцев.
2. Для той категории сотрудников, которые на предприятии меньше месяца, следует использовать в качестве расчетного периода все дни, что отработал человек. При этом последним сроком будет финальное число прошлого календарного месяца.
3. И в том, и в другом случае из расчета убираются дни, когда человек находился на больничном, в отпуске или командировке. То есть когда за ним сохранялась средняя заработная плата.
4. Если, к примеру, весь предыдущий год сотрудник не работал, то в расчет отпускных берутся предыдущие 12 месяцев.

Конечно, могут быть и другие ситуации, в которых бухгалтеру может понадобиться консультация. В таком случае можно повторно ознакомиться с соответствующим положением и инструкцией. Для удобства можно воспользоваться специальной программой-калькулятором, разработанной для бухгалтеров, осуществляющих начисление средств.

Выплаты при расчете отпускных

При расчете отпускных в учет берутся все виды выплат, начисленных сотруднику. Это может быть:

• зарплата;
• премия;
• бонусы;
• надбавки и другое.

К тому же источник данных надбавок особого значения не имеет.

Единственное, что не берется в учет при расчете отпускных, — это социальные выплаты. Например, на предприятии могут выдавать средства на оплату транспортных расходов, питания, формы и прочего. Такие деньги при расчете отпускных не учитываются.

Также из расчета нужно исключить выплаты, которые работник получал, когда находился в любом виде отпуска, на больничном или в командировке.

При этом в сумму отпускных включены различные надбавки к зарплате, даже те, которые были разовыми.

И в свою очередь, отпускные также будут включены в расчет оплаты больничного листа и командировок. Сумма выплаченных средств влияет на среднедневной заработок за последние 12 месяцев.

Каждый бухгалтер, а также другое ответственное лицо, должны помнить о том, что порядок расчета и выплаты отпускных строго контролируется со стороны государства.

При любой проверке соответствующими органами могут быть обнаружены нарушения, и тогда придется платить немалый штраф. А иногда и поплатиться своей должностью.

Поэтому, чтобы исключить такие нежелательные ситуации, лучше не нарушать действующий закон и заранее узнать, как именно начисляются и выплачиваются отпускные.

vseobip.ru

При расчете налога на прибыль в расходах учитываются (п. 7 ст. 255, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

• отпускные (с учетом НДФЛ);
• страховые взносы, начисленные на отпускные.

Отпускные учитываются в расходах текущего периода только в той части, которая начислена за дни отпуска, приходящиеся на этот период (Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356). Допустим, организация, отчитывающаяся по налогу на прибыль поквартально, предоставляет работнику отпуск с 24 июня по 21 июля и выплачивает отпускные в сумме 40 000 рублей. Сумма отпускных будет учтена в расходах так:

• во втором квартале — 10 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 7 дн.);
• в третьем квартале — 30 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 21 день).

Взносы, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления, независимо от того, на какие периоды приходится отпуск (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).
Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на них страховые взносы в расходах не учитываются (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).
При расчете налога при УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах учитываются (пп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246):

• отпускные (за вычетом НДФЛ) — на дату выплаты работнику;
• НДФЛ с отпускных — на дату перечисления в бюджет;
• страховые взносы, начисленные на отпускные, — на дату перечисления в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС.

При расчете налога при УСН с объектом «доходы» начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСН за период, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При расчете ЕНВД начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных отражается так:

Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва. При недостаточности резерва начислять отпускные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» не надо. В таких случаях отпускные начисляются так же, как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, т.е. по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26 и т.д.).

buh.consultant.ru