Сегодня законодательством достаточно подробно освещается вопрос начисления дивидендов, а также получение доходов от данного вида деятельности.

Но в то же время следует не забывать о множестве связанных с данной деятельностью нюансов. В первую очередь о необходимости соответствующим образом делать отчисления в пользу государства с дохода подобного рода.

Выплачивающее дивиденды предприятие, фактически, является налоговым агентом. Потому требуется соответствующим образом отражаться все операции проводками.

Основные моменты

Сегодня многие предприятия, компании являются акционерными обществами. Они выпускают акции (ценные бумаги), при наличии которых на руках конкретное физическое/юридическое обладает правом получать некоторый доход.

Причем дата получения и величина зависит от множества различных факторов – типа акций, даты начала их владения и множество иных.

Имеются специализированные документы, определяющие дату получения дохода. При этом важно помнить, что начисление дивидендов работникам организации отражается записью в бухгалтерии.

Данное правило очень важно соблюдать во всех случаях. Иначе велика вероятность возникновения различного рода сложностей с налоговой службой.

Прежде, чем ответить на вопрос, какая бухгалтерская запись означает начисление дивидендов акционерам, следует ознакомиться с некоторыми основополагающими моментами. К ним относится следующее:

• что это такое?
• кто может быть владельцем?
• законодательная база.

Таким образом, удастся избегнуть сложностей, проблем при формировании отчетности.

Что это такое?

Доход по акциям представляет собой дивиденды – под ними понимаются определенные проценты от величины дохода компании за какой-либо отчетный период (квартал, иное).

Отчисления дивидендов отражаются в бухгалтерии специальными проводками.

При этом в данном конкретном случае под термином «проводка» понимается запись в документах либо специальной базе данных на компьютере о текущем и будущем состоянии какого-либо объекта.

Проводка всегда включает в себя два основных компонентов (обязательно указываемых):

• дебетного счета;
• кредитного счета.

Также в проводке обязательно указывается характеристическая составляющая конкретного действия. Это может быть, например, количество или же качество.

Если в качестве объекта учета выступают дивиденды, то при учете их используется более подробный аналитический идентификатор. Всегда обозначается назначение дохода, контрагент.

Ведение учета отчислений дивидендов имеет множество особенностей, сложностей. С ними стоит ознакомиться заранее во избежание ошибок.

Если же при проверке сотрудники налоговой службы обнаружат какие-либо ошибки, это может привести к назначению проведения .

Аудиторы достаточно часто находят множество ошибок в учете даже добросовестных налогоплательщиков. Потому не стоит привлекать к себе внимание ФНС лишний раз.

Кто может быть владельцем

Если всеми акциями какой-либо компании владеет единственный учредитель, то именно он и будет являться получателем данного дохода. Во всех остальных случаях требуется ориентироваться на специальный федеральный закон.

Согласно данному нормативно-правовому документу, получить дивиденды могут лица, которые владеют акциями на дату составления специального календаря. Имеются некоторые важные правила.

К ним можно отнести дату определения получателей:

Непосредственно владельцами акций, позволяющих получать какие-либо дивиденды, могут являться физические/юридические лица.

Но вне зависимости от правового статуса владельца налоговым агентом все равно будет являться именно предприятие, выплачивающее дивиденды. Этот момент освещается в нормативно-правовой базе по этому поводу.

Законодательная база

Всем имеющим какое-либо отношение к выплате дивидендов лицам стоит заранее ознакомиться с действующим по этому поводу законодательством.

Перечень нормативно-правовых документов, регулирующих данный момент, относительно невелик. Тем не менее, стоит внимательно ознакомиться со всеми ними.

Держателям акций, бухгалтерам и иным должностным лицам необходимо изучить следующие НПД:

• Федеральный закон №208-ФЗ гл.V:

Все обозначенные выше федеральные законы не являются самостоятельными нормативно-правовыми актами.

Они лишь осуществляют дополнение , редактируют его статьи.

Именно поэтому при свершении самых разных действий следует ориентироваться именно на этот документ.

Также стоит обязательно учитывать при проведении проводок . Данный документ достаточно подробно разъясняет, что именно считается расходами.

Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

Выплата дивидендов может осуществляться самым разным физическим лицам. Причем некоторые из них могут являться не просто владельцами акций компании, но одновременно её работниками, учредителями.

Так, являющимся сотрудниками, необходимо будет в обязательном порядке перечислять доход специальной проводкой.

С бухгалтерской отчетностью связано множество нюансов. Сегодня выплаты могут выплачиваться следующим лицам:

• учредителям предприятия;
• акционерам;
• не являющимся работниками организации;
• примеры начислений.

Для всех трех обозначенных выше категорий проводки различаются. Бухгалтеру либо иному должностному лицу, ведущему бухгалтерский учет, следует обязательно об этом помнить.

При нарушении каких-либо основополагающих правил велика вероятность возникновения проблем с ФНС.

Учредителям предприятия

Обычно учредителям предприятия начисления осуществляются по привилегированным кумулятивным акциям.

Важно помнить, что решение по поводу чистой прибыли должно в обязательном порядке приниматься только на собрании учредителей – если их несколько.

Если же учредитель один и при этом ему необходимо получить дивиденды, то он может самостоятельно выпустить соответствующий приказ. И на основании него получить свой доход.

При этом данную процедуру необходимо будет отразить в бухгалтерии следующими проводками:

Выше обозначенные проводки просто осуществляют отражение начисления самого дохода. Но при этом получаемые физическими лицами дивиденды представляют собой фактически обычный доход.

Он обязательно облагается налогом по ставке 13% — на доходы физических лиц. Перечисления в бюджет государства также обязательно требуется соответствующим образом отражать проводками.

Они выглядят следующим образом:

Необходимо помнить, что дивиденды могут быть выплачены учредителю не только в денежной, но также в натуральной форме. Следует обязательно данный момент учитывать.

Так как подобный доход обязательно облагается в размере 13% и также отражается в бухгалтерской отчетности. Процедура составления отчетности осуществляется аналогичным образом.

Акционерам

При начислении дивидендов простым акционерам, которые приобрели акции какого-либо предприятия через биржу, важно правильно отразить эту процедуру в бухгалтерском учете. Она имеет особенности, нюансы.

Потому лучше всего ответственным лицам, реализующим рассматриваемую процедуру, заранее ознакомиться с уже составленной отчетностью на примере.

Так можно избежать допущения наиболее типичных ошибок. Некоторые из них могут стать причиной штрафа.

Если акционерам в рассматриваемом случае дивиденды выдаются деньгами и в натуральной форме, то пример проводок будет выглядеть следующим образом:

Не являющимся работниками организации

Но чаще всего требуется осуществлять проводки по операциям начисления прибыли в виде дивидендов лицам, которые являются работниками организации.

В таком случае потребуется обязательно открыть субсчет №75-2. Он открывается дополнительно к счету №75. При этом также строго обязательно использование счета №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данная процедура имеет свои нюансы, потому лучше всего заранее разобраться со всеми ними на примере:

Важно помнить о существенных отличиях проводок для работников предприятия и не являющихся таковыми. Отличаются как счета, так и кредит/дебет.

Наличие несоответствий может послужить причиной возникновения проблем с Федеральной налоговой службой.

Видео: дивиденды

Ошибки в данном сегменте налогообложения могут послужить сигналом для ФНС о попытке ухода от выплаты налогов.

Подобные схемы на сегодняшний день достаточно сильно распространены. Особенно часто это встречается при .

Пример начисления

Номера проводок в целом являются практически всегда стандартными. Потому можно всегда осуществлять бухгалтерский учет по образцу.

Это достаточно просто. Особенно если используется какое-либо специализированное программное обеспечение – 1С: Бухгалтерия или же иное подобное.

Пример начисления дивидендов:

Физические лица, являющиеся учредителями организаций, могут рассчитывать на получение дохода от этого участия, который проявляется в виде дивидендов. Как правильно начислить суммы дивидендов, полагающиеся учредителям и акционерам? Подлежат ли они налогообложению и как отразить это в проводках? Рассмотрим в статье подробно всю информацию про бухгалтерский учет дивидендов, рассчитаем конкретные примеры.

Что такое дивиденды?

Под дивидендами подразумевается доход, получаемый учредителями или акционерами общества при распределении прибыли, оставшейся у предприятия после перечисления всех налоговых платежей. Дивиденды начисляются пропорционально доле каждого учредителя в уставном фонде организации или согласно принадлежащим ему акциям.

Если организация перешла на упрощенную систему, то налог на прибыль заменяют налоги по упрощенке, а по ЕНДВ – единый налог на вмененный доход.

Решение о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании участников или акционеров субъекта хозяйствования, которое подлежит оформлению протоколом. Такое решение будет не законным, когда:

• уставный фонд общества окончательно не сформирован;
• акции, подлежащие продаже, реализованы не полностью;
• в отношении организации начата процедура банкротства;
• согласно данных бухгалтерского баланса уставный капитал общества превышает величину его чистых активов.

Как оформить протокол собрания?

Каких-либо определенных строгих правил к форме протокола собрания учредителей или акционеров законодательством не установлено. Документ составляется в свободной форме при условии, что в нем будут содержаться все необходимые реквизиты (номер и дата документа, место его составления, какие вопросы были рассмотрены, решения по вопросам, подписи присутствующих).

Если у организации всего один учредитель, то вместо протокола собрания учредителей составляется решение участника о необходимости выплатить дивиденды. К форме документа так же нет определенных требований, кроме сохранения необходимых реквизитов. Показывать детальный индивидуальный расчет дивидендов по отдельному получателю в протоколе или решении не нужно, достаточно отразить величину чистой прибыли предприятия, которая будет выплачена учредителям или акционерам.

Расчет дивидендов по каждому участнику осуществляют в бухгалтерской справке. Форму ее следует разработать на предприятии, и закрепить документ в учетной политике. Выдачу дивидендов из кассы оформляют расходным кассовым ордером, а при перечислении с расчетного счета – платежным поручением.

Порядок начисления дивидендов на предприятии

Дивиденды можно начислить по результатам работы предприятия в отчетном периоде, под которым понимают:

• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;

Решение об их начислении и выплате принимают не позднее 3 месяце по окончании отчетного периода.

Чтобы определить возможность, размеры, форму, долю каждого участника, необходимо решение общего собрания учредителей или акционеров. Периодичность выплат зафиксирована в уставе организации. При отсутствии таких сведений в учредительных документах, выплату необходимо производить:

• не позднее 2 месяцев после принятия решения об этом (для ООО);
• не позднее 10 дней (для отдельных категорий акционеров);
• не позднее 25 дней для остальных акционеров АО;
• чаще всего дивиденды выплачивают за финансовый год.

Налогообложение дивидендов: правила

Юридическое лицо, которое осуществляет выплату дивидендов, обязано исполнять функции налогового агента, то есть удержать и перечислить в бюджет все необходимые налоговые платежи с суммы выплат.

Перечень налогов, подлежащих перечислению с дивидендов, варьирует в зависимости от статуса получателя и того, является ли он юридическим или физическим лицом. Кроме того, ставки налогов зависят от источника выплат (с доходов иностранного или российского предприятия, от участия в уставном капитале или по акциям) и от того, выплачивались ли ранее этому получателю дивиденды в других организациях.

Например, юридическое лицо ООО «Игрек» получает дивиденды только от одной организации, зарегистрированной и осуществляющей деятельность в РФ. Чистая прибыль этой организации в отчетном году составила 100000 рублей. Доля ООО «Игрек» в уставном капитале плательщика дивидендов составляет 15%.

Следовательно, ему полагается в качестве дивидендов 15000 рублей. При перечисленных условиях ставка налога на прибыль составляет 9%. Значит величина налога 15000*9% = 1350 рублей. А ООО «Игрек» получит 13650 рублей дивидендов.

Как быть с налогами, если получатель отказался от дивидендов?

В соответствии с законодательством этот налог удерживается не только с тех доходов, которые получены физическим лицо, но и с тех, на которые у него возникло право распоряжения. Если акционер отказывается от доходов в пользу организации, то налог следует удержать в день отказа и перечислить его в бюджет.

Как отразить на счетах операции с дивидендами плательщику?

Разберем как осуществляется бухучет дивидендов и отражаются налоги. Плательщику необходимо отразить все операции, связанные с начислением и выплатой дивидендов, удержанием и начислением налогов по таким доходам. Для учета таких расчетов применяется счет 75. В отношении учета дивидендов физических лиц, работающих на этом предприятии, может применяться счет 70.

Как отразить на счетах операции с дивидендами получателю?

У получателя операции с дивидендами будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Ответы на актуальные вопросы про бухгалтерский учет дивидендов

Вопрос №1. Предприятие выплачивало дивиденды на протяжении отчетного года ежеквартально. По окончании года результатом финансовый результат деятельности стал убыток. Повлияет ли это как-то на дивиденды, которые выплачены в отчетном году, ведь выплачивать их следует из чистой прибыли, которой, как выяснилось, организация не располагает?

Если в конце года результатом деятельности экономического субъекта стал убыток, то все выплаченные дивиденды физическим лицам – акционерам или учредителям организации следует рассматривать как обычные выплаты из прибыли предприятия после налогообложения. Это означает увеличение налоговой нагрузки. Из этих сумм необходимо удержать НДФЛ в размере 13% от суммы дохода и 30% в виде страховых взносов.

Поэтому, если у собственника предприятия возникает желание получать дивиденды ежеквартально, не дожидаясь окончания финансового года, то следует разъяснить ему риски, с которыми он сталкивается. В таком случае необходимо, чтобы ежегодно финансовым результатом деятельности компании непременно была прибыль. В противном случае величина налогов, подлежащих уплате в бюджет, может возрасти в несколько раз.

Вопрос №2. Возникает ли необходимость удержания НДФЛ с суммы выплачиваемых дивидендов учредителю, занимающемуся предпринимательской деятельностью? Если да, то какая ставка налога применима к его доходам?

Да, дивиденды, выплачиваемые учредителю – предпринимателю, подлежат налогообложению в общем порядке. Законодательством не установлено каких-либо исключений и особых условий по этому вопросу. Поэтому с доходов предпринимателя, полученных в виде дивидендов, необходимо удержать НДФЛ. Если физическое лицо – резидент, то ставка налога 9%, не резидент – 15%. В исключительных случаях ставка может составить 30%.

Вопрос №3. Удерживается ли налог на доходы физических лиц из суммы дивидендов, которые будут выплачены в порядке наследования?

Доходы, получаемые в качестве наследства, не облагаются НДФЛ. Но в случае выплаты дивидендов возникает прежде всего право на получение дохода. Поэтому такие доходы в обязательном порядке облагаются НДФЛ. Ставка будет зависеть от того, является ли наследователь резидентом или нет, и составлять 9% либо 15%.

Вопрос №4. Как отразить на счетах начисление и выдачу дивидендов по результатам работы предприятия единственному его учредителю, который является и директором, если известно, что он является резидентом, чистая прибыль за год составила 100000 рублей. Какими документами следует оформить это?

Основанием для отражения в учете дивидендов, подлежащих выплате, является решение учредителя предприятия, оформленное в письменной форме. Поскольку унифицированной формы такого документа не предусмотрено, решение оформляется в произвольной форме. Так как учредитель имеет статус резидента, то из его доходов нужно удержать 9% НДФЛ.

Суммы начисленных дивидендов по результатам деятельности экономического субъекта за год, в бухучете являются событием после отчетной даты и показывается в пояснительной записке к годовому отчету.

Так как учредитель одновременно является работником предприятия, то расчеты с ним по дивидендам можно отражать на счете 70. При этом в учете нужно выполнить такие проводки:

• Дт84 кт70 = 100000 – на сумму начисленных дивидендов;
• Дт70 Кт68 = 9000 – на сумму удержанного НДФЛ с суммы дивидендов;
• Дт68 Кт51 = 9000 – перечислен НДФЛ в бюджет;
• Дт70 Кт51, 50 = 91000 – выданы дивиденды учредителю.

Вопрос №5. Как правильно показать в бухучете выдачу дивидендов акционеру частично в денежном выражении, а частично в натуральном эквиваленте готовой продукцией предприятия?

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

Под дивидендом понимается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли (пропорционально его доле)

Бухучет

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:

• отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета 70 и 75).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды организации или человеку, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды человеку, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 84 Кредит 75-2

Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:

– удержан НДФЛ с доходов человеку, который не является сотрудником организации;

– удержан НДФЛ с доходов человеку, который является сотрудником организации;

– удержан налог на прибыль с доходов организации.

Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Дивиденды учредителям выплачены 26 марта 2014 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит – на свой банковский счет.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 364 руб. (159 600 руб. × 9%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. × 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 50
– 145 236 руб. (159 600 руб. – 14 364 руб.) – выданы дивиденды Львову;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.

Порядок отражения в бухучете операций по выплате дивидендов зависит от того, в какой форме производится выплата.

Если дивиденды выплачиваются деньгами, то в бухучете сделайте проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.

Если в счет выплаты дивидендов передается имущество, то порядок отражения в бухучете этих операций зависит от вида передаваемого имущества.

При выдаче дивидендов готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет выплаты дивидендов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Если в счет выплаты дивидендов передается прочее имущество (материалы, основные средства), то оформите проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1
– передано имущество в счет выплаты причитающихся дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана стоимость материалов, передаваемых в счет выплаты дивидендов;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость переданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по переданному основному средству, начисленная за период его эксплуатации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена остаточная стоимость переданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет выплаты дивидендов, облагается этим налогом).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 10, 41, 43, 91)

Налоги и сборы

Налогообложение дивидендов зависит от целого ряда факторов:

• статуса получателя:
  – человек – резидент или нерезидент;
  – организация – российская или иностранная;
• источника выплаты – от российской или иностранной организации;
• вида выплаты дивидендов – от участия в уставном капитале организации или по акциям;
• получал ли налоговый агент дивиденды от долевого участия в других организациях.

С доходов в виде дивидендов необходимо заплатить налоги:

• НДФЛ – с выплат человеку;
• налог на прибыль – с выплат организации.

Страховые взносы

При выплате дивидендов начислять не нужно:

В зависимости от условий получения дивидендов уплатить налог должен либо получатель такого дохода, либо налоговый агент.

НДФЛ

Резидент, получающий дивиденды, признается плательщиком НДФЛ. Нерезиденты также обязаны уплатить налог, но только при получении дивидендов от российских организаций. При этом рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет зачастую обязан налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источника за рубежом (иностранной организации), рассчитать и уплатить налог должен сам получатель.

Ситуация: какой период нужно учесть, чтобы определить налоговый статус человека расчета НДФЛ с дивидендов, – год, за который ему начислены дивиденды, или год, когда дивиденды ему выплачены

Налоговым резидентом считается человек, который фактически находится на территории России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доход, с которого организация должна удержать НДФЛ, образуется у человека в момент выплаты ему дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, является он налоговым резидентом или нет, нужно рассмотреть 12 следующих подряд месяцев, предшествующих фактической выплате дивидендов. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 9 октября 2007 г. № 03-04-05-01/326.

Пример определения налоговой ставки для расчета НДФЛ с дивидендов

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль. 4 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли на выплату дивидендов. В этом же месяце (24 марта) дивиденды были выплачены.

В течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих выплате дивидендов (с 24 марта 2013 года по 25 марта 2014 года), один из акционеров – А.С. Кондратьев – выезжал в загранкомандировки.

Период пребывания за границей составил:

• в апреле – 13 дней;
• в мае – 16 дней;
• в июне – 19 дней;
• в июле – 20 дней;
• в августе – 18 дней;
• в сентябре – 24 дня;
• в октябре – 15 дней;
• в ноябре – 17 дней;
• в декабре – 22 дня.

В январе 2013 года Кондратьев выезжал из России на международную конференцию. Период пребывания за границей – 16 дней.

В феврале 2013 года Кондратьев выезжал из России на лечение. Период пребывания за границей – 24 дня.

В общей сложности за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов, Кондратьев провел за границей 180 дней (13 дн. + 16 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 18 дн. + 24 дн. + 15 дн. + 17 дн. + 22 дн. + 16 дн.). Период нахождения Кондратьева в России не прерывается на периоды его выезда за границу для лечения.

Продолжительность его пребывания в России составляет 186 календарных дней (365 дн. – 180 дн.). Этот срок больше 183 календарных дней, поэтому Кондратьев признается налоговым резидентом России. С дивидендов, начисленных ему за 2013 год, бухгалтер «Альфы» рассчитал НДФЛ по ставке 9 процентов.

Рассчитать и заплатить НДФЛ самостоятельно резидент должен только с дивидендов, полученных от иностранной организации. Налог ему надо рассчитать по ставке 9 процентов. При этом НДФЛ он может уменьшить на сумму уплаченного налога по месту нахождения иностранной организации. Этим правом он может воспользоваться, только если с этой страной Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения. В данном случае расчет НДФЛ резидентом с дивидендов от иностранных организаций производится по формуле:

Если сумма налога, уплаченного по местонахождению иностранной организации, превышает сумму НДФЛ, возместить разницу из бюджета нельзя.

Такой порядок установлен положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 208, пункта 1 статьи 209, пунктов 1 и 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент.

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при каждой выплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ налоговому агенту необходимо применять следующие ставки:

• 9 процентов – при выплате дивидендов резиденту;
• 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту (если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка);

Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3, пункта 4 и пункта 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Налоговым агентом по доходам в виде дивидендов от долевого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) будет российская организация, источник выплаты. Это следует из положений пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых резиденту, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:

• ранее при расчете НДФЛ с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Календарный год (отчетный период), в котором распределяются дивиденды, следует считать текущим налоговым (отчетным) периодом. Предшествующий ему год (отчетный период) будет предыдущим.

Налоговым периодом в целях расчета налога на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев текущего года. Для организаций, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Это следует из положений статьи 285 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (отчетных периодов не установлено) (ст. 216 НК РФ).

Таким образом, текущим налоговым (отчетным) периодом следует считать календарный год (отчетный период), в котором распределяются дивиденды. А предыдущим – предшествующий ему год (отчетный период).

Так, для целей расчета налога на прибыль поквартально при распределении дивидендов во II квартале 2014 года по итогам I квартала 2014 года текущим отчетным периодом будет первое полугодие 2014 года, а предыдущим отчетным периодом – I квартал 2014 года. При распределении дивидендов в 2014 году по итогам 2013 года предшествующим налоговым периодом будет 2013 год, текущим налоговым периодом будет 2014 год до момента распределения дивидендов.

Аналогичный вывод можно сделать из писем Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-03-06/2/187, от 21 ноября 2008 г. № 03-03-07/35 и ФНС России от 10 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10475.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 и пункта 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. × 9% = 14 364 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб.

Если же названные условия выполнены, то НФДЛ с дивидендов, начисленных резиденту, рассчитайте по формуле:

При определении показателя «дивиденды, полученные организацией от долевого участия» учитывайте дивиденды за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82). Учитывайте дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных организаций при условии, что они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ

Ситуация: когда нужно уплатить в бюджет НДФЛ с дивидендов, если дивиденды были перечислены в банк или почтовым переводом для последующей выдачи наличными

Датой фактического получения дохода в данном случае является день перечисления дивидендов учредителю. Такой вывод можно сделать из подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, сумму удержанного налога перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов в банк или за днем отправки почтового перевода. Это следует из пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-04-06/5296, от 2 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/375.

Удержание НДФЛ по ставке 15 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту, применяйте ставку 15 процентов. Эту ставку применяйте при условии, что соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие ставки. Перечень действующих двусторонних международных договоров России об избежании двойного налогообложения приведен в таблице.

Сумму налога с дивидендов, начисленных человеку-нерезиденту, рассчитайте по формуле:

Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб.

В марте 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. × 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. × 60% : 266 000 руб.) × (266 000 руб. – 150 000 руб.) × 9% = 6264 руб.

Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:

• дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
• дня перечисления дивидендов на счет участника, (акционера) или третьих лиц по его поручению;
• следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из выручки.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

С дивидендов по акциям российских организаций НДФЛ надо удержать по ставке 30 процентов только в особом случае. Сделать это необходимо, если не предоставлена информация о людях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:

• депозитарных программ.

Такой порядок установлен в пункте 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Исполнять обязанности налогового агента депозитарию не придется, только если выплаты человеку произведены управляющей компанией, действующей в интересах паевого инвестиционного фонда.

Такое ограничение установлено в подпункте 7 пункта 2 и пункта 3 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ

Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумму удержанного НДФЛ надо перечислить в бюджет не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

• окончания соответствующего налогового периода;
• истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
• выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

Выплата акционеру-предпринимателю

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем

Да, нужно.

Организация, которая выплачивает дивиденды, является налоговым агентом по данному основанию (п. 2 ст. 214 НК РФ). Никаких исключений в отношении получателя дивидендов, который является предпринимателем, в законодательстве не предусмотрено. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ по соответствующей ставке. То есть в зависимости от того, является предприниматель резидентом или нет, надо применять ставку 9 или 15 процентов, а для определенных выплат и 30 процентов. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3, пунктов 4 и 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238

Выплата наследнику

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника)

Да, нужно.

Доходы, получаемые от граждан в порядке наследования, по общему правилу не облагаются НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ). Однако в данном случае объектом наследования являются не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение. Поэтому положения пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяются. При выплате дивидендов наследнику акционера (участника) с него нужно удержать НДФЛ по ставке 9 процентов, если он является резидентом России (п. 4 ст. 224 НК РФ), или по ставке 15 процентов (по общему правилу), если он не является налоговым резидентом России (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.

Отказ участника от дивидендов

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации)

Да, нужно.

При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются не только фактически полученные доходы, но и те, на которые у гражданина возникло право распоряжения (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты или перечисления денег на счета третьих лиц по распоряжению гражданина (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поэтому день, когда акционер (участник) отказался от дивидендов в пользу организации, считается датой получения дохода, который облагается НДФЛ на общих основаниях.

Таким образом, с суммы дивидендов, от которых отказался акционер (участник), организация должна удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.

Налог на прибыль платит организация-получатель

Рассчитать и заплатить налог на прибыль самостоятельно нужно только российской организации с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации. Указанные суммы признаются внереализационным доходом организации (п. 1 ст. 250 НК РФ). При их получении налог рассчитайте самостоятельно и заплатите за тот отчетный (налоговый) период, когда доход был получен. В общем случае сделать это нужно по ставке 9 процентов. При поступлении дивидендов от зависимых организаций применяйте нулевую ставку, но только при выполнении всех необходимых условий.

Налог на прибыль уменьшить нельзя. Исключение предусмотрено только для сумм налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании в стране, международным договором с которой у России такая возможность предусмотрена.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284, пункта 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях, когда источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить налог на прибыль должен налоговый агент.

Налог на прибыль платить налоговый агент

Если участником (акционером) является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Обязанность удержать налог на прибыль распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:

• 9 или 0 процентов – только по выплатам российским организациям;
• 15 процентов – только по выплатам иностранным организациям;
• 30 процентов – в особом порядке.

Такие правила указаны в пунктах 3 и 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какую ставку налога на прибыль надо применять при расчете налога с дивидендов, если они выплачены российской организации в текущем году за счет прибыли прошлых лет

При расчете налога на прибыль используйте ту ставку, которая действовала на дату принятия решения о выплате дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Так, при выплате дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 и последующие годы, применяйте ставку 0 процентов по налогу на прибыль, если выполнялись условия:

• организация не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
• сумма выплат соответствует не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов;
• страна постоянного местонахождения иностранной компании, которая выплачивает дивиденды российской организации, не включена в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

При выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, также можно применять ставку 0 процентов. Но только при выполнении дополнительного условия, которое действовало до 1 января 2011 года. А именно, размер вклада в уставный капитал организации, которая выплачивает дивиденды, должен превышать 500 миллионов рублей. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (в редакции на 27 декабря 2009 г.) и пункта 2 статьи 5 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14035. То, что такие выплаты относятся к дивидендам и по ним можно применять ставку 0 процентов, отметили и судьи ВАС РФ в своем решении от 29 ноября 2012 г. № ВАС-13840/12.

Главбух советует: есть основания, которые позволяют применять ставку 0 процентов к дивидендам, выплаченным за счет прибыли 2009 года и более ранней, даже если сумма вклада в уставный капитал организации равна 500 млн руб. или меньше.

Изменения, закрепленные в пункте 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ, улучшают положение организаций. В частности, в рассматриваемом случае отменено условие о размере вклада в уставный капитал организации. А раз так, то с 1 января 2011 года при выплате дивидендов за счет прибыли, полученной до 2010 года, организация не обязана соблюдать это ограничение, чтобы применить ставку 0 процентов.

Правда, не исключено, что приведенные выше аргументы помогут организации лишь в суде. Но, глядя на решение Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 18087/12, арбитры в данном споре наверняка встанут на сторону организаций.

Если условия применения нулевой ставки не выполняются, то дивиденды облагайте налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов (подп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)

Удержание налога на прибыль по ставке 9 процентов

В общем случае при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:

• дивиденды от других организаций получены в прошедших или текущем году;
• ранее при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

Если указанные условия не выполняются, то налог рассчитайте по формуле:

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций. Российская организация и налоговый агент не являются зависимыми лицами

По итогам предыдущего года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 260 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля российской организации в уставном капитале «Альфы» – 35 процентов.

Сумма дивидендов к начислению российской организации составляет:
260 000 руб. × 35% = 91 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, равна:
91 000 руб. × 9% = 8190 руб.

Сумма дивидендов к выплате российской организации составляет:
91 000 руб. – 8190 руб. = 82 810 руб.

Если ваша организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций и названные условия выполнены, то налог на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, рассчитайте по формуле:

Если сумма полученных налоговым агентом дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог не нужно.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, дивиденды, выплаченные иностранным организациям и нерезидентам, не учитывайте (п. 5 ст. 275 НК РФ, письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751). Налог на прибыль по ним рассчитывайте отдельно.

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» не учитываются доходы, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям-учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

Уставный капитал ЗАО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:

• 250 акций принадлежит иностранной организации;
• 450 акций принадлежит ОАО «Производственная фирма «Мастер»»;
• 300 акций принадлежит ООО «Торговая фирма «Гермес»».

По итогам 2013 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

21 марта 2014 года общее собрание акционеров решило всю сумму полученной чистой прибыли направить на выплату дивидендов.

30 марта 2014 года (после проведения общего собрания акционеров) «Альфе» были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2013 год в сумме 250 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 250 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 450 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций × 300 акций).

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. × 15%).

При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации в сумме 250 000 руб., так как они были начислены после того, как собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2013 года.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 399 600 руб. (4 500 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 266 400 руб. (3 000 000 руб. : 7 500 000 руб. × 9% × (7 500 000 руб. – 100 000 руб.)).

Применение нулевой ставки

Ставку 0 процентов применяйте, только если получателем – российской организацией выполняются все следующие условия:

• на дату принятия решения о выплате дивидендов он владеет на праве собственности:
  – либо не менее 365 календарных дней подряд не менее чем 50-процентным вкладом или долей в уставном, складочном капитале или фонде налогового агента;
  – либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
• он представил в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;
• он представил налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в Перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Удержание налога на прибыль по ставке 15 процентов

В общем случае налог на прибыль с выплачиваемых иностранной организации дивидендов рассчитайте по ставке 15 процентов. Эту ставку применяйте только, если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены льготные правила (подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 7 НК РФ).

Сумму налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, определите по формуле:

Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации

По итогам прошлого года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Доля иностранной организации в уставном капитале «Альфы» – 20 процентов.

Сумма дивидендов к начислению иностранной организации составляет:
300 000 руб. × 20% = 60 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, равна:
60 000 руб. × 15% = 9000 руб.

Сумма дивидендов к выплате иностранной организации составляет:
60 000 руб. – 9000 руб. = 51 000 руб.

Сумму налога на прибыль удержите при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Удержание налога на прибыль по ставке 30 процентов

С дивидендов по акциям российских организаций налог на прибыль надо удержать по ставке 30 процентов только в особом случае. Сделать это необходимо, если не предоставлена информация об организациях, чьи права на такие акции учитываются на счете депо:

• иностранного номинального (уполномоченного) держателя;
• депозитарных программ.

Такой порядок установлен в пункте 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сделать это должен налоговый агент – депозитарий в отношении дивидендов по акциям:

• либо с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым совершены после 1 января 2012 года;
• либо по всем остальным (кроме акций с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым совершены до 1 января 2012 года).

Удержать налог нужно, только если исчисление и удержание налога на прибыль не были уже произведены другим депозитарием. Сделать это нужно в момент выплаты дивидендов.

Если хотя бы одно из приведенных условий не исполняется или сведения о получателе будут предоставлены налоговому агенту в 30-дневный срок с момента исчисления налога (выплаты дивидендов), применять необходимо соответствующие ставки – 9 (0) или 15 процентов.

Заплатить удержанный налог надо на 30-й день.

Это следует из положений статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.

FIFA

Не облагаются у источника выплаты дивиденды, если одновременно выполняются следующие условия:

• выплату производит российская организация;
• получатели – иностранные организации:
  – конфедерации;
  – национальные футбольные ассоциации;
  – производители медиаинформации FIFA;
  – поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Законе от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ;
• дивиденды выплачиваются ежегодно с момента учреждения организации;
• доходы получены от деятельности в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Законом.

Такой порядок установлен в пункте 2.1 статьи 309, подпунктах 9 и 10 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Если неизвестно, кто получатель

Ситуация: по какой ставке НДФЛ (налога на прибыль) рассчитать налог с дивидендов, если они выплачены эмитентом доверительному управляющему – российской организации. Информация о собственнике акций (долей) отсутствует

Получателями доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признаются учредители доверительного управления (п. 7 ст. 214.1, п. 2.1 ст. 275 НК РФ).

Чтобы компания, выплачивающая дивиденды, могла определить, удерживать налог на прибыль или НДФЛ и по какой ставке, нужно знать, кто является собственником акций. Однако действующим законодательством не предусмотрена обязанность доверительного управляющего раскрывать эмитенту такую информацию.

Если о собственнике акций эмитенту ничего неизвестно, ФНС России рекомендует удерживать налог по ставке 9 процентов, предусмотренной для дивидендов российских организаций и граждан-резидентов (письмо от 23 июня 2011 г. № ЕД-4-3/10054).

Если впоследствии выяснится, что собственником акций является иностранная организация (гражданин-нерезидент), а эмитент удержал не весь налог с дивидендов, налоговым агентом станет доверительный управляющий. Он должен будет дополнительно удержать и доплатить в бюджет налог на прибыль (НДФЛ). Такой порядок предусмотрен пунктами 2.1 и 3 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Минфин России рекомендует избегать ситуаций, когда компания выплачивает дивиденды, не получив предварительно сведения для правильного исчисления налогов (письмо от 13 октября 2009 г. № 03-03-06/1/660). Поэтому порядок раскрытия информации о получателе дивидендов лучше урегулировать, заключив договор между эмитентом, доверительным управляющим и учредителем доверительного управления.

Учет дивидендов в расходах

Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы начисленные и выплаченные дивиденды также не учитываются.

Ситуация: можно ли списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, проценты банка за перевод дивидендов)

Нет, нельзя.

Дивиденды выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. При этом суммы начисленных дивидендов в расходах не учитывают (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Поскольку выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (например, почтовые расходы и проценты банка за перевод дивидендов), также списать не удастся.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355, от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/222.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов. Они заключаются в следующем.

Деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом ее акционеров и участников на дивиденды (п. 1 ст. 50, п. 1 ст. 67 ГК РФ). А значит, расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, обоснованны.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913-11, Поволжского округа от 3 марта 2006 г. № А55-4964/05-6, от 17 октября 2006 г. № А55-1252/2006).

Ситуация: как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме

При выплате дивидендов в натуральной форме возникают две операции, подлежащие налогообложению:

• расчеты по выплате дивидендов;
• передача товаров (работ, услуг).

Для целей расчета налогов в отношении первой операции не имеет значения, в какой форме произошел расчет: денежной или натуральной. Налогообложение будет одинаковым (п. 3 ст. 309, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214 НК РФ).

В отношении операции по передаче товаров (работ, услуг) действуют следующие правила. Передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от реализации товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения:

• НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• налогом на прибыль (ст. 249 НК РФ);
• единым налогом при упрощенке (ст. 346.15 НК РФ).

Аналогичные выводы можно сделать на основании писем Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405 и УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126.

Подробнее о налогообложении операции по реализации товаров (работ, услуг) см.:

• Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров в розницу;
• Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

При расчете ЕНВД реализацию товаров (работ, услуг) в счет выплаты дивидендов организациям не учитывайте. Это связано с тем, что такая операция выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому налоги с нее платите в соответствии с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По вопросу уплаты ЕНВД при реализации товаров в счет уплаты дивидендов гражданам см. Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД.

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года сформирован убыток

Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные учредителям суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.

В Налоговом кодексе РФ содержится свое определение дивидендов. Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). А значит, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, может быть определена только по итогам календарного года.

Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета налогов не могут считаться дивидендами (письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210).

При расчете налога на прибыль данные выплаты в составе расходов не учитывайте (п. 49 ст. 270 НК РФ). В бухучете данные выплаты отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В связи с этим в бухучете образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При расчете НДФЛ учитывайте, что выплаченные промежуточные дивиденды следует рассматривать как обычные выплаты, так как они не соответствуют критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Следовательно, НДФЛ нужно пересчитать и удержать по обычным ставкам (13% или 30%) (ст. 224 НК РФ, письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210). Доудержать НДФЛ можно из любых денежных средств, выплачиваемых гражданам-получателям (например, из зарплаты, если получателем является сотрудник организации). При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

,

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Если получателем промежуточных выплат является организация, обязанностей налогового агента у организации-плательщика после подведения итогов отчетного года не возникает. В результате переквалификации промежуточных дивидендов в безвозмездную выплату учредителям у организации-плательщика образуется переплата по налогу на прибыль в связи с начислением этого налога при выплате промежуточных дивидендов. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств. Подробнее см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с сотрудниками по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

В июле бухгалтер сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 70

В августе:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51

По итогам 2014 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата Львову по итогам полугодия не является дивидендом.

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 91-2 Кредит 73

– 31 500 руб. – сторнирован удержанный НДФЛ с дивидендов;

– 31 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочих выплат;

Дебет 70 Кредит 51

Дебет 73 Кредит 51

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

В налоговом учете выплаты учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникла постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

– 70 000 руб. (350 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с организацией-учредителем по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2014 года ОАО «Производственная фирма «Мастер»» начислило дивиденды учредителю – ЗАО «Альфа» в сумме 500 000 руб. Решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров в июле 2014 года.

Доходы от долевого участия «Мастер» не получает.

Дивиденды выплачены в августе 2014 года.

По итогам 2014 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

В июле 2014 года:

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе 2014 года:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. (500 000 руб. × 9%) – удержан налог на прибыль с дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – перечислены учредителю дивиденды;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 45 000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль.

По итогам 2014 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата «Альфе» по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. – сторнирован налог на прибыль, начисленный с дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – отражено начисление безвозмездной выплаты учредителю;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. – сторнировано перечисление учредителю дивидендов по итогам полугодия;

Дебет 76 Кредит 51
– 455 000 руб. – отражено перечисление учредителю безвозмездной выплаты.

В результате переквалификации дивидендов в безвозмездную выплату учредителю у «Мастера» образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 45 000 руб.

В налоговом учете безвозмездную выплату учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникли постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 90 000 руб. (455 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация: как организации на спецрежиме отразить при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов были выплачены промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года у нее сформировался убыток

Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.

В Налоговом кодексе РФ содержится свое определение дивидендов. Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговым периодом при упрощенке является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). То есть чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты единого налога при упрощенке, может быть определена только по итогам календарного года. Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета единого налога не могут считаться дивидендами. Аналогичной точки зрения придерживается ФНС России в письме от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210. Указанное письмо адресовано организациям, применяющим общую систему налогообложения. Однако ввиду того, что понятие «налоговый период» при общей системе и упрощенке не различается (календарный год), в отношении организаций на упрощенке налоговые инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться тем же подходом (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Организации, переведенные на ЕНВД, платят единый налог по итогам налогового периода – квартала (ст. 346.30 НК РФ). Если трактовать пункт 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ буквально, рассматриваемые выплаты можно считать дивидендами. Однако данный подход может вызвать конфликт с проверяющими. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункту 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ дивиденды можно выплачивать только из чистой прибыли организации. Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Показатель чистой прибыли указывается по строке 2400 Отчета о прибылях и убытках и формируется нарастающим итогом с начала года. Поэтому плательщикам ЕНВД промежуточные выплаты акционерам (участникам) в рассматриваемом случае рискованно признавать для целей налогообложения дивидендами.

Если выплаты производились в пользу граждан, НДФЛ, рассчитанный ранее по пониженной ставке, нужно пересчитать и удержать по обычным ставкам (13% или 30%) (ст. 224 НК РФ, письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210). Связано это с тем, что такие выплаты следует рассматривать как обычный доход из-за их несоответствия критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Доудержать НДФЛ можно из любых денежных средств, выплачиваемых гражданам-получателям (например, из зарплаты, если получателем является сотрудник организации). При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

За несвоевременную уплату налогов организации могут начислить пени и взыскать штрафы (ст. 75, 123 НК РФ). То есть выплата промежуточных дивидендов гражданам связана с определенными рисками. При получении убытка по итогам года и доплате НДФЛ проверяющие могут сделать вывод о несвоевременной уплате налога. При разрешении аналогичных споров арбитражные суды считают, что налоговый агент не обязан платить налог, не удержанный с налогоплательщика (если докажет, что у него не было возможности удержать НДФЛ), за счет собственных средств. Поэтому взыскать штраф в этом случае проверяющие не вправе. О расчете пеней см. Как перечислить НДФЛ в бюджет.

На выплаченные промежуточные дивиденды не нужно начислять:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Если получателем промежуточных выплат является организация, обязанностей налогового агента у организации-плательщика после подведения итогов отчетного года не возникает. В результате переквалификации промежуточных дивидендов в безвозмездную выплату у организации-плательщика образуется переплата по налогу на прибыль в связи с начислением этого налога при выплате промежуточных дивидендов. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств.

В расходах рассматриваемые выплаты не учитывайте (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.16, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по выплате дивидендов сотрудникам. Организация, применяющая упрощенку (объект налогообложения – доходы минус расходы), выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2014 года ОАО «Производственная фирма «Мастер»» выплатило дивиденды генеральному директору А.В. Львову в сумме 350 000 руб. Львов является налоговым резидентом России.

Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием акционеров в июле 2014 года. Дивиденды были выплачены в августе 2014 года. Доходы от долевого участия в других организациях «Мастер» не получает.

По итогам 2014 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

В июле 2014 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе 2014 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. (350 000 руб. × 9%) – удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. (350 000 руб. – 31 500 руб.) – перечислены дивиденды на банковский счет Львова.

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 350 000 руб. – отражено начисление прочей выплаты сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – сторнирован НДФЛ, удержанный с дивидендов;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочей выплаты;

Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. – сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 51
– 318 500 руб. – отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 000 руб. (350 000 руб. × 13% – 31 500 руб.) – доначислен НДФЛ по ставке 13 процентов с прочей выплаты.

При последующей выплате зарплаты Львову бухгалтер доудержал с нее НДФЛ в сумме 14 000 руб. и перечислил налог в бюджет.

По материалам БСС «Система Главбух»

По итогам финансового года предприятие согласно действующему законодательству может принять решение о выплате учредителям дивидендов из полученной чистой прибыли. С порядком начисления дивидендов и с проблемами, связанными с их налогообложением, мы уже знакомили наших читателей. О том, как начислить и выплатить дивиденды в "1С:Бухгалтерии 8" рассказывают специалисты Внедренческого центра Сарычева.

Основанием для отражения начисления дивидендов в бухгалтерском учете будут - протокол собрания учредителей и бухгалтерская справка-расчет начисленных каждому из собственников сумм.

Учредителями предприятия могут быть как юридические лица, так и физические, в том числе - работники организации. Учет дивидендов в "1С: Бухгалтерии 8" будет зависеть от квалификации получателя дохода и от того, выплачивались ли в организации промежуточные дивиденды по итогам каждого квартала.

Организация как налоговый агент обязана с выплачиваемых сумм удержать налоги: на прибыль с дивидендов, начисленных юридическим лицам, и НДФЛ с дивидендов, начисленных физическим лицам. При этом ставка налога 9 % применяется, если обе стороны являются резидентами РФ, а ставка 15 % и 30 % - если какая-либо из сторон не является российской организацией или получатель дохода - физическое лицо нерезидент РФ.

Следует помнить, что налоговым агентом по уплате налогов с дивидендов является только российская организация. Если налогоплательщик получает дивиденды от источника за пределами РФ, то он обязан самостоятельно рассчитать и уплатить соответствующую сумму налога.

Дивиденды не облагаются ЕСН согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ, взносами в ФСС РФ и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Начисление дивидендов работникам организации

В "1С:Бухгалтерии 8" начисление дивидендов работникам организации по итогам финансового года или квартала целесообразно начать с введения нового вида начисления "Дивиденды" в "План вида расчетов" меню "Операции" (см. рис. 1).

Рис. 1. Заполнение справочника "Начисления организации"

В поле "Наименование" указывается название начислений "Дивиденды работникам организации". В поле "НДФЛ" из справочника "НДФЛ доходы" выбирается вид дохода с кодом 1010 "Дивиденды, с учетом ст. 214 НК РФ". В поле "ЕСН" - указывается, что данный вид начислений "Не является объектом налогообложения, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ". В поле "ФСС" - "Не облагается".

Затем в справочнике "Способы отражение зарплаты в регламентированном учете" (Поле документа "Отражение в бухучете") - при помощи кнопки - указываются бухгалтерские проводки по начислению дивидендов для работников конкретной организации. Бухгалтерский учет: Дебет 84/01 Кредит 70. Счета налогового учета остаются пустыми, так как дивиденды, выплачиваемые за счет чистой прибыли, не признаются расходами организации по налогу на прибыль.

Непосредственное начисление дивидендов работникам в программе будет осуществляться при помощи документа "НДФЛ и ЕСН: доходы и налоги" (меню "Зарплата" -> "Учет НДФЛ и ЕСН" -> "Ввод доходов и налогов НДФЛ и ЕСН") (см. рис. 2).

Рис. 2. Начисление дивидендов учредителю, являющемуся резидентом РФ (ставка НДФЛ - 9%).

Данные о сумме начисленных дивидендов и удержанных налогов с них, внесенные в этот документ, найдут свое отражение в налоговых карточках 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Документ заполняется по каждой из организации на дату начисления дивидендов.

При помощи кнопки из списка сотрудников выбирается получатель дохода, в поле "Дата дохода" указывается день начисления дивидендов - обычно он совпадает с датой протокола собрания учредителей. "Месяц налогового периода" и "Период регистрации" заполнятся автоматически на основании введенной "Даты дохода". В поле "Код дохода" выбирается код 1010 - дивиденды.

Сумма причитающихся дивидендов указывается в поле "Сумма дохода". "Сумма налога исчисленная" программа посчитает автоматически по ставке 9 % или 30 % на основании данных о гражданстве, указанных в справочнике "Физические лица" по выбранному нами работнику (резидент/нерезидент РФ).

Закладка "НДФЛ удержанный" заполняется, когда даты начисленного и удержанного налога совпадают, а в "Ученой политике организации по персоналу" (меню "Учетная политика") не определенно одновременное исчисление и удержание НДФЛ. Если данные на закладке "НДФЛ удержанный" не заполнены, то датой удержания НДФЛ (и отражения этих данных в карточке 1-НДФЛ) станет день выплаты дивидендов сотруднику через кассу или банк.

Проведение документа при помощи кнопки внесет данные о дивидендах, а также начисленном и удержанном налоге в Раздел 4 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации" карточки 1-НДФЛ (меню "Зарплата" -> "Учет НДФЛ и ЕСН" -> "Налоговая карточка 1-НДФЛ")

Для того чтобы суммы начисленных работнику дивидендов и НДФЛ нашли отражение на счетах бухгалтерского учета необходимо создать документ "Отражение зарплаты в регламентном учете" в меню "Зарплата" (см. рис. 3).

Рис. 3. Заполнение проводок по начислению дивидендов.

В этом документе при помощи кнопки автоматически заполняется только сумма исчисленного НДФЛ на основании документа "НДФЛ и ЕСН: доходы и налоги" за этот же период.

Сама сумма дивидендов вносится вручную, путем выбора при помощи кнопки проводок Д84/01-К70 из соответствующего справочника. Счета налогового учета остаются пустыми (см. рис. 3).

Дивиденды учредителям, не являющимися работниками

Суммы дивидендов юридическим лицам или физическим лицам, не являющимися работниками организации, а также удержанные налоги начисляются при помощи документа "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)" меню "Проводки" (см. рис. 4).

Рис. 4. Начисление дивидендов учредителям: ООО "Электротовары" - в сумме 10 000 руб. и Любимову О.М. - в сумме 2 000 руб.

Необходимые проводки по бухгалтерскому учету указываются вручную:

Дебет 84.01 Кредит 75.02 - на сумму начисленных дивидендов; Дебет 75.02 Кредит 68.04.02 - на сумму налога на прибыль, удержанного налоговым агентом; Дебет 75.02 Кредит 68.01 - на суммы НДФЛ с дивидендов.

Для того, чтобы начисленный налог на доходы с выплат физическим лицам, не являющимися работниками организации, был отражен в справке 2-НДФЛ, необходимо отразить суммы дивидендов также в документе "Корректировка записей в регистре накопления" (см. рис. 5).

Рис. 5. Отражение в документе "Корректировка записей регистра накопления" сведений о начисленных дивидендах.

При помощи кнопки "Настройка" форма документа настраивается для корректировки регистра "НДФЛ сведения о доходах". Дальнейший принцип заполнения совпадает с рассмотренным нами выше заполнением документа "НДФЛ и ЕСН: доходы и налоги".

Отчетность по выплаченным дивидендам

Все операции по распределению прибыли организации отражаются в отчетности того периода, в котором эти операции фактически произошли, то есть в котором состоялось собрание учредителей, принявшее решение о выплате дивидендов. При этом вступительный показатель нераспределенной прибыли не корректируется. Факт начисления дивидендов достаточно отразить только в пояснительной записке. То есть, например, выплата дивидендов в январе 2006 года за 2005 год будет отражена в годовой отчетности за 2006 год и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2005 год.

Начисление дивидендов отражается в Отчете об изменениях капитала (меню "Отчеты" -> "Регламентированные отчеты" -> "Бухгалтерская отчетность" -> "Форма № 3") по строке 103 "Дивиденды" как величина, объясняющая уменьшение показателя нераспределенной прибыли в балансе организации между вступительной и заключительной датами периода, в котором было принято решение о выплате дивидендов. При нажатии на кнопку в отчет автоматически вносятся данные по дивидендам, отраженные в документах "Операция (бухгалтерский и налоговый учет)" и "Отражение зарплаты в регламентном учете".

Кроме того, суммы дивидендов, выплаченным учредителям - физическим лицам, необходимо отразить в Справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (меню "Зарплата" -> "Учет НДФЛ и ЕСН" -> "Налоговая карточка 2-НДФЛ").

Этот отчет заполняется автоматически при помощи кнопки "Заполнить" по всему списку сотрудников. После проведения документа при необходимости можно распечатать Справку (кнопка "Печать") и выгрузить ее на дискету для передачи в налоговую инспекцию (кнопка "Получить файл на диск").

Дивиденды, уплаченные юридическим лицам, найдут свое отражение на Листе 3 декларации по налогу на прибыль организаций.

Автоматическое заполнение информации на Листе 3 не предусмотрено, поэтому суммы дивидендов необходимо внести вручную.

Промежуточные дивиденды: платить или не платить?

Действующее законодательство позволяет выплачивать дивиденды на основании решения общего собрания учредителей с периодичностью, более чем один раз в год - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Однако, существует возможность того, что, выплачивая в течение года дивиденды, по итогам года - предприятие может получить убыток. А значит, выплаченные собственникам суммы как дивиденды квалифицировать будет нельзя, так как согласно пункту 1 статьи 28 Федерального Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и пункта 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются только за счет чистой прибыли организации. Кроме того, неоднозначно решается вопрос о бухгалтерском учете промежуточных дивидендов.

В бухгалтерской практике применяются два варианта решении проблемы.

Финансово устойчивые предприятия, уверенные в получении прибыли по итогам года, учет дивидендов в течение года могут вести на счете 84.01, ссылаясь на Инструкцию по применению Плана счетов, где в комментарии к счету 84 прямо указано: "аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов" .

Отражение операций в "1С:Бухгалтерии 8" будет аналогично начислению дивидендов по итогам года.

Если же предприятие не может спрогнозировать величину чистой прибыли, то промежуточные дивиденды в течение года целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 99. А при наличии прибыли по итогам финансового года всю сумму начисленных дивидендов перенести заключительной проводкой:

Дебет 84 Кредит 99

При таком варианте до конца текущего года у организации на счете 84 отражается не чистая, а нераспределенная прибыль, то есть та, которая не подлежит распределению. Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества и до окончания финансового года в бухгалтерской отчетности отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99. Следовательно, сторонники этой точки зрения, начисление промежуточных дивидендов в течение года делают проводкой:

Дебет 99 Кредит 75

Во втором случае, в "1С:Бухгалтерии 8" в Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды придется отражать со знаком "минус" (в круглых скобках) после строки "Текущий налог на прибыль" при помощи ручной корректировки.

Налоги и с квартальных, и с годовых дивидендов уплачиваются в одни и те же сроки.

При выплате дивидендов физическому лицу срок уплаты налога на доходы установлен пунктом 6 статьи 226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке. В случае выдачи дивидендов в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы налога.

При выплате дивидендов юридическому лицу срок уплаты налога на прибыль в бюджет установлен в 10 дней со дня выплаты дохода. Об этом говорит пункт 4 статьи 287 НК РФ.

Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки.

Формально в гражданском праве термин «дивиденды» используют только в отношении выплат акционерам. Общества же с ограниченной ответственностью распределяют между своими участниками чистую прибыль. Но для целей налогового учета такое расхождение в терминах значения не имеет.

Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Причем акционерам деньгами дивиденды можно выплатить только безналично. Участникам же ООО стоимость и сумму дивидендов – как через кассу, так и на банковский счет. Такой порядок следует из Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Начисление Дивидендов и Выплата в пользу физических лиц

По результатам финансового года юридическое лицо формирует годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам ООО.

При создании Общества учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода фирмы согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов ().

Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год ( Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.

Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. В статье даны расчеты с участниками-физлицами в ООО.

к меню

Когда дивиденды платить ОПАСНО

1. У работника, который получает большие дивиденды, мизерная зарплата

Как правило дивиденды получает директор-учредитель. Если он назначит себе мизерную зарплату, налоговики заподозрят, что дивиденды в данном случае - это плата за труд. Зарплату директора они сравнят с зарплатой других работников компании, отрасли, региона.

Если компания не докажет, что уровень оплаты труда работника соответствует средним стандартам, в лучшем случае руководителя пригласят на зарплатную комиссию, в худшем - доначислят взносы (п. 1 , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Поэтому, установите работникам, которые получают дивиденды, среднеотраслевую зарплату. Необязательно назначать большие оклады, достаточно ввести премии за достижение трудовых успехов.

2. Работники получают дивиденды каждый месяц

ООО и АО вправе распределять чистую прибыль между участниками не чаще чем раз в квартал (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ и п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Налоговая может обратиться в суд для переквалификации выплаты. Как правило суды встают на сторону ФНС и признают такие выплаты «денежными средствами зарплатного характера» (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.04.2016 № А55-8231/2015). Налоговики доначислят на них взносы.

3. Работники в течение года получают дивиденды, а по итогам года у компании убыток

Налоговая увидит, что организация распределяет в пользу участников еще не зафиксированную чистую прибыль текущего года. Поэтому, если по итогам года компания получит убыток, налоговики переквалифицируют промежуточные дивиденды в выплаты за счет чистой прибыли. Тогда придется начислить страховые взносы.

Чтобы не привлечь внимание ИФНС. До окончания налогового периода выплачивайте дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет.

4. Размер дивидендов не пропорционален долям участников

ФНС увидит, что собственники безосновательно распределили чистую прибыль без учета своих долей, они не признают сумму превышения дивидендами. На сумму превышения они доначислят взносы. Поэтому, при распределении дивидендов соблюдайте пропорции, установленные уставом.

к меню

Источник выплат дивидендов: чистая прибыль, прибыль прошлых лет

Они выплачивают из чистой прибыли организации, то есть оставшейся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако, например, ФНС рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям. Этот показатель можно посмотреть в строке Чистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597 , УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877).

Выплаты дивиденды за счет прибыли прошлых лет

Такие выплаты делать можно. Потому что и в гражданском, и в налоговом законодательстве сказано лишь, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ограничений, в какой именно период должна образоваться такая прибыль, нигде нет. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределена, то за ее счет можно выплатить дивиденды в текущем году. Такое может произойти, например, если чистую прибыль не использовали для выплаты дивидендов или для формирования специальных фондов.

Правомерность такого вывода подтверждена в письмах Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256 , от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133 , от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. Аналогичные выводы выражены и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006 , от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43.

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).

к меню

ПРОТОКОЛ Решения о распределении прибыли для выплаты дивидендов

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Федерального закона ).

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов (формат.docx) оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

В течение 10 дней после составления протокола его копию нужно направить всем участникам общества (п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)

В протоколе укажите вид общего собрания : очередное или внеочередное (ст. 34, 35 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)

Укажите форму проведения общего собрания . Голосование по некоторым вопросам может быть заочным, без явки участников на собрание. Сообщениями обмениваются, например, по почте, телеграфу, телефону, через Интернет (ст. 38 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)

Решение о выплате промежуточных дивидендов принимается в присутствии кворума, то есть необходимого для принятия решения количества участников общества (п. 8 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)

Участники вправе действовать на общем собрании общества и через своих представителей (п. 2 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)

Укажите председательствующего (одного из участников общества). Если уставом не предусмотрен иной порядок, при выборе председательствующего каждый участник общего собрания имеет один голос, а решение принимается большинством голосов.

Сформулируйте вопросы, по которым будет проводиться голосование. Не позднее чем за 15 дней до проведения общего собрания любой участник общества вправе вносить предложения о включении в повестку дня дополнительных вопросов. Решения принимаются только по вопросам повестки дня.

Факт принятия решений общим собранием участников и состав участников, присутствовавших при этом, необходимо подтвердить у нотариуса. В то же время закон позволяет выбрать иной способ подтверждения. Он должен быть предусмотрен уставом такого общества либо решением общего собрания участников общества (подп. 3 п. 3 )

Примечание : Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Скачать Протокол общего собрания участников ООО о выплате дивидендов

Примечание : Формат.docx, 19Кб

к меню

Сроки выплаты дивидендов

Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы организации – ООО или АО. Для акционерных обществ срок выплаты зависит и от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены.

к меню

Расчет и выплата дивидендов, бухучет, бухгалтерские проводки

Дивиденды начисляются в следующем порядке:

• пропорционально вкладам участников ООО в уставном капитале, но только когда уставом не предусмотрено другое (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
• в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа). Причем размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом организации (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Можно ли при налогообложении считать дивидендами выплаты участникам (акционерам), если полученная прибыль распределена между ними непропорционально их долям в уставном капитале

Этого делать нельзя! Потому что в рамках налогового законодательства дивидендом признают только тот доход, который начислен участнику, акционеру при распределении чистой прибыли и строго пропорционально его доле в уставном капитале ).

Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84, от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611.

Если же участник (акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле , то эта выплата НЕ признается дивидендом для целей налогообложения. То есть к таким доходам применяются общие ставки и начисление страховых взносов, например:

• 20 процентов (налог на прибыль) – участник-организация (п. 1 ст. 284 НК РФ);
• 13 процентов (НДФЛ) – участник-гражданин ().

к меню

Проводки и бухучет выплаты дивидендов

Рассмотрим пример. В состав ООО «Гаспром» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:

• Петров П.П. (сотрудник организации) - 50 %;
• Сидорова С.С. (сотрудник организации) - 22 %;
• Иванова И.И. (не является сотрудником организации) - 28 %.

По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.

Петров П.П. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова С.С. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Иванова И.И. - 42 000 рублей (150 000 х 28 %).

Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц - не работников Общества) счетов. Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).

Бухгалтер ООО «Гаспром» должен сделать следующие проводки согласно процентов долей участников ООО на счета дивидендов:

• Дебет 84 / Кредит 70 ... 75 000 руб. - начислены дивиденды Петрову П.П.;
• Дебет 84 / Кредит 70 ... 33 000 руб. - начислены дивиденды Сидоровой С.С.;
• Дебет 84 / Кредит 75 ... 42 000 руб. - начислены дивиденды Ивановой И.И.

к меню

Страховые взносы на дивиденды

Дивиденды не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС. Объясняется это тем, что дивиденды выплачиваются не в рамках трудовых отношений и не являются вознаграждением за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Подобную позицию поддерживает и ФСС РФ (письма от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 , от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

к меню

Налогообложение НДФЛ дивидендов учредителю ООО и АО

НДФЛ с дивидендов определяется по следующим правилам:

• отдельно по каждому участнику;
• при каждой выплате, а не нарастающим итогом с начала года без зачета ранее уплаченной суммы налога;
• без применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов;
• по ставкам, которые зависят от налогового статуса получателя дивидендов: 13 процентов - для налоговых резидентов РФ и 15 процентов - для нерезидентов.

Данный порядок исчисления НДФЛ с дивидендов определен: пунктом 3 , пунктом 3 статьи 214, подпункт 1 пункта 1 статьи 223, пункты 1 и 3 статьи 224, пункт 3 статьи 226 НК, письма Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834 и ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@ .

к меню

Налогообложение дивидендов в ООО

Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов ().

Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию. При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.

Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 % , до 2015 года ставка равнялась 9 % (). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам - нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.

Примечание : О том, кто исполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов, см. справочную таблицу.

Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ).

Налоговый кодекс не содержит указаний на то, что перечислять НДФЛ нужно отдельно по каждому учредителю. Поэтому НДФЛ, удержанный с дивидендов всех участников, можно отправить на счет ФНС одной платежкой (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 № 03-04-07/58597).

Рассчитаем налог на основании приведенных выше данных.

• Дебет 70 / Кредит 68 ... 9 750 руб. (75000 х 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов Петрова П.П.;
• Дебет 70 / Кредит 68 ... 4 290 руб. (33000 х 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов Сидоровой С.С.;
• Дебет 75 / Кредит 68 ... 5 460 руб. (42000 х 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов Ивановой И.И.

к меню

Выплата дивидендов по акциям АО и перечисление НДФЛ

Общество с ограниченной ответственностью должно перечислить дивиденды в срок, установленный уставом, но не позднее 60 дней с момента подписания протокола (п. 3 ).

Обычно выплату дивидендов производят на расчетные счета участников ООО. Законодательство не запрещает выдавать дивиденды из кассы предприятия будут выплачиваться из средств, не являющихся выручкой за товар (услуги, работы).

НДФЛ в бюджет необходимо перечислить не позднее следующего дня после выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Операции по выплате дивидендов и налога отражаются следующими проводками:

• Дебет 70 / Кредит 51 (50) ... 65 250 руб. - перечислены дивиденды Петрову П.П. за вычетом налога;
• Дебет 68 / Кредит 51 ... 9 750 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов;
• Дебет 70 / Кредит 51 (50) ... 28 710 руб. - перечислены дивиденды Сидоровой С.С. за вычетом налога;
• Дебет 68 / Кредит 51 ... 4 290 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов;
• Дебет 75 / Кредит 51 (50) ... 36 540 руб. - перечислены дивиденды Ивановой И.И. за вычетом налога;
• Дебет 68 / Кредит 51 ... 5 460руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов.

к меню

Налоговая Отчетность, КБК ДИВИДЕНДЫ для оплаты НДФЛ, БУХУЧЕТ, Проводки

КБК для уплаты дивидендов физическим лицам

При перечислении НДФЛ с дивидендов важно указать в платежном поручении верный КБК, в 2019 году следует использовать код:

182 1 01 02010 01 1000 110

Налоговая отчетность

Декларация по налогу на прибыль. Чтобы отразить данные о дивидендах, заполните:

• лист 03;

Примечание : . Дается подробный план счетов бухгалтерского учета организации 2014-2015 с описаниями корреспонденции между счетами.

Д84 - К75-2 = 1000 руб. - сумма прибыли на дивиденды. Протокол от 15 числа

Д75-2 - К70 = 1000 руб. - Начислены дивиденды участникам-работникам тогда же 15 числа

Д70 - К68 = 90 руб. - НДФЛ 9% удержан тогда же 15 числа


Д70 - К50 = 910 руб. - выплачены через год дивиденды

Д68 - К51 = 90 руб. - уплачен НДФЛ не позднее дня выплаты дивидендов. Можно сразу при удержании НДФЛ.


к меню

Бухгалтерские проводки выплата дивидендов: участник сотрудник и физическое лицо

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
84	75-2	Отражена сумма прибыли отчетного года, направленной на выполнение дивидендов по решению собрания акционеров (участников).	Выписка из протокола общего собрания акционеров, Бухгалтерская справка.
75-2	70	Начислены дивиденды участникам (акционерам) организации, являющимся её работниками.	№ Т-51 "Расчетная ведомость",
75-2	68	Удержан налог на доходы с дивидендов, начисленных физическим лицам, не являющимся работниками организации.	Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, Бухгалтерская справка-расчет.
70	68	Удержан налог на доходы с дивидендов, начисленных физическим лицам, являющимся работниками организации.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".
75-2	68	Удержан налог на доходы с дивидендов, начисленных юридическим лицам.	Бухгалтерская справка-расчет.
70	50	Выданы дивиденды из кассы организации её работникам.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"
75-2	51	Перечислены дивиденды с расчетного счета организации.	Платежное поручение (0401060)




к меню






Популярное

Бюджетно-налоговая (фискальная) политика, ее цели, инструменты, виды, эффективность Предоставление межбюджетных трансфертов из местных бюджетов Исполнительное производство Ускорение исполнительного производства Незаконная сдача квартиры в аренду Какой штраф за нелегальную сдачу жилья Наниматель жилого помещения Общие положения о наймодателях