Учет основных средств в 2017 году ведется по новым правилам. В бухгалтерском учете больше нельзя устанавливать срок полезного использования по налоговой классификации . Но сроки могут совпасть.
Основные средства могут поступить в компанию при покупке, в качестве подарка, в виде вклада в уставный капитал и так далее. В этой статье мы остановились на первом варианте.
Сначала прочитайте задачку - она приведена ниже. Полистайте План счетов и поразмышляйте. После этого составьте бухгалтерские проводки и впишите их в регистр учета - мемориальный ордер.
И наконец, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением - оно приведено в конце статьи.
Задача про учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском учете)
ООО «Норис» приобрело деревообрабатывающий станок для производства мебели за 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Станок доставлен транспортной компанией в день приобретения, стоимость ее услуг - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Станок введен в эксплуатацию в этот же день. Первичные документы и счета-фактуры, подтверждающие расходы на покупку и доставку, в бухгалтерию представлены.
Ваша задача, как бухгалтера ООО «Норис», - определить первоначальную стоимость станка, а также сделать проводки по его принятию к бухгалтерскому учету. Для упрощения предположим, что расчеты с поставщиком и транспортной компанией еще не произведены. ООО «Норис» является плательщиком НДС.
Как узнать основные средства, чтобы отразить в бухгалтерском учете
На счете 01 учитывают все основные средства компании. Но чтобы поставить их на этот счет, зачастую они должны побывать на других счетах и дождаться, когда будет сформирована их первоначальная стоимость. Но обо всем по порядку.
На каждом предприятии есть вещи, с помощью которых люди работают, - станки, машины, здания, компьютеры и многое другое. Эту группу вещей называют СРЕДствами труда. Это легко запомнить так. Средства труда образуют окружающую СРЕДу предприятия. Это то, СРЕДи чего они трудятся. И то, чем они воздействуют на предметы труда (материалы).
Для целей бухгалтерского учета средства труда называют основными средствами . Они сохраняют натуральную форму в течение всего срока своей службы. Кстати, отсюда и их английское название - fixed assets (неизменные активы).
В бухучете важно различать средства труда и предметы труда. То есть то, что помогает людям работать, и то, над чем они работают. Станки, конвейеры, на которых выпускают продукцию, - это основные средства. А гвозди, цемент, из которых ее делают, - это материалы. Учитывают их иначе, чем средства труда.
Наверное, вы уже догадались, что главное отличие - в сроке службы. Точнее, в сроке полезного использования, это более правильный термин. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам. Правда, при соблюдении других важных условий.
Срок полезного использования - срок, в течение которого основное средство работает на предприятии, то есть выполняет свои функции. Не путайте со сроком хранения.
Допустим, вы приобрели для бухгалтерии ручки. Хранить их на складе можно и больше года. Но стоит начать ими пользоваться, как они очень скоро выйдут из строя и перестанут помогать в работе. Поэтому к основным средствам их и не относят.
Другое дело автомобиль или производственный станок. Срок его использования явно больше года. Значит, перед нами не что иное, как основное средство.
Важно!
С 1 января 2017 года срок полезного использования основных средств определяют по правилам пункта 20 ПБУ 6/01. При этом срок для бухучета может совпасть с налоговым
Кстати, бывает, что оборудование состоит из нескольких частей. И у каждой свой срок полезного использования. Возьмем компьютер, собранный из системного блока, монитора и так далее. Получив документы на него, бухгалтер должен ответить на вопрос: является ли различие в сроках службы комплектующих существенным? При положительном ответе каждую часть можно учесть отдельно. А при отрицательном все части объединяют в одно основное средство. Какое различие считать существенным, а какое нет, прописывают в учетной политике.
Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете
Первоначальная стоимость бывает только у основных средств. К товарам, материалам и другим ценностям это понятие не применяют. Это связано с тем, что основные средства - особый вид имущества. Они служат долго, поэтому их списывают на расходы не сразу, а постепенно, частями. Разница между первоначальной стоимостью и этими частями - остаточная стоимость.
А сейчас посмотрите на условие задачи и представьте себя бухгалтером ООО «Норис». Вы держите в руках документы на покупку деревообрабатывающего станка. Его стоимость - 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Но это еще не первоначальная стоимость основного средства. Чтобы ее определить, к покупной стоимости оборудования надо прибавить дополнительные расходы. Например, расходы на транспортировку, монтаж и наладку, а также таможенные сборы (если имущество куплено за границей). А также любые другие расходы, напрямую связанные либо с покупкой, либо с приведением объекта в рабочее состояние.
В бухгалтерском и налоговом учете лимит стоимости активов различен. С 2016 года для налогового учета предельная планка увеличена, а в бухучете ожидаются новые поправки.
Согласно активы являются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:
- предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ;
- срок использования – более 12 месяцев;
- объекты не для перепродажи контрагентам; цель – приносить компании выгоду.
Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. В 2017г. ожидаются поправки в ПБУ.
В скором времени будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ».
Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период – 2017 год. Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.
Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (). По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (). Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (). По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.
Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году
В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года. На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже – амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя – 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – постепенно.
Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др. Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов. По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.
Организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП) вновь разрешено не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Соответствующее постановление принято Совмином на 2017 год .
Когда и кому можно не начислять?
Как и в 2015-2016 годах, амортизацию можно не начислять только по объектам ОС и НМА, которые используются в предпринимательской деятельности . Такие объекты организации и ИП определяют самостоятельно. При этом можно выбрать один, несколько или все имеющиеся объекты.
В 2017-м, как и в прошлом году, начисление амортизации нельзя приостанавливать по ОС, используемым при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств.
Кроме того, в Постановлении № 84 уточнено, что такое право не распространяется на банки , ОАО «Банк развития Республики Беларусь» и небанковские кредитно-финансовые организации.
Для кого не все так просто?
Организации, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, решение не начислять амортизацию должны согласовать с соответствующим госорганом . Порядок согласования данных решений такой же, как и в 2016 году.
Напомним, для получения согласования организация направляет в госорган экономическое обоснование необходимости неначисления амортизации.
Госорган в свою очередь принимает одно из решений:
- положительное . Тогда в пятидневный срок со дня представления обоснования госорган направляет в ответ свое согласование;
- отрицательное . Организация в таком случае получает обоснование экономической нецелесообразности принятия решения о неначислении амортизации.
А что с учетом?
Период приостановления. Постановление № 84 разрешает не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2017 года . Однако здесь возникает вопрос: начисление амортизации можно приостанавливать на весь 2017 год или, к примеру, только на квартал? Напомним, что в 2016 году было дано официальное разъяснение. В нем указывалось, что при принятии решения не начислять амортизацию в 2016 году нужно исходить из периода, равного 12 месяцам. Неначисление амортизации в отдельных месяцах не допускалось. Полагаем, что подобный порядок следует применять и в 2017 году.
Порядок закрепления. Если организация принимает решение не начислять амортизацию по всем или нескольким объектам ОС и НМА, то такое решение необходимо оформить документально. На наш взгляд, можно издать приказ или дополнить учетную политику.
Отметим, что если организация приостанавливала начисление амортизации в 2016 году и также планирует поступать в 2017-м, то свое решение она в любом случае должна оформить, т.е. закрепить это в учетной политике или составить приказ.
Продление сроков. По ОС и НМА, для которых принято решение не начислять амортизацию, необходимо продлевать нормативные сроки службы (НСС) и сроки полезного использования (СПИ) таких объектов. Указанные сроки увеличиваются на период, в котором приостанавливалось начисление амортизации, т.е. на один год.
Бухучет. Если в январе 2017 года амортизация уже была начислена, то при принятии решения не начислять амортизацию проведенные суммы следует отсторнироват.
Пример
У организации частной формы собстве нности числится ОС, используемое в предпринимательской деятельности. Его НСС составляет 9 лет, а СПИ – 8 лет. Способ начисления амортизации – линейный. В январе 2017 года по данному ОС была начислена амортизация в сумме 120 руб.
На основании Постановления № 84 организация в феврале принимает решение не начислять в 2017 году амортизацию по данному ОС. В связи с этим издан соответствующий приказ.
В рассматриваемой ситуации начисленную в январе амортизацию необходимо отсторнировать. В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие проводки
|
Сумма, руб. |
|||
|
Январь 2017 года |
|||
|
Начислена амортизация ОС |
20, 23, 44 и др. | ||
|
Февраль 2017 года |
|||
|
Начисленной за январь амортизации |
20, 23, 44 и др. | ||
После завершения периода, в котором амортизация не начислялась, нужно продлить НСС и СПИ. Так, на 1 января 2018 года новый НСС будет равен 10 лет (9 + 1), а СПИ – 9 лет (8 + 1).
Амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится.
В 2018 году вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.
Бытует мнение, что грядут изменения в том, как будет происходить амортизация основных средств в 2017 году.
Что это значит и какие именно изменения предстоят? Многие бухгалтеры задают себе этот вопрос вот уже несколько месяцев.
По сути, амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится.
Им может также выступать один из нематериальных видов товаров, например, услуги, или работы.
Смысл амортизации с экономической точки зрения состоит в том, что с ее помощью происходит создание потоков денежных средств, которые затем направляются на восполнение основных финансовых фондов.
Также считается, что механизм амортизации используется, как распределение больших расходов по более растянутым периодам по принципу начисления.
Другими словами, амортизация основных средств – это процесс, помогающий равномерно распределить затраты на производство продукции при включении их в ее себестоимость.
При этом, сумма амортизации определяется отдельно по каждому объекту имущества каждый месяц.
Способы начисления амортизации
Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.
Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в и в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:
- Линейный способ;
- Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
- Способ уменьшаемого остатка;
- Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.
Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.
Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:
- Линейная амортизация основных средств;
- Нелинейный аналог.
При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:
- Реконструкция;
- Капитальный ремонт;
- Модернизация длительностью более года.
Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:
- В результате использования линейного метода - сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
- Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей ) и амортизационной нормы.
- В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).
Новый порядок амортизации основных средств в 2017 году
Составляя бухгалтерские проводки, специалисты задаются вопросом, как выглядит новый регламент амортизации ОС в грядущем 2017 году?
С начала следующего года, согласно с постановлением Правительства государства от 7 июля текущего года №640, вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.
ОС, классифицирующиеся по схеме 2016 года, основываются на ОКОФ ОК 013-94.
На смену ему, в 2017 году начнет применяться новый Классификатор 013-2014 (СНС 2008).
Важно: с 2017 года структура кода ОКОФ кардинально меняется.
Как и в действующем, в новом ОКОФ ОК 013-2014, указано десять амортизационных групп, в некоторых из которых изменены основные средства.
Из этого следует, что в 2018 году по данным группам будет нужно устанавливать другой срок использования.
К примеру, металлические ограды со старым кодом ОКОФ 12 3697050, который входит одновременно в две группы в 2016 году. ограды из металла и кирпича (комбинированные) относятся к шестой группе, а исключительно металлические - к восьмой.
Новый же Систематизатор классов ОС определяет все без исключения металлические ограды в группу №6, по коду ОКОФ - 220.25.11.23.133.
Следовательно, срок использования оград из металла уменьшается на десять лет.
Важно: вследствие перераспределения амортизационных групп, срок службы некоторых активов может значительно измениться.
Переход на новую систематизацию должен осуществляться по тем активам, эксплуатация которых начнется после начала 2017 года.
Касательно старых объектов, пересмотр амортизации и смены срока службы не нужен.
Следовательно, инвентарные карточки по форме №ОС-6 также не нужно корректировать.
Росстандарт утвердил специальные переходные ключи (обратный и прямой) между обоими версиями ОК ОКОФ.
Для избежания путаницы, ведомство планирует запустить до конца года горячую консультационную линию для разъяснений особенностей перехода на новую систему.
Нужно ли пересматривать срок амортизации основных средств в 2018 году?
Вопреки опасениям некоторых бухгалтеров, не все нормы амортизации будут изменены в 2018 году.
Согласно с разъяснением от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124, выпущенным Минфином Российской Федерации, период полезной службы касательно основных, введенных в эксплуатацию до конца 2016 года средств, должен продолжать применяться и в 2017 году.
Имеется в виду срок, который был определен при вводе данных основных средств в эксплуатацию.
В основном, использование амортизации основных средств и вопрос о сроках касается постановления российского Правительства от 07.07.2016 про порядок применения Классификации ОС.
После 1 числа нового года, по ОС, которые были введены в эксплуатацию с начала года, необходимо применять действующую редакцию Классификации ОС от 07.07.2016 г. для определения срока службы.
Важно: сроки для основных средств, принятых до конца 2016 года, могут оставаться в соответствии со старой систематизацией.
Налоговый кодекс РФ закрепляет за компаниями право на увеличение срока полезной службы объекта ОС после того, как он начал фактически эксплуатироваться в следующих случаях:
- Объект реконструируется;
- Объект модернизируется;
- Объект технически перевооружается.
При этом, проводя расчет, нельзя увеличить длительность сроков фактической службы основных средств больше, чем указано в ограничениях соответствующей амортизационной группы, в которую данный объект входил ранее.
В соответствии с сообщением Минфина России, не предусматривается иных случаев, когда необходимо корректировать служебный период имущества ОС, который был введен в эксплуатацию.
На основе статьи 258 Налогового кодекса РФ и действующей версии Систематизации основных средств, которая была принята постановлением государственного Правительства с начала 2002 года под номером №1, компании сами устанавливают время службы ОС на дату введения объекта в работу.
С начала текущего года постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» действует в редакции постановления Правительства РФ от 7.07.16 г. № 640 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1» (далее — Постановление № 1 и Постановление № 640 соответственно). В целом применение такой обновленной Классификации не вызвало больших трудностей, в том числе благодаря разъяснениям Минфина России. Однако есть не вполне ясный вопрос, по которому такие разъяснения отсутствуют.Спорный вопрос определения амортизационных групп
Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.Тем не менее у нового собственника может возникнуть нечастая, но все же встречающаяся ситуация, когда амортизационная группа приобретенного в 2017 г. основного средства, бывшего в употреблении, которая была определена в соответствии с Постановлением № 640, отличается от амортизационной группы, правильно установленной предыдущим собственником на основании Постановления № 1, которое действовало в момент ввода им указанного основного средства в эксплуатацию, — в какую из названных двух амортизационных групп включить приобретенное основное средство, бывшее в употреблении?
Согласно п. 2 Постановления № 640 оно вступило в силу с 1 января 2017 г., и с учетом нормы п. 1 ст. 258 это означает, что данное постановление касается основных средств, вводимых в эксплуатацию в 2017 г. При этом ни в обоих постановлениях, ни в разъяснениях Минфина России о порядке их применения (письма от 14.11.16 г. № 03-03-06/1/66701, от 8.11.16 г. № 03-03-РЗ/65124, от 6.10.16 г. № 03-05-05-01/58129) не указаны какие-либо особенности в отношении основных средств, приобретаемых и вводимых в эксплуатацию в качестве бывших в употреблении. Следовательно, в общем случае на такие основные средства, вводимые в эксплуатацию в 2017 г., должны бы в полной мере распространяться положения Постановления № 640.
Иными словами, при введении в 2017 г. в эксплуатацию любых основных средств, в том числе (в общем случае) и бывших в употреблении, для целей установления срока полезного использования основного средства амортизационная группа должна определяться в соответствии с Постановлением № 640.
В то же время положение п. 12 ст. 258 НК РФ, согласно которому приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника, является специальной нормой в случае, когда в эксплуатацию вводятся бывшие в употреблении основные средства, и, следовательно, приоритетной по отношению к общему порядку определения амортизационной группы основных средств, вводимых в эксплуатацию в 2017 г. Соответственно при возникновении у нового собственника ситуации, о которой идет речь, приоритет должен быть отдан сведениям предыдущего собственника о правомерно определенной им амортизационной группе (о приоритете специальных норм перед общими см., в частности, документы Конституционного суда РФ: Определения от 19.07.16 г. № 1691-О, от 17.02.15 г. № 262-О, постановления от 14.05.15 г. № 9-П, от 19.11.12 г. № 27-П и др.).
В качестве косвенных подтверждений указанного вывода можно привести следующие аргументы.
Аргументы в пользу приоритета амортизационной группы, определенной предыдущим собственником
Первый аргумент. Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ при определении срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, можно учесть срок эксплуатации их предыдущими собственниками. Рассмотрение норм пп. 7 и 12 ст. 258 НК РФ в их совокупности дает основание считать, что в НК РФ преимущественным подходом к данным основным средствам является признание их как имеющих единый жизненный цикл, не прерывающийся со сменой собственника, т. е. как единожды введенных в эксплуатацию первым собственником.Поэтому смена собственников и последующие вводы ими приобретенных основных средств в эксплуатацию не должны в основном менять «налоговые» параметры этих основных средств, определенные при первоначальном (первым собственником) принятии их к учету, в том числе амортизационную группу.
Особенно верно это будет в ситуации, когда согласно учетной политике налогоплательщика срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется как установленный предыдущим собственником этих основных средств, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Второй аргумент. Как было отмечено, разъяснения Минфина России о порядке применения Постановления № 640 относятся ко всем без исключения основным средствам, т. е. в том числе и бывшим в употреблении, тем самым на них распространяется и содержащийся во всех приведенных письмах Минфина России вывод о том, что в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.17 г., применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию.
Обоснован этот вывод тем, что с учетом положений пп. 2-4, 5 ст. 5 НК РФ Постановление № 640 обратной силы не имеет, т. е. не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 2017 г., а именно таковыми могут считаться бывшие в эксплуатации основные средства и у нового собственника, вводящего их в эксплуатацию в 2017 г.
Третий аргумент. Разъяснение Минфина России (письмо от 11.11.16 г. № 03-03-06/1/66200) относительно ситуации, когда после произведенных в 2017 г. дополнительных капитальных вложений в основное средство возник вопрос об увеличении срока его полезного использования, а это, напомним, может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Однако в данной ситуации необходимо решить, на сроки какой амортизационной группы следует ориентироваться, если до 01.01.17 г. основное средство относилось к одной амортизационной группе, а после этой даты — к другой?
Позиция Минфина России заключалась в том, что, если реконструкция, модернизация или техническое перевооружение объекта основных средств будут произведены после вступления в силу Постановления № 640, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования такого основного средства только в пределах той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство, т. е. и здесь изложена точка зрения о неизменности амортизационной группы, к которой основное средство было отнесено при первоначальном вводе в эксплуатацию.
Как исправить ошибку при определении амортизационной группы ОС
Если предыдущий собственник определил амортизационную группу неправильно, то при вводе в эксплуатацию приобретенных у него основных средств эта ошибка должна быть исправлена (Определения Верховного суда РФ от 13.09.16 г. № 304-КГ16-11024, от 1.04.15 г. № 304-КГ15-1793).При ее исправлении, основываясь на изложенном, следует исходить из редакции Постановления № 1, действовавшей на момент первоначального ввода основного средства в эксплуатацию (первым собственником).
О рисках возникновения споров с налоговыми органами
Что касается риска возникновения споров с налоговым органом из-за определенной неясности рассматриваемой ситуации, то это зависит от того, каким образом изменяется амортизационная группа ОС, бывшего в употреблении с 2017 г.Если она меняется в сторону уменьшения, т. е. сокращения сроков полезного использования основного средства, что приводит к увеличению сумм его амортизации (при условно одной и той же первоначальной стоимости), относимых на расходы для целей исчисления налога на прибыль в отчетном (налоговом) периоде, то в этом случае минимизируется вероятность споров.
При изменении амортизационной группы в сторону ее повышения вероятность споров с налоговым органом увеличивается.
Постановление № 640 дает примеры изменения амортизационной группы в обоих направлениях. Так, «ограды металлические» переместились из 8-й в 6-ю амортизационную группу, а некоторое «оборудование связи» — из 7-й в 8-ю, «автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 3,5 до 5 т» — из 4-й в 5-ю.