Может ли налоговая заблокировать счет в банке. Арест расчетного счета налоговой: основания и как снять

Арест расчетного счета налоговой инспекцией (часто так называют приостановление операций по счетам) осуществляется на основании ст. 76 НК РФ и фактически замораживает все денежные средства на счете компании. На каких основаниях происходит арест и как его снять, читайте далее в материале.

Арест счета налоговым органом

По решению налоговой инспекции на расчетный счет налогоплательщика может быть наложена блокировка (иногда ее называют арестом) — прекращение выполнения банком расходных операций по счету (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК РФ). Исключения составляют первоочередные платежи (оплата труда, алименты, налоги).

Что спишут раньше с заблокированного счета: зарплату или налоги? Ответ вы найдете по ссылке .

Арест счета налагает следующие ограничения:

движение денежных средств на заблокированном счете, приводящее к уменьшению остатка, запрещено;
запрещено открывать новые счета не только в той кредитной организации, в которой на счет наложен арест, но и в любой другой;
кредитные учреждения не имеют права открывать на имя владельца заблокированного счета вклады и депозиты (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Какие операции доступны при заблокированном счете, см. .

Может ли налоговая наложить арест на счет

Для того чтобы наложить арест на счет, налоговики должны принять решение о блокировке расчетного счета налогоплательщика. Оснований для такого решения может быть несколько:

налоговики хотят обеспечить взыскание недоимки, пени, штрафа, процентов, начисленных согласно гл. 9 НК РФ, посредством денег, находящихся на банковских счетах (пп. 8-10 ст. 46, п. 10 ст. 68, п. 2 ст. 76, подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ);
налогоплательщик пропустил срок представления налоговой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);
налогоплательщик не представил квитанцию о приеме документов, переданных налоговым органом в установленные сроки;
налоговый агент не представил расчет 6-НДФЛ (п. 3.2 ст. 76 НК РФ);
работодатель не представил расчет по страховым взносам (п. 3.2 ст. 76 НК РФ) — с 30.08.2018 .

Однако заблокировать можно не все счета налогоплательщика, а только открытые по договору банковского счета, который заключается также при открытии валютного счета. Следовательно, налоговая инспекция имеет право на блокировку как рублевых, так и валютных расчетных счетов (п. 2 ст. 11, абз. 5 п. 2 ст. 76 НК РФ). Возможно также приостановление операций по счетам, открытым в драгоценных металлах (с 01.06.2018 — см. закон о внесении изменений в НК РФ от 27.11.2017 № 343-ФЗ).

Могут ли налоговики заблокировать залоговый счет, см. в этой публикации .

В отношении процентов, начисляемых на основании гл. 9 НК РФ, следует заметить, что ст. 46, 76 не содержат прямого указания на право приостановления операций по расчетным счетам. Однако оно вытекает из того, что проценты взыскиваются в том же порядке и в те же сроки, что и недоимки, в то время как приостановление операций по счетам — обеспечительная мера взыскания недоимки.

Отмена ареста счета

Арест счета может быть отменен после устранения его причины (абз. 2 п. 3, п. 8 ст. 76 НК РФ). Если арест накладывался с целью обеспечения средств для взыскания недоимки, то после уплаты задолженности по налогам, пеням, штрафам и процентам арест счета будет снят по решению налоговых органов.

Если арест связан с непредставлением налоговой декларации или расчета 6-НДФЛ, РСВ то снятие произойдет после того, как документы будут представлены в налоговую службу. То же относится и к пропуску срока представления квитанции о приеме документов.

На снятие ареста по решению налоговиков потребуется определенное время, срок зависит от основания ареста. При этом инспекция несет ответственность за нарушение сроков снятия ареста со счета в виде процентов (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Решение об отмене имеет установленную форму, утвержденную приказом ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@.

Когда блокировка счета считается незаконной, узнайте из этой публикации .

Как снять арест с расчетного счета

Если у вас нет возможности ожидать отмены ареста счета, то можно ускорить процесс:

При уплате недоимки, пени, штрафа, процентов платежные документы или их копии необходимо предоставить в налоговую службу вместе с заявлением на снятие ареста со счета (п. 8 ст. 76 НК РФ).
Представление декларации, расчета 6-НДФЛ или РСВ также позволит снять арест со счета (абз. 2 п. 3, абз. 2 п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Одновременно с ними необходимо подать заявление на снятие ареста со счета.
Если сумма денежных средств, находящихся на банковском счете, превышает сумму арестованных денежных средств, то для возобновления операций по счету необходимо составить заявление произвольной формы (п. 9 ст. 76 НК РФ). В данном случае арест можно будет снять только с того счета, который указан в резолютивной части решения об отмене приостановления операций. При этом остальные заблокированные счета останутся без изменений (письмо Минфина России от 16.01.2013 № 03-02-07/1-10).
Представление квитанции о приеме документов, истребованных налоговым органом документов и пояснений, либо явка самого налогоплательщика с соответствующим заявлением позволят снять арест со счета (подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Для снятия ареста предусмотрены иные основания, регламентированные федеральными законами. Арест со счета снимается автоматически, если предприятие находится на стадии ликвидации, конкурсного производства или признано банкротом. При этом инспекция не выносит соответствующего решения (письма Минфина России от 16.09.2013 № 03-02-08/38179, от 16.11.2010 № 03-02-07/1-534 (п. 1), постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 № 09АП-11202/2011-АК).

Возможны ли выплаты по судебному решению, если счет заблокирован за несдачу декларации, узнайте по ссылке .

Итоги

Чтобы наложить арест на счет, налоговики должны принять решение о блокировке расчетного счета налогоплательщика. Оснований для такого решения может быть несколько: компания не исполнила требование ИФНС об уплате налога (пеней, штрафов), не представила налоговую декларацию и/или расчет 6-НДФЛ и др.

Арест счета может быть отменен после устранения его причины (уплаты недоимки (пени, штрафа), представления налоговой отчетности и т. д.).

Арест со счета снимается автоматически, если предприятие находится на стадии ликвидации, конкурсного производства или признано банкротом.

А. Курбатов

Материал предоставлен журналом "Бухгалтерия и банки"

Виды ограничений по распоряжению счетами

На основании статьи 858 ГК РФ в случаях, предусмотренных федеральным законом, допускается введение ограничений прав клиента по распоряжению счетом в виде наложения ареста на денежные средства или приостановления операций по счету.

Основные отличия приостановления операций по счету и ареста денежных средств на счете заключаются в их содержании, а также в том, с какой целью они применяются.

Приостановление сводится к ограничению проведения расходных операций по счету и не связано с конкретной денежной суммой.

Применяется эта мера для понуждения плательщиков налогов и сборов, а также налоговых агентов к исполнению своих обязанностей по исполнению решения налогового органа о взыскании налогов или сборов, а также по представлению налоговых деклараций. В первом случае решение о приостановлении операций по счетам в кредитной организации может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ).

В отличие от этого арест налагается на конкретную денежную сумму, находящуюся на счете, в целях её сохранения для последующего взыскания.

При этом арест денежных средств должника сверх необходимой суммы является незаконным (п. 14 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 21 июня 2004 г. № 77 "Обзор практики рассмотрения дел, связанных с исполнением судебными приставами исполнителями судебных актов арбитражных судов").

При наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах, кредитная организация незамедлительно по получении решения о наложении ареста прекращает расходные операции по данному счету (вкладу) в пределах средств, на которые наложен арест (ч. 2 ст. 27 Федерального закона "О банках и банковской деятельности").

Ограничения распоряжения счетами и очередность платежей

Приостановление операций по счетам в кредитной организации означает прекращение кредитной организацией всех расходных операций по данному счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 76 НК РФ). К таким платежам должны относиться предусмотренные пунктом 2 статьи 855 ГК РФ платежи первой и второй очереди, а также платежи третьей (одинаковой с платежами в бюджет и внебюджетные фонды) очереди, но с более ранней календарной датой поступления в банк.

Следует учитывать, что в настоящее время пункт 2 статьи 855 ГК РФ применяется с учетом положений федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год (в 2006 году это статья 26 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2006 год"), смысл их сводится к тому, что платежи третьей очереди, к которым относятся оплата труда и перечисления во внебюджетные фонды, а также платежи четвертой очереди, к которым относятся налоговые платежи, объединяются в одну очередь.

Арест средств на счете также не должен нарушать очередность платежей (п. 2 письма Высшего арбитражного суда РФ от 25 июля 1996 г. № 6).

Применительно к данной мере это означает, что, если, например, арест налагается судом в качестве обеспечительной меры по иску контрагента должника (его требования относятся к последней очереди), то и арест распространяется только на платежи последней очереди.

Относительно ареста, налагаемого в рамках уголовного дела, этот вопрос прямо не урегулирован. Однако, по мнению автора, поскольку в пункте 7 статьи 115 Уголовно-процессуального кодекса РФ упоминается о полном или частичном прекращении операций со средствами, на которые наложен арест, этот вопрос должен решать суд. Соответственно кредитная организация по этому вопросу поступает так, как указано судом.

Такой же подход можно использовать и судам общей юрисдикции.

Ограничения распоряжения счетами и будущие поступления на счет

Приостановление операций по счетам в кредитных организациях не затрагивает приходных операций. Исключение составляет приостановление, налагаемое Коллегией Счетной палаты, поскольку в части 4 статьи 24 Федерального закона "О Счетной палате Российской Федерации" речь идет о приостановлении всех видов операций.

При аресте денежных средств на счетах возникают серьезные проблемы, поскольку законодательством данный вопрос не урегулирован.

Согласно судебно-арбитражной практике, арест не распространяется на средства, которые поступят на счет в будущем (п. 2 письма Высшего арбитражного суда РФ от 25 июля 1996 г. № 6). В этом случае получается, что при отсутствии средств на банковском счете решение о наложении ареста подлежит возврату органу, наложившему арест, поскольку оно не может быть реализовано.

Такого же подхода придерживается Банк России в отношении корреспондентских счетов кредитных организаций (письмо от 17 октября 1998 г. № 293-Т).

Однако суды общей юрисдикции придерживаются противоположного мнения и считают, что арест должен носить накопительный характер, т. е. поступающие на счет суммы попадают под арест до накопления необходимой суммы.

Отмена ограничений по распоряжению счетами

В случае удовлетворения иска арест как обеспечительная мера сохраняет свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу арест сохраняет свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. Далее арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу (п. 4 и 5 ст. 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ). То же самое по смыслу закреплено в пункте 3 статьи 144 Гражданского процессуального кодекса РФ.

В случае если при исполнении определения арбитражного суда об обеспечении иска путем наложения ареста на денежные средства или иное имущество, принадлежащие ответчику, ответчик предоставил встречное обеспечение путем внесения на депозитный счет суда денежных средств в размере требований истца либо предоставления банковской гарантии, поручительства или иного финансового обеспечения на ту же сумму, он вправе обратиться в арбитражный суд, рассматривающий дело, с ходатайством об отмене обеспечительных мер (п. 3 ст. 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Арест, наложенный на имущество в рамках уголовного дела, отменяется на основании постановления, определения лица или органа, в производстве которого находится уголовное дело, когда в применении этой меры отпадает необходимость (п. 9 ст. 115 Уголовного процессуального кодекса РФ).

Отдельного разговора требует вопрос об отмене приостановления операций по счетам налоговыми органами.

В тех случаях, когда приостановление операций по счетам обусловлено необходимостью понуждения к представлению налоговой декларации, налоговый орган отменяет своим решением приостановление не позднее одного операционного дня, следующего за днем ее представления (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ).

В отношении случаев, когда применение этой меры связано с необходимостью понуждения к исполнению решения налогового органа о взыскании налога или сбора, действует пункт 6 статьи 76 НК РФ, согласно которому приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

В данной ситуации, по мнению автора, смысл приостановления операций заключается в понуждении налогоплательщика обеспечить исполнение решения налогового органа о взыскании налога или сбора с других счетов, операции по которым не приостановлены, либо за счет продажи имущества.

Такой подход подтверждается и пунктом 3 статьи 75 НК РФ, согласно которому не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика, т. е. косвенно признается, что приостановление операций касается и уплаты налогов (сборов).

Тем не менее следует учитывать, что Минфин России считает по-другому. По его мнению, приостановление расходных операций по счету не препятствует налогоплательщику уплатить причитающиеся суммы налогов и пеней ( 0). Однако при таком подходе становится совершенно непонятным, в чем смысл существования двух указанных выше положений НК РФ.

Также следует отметить, что ограничения по распоряжению счетами могут быть сняты путем обжалования в установленном порядке решений об их введении.

Сфера применения ограничений по распоряжению счетами

Приостановление операций по счетам касается только счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открываемых на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Арест распространяется как на средства, находящиеся на банковских счетах, так и на средства, находящиеся во вкладах, т. е. на депозитных счетах (счетах по учету вкладов). Эти счета могут принадлежать любым физическим и юридическим лицам (п. 3 ст. 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве", п. 7 ст. 115 Уголовного процессуального кодекса РФ).

Кроме того, следует отметить, что в данном случае речь шла о применении мер к счетам, функционирующим в общем режиме.

Например, применительно к процедуре несостоятельности (банкротства) действуют уже специальные меры, ограничивающие распоряжение имуществом должника, и правила исполнения его обязанностей, которые предусмотрены Федеральным законом.О несостоятельности (банкротстве).. При открытии этой процедуры арест как обеспечительная мера и иные ограничения распоряжения имуществом должника снимаются (п. 1 ст. 63, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 94, п. 1 ст. 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", подп. 6 ст. 50.19 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций").

Органы, уполномоченные применять ограничения по распоряжению счетами

Приостанавливать операции по банковским счетам в порядке, предусмотренном статьей 76 НК РФ, вправе налоговые органы (подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ) и таможенные органы (ст. 34 НК РФ).

При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Счетной палаты Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой также может принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций (ч. 4 ст. 24 Федерального закона "О Счетной палате Российской Федерации").

Кроме того, органы Федерального казначейства вправе приостанавливать операции по банковским счетам, открытым федеральным учреждениям для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (приказ Минфина России от 26 октября 2004 г. № 94н).

Арест средств на банковском счете вправе производить судебные органы в качестве обеспечительных мер (подп. 1 п. 1 ст. 140 ГК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 90 Арбитражного процессуального кодекса РФ, подп. 9 п. 2 ст. 29, п. 7 ст. 115 Уголовно-процессуального кодекса РФ), а также судебные приставы-исполнители в целях обеспечения исполнения исполнительного документа по имущественным взысканиям (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 46.1, п. 2 ст. 47 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

Следует обратить внимание, что часть 1 статьи 27 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", где речь идет о наложении ареста органами предварительного следствия с санкции прокурора, вступила в этой части в противоречие с принятыми позднее федеральными законами и соответственно применению не подлежит. Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 29 и пункта 1 статьи 115 Уголовно-процессуального кодекса РФ аресты в рамках уголовных дел налагаются только по решению суда.

Отличие ограничений по распоряжению счетами от иных мер

Помимо ограничений по распоряжению счетами в кредитных организациях существует ряд других мер, также направленных на ограничение прав по распоряжению имуществом.

Четкое разграничение этих мер требуется в связи с тем, что их реализация регулируется специальными законодательными нормами и подзаконными актами.

В частности, к числу таких мер относятся следующие.

1. Запрет на осуществление кредитной организацией отдельных банковских операций, предусмотренных выданной ей лицензией, вводимый Банком России на срок до одного года (подп. 4 ч. 2 ст. 74 Федерального закона.О Центральном банке РФ (Банке России).).

2. Приостановление на два рабочих дня расходных операций с денежными средствами и иным имуществом, применяемое организациями, осуществляющими такие операции, в отношении лиц, причастных к террористической деятельности (п. 10 ст. 7 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма").

3. Отказ организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в выполнении распоряжения клиента о совершении расходной операции, по которой не представлены документы, необходимые для фиксирования информации об этом клиенте (п. 11 ст. 7 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма").

4. Отказ уполномоченных банков в осуществлении валютной операции в случае непредставления документов, необходимых для осуществления валютного контроля, либо представления недостоверных документов (п. 5 ст. 23 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле").

5. Арест движимого и недвижимого имущества.

Такой арест вправе применять налоговые и таможенные органы с санкции прокурора (ст. 77 НК РФ), судебные приставы-исполнители (ст. 51 Федерального закона "Об исполнительном производстве"), суды в рамках уголовных дел (подп. 9 п. 2 ст. 29 и п. 1 ст. 115 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Арест имущества должника состоит из описи имущества, объявления запрета распоряжаться им, а при необходимости -- ограничения права пользования имуществом, его изъятия или передачи на хранение (например, п. 2 ст. 51 Федерального закона "Об исполнительном производстве", п. 2 ст. 115 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

6. Обращение взыскания на дебиторскую задолженность.

В этом случае с момента получения дебитором должника от лица, осуществляющего взыскание, уведомления о наложении ареста на дебиторскую задолженность и до момента реализации прав требования по этой задолженности (получения дебитором уведомления о переходе прав требования к новому кредитору) исполнение соответствующего обязательства может осуществляться исключительно путем перечисления денежных средств на указываемый в уведомлении депозитный (или иной специальный) счет лица, осуществляющего взыскание.

Выплаты, произведенные дебитором должника на указанные выше счета, засчитываются в уменьшение задолженности должника по исполнительному документу, на основании которого производится взыскание (п. 14 приказа Министерства юстиции РФ от 3 июля 1998 г. № 76 "О мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций").

Основное отличие перечисленных мер от ограничений по распоряжению счетами заключается в том, что они адресованы самим нарушителям или их должникам, а не обслуживающим их кредитным организациям.

Кроме того, последние две меры предполагают возможность передачи имущества другим лицам.

Так, подлежат обязательному изъятию денежные средства в рублях и иностранной валюте, драгоценные металлы и драгоценные камни, ювелирные и другие изделия из золота, серебра, платины и металлов платиновой группы, драгоценных камней и жемчуга, а также лом и отдельные части таких изделий, обнаруженные при описи имущества должника, на которое наложен арест (п. 7 ст. 51 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

При наложении ареста на денежные средства или приостановлении операций по счету средства остаются на счете в кредитной организации.

В связи с этим, например, при аресте в рамках уголовных дел средств, находящихся на счетах в кредитных организациях, действует пункт 7 статьи 115 Уголовно-процессуального кодекса РФ, согласно которому при наложении судом ареста на принадлежащие подозреваемому, обвиняемому денежные средства и иные ценности, находящиеся на счете, во вкладе в банках и иных кредитных организациях, операции по данному счету прекращаются полностью или частично в пределах денежных средств и иных ценностей, на которые наложен арест.

Если же речь идет об аресте наличных денежных средств, то они изымаются и зачисляются на специальный счет в кредитной организации в порядке, предусмотренном Инструкцией Минфина России (от 30 декабря 1997 г. № 95н) и Банка России (от 2 октября 1997 г. № 67) "О порядке зачисления и выдачи средств с текущих счетов по учету средств, поступающих во временное распоряжение органов предварительного следствия".

Ответственность кредитных организаций за неисполнение решений о применении ограничений по распоряжению счетами

Прямая административная ответственность для случаев неисполнения решений о применении ограничений по распоряжению счетами установлена только в отношении решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (статье 134 НК РФ, статье 15.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

При этом, поскольку у этих статей разные субъекты ответственности (по ст. 134 НК РФ -- сами кредитные организации, по ст. 15.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях -- их должностные лица), они могут применяться одновременно (п. 2 Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 27 января 2003 г. № 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях").

В остальных случаях возможно применение к кредитной организации со стороны Банка России мер воздействия, предусмотренных статьей 74 Федерального закона "О Центральном банке РФ (Банке России)").

Кроме того, за осуществление служащими кредитной организации банковских операций с денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, они могут быть привлечены к уголовной ответственности по статье 312 Уголовного кодекса РФ.

Споры о приостановлении операций по банковским счетам налоговыми органами

Из судебной практики по спорам, связанным с приостановлением операций по банковским счетам налоговыми органами, сложившейся на уровне кассационных инстанций арбитражных судов, хотелось бы отметить несколько решений. Суть их сводится к следующему.

1. Статья 134 НК РФ, устанавливающая ответственность за неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, не распространяется на выдачу с банковского счета наличных денег его владельцу и на перечисление с этого счета денежных средств на счет его владельца в другом банке (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 сентября 2005 г. № А05-26079/04-18).

Данный вывод арбитражного суда обусловлен тем, что в статье 134 НК РФ речь идет не о любых платежных документах, а лишь о платежных поручениях самого клиента банка, предусматривающих безналичный перевод денежных средств с его банковского счета на банковский счет другого лица.

2. Закрытие банковских счетов клиентом в период приостановления по ним операций не означает возможности для банка открытия новых счетов этому клиенту до отмены приостановления налоговым органом (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 января 2006 г. № А42-4190/2005).

Это обусловлено тем, что в соответствии с пунктом 9 статьи 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

При этом закрытие банком счета, в отношении которого принято решение налогового органа о приостановлении операций, закон не относит к основаниям признания соответствующего решения налогового органа утратившим силу или прекратившим действие.

Данное решение является фактическим подтверждением позиции Федеральной налоговой службы, выраженной в пункте 3 письма

Согласно этому письму, закрытие кредитной организацией счета налогоплательщика в порядке, установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанному с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, не имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением статьи 76 НК РФ и влечет за собой применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 и статьи 134 НК РФ.

3. Налоговые органы не вправе приостанавливать операции по банковским счетам в случае непредставления документов, необходимых для проведения налоговой проверки (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2005 г. № Ф04-1876/2005 (10085-А46-31)).

Это связано с тем, что статья 76 НК РФ не предусматривает такого основания для приостановления операций по счетам, как непредставление документов, необходимых для проведения налоговой проверки. В пункте 2 этой статьи речь идет только о непредставлении или об отказе представить налоговые декларации, т. е. только о тех документах, на которые распространяется статья 80 НК РФ.

Пункт 6 статьи 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации", устанавливающий такое право налоговых органов, применению не подлежит, поскольку противоречит части первой НК РФ.

Согласно статье 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", федеральные законы и иные нормативно-правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ.

Начиная с 2014 года банки не открывают новые расчетные счета компаниям, чьи другие счета заблокированы. Как именно это правило применяется на практике? На этот и другие вопросы по блокировке счетов нам ответил Сергей Тараканов , советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса.

Коротко о важном

— Как банк может узнать, есть ли у компании заблокированные счета?

— Через новый сервис ФНС, называется он «БАНКИНФОРМ», его интернет-адрес service.nalog.ru/bi.do .

— Вправе ли инспекторы блокировать счета, если вместо электронной декларации по НДС компания сдаст бумажную?

— Нет, не вправе.

— Сергей Александрович, с этого года изменились правила работы с расчетными счетами — теперь банки не вправе открывать компании новый счет, если у нее уже есть заблокированные в любом кредитном учреждении. Но как банкиры будут узнавать эту информацию?

— Летом прошлого года ФНС России запустила новый сервис «БАНКИНФОРМ». С января 2014 года данный сервис позволяет банкам получать информацию о приостановлении операций на счетах. Для этого по адресу service.nalog.ru/bi.do надо ввести ИНН налогоплательщика и БИК банка, от имени которого проверяется информация. В ответ система покажет, действует ли на данный момент в отношении налогоплательщика решение о приостановке расходных операций. Если да, то будут показаны дата решения о блокировке и код налогового органа, который принял данное решение.

— Получается, что налогоплательщики тоже могут пользоваться этим сервисом, проверяя собственные счета и счета контрагентов, если ввести ИНН и БИК любого банка?

— Да, любой человек может зайти на сайт service.nalog.ru/bi.do и проверить, не принято ли в отношении того или иного налогоплательщика решение о приостановке операций. Число обращений к базе данных никак не ограничено. Главное, знать ИНН и БИК банка.

— Скоро начнется период квартальной отчетности по НДС, которую теперь почти все компании должны сдавать через Интернет. Если отправить вместо электронной бумажную отчетность, вправе ли будут инспекторы блокировать счета компании?

— Я считаю, что в этой ситуации инспекция не вправе приостанавливать операции. Одним из оснований для блокировки счета является опоздание налоговой декларации более чем на 10 дней (п. 3 ст. 76 НК РФ. — Примеч. ред.). Но компания отчиталась. Значит, у ИФНС появляется только основание применить штраф по статье 119.1 Налогового кодекса РФ — 200 руб. за каждый отчет, представленный в бумажном формате вместо электронного.

— А если случайно перепутать форму и отчитаться на недействующем бланке?

— В такой ситуации также не вправе приостанавливать операции по счету. Есть судебная практика, согласно которой , сдающий отчетность в срок со всеми необходимыми данными, но на устаревшем бланке, считается выполнившим свои обязательства.

— Сейчас инспекторы обязаны отправлять в банк решения о разблокировке счетов в течение суток. Но иногда счета по-прежнему остаются блокированными очень долго. Может ли представитель организации взять в инспекции копию решения об отмене блокировки и отнести ее в банк, чтобы ускорить процесс?

— Юридическую силу имеют решения налоговых органов об отмене приостановления операций, направленные в банки исключительно в электронной форме. Иных способов доставки таких решений законодательство не предусматривает. Но, по моему мнению, в исключительных случаях такие решения могут быть направлены на бумажном носителе. Например, если есть какие-то технические проблемы и банк никак не может получить решение в электронном виде.

— Но довольно часто инспекторы все же запаздывают с разблокировкой счетов.

— В таком случае я рекомендую обратиться с жалобой в УФНС и также подать заявление о выплате процентов за задержку. Так, решение о приостановлении операций по счетам отменяют не позднее одного рабочего дня, следующего за датой, когда компания сдала нужную декларацию. Если инспекторы нарушили этот срок, то налогоплательщик вправе получить проценты за каждый календарный день неправомерной приостановки операций. Процентная ставка при этом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Средства на расчетных счетах компаний вместе с кассовой наличностью составляют наиболее ликвидные активы, используемые для обеспечения хозяйственной деятельности организации. Средства расчетных счетов используются организациями для исполнения разного рада обязательств: расчетов с контрагентами, уплате налогов и сборов, выплат пособий и заработной платы работникам. Поэтому блокировка расчетного счета может стать неприятностью, в буквальном смысле парализующей работу любого предприятия.

Сущность и причины блокировки счетов организации

Под блокировкой расчетного счета понимают временное ограничение на проведение расходных операций по счетам компании, открытым на основании договора банковского счета. Это касается всех расчетных счетов, в том числе и валютных. При этом банк не имеет право открывать организации новые счета. Не получится открыть новый счет и в другом кредитном учреждении, т. к. уведомление об открытии также направляется налоговикам.

Инициатором блокировки (приостановления операций) выступают налоговые органы, причем основаниями для применения данной меры могут быть лишь прописанные в Налоговом кодексе нормы. Согласно действующей в 2015 г. редакции НК РФ причинами для приостановления операций по счетам налогоплательщика являются:

1. Неисполнение в установленный срок вынесенного ранее решения об уплате налогов, пеней, штрафов и процентов (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Здесь, как правило, имеет место частичная блокировка средств расчетного счета. По данному основанию она производится в пределах сумм, указанных в решении о приостановлении операций по счетам в банке, т.е. ограничивается суммой недоимки. Для снятия блокировки налогоплательщику необходимо подать в ФНС заявление об отмене ограничения операций по счетам, с указанием счета, на котором имеются денежные средства в объеме достаточном для погашения налоговых требований (Письмо Минфина РФ от 16 января 2013 г. N 03-02-07/1-10).

2. Непредставления налоговой декларации в десятидневный период от установленного срока ее подачи (п. 3. пп.1 ст. 76 НК РФ).

По данному основаниюпроисходит полная блокировка счета, т.е. недоступным становится весь остаток средств по счету. Однако данная норма применяется исключительно при неподаче налоговой декларации, и не может применяться в отношении бухотчетности, расчетов по авансам и прочим налоговым документам (Письмо Минфина РФ от 12.07.2007 №03-02-07/1-324). А вот период применения данной санкции ограничен тремя годами по истечении 10-дневного срока, отведенного для подачи декларации.

3. Неисполнение в установленный срок обязанности по передачи в ФНС квитанции о приеме требования о представлении документов, пояснений или уведомления о вызове в налоговый орган, переданным по телекоммуникационным каналам связи (п.3 пп. 2 ст. 76 НК РФ).

Данная санкция применяется с 1.01.2015 г. Налоговый орган вправе в течение 10 дней заблокировать счет, если по истечении шести дней после отправки налогоплательщику документов в электронной форме, им не будет получена квитанция об их приемке (Письмо Федеральной налоговой службы № ЕД-4-15/1071 от 27.01.2015).

4. Обеспечение исполнения организацией-налогоплательщиком решений налогового органа о привлечении к ответственности и (или) взыскании по итогам выездных и камеральных проверок (п. 10 ст. 101).

Блокировка операций по п. 10 ст. 101 НК РФ используется налоговиками в качестве обеспечительной меры полноты собираемости налогов, в случае если по результатам налоговой проверки в отношении налогоплательщика имеются подозрения в намеренном уклонении от уплаты налогов и вынесено решение о его привлечении к ответственности.

Перечисленные выше нарушения налогового законодательства являются главными основаниями, наличие которых может повлечь за собой приостановление всех расходных операций по счетам организации. Однако с 1 января 2016 г. список причин расширится еще на одно основание. Федеральным законом № 113-ФЗ от 2.05.2015 г. в статью 76 НК РФ внесены изменения и дополнения. В частности, новый пункт 3.2. данной статьи предусматривает возможность введения блокировки счетов налоговых агентов за неподачу расчета сумм НДФЛ с исчисленных и уплаченных доходов физлиц.

Очередность платежей

Итак, блокировка счета предполагает введение ограничения на проведение расходных операций. Нарушение запрета грозит банку крупными штрафами, поэтому надеяться на проведение платежей в обход распоряжения налоговой инспекции не стоит. Однако под запрет попадают лишь платежи, очередь уплаты которых в соответствии с ГК РФ следует за уплатой налогов и сборов. Статья 855 ГК РФ предусматривает следующую очередность списаний (в случае недостаточности средств на счете организации):

1. Возмещение по исполнительным документам причиненного жизни и здоровью вреда, а также алиментные выплаты.

2. Выплаты по исполнительным листам выходных пособий и оплаты труда.

3. Расчеты по оплате труда, уплате налогов, сборов и страховых взносов.

4. Расчеты по прочим исполнительным документам.

5. Расчеты по прочим обязательствам, с исполнением в календарной последовательности их поступления.

Таким образом, списание средств с заблокированного налоговой инспекцией счета в некоторых случаях все же возможно. Первый случай включает выплаты, относящиеся к первой и второй очередности платежей (исполнительные листы на возмещение вреда здоровью, алименты, исполнительные документы по оплате труда и выходных пособий). Второй случай - это списание средств на оплату труда (в том числе наличными по чекам), в случае если они имеют более раннюю даты предъявления, нежели инкассовое поручение налоговой инспекции.

Как отменить блокировку счета

Приостановление операций по банковским счетам действует с момента получения банком распоряжения налогового органа до его отмены (налоговой или судом). Для оперативности решения о приостановлении операции и об отмене ограничений передается в банк по электронным каналам связи.

Итак, если причиной послужила недоимка по налогам, то в первую очередь придется погасить задолженность, а документы подтверждающие факт оплаты вместе с заявлением направить в налоговую. После подтверждения факта уплаты недоимки налоговой отводится один день для снятия блокировки с расчетного счета (п. 8 ст. 76 НК РФ). Блокировка счета по причине непредставления декларации отменяется в течение одного дня, следующего за днем ее представления (пп.1 п. 3.1. ст. 76 НК РФ). Снятие ограничений, введенных при неисполнении обязанности по передаче квитанций о приеме документов через телекоммуникационные сети, также осуществляется в течение суток, следующих за днем отправки в установленном порядке квитанции, либо днем исполнения требований налоговой.

Однако на деле для снятия ограничений на проведение операций по счету может понадобиться большее количество дней. Это может быть связано с:

1) отсутствием оперативной связи между налоговой, организацией и банком;

2) человеческим фактором и бюрократическими проволочками, свойственными как налоговой, так и банковской организации.

Поэтому стоит знать, что в случае промедления и затягивания, установленных законом сроков отмены приостановления транзакций по счетам, налогоплательщик вправе предъявить налоговой иск на уплату процентов начисленных на сумму заблокированных средств.

Кроме того, нередки случаи незаконной блокировки счета или наличия разногласий между налогоплательщиком и ФНС. В этом случае решение о приостановке операций по счету можно обжаловать в судебном порядке. При этом вместе с иском в суд следует подать ходатайство об отмене решения о приостановлении операций по счету до рассмотрения дела по существу. Данное обращение, следует дополнить документами, подтверждающими необходимость текущего использования средств счета для обеспечения нормальной работы предприятия (трудовые и коллективные договора, договора поставки с указанием даты платежа и штрафными санкциями за несвоевременное исполнение обязательств).

Приостановление операций по счетам организации по инициативе налоговой инспекции призвано обеспечить исполнение налогового законодательства, но для текущей деятельности компании это создает значительные трудности. Поэтому понимание причин и осознание последовательности необходимых действий для снятия наложенных ограничений поможет организациям, попавшим в данную ситуацию.

Следовательно, если арбитражным судом было признано решение о блокировке счёта недействительным, то необходимо представить в ИФНС действующее судебное решение и только тогда в самые кратчайшие сроки должна произойти разблокировка счёта. Важный момент: согласно пункту 9.2 статьи 76 НК РФ, неправомерная блокировка счёта ИФНС влечёт за собой выплату процентов организации, счёт которой был заблокирован. 2 Какая ИФНС вправе принять решение о разблокировке банковских счетов организации, которая за время ареста счёта изменила свой адрес? Согласно разъяснениям, которые даны в письме Минфина №03-02-07/1-484 от 14.12.2007г. на положения пункта 7 статьи 76 НК РФ, решение об отмене блокировки счёта вправе принимать другая ИФНС, соответствующая новому местонахождению организации.

Блокировка расчетного счета налоговыми органами

Сущность и причины блокировки счетов организации Под блокировкой расчетного счета понимают временное ограничение на проведение расходных операций по счетам компании, открытым на основании договора банковского счета. Это касается всех расчетных счетов, в том числе и валютных. При этом банк не имеет право открывать организации новые счета.

Не получится открыть новый счет и в другом кредитном учреждении, т. к.

Как ускорить разблокировку расчетного счета налоговой

Решения налогового органа, и причины ареста счета налоговыми органами не выясняет. В соответствии с налоговым законодательством на банк налагается штраф: 20 тысяч рублей — за открытие расчетного счета при наличии Решения о приостановлении операций по счетам; 20 тысяч рублей или 20% от перечисленной суммы – за оплату с арестованного расчетного счета (в том числе и переводов электронных денежных средств) платежей, не связанных с уплатой налогов, сборов или не относящихся к 1 и 2 группам очередности* в соответствии с Гражданским законодательством 20 тысяч рублей – за непредставление налоговым органам сведений об остатках денежных средств по арестованным счетам 10 тысяч рублей – за непредставление (несвоевременное представление) налоговым органам справок об остатках электронных денежных средств при наличии Решения о приостановлении операций.

Разблокировка счета: сроки

Инфо

Затем, нужно непосредственно обратиться в ФНС с той целью, чтобы выяснить причину ареста. Если он действительно был наложен по ошибке, то вопрос можно будет урегулировать за короткие сроки. Если причина блокировки объективна,то придется исполнять требования налоговой инспекции.

Кстати, если причина ареста счёта - это недоимка налога или нарушение налогового законодательства, то у его владельцев есть лишь два варианта:

оплатить налоги добровольно вместе со штрафами и неустойкой;
предоставить в Налоговую инспекцию отчётные документы и декларации.

Так, после исполнения требований налоговой инспекции счет налогоплательщиков будет разблокирован течение одних суток То есть, на практике, разблокировка счета будет выглядеть следующим образом: налогоплательщик исполняет свои обязательства, уведомляет об этом сотрудников ФНС.

Может ли налоговая заблокировать счет в банке

Для снятия блокировки налогоплательщику необходимо подать в ФНС заявление об отмене ограничения операций по счетам, с указанием счета, на котором имеются денежные средства в объеме достаточном для погашения налоговых требований (Письмо Минфина РФ от 16 января 2013 г. N 03-02-07/1-10). 2. Непредставления налоговой декларации в десятидневный период от установленного срока ее подачи (п. 3. пп.1 ст. 76 НК РФ). По данному основаниюпроисходит полная блокировка счета, т.е.
недоступным становится весь остаток средств по счету. Однако данная норма применяется исключительно при неподаче налоговой декларации, и не может применяться в отношении бухотчетности, расчетов по авансам и прочим налоговым документам (Письмо Минфина РФ от 12.07.2007 №03-02-07/1-324). А вот период применения данной санкции ограничен тремя годами по истечении 10-дневного срока, отведенного для подачи декларации. 3.

Арест расчетного счета налоговой: основания и как снять?

Обратите внимание, что арест расчетного счета юридических лиц возможен даже в случае непредоставления декларации и отчётности, любые недоимки по налогам или неуплата обязательного сбора приведет к рассматриваемому виду аресту. Правда, налогоплательщики должны знать некоторые нюансы блокировки, в первую очередь, представители Федеральной Налоговой Службы уведомляют налогоплательщика о необходимости подать, документы погасить задолженность, оплатить штрафы и пени. На исполнение обязательств отводится определенный срок, если в течение этого срока налогоплательщик добровольно отказывается исполнять обязательства, то налоговая инспекция имеет право применять меры по принудительному взысканию.

Что делать, если налоговая инспекция «заблокировала» счета?

Вернуться назад на Расчетный счетНалоговые органы имеют право приостановить операции по счетам налогоплательщика в случаях: если данным налогоплательщиком не оплачено выставленное требование об уплате налога, пеней или штрафа; если данным налогоплательщиком не предоставлена по истечении 10 дней с установленного законодательством срока декларация по налогу или сбору; если у налоговых органов сложилось мнение о том, что взыскание недоимки, пеней и штрафов по решению, принятому по результатам налоговой проверки, будет затруднительно без соответствующего приостановлении операций по счету должника.

Налоговая инспекция блокирует расчетный счет компании

Очередность платежей Итак, блокировка счета предполагает введение ограничения на проведение расходных операций. Нарушение запрета грозит банку крупными штрафами, поэтому надеяться на проведение платежей в обход распоряжения налоговой инспекции не стоит. Однако под запрет попадают лишь платежи, очередь уплаты которых в соответствии с ГК РФ следует за уплатой налогов и сборов.

Статья 855 ГК РФ предусматривает следующую очередность списаний (в случае недостаточности средств на счете организации): 1. Возмещение по исполнительным документам причиненного жизни и здоровью вреда, а также алиментные выплаты. 2. Выплаты по исполнительным листам выходных пособий и оплаты труда.
3. Расчеты по оплате труда, уплате налогов, сборов и страховых взносов. 4. Расчеты по прочим исполнительным документам. 5. Расчеты по прочим обязательствам, с исполнением в календарной последовательности их поступления.

Последовательность действий для отмены блокировки счета зависит от причин, по которым были наложены ограничения на совершение расходных операций по счету организации. А их устранение становится первым шагом к отмене ограничений на распоряжение счетом. Итак, если причиной послужила недоимка по налогам, то в первую очередь придется погасить задолженность, а документы подтверждающие факт оплаты вместе с заявлением направить в налоговую.

После подтверждения факта уплаты недоимки налоговой отводится один день для снятия блокировки с расчетного счета (п. 8 ст. 76 НК РФ). Блокировка счета по причине непредставления декларации отменяется в течение одного дня, следующего за днем ее представления (пп.1 п. 3.1. ст. 76 НК РФ).

Когда ифнс обязана снять ограничение по счету

Деньги будут списываться по следующему алгоритму:

В первую очередь будут и производится списания по исполнительным документам, например, по решению суда.
Далее, денежные средства распределяются на уплату задолженности по заработной плате и иным трудовым договорам.
В третьей очереди - это выплата задолженностей по налогам и иных бюджетных сборов.
Далее, списываются средства в счет уплаты по гражданско-правовым судебным спорам.
В последнюю очередь списываются платежи по текущим налогам и иные выплаты в бюджет.

Важно! С арестованного счета можно производить выплаты только по имеющейся задолженности хозяйствующих субъектов, после исполнения всех текущих обязательств денежные средства будут доступны для совершения иных расходных операций.