Кто вправе подписывать налоговую отчетность? уфнс разъясняет. Кем подписывается бухгалтерская отчетность в организации

Аудиторы компании "Правовест Аудит" подготовили статью на тему: ДОЛЖНА ЛИ БЫТЬ ПОДПИСЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА НА ОТЧЕТНОСТИ? Федеральным законом от 06.12.11 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не установлен порядок подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. На данное обстоятельство, в частности, указано в Информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. N ПЗ-10/2012. При этом согласно пункту 8 статьи 13 данного Закона отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Исходя из этого, в организации должен храниться экземпляр бухотчетности, подписанный руководителем с обязательным указанием даты его подписания. Таким образом, в приведенной норме Закона говорится не о том, кто подписывает отчетность, а о том, когда она считается составленной. Получается, что теперь на уровне федерального закона «О бухучете» обязанность бухгалтера подписывать отчетность не закреплена. Отсюда возникает некоторая неопределенность с перечнем лиц, подпись которых должна стоять на отчетности. Например, вопрос: должна ли быть подпись главного бухгалтера на отчетности? По мнению Минфина (ПЗ-10/2012) и ФНС (письмо от 26 июня 2013 г. N ЕД-4-3/11569@), бухгалтерская отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством РФ или учредительными документами организации, или решениями соответствующих органов управления организации. К таким лицам относится руководитель организации, то есть единоличный исполнительный орган или управляющий, которому были переданы полномочия первого на основании решения органов управления организации. Вместе с тем, если иное не предусмотрено уставом организации, ее руководитель вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления организации. Учитывая положения статьи 13 Закона N 402-ФЗ, а также разъяснения Минфина и ФНС напрашивается вывод, что с 1 января 2013 года на экземпляре отчетности на бумажном носителе достаточно подписи руководителя. Вместе с тем, имеет место и другой экспертный подход: если в организации есть главный бухгалтер, его подпись на бухгалтерской отчетности должна быть поставлена. В обоснование данной позиции приведем пункт 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ. Там сказано, что ПБУ, принятые до вступления в силу нового Закона, обязательны к использованию в работе до принятия федеральных и отраслевых стандартов. Поскольку такие стандарты пока не утверждены, в данный момент продолжают применяться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. В свою очередь, в пункте 17 ПБУ 4/99 и пункте 38 Положения сказано, что бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Формы бухотчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н, также содержат реквизит подпись главного бухгалтера помимо подписи руководителя. Данный подход к вопросу логичен еще и потому, что в должностные обязанности главного бухгалтера, как правило, включена информация о составлении и подписании как годовой, так и промежуточной отчетности. Кроме того, согласно статье 19 Закона N 402-ФЗ организация обязана организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых операций. Рекомендации по его организации содержатся в Информации Минфина России от 25 декабря 2013 г. N ПЗ-11/2013. Распределение полномочий и функций по организации и осуществлению внутреннего контроля организация устанавливает самостоятельно в зависимости от характера и масштабов своей деятельности и особенностей системы управления. При этом, если компания не располагает штатом внутренних аудиторов (ревизоров), за организацию и осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности отвечает не только руководитель, но и главный бухгалтер. Таким образом, если внутренними документами организации за главным бухгалтером закреплена обязанность подписи бухгалтерской (финансовой) отчетности, подпись должна быть поставлена на ней вместе с подписью руководителя. Аудиторы компании «Правовест Аудит», 27.02.2014г.

Вопрос: Специализированная компания осуществляет ведение бухгалтерского учета организации-налогоплательщика. Вправе ли руководитель или иное лицо, состоящее в штате данной компании, выступать в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика и подписывать налоговую отчетность?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации на бланке установленной формы в налоговый орган по месту своего учета.
Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).
Согласно ст. ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, осуществляющее свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
В п. 5 ст. 80 НК РФ определено, что если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), то в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета)). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).
Таким образом, поскольку иное не предусмотрено НК РФ, уполномоченный представитель налогоплательщика, осуществляющий свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, вправе подписывать налоговые декларации налогоплательщика, если доверенностью предусмотрено такое право подписи.
Следовательно, уполномоченным представителем налогоплательщика, имеющим право подписи налоговой отчетности, может быть как руководитель специализированной компании, осуществляющей ведение бухгалтерского учета организации-налогоплательщика, так и иное лицо, состоящее в штате данной компании, если в соответствии со ст. ст. 185 - 189 Гражданского кодекса РФ нотариально удостоверенная доверенность на право подписи налоговой отчетности выдана на имя руководителя указанной специализированной организации с правом передоверия другому лицу.
Вместе с тем на основании п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.
В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

Видеозапись и расшифровка фрагмента семинара "Годовой отчет 2015" Ольги Гнетовой "Кто подписывает бухгалтерскую отчетность? Штрафы за непредоставление отчетности". Вебинар проведен Компанией "КАДИС".

О подписи на бухгалтерских отчетах

Приказом Минфина России от 06.04.2015 №57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету » из форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.2010 года №66н , исключена подпись главного бухгалтера. Такой порядок заверения бухгалтерских отчетов действует с 17 мая 2015 года. Однако, в нормативные документы, в которых упоминаются особенности подписания бухгалтерской отчетности, подобные изменения так и не были внесены. Поэтому, в силу пункта 17 ПБУ4/99 п.38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности продолжают действовать нормы, в соответствии с которыми бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером.

Как разъяснил Минфин в информационном сообщении от 19.05.2015 полномочия по подписанию бухгалтерской отчетности устанавливаются учредительными документами экономического субъекта или решениями органа управления экономического субъекта. Таким образом, если организация решает, что главный бухгалтер должен заверять своей подписью отчетность, то должен быть издан соответствующий приказ или это должно содержаться в учредительных документах. Если это не предусмотрено указанными документами, то главный бухгалтер может не подписывать бухгалтерские отчеты.

О сроках сдачи отчетности и штрафах

Сроки предоставления отчетности предусмотрены подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ . Там сказано, что организация обязана представить бухгалтерскую отчетность за год не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Промежуточная отчетность в налоговые органы и органы статистики не предоставляется. Сдавать отчеты в бумажном виде можно по почте или лично, а в электронном виде передать по телекоммуникационным каналам связи. Днем предоставления отчета считается день его фактической передачи.

Один обязательный экземпляр бухгалтерской годовой отчетности, в соответствии с частью 2 статьи 118 закона №402-ФЗ , отправляется в орган государственной статистики. Если организация подлежит обязательному аудиту, то в органы статистики вместе со сдачей отчета предоставляется аудиторской заключение. Его необходимо сдать спустя 10 дней после получения от аудиторов, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

Нарушение сроков представления отчетности в налоговый орган влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа, в соответствии со статьей 15.5 КоАП . Размер штрафа составляет от 300 до 500 рублей за каждую отчетную форму и аудиторское заключение, в отдельности. Если отчетность не предоставлена вовремя либо организация отказывается от предоставления документов в налоговый орган, то также предусмотрен штраф для должностного лица в размере от 300 до 500 рублей.

Недавно в Госдуму был внесен проект закона, предлагающий увеличение штрафов за несвоевременную сдачу налоговой отчетности. Этот законопроект №890123-6 был одобрен депутатами и уже подписан Президентом России Владимиром Путиным. Поэтому, в скором времени за нарушение правил ведения бухгалтерского учета будет назначаться штраф в размере 10 тысяч рублей. Также введена ответственность за повторное несоблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности и расширен перечень этих нарушений. Причем лицо, допустившее подобное правонарушение может быть привлечено к ответственности в течение двух лет, с момента совершения проступка. Подписывайтесь на канал КАДИС TV и смотрите актуальные видео по правовым и бухгалтерским вопросам!

Вместе с тем, если иное не предусмотрено уставом экономического субъекта, руководитель экономического субъекта вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления экономическим субъектом. Министерством финансов Российской Федерации в письме от 30.04.2013 № 07-01-10/15212 также высказано мнение о том, что не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности этого экономического субъекта иному лицу на основании доверенности.

Подробно позиция ФНС России по данному вопросу изложена в письме от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11569@

О передаче полномочий руководителя экономического субъекта по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности иному лицу на основании доверенности

Письмо ФНС России ЕД-4-3/11569@ от 26-06-2013

Федеральная налоговая служба по вопросу возможности передачи руководителем экономического субъекта своих полномочий по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности иному лицу на основании доверенности сообщает следующее.

В соответствии с Информацией Минфина России от 04.12.2012 № П3-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра. В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

В пункте 7 статьи 3 Федерального закона № 402-ФЗ указано, что руководителем экономического субъекта является лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 (далее – ГК РФ) к компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относится образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему, утверждение такого управляющего и условий договора с ним, если уставом общества решение указанных вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Согласно пункту 4 (далее – Федеральный закон № 14-ФЗ) порядок деятельности единоличного исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества, внутренними документами общества, а также договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа.

Вместе с тем, в подпункте 2 пункта 3 статьи 40 Федерального закона № 14-ФЗ указано, что единоличный исполнительный орган общества выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия.

В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 1 к компетенции общего собрания акционеров общества относится изменение устава общества; образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета).

Вместе с тем, на основании пункта 3 статьи 103 ГК РФ по решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).

Согласно пункту 2 статьи 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» к компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Исходя из вышеизложенного, ФНС России сообщает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. К таким лицам относится руководитель экономического субъекта, то есть единоличный исполнительный орган или управляющий, которому были переданы полномочия первого на основании решения органов управления экономического субъекта. Вместе с тем, если иное не предусмотрено уставом экономического субъекта, руководитель экономического субъекта вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления экономическим субъектом.

Министерством финансов Российской Федерации в письме от 30.04.2013 № 07-01-10/15212 также высказано мнение о том, что Федеральный закон № 402-ФЗ не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности этого экономического субъекта иному лицу на основании доверенности.

Доведите изложенную в настоящем письме позицию до подведомственных налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 3 класса
Д.В. Егоров

Бухгалтерская отчетность формируется в качестве ежемесячного отчета относительно различных сфер учета – кассового, материального, основных средств, промышленного производства, доходов. Более расширенным является квартальный учет по всем статьям деятельности предприятия или фирмы, но окончательные итоги подводятся в годовой отчетности, где все данные расшифровываются по статьям и категориям. Каждую форму в любой отчетности должны предписывать уполномоченные на проведение данной процедуры должностные лица. Как и кем подписывается бухгалтерская отчетность, какими полномочиями обладают эти руководители – об этом дальше.

Законодательная база подписания бухгалтерской отчетности

Нормативной базой для осуществления данной процедуры в современном правовом поле России являются положения информационного сообщения Минфина России от 19 мая 2015 № ИС/учет/2 «О Приказе Минфина России» от 06 апреля 2015 № 57 – н». Четкий регламент относительно процедур подписания выглядит следующим образом:

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» вести бухгалтерский учет, куда входит бухгалтерская, экономическая, финансовая отчетность лежит в поле деятельности руководителя экономического отдела. Отчет бухгалтерского направления в правом поле является составленной и приобретшей легитимность после подписания ее руководителями соответствующих служб на классическом бумажном носителе.

Требования ФЗ к бухотчетам

Объем каких либо иных требований к подписям на бухгалтерском отчете субъекта предпринимательской деятельности в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» не прописан. Но есть определенные особенности, например приложения к приказу Минфина РФ от 02. 07. 2010 г. № 66 — н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» прописывают следующий порядок. В формах:

1. Баланс и приложения к нему;
2. В отчете о финансовых результатах;
3. В отчете об изменениях капитала;
4. Отчет об обороте денежных средств;
5. Отчет о направлении целевого использования средств исключены подписи главного бухгалтера, регламентирована только одна подпись.

Бухгалтерскую отчетность подписывает исключительно руководитель. Возложение полномочий по подписанию экономической документации также прописано в учредительных документах субъекта предпринимательской деятельности или по решению руководящего органа – собрания учредителей, что оформляется соответствующим протоколом. В данном случае утверждение бухгалтерской отчетности возлагается на руководителя и главного бухгалтера или другим должностным лицом, на которого возложены данные функции.

Что такое бухгалтерская отчетность

Каждому бухгалтеру организации хорошо известно, как, в какие сроки, государственные контролирующие органы и негосударственные страховые фонды. Не станет лишним описание тех или иных видов отчетности. Бухгалтерская отчетность является любым отчетным документом, содержащим данные о проведении предприятием операции финансово – экономического типа, итогах. Наиболее часто это документация, которая ежеквартально, раз в полугодие, в ежегодном порядке, предоставляемая в органы контроля.

• Федеральная налоговая служба;
• Отчетность для государственного комитета статистики;
• Сведения о застрахованных работниках в Фонды социального страхования;
• Отчет для государственного Пенсионного фонда.

Кто подписывает бухгалтерскую отчетность данного порядка, зависит от принятых на предприятии норм возложения ответственности за визирование тех или иных типов отчетов.

Об основных видах отчетов

Традиционно основной формой является баланс, являющийся характеристикой финансового, экономического, имущественного и прочих аспектов состояния предприятия Ф3.

• В колонку активов включается наличность в кассе, прочие ТМЦ, готовая продукция, капиталы различного рода, арендованное оборудование;
• Пассивной стороной являются подсчитанные расходы предприятия, прибыль и прочие регламентированные позиции.

Обычно формы подписываются обоими руководителями.

От того, кто составил отчетность, на том и лежит ответственность за визирование формы баланса. Две подписи при составлении баланса главным бухгалтером. Одна подпись, если баланс составлен руководителем. Формирование отчета с помощью специалистов аудиторской компании требует двух прописей.

Вторым по важности документом является Отчет о финансовых результатах Ф2. Здесь содержатся сведения обо всех хозяйственных операциях, результаты их проведения, данные о передвижении финансовых средств, их поступлении и выбытии. Основанием является форма Министерства Финансов РФ. Бухгалтерская отчетность подписывается, как и остальные формы в соответствии с Балансом предприятия. Законодательство требует ежегодной сдачи основных форм отчетности, ранее в качестве приложений требовались акты аудита с подписями председателя комиссии. Сегодня сопровождающих документов не требуют.

Финансисты с большим практическим опытом рекомендуют следующее. В качестве облегчения работы при составлении годового отчета, специалисты рекомендуют бухгалтерской службе предприятий формировать Ф1 и Ф2 ежемесячно, чтобы в конце года быстро выявить ошибки и эффективно их устранить. Пусть это требует дополнительных усилий и времени, но в конечном итоге является значительным подспорьем.