Kредиторская задолженность (в народе - "кредиторка") связана с ведением предпринимательской деятельности и весьма разнообразна, начиная от сумм задолженности поставщикам и заканчивая задолженностью по налогам и сборам.
Обещанного три года ждут
Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:
- внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
- прочим - в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" - ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее - ПБУ 9/99).
Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности - три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).
Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).
Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04 . Течение срока исковой давности может и приостанавливаться - такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.
Нет списания - нет и дохода
В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее - бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.
Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.
Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40) , от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.
В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19 ).
Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности - по "другим основаниям", например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.
Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что "до издания приказа от 13.01.2003 N 17 "О списании дебиторской и кредиторской задолженности" у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата" (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3) ).
Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ . Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.
По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ - не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.
Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: "внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности". Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.
Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.
Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.
Итак, по логике ВАС РФ выходит следующее. НК РФ требует включать в состав доходов именно списанную кредиторскую задолженность. То есть списание в данном случае - это уже свершившийся факт. Получается, задолженность сначала должна быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя. Только после этого ее отражают и в налоговом учете (включают в состав внереализационных доходов). Если же такого приказа нет, соответствующих бухгалтерских записей тоже нет, следовательно, и в налоговом учете ее отражать не нужно.
Определяем дату списания кредиторки
Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет - значения не имеет.
Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).
Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40) решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.
Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет "прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности" (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3) ).
Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: "Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика". Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.
Н.М. Юденич, эксперт журнала
___________
1 Оставлено без изменения определением ВАС РФ от 04.10.2007 N 8980/07 (документ размещен в системе "ГАРАНТ").
2 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (документ размещен в системе "ГАРАНТ").
3 Оставлено в силе постановлением ФАС ЗСО от 21.01.2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37) (документ размещен в системе "ГАРАНТ").
Журнал "Арбитражное правосудие в России" N 11/2008, Н.М. ЮДЕНИЧ, эксперт журнала
Инструкция
Согласно Гражданскому кодексу, списывать можно лишь ту задолженность, у которой истек срок исковой давности, то есть по истечению трех лет. Но учтите, что этот срок может быть увеличен в том случае, когда контрагент или проводил сверку взаиморасчетов либо оплачивал в ваш адрес штрафные санкции или же в письменном виде просил отсрочить дату .
Затем проведите сверку всех данных с бумажных носителей и электронных, то есть тех, что занесены в учет. После этого составьте акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17). Также, если это необходимо, оформите справку- (форма №ИНВ-17п). Подписывать акт должны все члены комиссии, а также председатель. Справку же достаточно подписать лишь организации.
Далее вам необходимо составить письменное обоснование возникшей кредиторской задолженности. Укажите причины ее возникновения, основание задолженности (акты, счет-фактуры и прочие документы), дату возникновения, а также сумму.
После этого на основании вышеперечисленных форм составьте приказ о списании задолженности. Учтите, что дата данного документа должна совпадать с датой акта о результатах проведенной инвентаризации. Приказ составьте в произвольной форме, но обязательно укажите основание для его составления (акт, письменное обоснование), реквизиты контрагента.
Затем на основании приказа в бухгалтерском учете сделайте запись:
Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К91 «Прочие доходы и » субсчет «Прочие доходы» - отражено кредиторской задолженности;
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отнесен на расходы входной НДС;
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К99 «Прибыли и убытки» - получена от списания кредиторской задолженности.
Полезный совет
Согласно Налоговому кодексу, суммы списанной кредиторской задолженности относятся к внереализационным доходам, и учитываются в том периоде, в котором вы их списали. В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются в приложении 6 к листу 02 по строке 090.
В соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету", дебиторская , по которой истек срок исковой давности, иные нереальные для взыскания долги подлежат списанию, основанием для которого является проведенная инвентаризация или распоряжение руководства.
Инструкция
Нереальная для взыскания дебиторская задолженность списывается на счет резерва по сомнительным долгам или финансовый результат , если указанный резерв не создавался. У некоммерческой просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию на увеличение счетов расходов.
Списание дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника не , что она таким образом аннулируется. Данная задолженность отражается в бухгалтерском учете в течение 5 лет для того, чтобы в случае улучшения финансового состояния должника она могла быть погашена.
Дебиторская задолженность признается нереальной для взыскания, если истек срок ее исковой , обязательства прекратили свое вследствие невозможности их исполнения, на основании акта государственного органа, в случае смерти гражданина-должника или ликвидации юридического лица.
Списание просроченной дебиторской задолженности осуществляется на основании данных проведенной инвентаризации, обоснования и распоряжения руководства предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность может быть списана на основании акта государственного органа, например, службы судебных приставов, или ликвидации организации.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также иные нереальные для взыскания долги списываются на счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» или на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом кредитуются счета по учету расчетов с дебиторами (60, 62, 76 и др.) Если на счет резервов по сомнительным долгам не создается, то сумма списаний во внереализационные расходы. Следует , что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % организации.
Деньги имеют удивительное свойство заканчиваться неожиданно и в самый неподходящий момент. Правда, почти всегда есть возможность взять кредит. Но и его нужно выплачивать. Причем в обязательном порядке, поскольку санкции неминуемы.
Кредит на любой каприз
Что может быть проще, чем оформить кредит и получить желанные деньги или же не деньги, а давно желанную вещь? Для получения кредита зачастую уже не нужно собирать горы справок и несколько поручителей. Наличие паспорта открывает дорогу к необходимой сумме.
Когда деньги совсем рядом, вопрос о процентах по кредиту, тем более о каких-то санкциях, кажется просто неуместным. А в итоге именно это обстоятельство и становится доминирующим в отношениях клиента и банка.
И дело даже не в недобросовестности менеджеров банка, которые, мягко говоря, умолчали о том, что досрочное погашение невозможно и в любом случае вам придется выплатить полную долю процентов по кредиту.
Просто иногда вы можете не учесть некоторые обстоятельства, которые легко могут резко изменить уровень вашей кредитоспособности. А выплачивать долг и проценты банку все равно необходимо. Одно дело, когда вам задержали зарплату или по причине забывчивости вы пропустили день внесения платежа. В таком случае ничего экстраординарного не произойдет: заплатите небольшую пеню, и появится маленькое пятнышко на вашей безупречной кредитной истории.
Куда хуже если вы вдруг потеряли работу. В таком случае необходимо обращаться срочно в банк и пытаться как-то договариваться.
Просрочка по кредиту
Когда вы оформляете кредит, то заключаете с банком договор, согласно которому обязуетесь выплачивать банку равными долями долг и проценты по нему. В договоре обычно достаточно подробно расписано, клиенту в случае невыплат по кредиту. Насколько серьезными могут быть санкции? Что предпринимать, если возникла просрочка, и чем она может быть опасна?
В случае, когда ввиду материальных трудностей нет возможности выплачивать кредит, задолженность начинает расти. Такое положение легко может привести к серьезным неприятностям.
Первоначально, служащий банка по телефону напомнит вам об имеющейся задолженности. Вы должны помнить, что погасить ее необходимо в течение тридцати дней с момента возникновения. Иногда клерки настаивают на погашении в течение нескольких дней - это неверно.
С другой стороны, порою некоторые банки вообще никак себя не проявляют, а затем просто передают документы в суд. В таком случае вопросами погашения вашей задолженности уже начнут заниматься судебные приставы, что совсем не хорошо. Поскольку в этом случае все залоговое имущество обязательно перейдет к банку.
Если ситуация сложилась таким образом, что возникла задолженность и имеются серьезные проблемы с ее - следует немедленно обратиться в банк. При наличии хорошей кредитной истории банк обычно идет на уступки. Это может быть индивидуальная рассрочка платежей или же отсрочка выплат. А значит, выход есть всегда.
Списание кредиторской задолженности, которую невозможно будет взыскать из-за истёкшего срока давности, должно быть проведено грамотно. Подобная операция, скорее всего, должна привлечь внимание сотрудников ФНС при проверки предприятия. Чтобы не возникло дополнительного начисления налогов, необходимо знать, когда списывать долг, и какими документами подтверждать данное действие. В статье расскажем про списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, рассмотрим пример оформления.
Задолженность по Кредиту появляется:
- когда фирма не оплатила товар поставщика, не делала отчислений в банк в счёт долга по заёмным средствам т.п.;
- если компания не доставила клиенту продукцию, за которую уже была внесена предоплата.
Срок исковой давности
Срок, позволяющий кредитору взыскать долг, истекает:
- По завершении сроков расчёта с кредитором по обязательствам (если срок был заранее согласован).
- С даты, когда кредитор требовал вернуть долг (для случаев, когда сроки заранее не оговаривались, или же решено было рассчитаться по первому требованию) В таких ситуациях сроком выплаты долга станет крайний день, когда можно было выплатить средства.
Срок, когда кредитор вправе требовать задолженность, может быть прерван, если со стороны должника предпринимаются действия, подтверждающие признание им задолженности. По окончании перерыва отсчёт времени ведётся с начала, причём прошедшее до его наступления время не считается. В любом случае, срок исковой давности не может оказаться более десяти лет с даты нарушения права (кроме некоторых ситуаций, связанных с противодействием терроризму).
Инвентаризация кредиторской задолженности
Бухгалтеру разрешается оформлять списание задолженности по Кредиту только по окончании инвентаризации. Задолженности, если их несколько, списываются раздельно. Директор фирмы должен издать приказ о проведении инвентаризационных работ (унифицированная ф. № ИНВ-22 или внутрикорпоративный шаблон, закреплённый положением учётной политики компании).
Бухгалтерский учёт задолженности
Сумму долга, которая подлежит списанию, бухгалтер должен включить в состав затрат именно в том размере, какой был отражён в регистрах бухгалтерского учёта. Запись о списании делается в периоде, когда истёк срок, позволяющий обратиться за возмещением убытка кредитора:
Операции при использовании налогового режима ОСНО
Если фирма платит налоги в согласии с общей системой обложения налогом, списанная задолженность по Кредиту относится к внереализационным доходам. Основанием для проведения списания может служить истёкший срок, в течение которого взыскиваются долги, или ликвидация компании кредитора (или её закрытие по требованию ФНС из-за того, что деятельность не ведётся) и исключение записи о нём из ЕГРЮЛ.
Если списание проведено по указанным причинам, сумма учитывается во внереализационных доходах в отчётном периоде, в течение которого предприятие того, кому должен был выплачиваться долг, исключили из реестра.
Бывает, на счёт фирмы ошибочно поступают деньги. Их необходимо учесть в списке невыясненных денежных поступлений. В доходы сумму можно отнести только по истечении срока востребования средств, но при условии, что отправитель не обратился за возвратом на протяжении того срока, в течение которого можно потребовать средства назад, обосновав ошибку.
Бывает так, что фирма получила предоплату за поставку продукции, но так и не привезла её клиенту. Тогда обнаружится кредиторская задолженность. Она будет отнесена к внереализационным доходам и списана, когда взыскать её не будет возможности. НДС списывается, при этом делается проводка:
Если в аналогичном случае аванс был уплачен в счёт операций, для которых НДС рассчитывается по нулевой ставке, начислять НДС и уплачивать его не требуется.
Порядой действий при налоговом режиме УСНО
Фирма на упрощённой системе списанную задолженность также относит к внереализационным доходам (это касается УСНО “Доходы” и УСНО “Доходы минус расходы”). Роли не играет, при какой системе обложения налогом возник долг. Если компания не рассчиталась с контрагентом, в доходы включаются:
- выручка от продажи доставленной без оплаты продукции (списанный долг не учитывается в затратах, поскольку компания не несла затрат по оплате продукции);
- списанная задолженность по Кредиту (по величине равная стоимости продукции).
Если организация задолжала покупателям, неотработанный аванс должен быть учтён в доходах единожды на день начисления предварительной оплаты.
Работа при совмещении режимов ОСНО и ЕНВД
При выборе режима ЕНВД списание возникшей при любых обстоятельствах кредиторской задолженности не влияет на вычисление суммы налога. При совмещении этих двух режимов учёт денежных поступлений, затрат и хоз. операций принято вести раздельно. Во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль списанная задолженность добавляется только та, что появилась во время осуществления деятельности, облагаемой налогом по ОСНО.
Законодательные акты по теме
| Статья | Название |
| ст. 196 ГК РФ | Об истечении сроков исковой давности |
| ст. 197 ГК РФ | О продлении или сокращении искового срока давности для отдельных видов деятельности |
| п. 2 ст. 200 ГК РФ | Об определении течения срока исковой давности |
| п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности | О проведении списания после издания приказа руководителя |
| подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ | О включении в состав внереализационных доходов сумму просроченной кредиторской задолженности |
Типичные ошибки при расчетах
Ошибка №1. Учётной политикой предприятия закреплён расчёт налога на прибыль методом начисления. Бухгалтер списал задолженность по Кредиту и включил её в доходы компании (внереализационные) в середине периода.
Сумма списанного долга должна была учтена в доходах на крайний день периода, в течение которого истёк срок, когда по закону можно требовать возврата долга.
Ошибка №2. Бухгалтер при исчислении налога на прибыль не стал учитывать входной НДС, который был принят к вычету по принятым от поставщика товарам, по которым впоследствии предприятие не рассчиталось. Задолженность по Кредиту была списана.
Хотя Министерство финансов считает включение принятого к вычету НДС в такой ситуации экономически необоснованным, налоговое законодательство разрешает отнести входной НДС, относящийся в списанной задолженности, к перечню доходов (внереализационных).
Ответы на распространённые вопросы
Вопрос №1. Если выйдет срок исковой давности, а предприятие имеет долг по уплате налогов, можно ли списать такую задолженность?
Нет, в данном случае тот факт, что срок исковой давности истёк, не является причиной для списания долга.
Вопрос №2. Нужно ли включать в состав доходов списанную или уменьшенную кредиторскую задолженность, которая появилась из-за отмены или уменьшения суммы платежей по налогам?
Нет. В случае уменьшения суммы или полного списания задолженности по платежам в бюджет на основании решения властей или положений закона, списанные средства не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Значительную часть информации бухгалтерского учета занимают сведения об обязательствах организации перед контрагентами. Задолженность перед кредиторами формирует информацию о сумме долгов перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, подрядчиками, персоналом и другими. При этом соблюдается определенный порядок учета, списания долгов по контрактам и обязательствам.
Характеристика
КЗ или задолженность перед кредиторами – размер обязательств юридического или физического лица согласно действующих контрактов, сделок и договоров. Выделяют несколько типов:
- Предоплата покупателей, заказчиков за поставку товаров, оказание услуг.
- Заработная плата трудящихся (текущая и депонированная по кассе).
- Коммунальные платежи.
- Долг перед продавцом за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы.
- Величина налоговых платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, перечисление по которым до данного момента не осуществлено.
- Долги по подотчетным средствам перед физлицами.
- Кредиты, займы (в том числе в валюте).
- Простые векселя с истекшим сроком предъявления.
- Судебные издержки и прочие.
Предприятия в рамках договорных условий обязуются исполнять обязательства, платить по счетам в установленные сроки. Привлечение сторонних средств, материалов позволяют осуществлять успешную предпринимательскую и хозяйственную деятельность. Если дебитор не хочет заплатить, нарушает условия сделки, к нему применяются штрафные санкции в виде пеней, неустойки по просроченной сумме. За непогашение задолженности, отсутствие поставки или ее возврат компания может быть вовлечена в судебное разбирательство, исходом которого возможно банкротство должника.
Кредиторская задолженность может быть как перед юр., так и физлицами
К кредиторке применяется срок исковой давности, по истечении которого сумма задолженности подлежит списанию и включению во внереализационные доходы юридического лица. Для организации на упрощенной системе налогообложения база для исчисления бюджетного сбора сформируется как выручка, в том числе сумма списанных обязательств, минус расходы.
Поздняя реакция взыскателя не позволит восстановить долг, если неплательщик сможет документально подтвердить окончание законного искового срока. Бухгалтерский учет (БУ) обязательств отражается по кредиту счетов 60, 70, 76, 71, 73, 68, 69, дебету – 62. Списание КЗ с баланса – прекращение действия задолженности по законному основанию.
Причины ликвидации долга
Выделим основные факторы, позволяющие прекратить действие кредиторки:
- Окончание срока исковой давности: ст. 196 установлен общий период для истребования долгов, равный тридцати шести месяцам, он действует, в том числе, для списания имеющейся кредиторской задолженности. По отдельным обязательствам продолжительность временного промежутка может быть сокращена, увеличена.
- Отсутствие возможности исполнить договоренность: объективной причиной погашения кредиторки по счетам БУ станет признание взыскателя банкротом с последующей ликвидацией (ст.419 ГК РФ).
- Прощение долга: на практике данное основание применяется чаще всего по обязательствам с аффилированными лицами. Например, если учредитель предоставил компании займ, а должник в установленный срок не погасил обязательство. Займодавец может принять решение о прекращении действия долга путем подписания договора о прощении (ст. 415 ГК РФ). Иные контрагенты не заинтересованы в дарении собственных средств в связи с экономической необоснованностью, убыточностью процедуры.
- По акту государственного органа (ст. 417 ГК РФ): по результатам оценки финансово-имущественного положения неплательщика уполномоченное лицо выносит решение о частичной ликвидации или закрытии полной суммы обязательств ввиду отсутствия источников доходов, активов и т. п. Основание достаточно спорное, взыскатель имеет право в законном порядке добиться его обжалования, начисления штрафных неустоек должнику.
- Невозможность исполнения согласно ст. 416 ГК РФ: по обстоятельствам непреодолимой силы (чрезвычайные ситуации, форс-мажоры, стихийные бедствия, военные действия и др.), когда ни одна из сторон сделки не может на них повлиять.
- Смерть, исчезновение кредитора (ст. 418 ГК РФ): если взыскатель долга является физическим лицом, признанным без вести пропавшим, либо умершим.
Признание банкротства может быть поводом для списания кредиторской задолженности
Вышеперечисленные причины позволяют списать сумму задолженности в бухучете. На практике часто встречаются ситуации, когда по сверке взаиморасчетов одна сторона должна другой одну копейку. Тогда взыскатель предлагает оформить списание долга, так как ее истребование финансово нецелесообразно.
По п.2 ст. 266 НК РФ безнадежными признаются следующие долги:
- С завершенным периодом исковой давности.
- При наличии обстоятельств, определенных ГК РФ, свидетельствующих о невозможности удовлетворения требований взыскателя.
- Когда издан соответствующий акт госоргана или постановление судебного пристава-исполнителя при отсутствии источников для обращения взыскания, сведений о местонахождении ответчика.
- Банкротство, ликвидация участника взаиморасчетов.
Основные принципы
Списание просроченной и безнадежной кредиторской задолженности должно быть осуществлено в строго регламентированные сроки. Нарушение момента оформления хозяйственной операции может повлечь вынесение контролирующим органом предписания об устранении недочета путем подачи корректировочной отчетности с правильно заполненными данными.
Чаще всего нарушение привлечет внимание ИФНС, если искажение данных БУ превысит десять процентов баланса. Особое внимание нужно уделять основаниям для прекращения обязательств в налоговом учете, временному интервалу для оформления проводки.
Очень внимательно бухгалтер должен изучить момент по НДС при закрытии кредиторки, так как существуют ситуации, когда возможно принятие к вычету налога либо включение в сумму списания. Например, когда покупатель получил товар, но не произвел оплату за него и не возместил НДС из бюджета. Тогда после истечения искового срока долг будет списан в полном объеме. Для фирмы на УСН погасить НДС не удастся, так как использованные ТМЦ, услуги не оплачены.
Кредиторка списывается в установленный срок
Исчисление срока
Порядок списания кредиторской задолженности, невозможной к исполнению, с истекшим сроком давности регламентирован ГК, НК РФ, инструкцией по БУ и иными нормативно-правовыми актами. Верное определение даты списания кредиторки позволит корректно отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учетах, привести содержание баланса к максимальной достоверности, сформировать прозрачную информацию о финансовом положении. Нельзя самостоятельно разрабатывать и использовать регламент учета обязательств, такие действия влекут негативные последствия.
Согласно п. 78 Положения по БУ №34н, п. 250 НК РФ задолженность списывается в определенные моменты:
- День, следующий за истекшим периодом исковой давности.
- Момент исключения ликвидируемого юридического лица, ИП из ЕГРЮЛ на основании выписки, которую можно получить бесплатно на официальном сайте ИФНС.
- После даты принятия госорганом соответствующего решения.
- На основании акта уполномоченного лица об исчезновении или свидетельства о смерти взыскателя.
- Дата вынесения решения Правительством РФ, территориальным отделением бюджетного или внебюджетного фонда об уменьшении суммы обязательств.
- В срок, установленный соглашением о прощении долга и др.
Документальное сопровождение
Действующее законодательство в 2018 г. обязует учреждения инвентаризировать расчеты не реже одного раза в год. По усмотрению руководства компании процедура может производиться чаще, о чем во внутренних нормативных документах вносится соответствующая отметка.
Процедура требует соблюдения определенной последовательности. Изначально генеральный директор издает приказ о формировании комиссии, определении объема, срока и правил инвентаризации. Данным документом также утверждается должностное лицо, обязанное оформить хозяйственную операцию, несущее ответственность за правильность и достоверность списания.
Проведение инвентаризации расчетов - одно из обязательных действий учреждения
В назначенный период члены комиссии приступают к детальному изучению документов, подтверждающих факт формирования кредиторки. Наиболее часто в проверке участвуют следующие документы:
- Товарная накладная.
- Акт выполнения работ, оказания услуг.
- Контракт.
- Внутренний трудовой распорядок.
- Счета полученные, выставленные.
- Платежные поручения, квитанции и иные документы оплаты.
- Претензии взыскателя, деловая переписка.
- Требования, решения контролирующих органов.
- Судебные акты, постановления приставов и др.
Дата поставки, аванса, последней переписки, условия сделки покажут, сколько дней существует обязательство, какой промежуток остался до окончания действия искового срока. Важно не допустить ошибки в подсчете и не оформить раннее списание. Тогда помимо замечаний инспекторов должник рискует оказаться вовлеченным в судебное разбирательство с последующим восстановлением и истребованием долга.
По итогам анализа, оценки и контроля исковой давности, продолжительности существования долга, документов-оснований происходит выявление просрочки, составляется инвентаризационная опись (ИНВ №17) с соответствующими отметками о состоянии взаиморасчетов по всем кредиторам. Процедура заканчивается подписанием двух экземпляров формы.
Юридическое лицо вправе самостоятельно разработать необходимую форму для отражения результатов сверки долгов с включением рекомендуемых реквизитов на бланк. В этом случае форма ИНВ №17 используется как образец. Индивидуальный формуляр подлежит утверждению в учетной политике компании.
Бухгалтерская служба составляет информационную справку по КЗ, где пошагово фиксируются сведения о контрагенте, сумме обязательства. Далее исполнительный орган фирмы издает приказ о списании невостребованной, невозможной к взысканию кредиторки в определенные сроки. Бухгалтер на основании данного распоряжения обязан оформить соответствующие проводки.
Закрытие долгов
В срок, назначенный руководителем для исполнения приказа о погашении задолженности, бухгалтерия оформляет запись через автоматизированную систему учета, вносит информацию в регистры.
Типовые проводки по списанию кредиторской задолженности приведены в таблице.
Рассмотрим на примере, как списать кредиторскую задолженность прошлых лет и какие проводки нужно для этого сделать. Компания А в январе 2013 г. поставила фирме Б канцелярскую бумагу. До января 2016 г. должник не исполнил обязательство по оплате, а поставщик не предпринял никаких мер по взысканию дебиторской задолженности. Поэтому долг подлежит списанию и включению в доходы компании А.
Согласно методическим рекомендациям по БУ забалансовый учет кредиторки не предусмотрен, но по усмотрению организации допускается создание обособленного счета за балансом с целью хранения и аккумулирования сведений в течение необходимого времени.
Положительные и отрицательные стороны процедуры
Основной целью своевременного списания невозможных для исполнения долгов позволяет юридическому лицу сформировать картину достоверной информации по счетам бухгалтерского и налогового учета. Данная тактика направлена на обеспечение внешних и внутренних пользователей открытой информацией по сумме долгов фирмы, ее активах, ликвидности, платежеспособности.
Многие компании видят в мероприятиях по ликвидации кредиторки положительные стороны. Например, за отчетный период у организации сформировался отрицательный финансовый результат, нет необходимости уплачивать налог на прибыль в бюджет. Если величина задолженности по обязательствам, которые списываются, не превышает убытки, то внереализационные доходы не повлияют на конечный результат.
В другом случае проводка по списанию увеличит налогооблагаемую базу и приведет к доначислению суммы обязательного бюджетного сбора. Несомненно, положительным моментом правил списания и прекращения действия кредиторской задолженности свыше трех лет становится отсутствие претензий от взыскателя, особенно если процедура проведена с соблюдением всех законных тонкостей и нюансов.
Списание КЗ позволяет компании-должнику освободиться от долгового бремени, избежать споров с кредитором, штрафных санкций, проблем в судебных разбирательствах. Процедура сопряжена с определенными рисками, требует детального изучения и документального оформления, чтобы избежать корректировки отчетности. Списание КЗ влечет рост налоговой нагрузки на организацию.
голосов: 23Образцы документов, с помощью которых можно списать кредиторскую задолженность, не вызывая, при этом, лишних претензий со стороны налоговиков.
Просроченную кредиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности, компания обязана включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно строго в том отчетном периоде, когда прошел срок исковой давности, о чем в письме от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38 напомнил Минфин России.
Поэтому инвентаризацию рекомендуется проводить на конец каждого отчетного периода. То есть ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от того, какой период является отчетным для компании. Таким образом можно своевременно выявлять кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Ранее мы уже писали о том как можно списать кредиторскую задолженность , не вызывая, при этом, нареканий со стороны налоговых органов. В данной статье мы более подробно рассмотрим какие же документы нужны, чтобы списать безнадежный долг, и каков порядок их оформления.
Прежде всего необходимо провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Суть ее в том, чтобы соотнести числящиеся на бухгалтерских счетах суммы дебиторской и кредиторской задолженности с фактическими цифрами. Инвентаризация расчетов включает в себя расчеты с банками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами и т. д.
При проверке расчетов нужно установить:
- равны ли дебетовые и кредитовые остатки по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях, здесь же выявится задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям, если таковая имеется.
Результаты инвентаризации нужно оформить с помощью акта. Так как с этого года унифицированные формы первичных документов стали необязательными , то акт можно составить по той форме, которая утверждена в учетной политике компании. Если же организация продолжает использовать типовые формы, то можно воспользоваться бланком № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденным постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 . Образец такого акта приведен ниже.
Помимо акта инвентаризации необходимо подготовить бухгалтерскую справку. В ней указываются все необходимые сведения о задолженности, а именно, по какому договору возник этот долг, а также ссылки на накладные, акты или другую первичку.
Также нужно произвести расчет срока исковой давности, обосновав, тем самым, почему компания учитывает задолженность в доходах текущего периода. Бухгалтерская справка должна выглядеть следующим образом.
Чтобы не ошибиться в расчете налога на прибыль, бухгалтеру нужно правильно определять срок исковой давности по задолженности. За основу можно взять правила, которые установлены в Гражданском кодексе.
Прежде всего нужно определить, в какой срок компания должна была исполнить свое обязательство перед контрагентом согласно условиям договора. Возможно, договор был изменен, и тогда нужно проверить тексты дополнительных соглашений к нему. Не исключено, что первоначальный срок в них продлевали.
Фактически задолженность перед контрагентом могла возникнуть не на ту дату, которая прописана в договоре, а к примеру, на момент, когда от поставщика был получен товар. Но согласно пункту 2 статьи 200 ГК РФ , для расчета срока исковой давности значение имеет именно договорный срок.
Сам срок исковой давности нужно считать со следующего дня после того, как прошел этот договорный срок. По общему правилу срок давности составляет три года, как прописано в статье 196 ГК РФ .
Срок исковой давности может прерываться, если компания признает свою задолженность перед контрагентом. Тогда, согласно статье 203 ГК РФ , срок давности нужно рассчитывать заново. Это дает компании легальную возможность отсрочить уплату налога на прибыль с кредиторской задолженности на три года. Достаточно каким-либо способом подтвердить факт наличия этого долга.
Какие именно действия подтверждают долг, в законе не установлено, но примерный перечень есть в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18 .
Так, например, для подтверждения долга перед контрагентом можно направить контрагенту гарантийное письмо, в котором компания подтвердит свою задолженность и укажет срок, в течение которого планируется ее погасить. То же самое можно сказать о ситуации, когда контрагенту перечисляется хотя бы часть суммы за поставленные им товары, либо уплачивается пеня за просрочку платежа.
Еще срок исковой давности можно прервать, составив акт сверки. Дело в том, что в идеале акт сверки должен подписать руководитель компании. На практике же этот документ зачастую подписывает главный бухгалтер. В таких случаях судьи могут посчитать, что срок исковой давности не прерывается. В качестве примера можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. № Ф04-4295/2009(10770-А67-50) .
Поэтому, если компания хочет отложить уплату налога с просроченной кредиторской задолженности, то на акте сверки надо поставить подпись руководителя, а также удостовериться, что со стороны контрагента этот документ также заверил директор. В этом случае можно точно ориентироваться на дату акта сверки в целях налогового учета.
Когда сумма безнадежного к взысканию долга подтверждена, остается только оформить приказ о его списании. После чего в бухучете делается следующая проводка:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – списана кредиторская задолженность.
Данная проводка списывает кредиторскую задолженность, по которой истек срок давности, в состав прочих доходов.