Представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части которой показывается имущество по составу и размещению (актив баланса), а в правой части — источники формирования этого имущества (пассив баланса), т.е.
ΣА = ΣП
Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.
Основной элемент бухгалтерского баланса — балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Бухгалтерский балансТипы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения. Валюта баланса также изменяется.
Четыре типа хозяйственных операций
Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на четыре типа .
Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:
Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину.
1. Понятие о хозяйственных операциях.
Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на величину имущества и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие - источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно уменьшают то и другое. Это находит отражение в изменении статей баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, у работников бухгалтерии не должно возникать затруднений в установлении корреспонденции счетов, в конечном итоге, все они сводятся к четырем видам.
Первый вид хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.
Второй вид хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.
Третий вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.
Четвертый вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.
2. Типы хозяйственных операций. Примеры хозяйственных операций.
В процессе любой хозяйственной деятельности осуществляются хозяйственные операции, под влиянием которых происходит изменение статей бухгалтерского баланса.
Все хозяйственные операции по характеру влияния на бухгалтерский баланс подразделяются на 4 типа: изменения могут происходить только в активе, только в пассиве или в активе и пассиве одновременно, но в любом случае затрагивается не менее двух статей баланса, и обязательно сохраняется равенство валюты баланса. Операции, при которых не изменяется валюта баланса (итог баланса), называются пермутациями, а те, при которых валюта баланса увеличивается или уменьшается, называются модификациями. Различают пермутации активные и пассивные, модификации – положительные и отрицательные.
Первый тип: операции, вызывающие изменение в активе баланса без изменения пассива. В результате такой операции одна статья актива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, балансовое равенство не нарушается и валюта баланса остаётся неизменной.
Пример хозяйственных опреаций: поступили с расчётного счёта в кассу денежные средства в размере 150 000:
А + а – а = П.
Второй тип: операции, вызывающие изменение в пассиве баланса без изменения актива. В результате такой операции одна статья пассива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, балансовое равенство при этом не нарушается, валюта баланса остаётся неизменной: А = П + п – п.
Третий тип: операции, вызывающие увеличение в статьях актива и пассива, а также увеличивающие валюты балансов на одну и туже величину, однако балансовое равенство не нарушается.
Пример хозяйственных операций: поступили материалы от поставщиков на склад
организации на сумму 110 000. А + а = П + п (склад (+), кредиторская адолженность предприятия (+)).
Четвёртый тип: операции, вызывающие уменьшение в статьях актива и пассива. .
Пермутации вызывают одновременное изменение (увеличение или уменьшение) либо в активе, либо в пассиве при неизменности валюты баланса. Модификации же наоборот затрагивают обе части бухгалтерского баланса, при этом либо одновременно увеличиваются, либо одновременно уменьшаются валюты баланса.
3. Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций.
К объектам бухгалтерского наблюдения также относятся хозяйст венные процессы и составляющие их хозяйственные операции, доходы и расходы, формирующие финансовый результат.
Общественное производство как экономическая категория исследу ется в разрезе взаимосвязанных стадий: производство, распределение, обмен, потребление. Проявление каждой стадии в финансовохозяйственной деятельности организации рассматривается через хозяй ственные и финансовые процессы, которые являются объектами бухгал терского наблюдения.
Стадия производства характеризуется процессами производствен ного потребления, выпуска готовой продукции, воспроизводства основных фондов. Стадия распределения характеризуется процессами распре деления готового продукта, распределения прибыли, перераспределения средств. Стадия обмена характеризуется товарным обращением и про цессами снабжения (заготовления), реализацией и денежным обращением, процессами финансовых и кредитных отношений. Стадия потребления в непроизводственной сфере на уровне организация рассматривается с точки зрения потребления в социальной сфере, принадлежащей организации (дошкольные учреждения, клубы, профилактории и пр.).
Современные тенденции в теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния изменений в имуществе организация и источни ках его образования на финансовое положение организация. Финансово хозяйственная деятельность рассматривается с точки зрения жизненного цикла производимого продукта, характеризуемого процессами заготовления, производства и реализации, и независимым процессом (стадия бухгалтерского наблюдения) использования прибыли (распределение прибыли).
Процесс заготовления характеризуется фактом перераспределения средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс производства характеризуется производственным потреблением (затраты на производство), выпуском готовой продукции, воспроизвод ство основных фондов. Процесс реализации характеризуется перераспределением средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс использования прибыли характеризуется направлениями использования прибыли (накопление на расширение производства, на развитие социальной сферы, потребление, расчеты с бюджетом, возмещение убытка).
Все хозяйственные процессы представляют собой совокупность фактов хозяйственной деятельности (далее ФХД). Некоторые ФХД не оказывают влияния на финансовое положение организации. Те ФХД, в результате совершения которых происходят изменения в имуществе или источниках его образования, именуются хозяйственными операциями. Хозяйственные операции относятся к основным объектам бухгалтерского наблюдения, на уровне хозяйственных операций происходит отраже ние в учете информации о хозяйственных процессах.
Для того чтобы правильно отразить в учете информацию о хозяйст венных процессах, необходимо четко определить ФХД, то есть опреде лить момент регистрации этого факта в учете, произвести его стоимостную оценку, определить счета бухгалтерского учета, на которых следует отразить информацию о совершенном ФХД. ФХД имеют определенные экономические и юридические характеристики.
Условные ФХД признают имеющий место на отчетную дату ФХД, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения организация на отчетную дату. Последствиями условного ФХД могут быть: условная при быль, условный убыток, условное обязательство, условный актив.
4. Производственно-технологический процесс
Как известно, любое предприятие имеет дерево целей. Значимость целей может существенно варьировать, однако в подавляющем большинстве случаев доминируют экономические цели. Иными словами, предприятие в среднем должно работать с прибылью (безусловно, спады, сопровождающиеся плановым снижением прибыли или временными убытками, возможно, но лишь в контролируемом размере или в течение непродолжительного времени). Прибыль определяется как превышение доходов над расходами (затратами). В данном блоке речь идет о выявлении и оценке значимости факторов (а) повышения доходов и (б) снижения расходов.
В рамках решения первой задачи - повышение доходов - проводится: анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичность производства и продаж; достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности; анализ эффективности ценовой политики; оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; сезонность производства и продаж, расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п. Результаты анализа оформляются в виде традиционных аналитических таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.
Вторая задача - снижение расходов - подразумевает планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процеесе производства и реализации данной продукции.
Выше была приведена обобщенная характеристика ресурсного обеспечения производственной деятельности, однако когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства, схемы снабжения и сбыта и т.п. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью предприятия в целом.
Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:
прогнозирование и планирование затрат (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);
нормирование затрат (устанавливаются технически-обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);
учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);
калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т.е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);
анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);
контроль и регулирование процесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).
Как отмечено выше, при анализе затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статья калькуляции.
Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более дробной детализации. Например, элемент "Амортизация основных средств" обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей - производственных, социальных, управленческих - использовалось то или иное основное средство; стоимость покупного полуфабриката нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда и т.п.
Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено нести в ходе производственного процесса, объективны, и предприятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем, государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помощью документа "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)", в котором как раз и приведена единая для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических эпементов затрат. В п. 5 Положения выделены следующие элементы затрат:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Учет и анализ затрат по элементам позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические затраты по предприятию в целом по таким крупным позициям, ка оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия и др.
Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Обособление таких видов затрат основано на возможности и целесообразности их идентификации, оценки и включения (прямого или косвенного, т.е. путем распределения в соответствии с некоторой базой) в себестоимость конкретного вида продукции.
Если группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.
Состав калькуляционных статей варьирует в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия; в частности, для промышленного предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:
Сырье и материалы.
Возвратные отходы (вычитаются).
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
Топливо и энергия на технологические цели.
Заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на освоение и подготовку производства.
Общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы.
Потери от брака.
Прочие производственные расходы.
Коммерческие расходы.
Первые одиннадцать статей составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов, т.е. расходов, связанных со сбытом продукции, образуется полная себестоимость производства и реализации.
В системе управления затратами важную роль играет подразделение затрат на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы - это расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К косвенным относятся расходы, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования, и, чтобы попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно аккумулированы на определенном счете и в дальнейшем распределены между всеми объектами пропорционально некоторой базе.
Примерами прямых расходов являются затраты сырья и материалов, полуфабрикаты, заработная плата работников, занятых производством данного вида продукции и др. К косвенным относятся расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др. Базой для распределения могут служить: прямые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем выработанной продукции и т.п.
Отметим, что подразделение расходов на прямые и косвенные, равно как и выбор базы для распределения последних с целью включения их в себестоимость, всегда имеют определенную долю субъективизма.
Что касается методов калькулирования, используемых в отечественной практике, то число их достаточно велико; один из подходов к классификации методов и краткое их описание можно найти в . В западной практике наиболее распространена система директ-костинга, подразумевающая подразделение затрат на условно-постоянные и переменные; первые относятся на затраты текущего (отчетного) периода, вторые - на себестоимость (см., например, ).
В рассмотренной схеме управления затратами аналитический блок - лишь один из нескольких, однако значимость его очевидна. В данном блоке осуществляется анализ динамики или выполнения плана (соответствия нормативам) по отдельным видам затрат. В западной учетно-аналитической практике данная процедура относится к компетенции работы бухгалтеров и и является одним из разделов управленческого учета. Логика анализа в данном случае традиционна:
идентифицируется объект анализа (обычно, это либо экономические элементы затрат, либо статьи затрат, выделенные для калькулирования себестоимости);
устанавливается некоторый ориентир (план, норматив, базисное значение);
рассчитывается фактическое значение объекта анализа;
исчисляются отклонения фактических значений от заданного ориентира;
управленческие решения (чаще всего, оперативного характера) принимаются в зависимости от существенности отклонений.
Описанная схема аналитических процедур в западной учетно-аналитической практике носит название вариационного анализа и, чаще всего, представляет собой один из ключевых элементов системы управления по отклонениям (management by exception)*.
* Управление по отклонениям представляет собой концепцию организации управленческого внутрифирменного контроля, когда менеджеры уделяют внимание выявлению причин отклонений фактических результатов от плановых лишь в том случае, если эти отклонения существенны. Иными словами, считается нерациональным и неоправданным тратить время на доскональный анализ любых отклонений; высвободившийся временной ресурс используется для решения задач тактического характера.
Тем не менее, она может рассматриваться и как элемент системы внутреннего анализа, а ее детализация с позиции счетно-аналитических процедур не представляет принципиальной сложности и зависит от выбранного подхода в идентификации видов затрат.
В заключение отметим, что в данной статье мы не уточняли понятие производственно-технологического процесса и трактовали его в широком смысле, абстрагировавшись от отраслевой специфики. В конкретном анализе это понятие должно быть уточнено, специфицировано и, кроме того, могут быть обособлены отдельные его стадии. Например, для машиностроительного предприятия в целях анализа можно отделить процессы производства и сбыта готовой продукции, для предприятия торговли производственно-технологический процесс трансформируется в торгово-технологический, при этом возникают иные критерии и показатели (качество обслуживания, формы торговли, виды резервов и др.). Подобная спецификация имеет значимость прежде всего для внутрипроизводственного анализа.
Список литературы
Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика. 1984.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1999.
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999.
Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993.
Русак М.А. Совершенствование экономического анализа в кондитерской промышленности. - М.: Агропромиздат, 1986.
Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: "Проспект", 2000.
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / Под общ. ред. В.В.Осмоловского. - Мн.: Выш. шк., 1989.
Теория экономического анализа хозяйственной деятельности / Под ред. А.Д.Шеремета. М.: Прогресс, 1982.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1999.
Samuelson P.A. Foundations of Economic Analysis. - Cambridge, 1947.
Schumpeter J. A History of Economic Analysis. - New York: Oxford University Press, 1954.
Хозяйственные операции, затрагивающие основные (по структурной классификации) бухгалтерские счета, можно разделить на четыре типа, исходя из их влияния на статьи баланса.
К первому типу относятся операции, приводящие к перемещению средств из одной активной статьи баланса в другую (см. пример № 1).
Ко второму типу - операции, приводящие к изменениям в пассиве баланса (см. пример № 2).
К третьему типу относятся операции, способствующие увеличению экономических ресурсов организации (пример № 3).
К четвертому - операции, вызывающие уменьшение экономических ресурсов (пример № 4).
Схематично перечисленные типы операций можно выразить следующим образом:
тип - А"+", А" - ";
тип - П"+", П" - ";
тип - А"+", П"+";
тип - А" - ", П" - ".
Данная классификация хозяйственных операций отражает взаимосвязь бухгалтерских счетов и баланса в учетном процессе.
Пример № 1. Получены с расчетного счета и оприходованы в кассу денежные средства -150000 руб.
Эта хозяйственная операция имеет два последствия:
у предприятия уменьшаются денежные средства на расчетном счете (на активном счете) значит, сумма уменьшения отражается в кредите счета;
увеличиваются денежные средства в кассе (на активном счете) значит, сумма увеличения отражается в дебете счета.
Дебет Счет № 51 «Расчетный счет» Кредит\r\n 1) " - " 150000 руб.\r\nДебет Счет № 50 «Касса» Кредит\r\n2) "+" 150000 руб. \r\nОчевидно, что операция оказала влияние на две активные статьи баланса: по одной статье произошло уменьшение ресурса, по другой увеличение его, но поскольку изменения равновелики, итог актива не изменился.
Пример 2. Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы персонала 20000 руб.
Эта хозяйственная операция приводит к:
уменьшению задолженности организации перед персоналом (счет пассивный) значит, отражается сумма уменьшения задолженности по кредиту счета;
появлению задолженности организации перед государственным бюджетом по перечислению налога на доходы с физических лиц, удержанного из заработной платы персонала (счет пассивный) значит, появление задолженности отражается по кредиту счета.
Дебет Счет № 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит\r\n 1) " - " 20000 руб.\r\nДебет Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит\r\n 2) "+" 20000 руб.\r\nПонятно, что и в этом случае валюта баланса не изменится.
Пример 3. Поступили от поставщика и оприходованы на склад организации материалы на сумму 320 000 руб. Счет поставщика не оплачен.
Операция влияет на обе части баланса:
увеличились материалы на складе (счет активный), сумма увеличения записывается в дебет счета;
появилась задолженность перед поставщиком (счет пассивный) сумма задолженности отражается по кредиту.
Дебет Счет № 10 «Материалы» Кредит
«+» 320 000 руб.
«+» 320 000 руб.
Валюта баланса увеличивается, однако балансовое уравнение не нарушается.
Пример 4. Заплатили поставщику за сырье 500000 руб.
Явление 1: погашена задолженность перед банком по краткосрочному кредиту, счет пассивный, значит, сумма отражается по дебету счета.
Явление 2: уменьшились денежные средства на расчетном счете, счет активный, значит, сумма уменьшения отображается в кредите счета.
Дебет Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит
1)» - « 500 000 руб.
Дебет Счет № 51 «Расчетный счет» Кредит
« - « 500 000 руб.
Валюта баланса уменьшается, но в равной мере в активе и пассиве.
В сокращенном виде хозяйственные операции можно записать с по-мощью бухгалтерских проводок следующим образом:
Пример 1: Д-т 50 К-т 51 150000 руб.
Пример 2: Д-т 70 К-т 68 20000 руб.
Пример 3: Д-т 10 К-т 60 320000 руб.
Пример 4: Д-т 60 К-т 51 500000 руб.
Бухгалтерские записи (проводки) различаются также по характеру отражения информации: реальные и условные.
С помощью реальных бухгалтерских записей отражаются сведения об изменениях в имуществе, капитале и обязательствах. Они бывают прямые и относительные.
Прямые реальные записи отражают данные об объектах бухгалтерского учета и их движении. Например, получен краткосрочный кредит банка на расчетный счет организации в сумме 40000 руб.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Сумма 40000.
Относительные реальные записи фиксируют факты последующего изменения объектов учета, или совершающиеся изменения, которые невозможно отразить прямой реальной записью: Например, начислена заработная плата персоналу управления цехом в сумме 11300 руб.
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Сумма 11300.
Условные бухгалтерские записи (проводки) возникают как результат методологии учетного процесса, когда фактически хозяйственная операция не происходит, а бухгалтерская запись выполняется. Эти записи могут быть двух видов: перенос показателей и уточнение показателей. Обычно такие записи затрагивают регулирующие, распределительные и сопоставляющие бухгалтерские счета.
При переносе показателей необходимая информация аккумулируется на отдельном самостоятельном счете, а затем в конце периода переносится на ос-новные счета. Причем на новом счете информация отражается на той же стороне, что и на счете, с которого перенос осуществлялся. Например, накапливание расходов, связанных с управлением и обслуживанием цеха основного производства осуществляется на дебете собирательно-распределительного счета 25 «Общепроизводственные расходы», а в конце отчетного периода?тоговые суммы расходов переносятся с кредита счета 25 на дебет калькуляционного счета 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».
При уточнении показателей корректировка оценки или состава показателя осуществляется дополнительной бухгалтерской записью (когда необходимо произвести уточнение в большую сторону) или сторнировочной записью (когда уточнение проводится в меньшую сторону). На-пример, если в конце отчетного периода фактическая себестоимость израсходованных на производство материалов оказалась выше их учетной оценки, то выполняется запись:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если наоборот, то та же самая запись производится красными чернилами или обводится контуром:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Сторнировочная бухгалтерская запись («красное сторно») означает исправление ранее отраженной информации.
Еще по теме Типы хозяйственных операций.:
- Назовите основные типы банков по виду выполняемых операций.
- 47. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций
- Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций
- 56. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций
- Изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений -
Деятельность хозяйствующего субъекта состоит из определенных последовательных событий, которые оказывают влияние на формирование итогового материального результата работы. Рассмотрим в статье типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете, их отражение на счетах в проводках.
Общие понятия хозяйственных операций
Хозяйственная операция заключается в определенном действии, отражающем данные о расчетах, изменениях состава собственных средств, источниках их формирования. На ее основании бухгалтером составляется проводка. Операция признается совершенной только при наличии подтверждающих документов.
Каждое хозяйственное действие изменят либо размер имущества, либо величину и состав источников его формирования, либо два показателя одновременно. Их уменьшение или увеличение одинаково влияет на итоговую сумму актива и пассива баланса.
Основные этапы работы организации
В ходе деятельности предприятия можно выделить 3 процесса, которые учитываются отдельными операциями:
- Снабжение - учитывается поступление ТМЦ от сторонних компаний, погашение транспортных и заготовительных расходов.
- Производство - ТМЦ отпускаются в производство, начисляется зарплата, налоги.
- Реализация - фиксируется полученная выручка от продажи товаров (оказания услуг) контрагентам, списание соответствующих издержек, определяется прибыль.
Итоги актива (средства в обороте и внеоборотные) и пассива (капитал, резервы, обязательства) именуются валютой баланса.
Типы бухгалтерских операций
В зависимости от взаимодействия активов и источников выделяют 4 типа операций.
- Активные - влияют на состав средств, т. е. на актив баланса, не затрагивая итоги. К ним относятся действия по использованию ТМЦ, ликвидации задолженности дебиторов, поступлению денег с банковского счета в кассу, выдаче денег под отчет и т. д.
Первый вид изменений отражается формулой:
А + ΔИ – ΔИ = П, где
А - актив баланса;
П - пассив;
ΔИ - изменение в имуществе вследствие хозяйственного действия.
- Пассивные операции влияют на источники образования активов, т. е. на пассив баланса. Итог постоянен. К таким операциям относятся: удержания из заработка, формирование резервов или начисление дивидендов из прибыли к распределению, пополнение уставного фонда из средств добавочного и т. д.
Данный тип операций можно отразить так:
А = П + ΔИ – ΔИ.
- Активно-пассивные увеличивающие - увеличивают актив, пассив и валюту на идентичную сумму. К ним относятся: погашение долга по вкладам в уставный фонд, начисление износа основных средств, авансы покупателей, получение заемных средств и т. д.
Этот вид операций выглядит так:
А + ΔИ = П + ΔИ.
- Активно-пассивные уменьшающие - уменьшают актив, пассив и итог баланса на одинаковую величину. Это выплата заработка, оплата задолженности кредиторам.
А – ΔИ = П – ΔИ.
Пример 1. Операция 4-го типа
На основании платежек и выписок банка поставщику перечислено 214 тыс. р. за полученные материалы. Итогом операции будет изменение в двух статьях: в активе уменьшится сч. 51 на 214 тыс. р., в пассиве уменьшится сч. 62 на 214 тыс. р. Итоги актива и пассива изменились на равную сумму. Тождество баланса сохранилось.
Рассмотрение четырех видов хозяйственных операций привело к следующим выводам:
- Каждый факт деятельности отражается минимум в двух статьях баланса;
- Изменения в активе (типы 1, 2) не меняют валюту документа;
- Изменения актива и пассива (типы 3, 4) меняют валюту на тождественную сумму;
- Любые операции сохраняют равенство итогов баланса.
Таблица. Примеры проводок по типам операций.
| Содержание | Дебет | отклонение | Кредит | отклонение |
| Тип 1. | ||||
| Передано сырье в производство | 20 | + | 10 | - |
| Получена оплата от покупателя | 51 | + | 60 | - |
| Получены деньги в кассу | 50 | + | 51 | - |
| Тип 2. | ||||
| Удержан НДФЛ с зарплаты | 70 | - | 68 | + |
| Пополнен резерв за счет прибыли к распределению | 84 | - | 82 | + |
| Перечислен аванс поставщику заемными средствами | 60 | - | 66 | + |
| Тип 3. | ||||
| Получены материалы от поставщика | 10 | + | 60 | + |
| Начислена зарплата | 20 | + | 70 | + |
| Поступила сумма займа на счет | 51 | + | 66 | + |
| Тип 4. | ||||
| Погашен кредит | 66 | - | 51 | - |
| Перечислена зарплата сотрудникам | 70 | - | 51 | - |
| Произведен платеж за товар поставщику | 51 | - | 60 | - |
Как определить тип операции?
Чтобы понять, к какому из четырех рассмотренных выше видов относится операция, нужно определить, какие счета участвуют в проводке, и что происходит с валютой баланса.
| Тип операции | Корреспондирующие счета | Изменения значений по Дебету и Кредиту | Итог баланса |
| Активная | Оба активные | Дт увеличивается, Кт уменьшается | Не изменяется |
| Пассивная | Оба пассивные | Дт уменьшается, Кт увеличивается | |
| Смешанная на увеличение | Дт - активный, Кт - пассивный | Дт и Кт увеличиваются | Увеличивается |
| Смешанная на снижение | Дт - пассивный, Кт - активный | Дт и Кт уменьшаются | Уменьшается |
Особенности отражения бухгалтерских проводок
Каждое производственное действие обязательно имеет документальное отражение. Изменения, возникающие от операции, имеют двойственную природу и происходят в двух взаимосвязанных учетных объектах. Характерной чертой операции является то, что она показывается на счетах дважды: в дебете и кредите. Данная зависимость представляет собой корреспонденцию счетов.
Операции отражают на счетах в момент их возникновения, т. е. по мере их совершения. Двойная запись раскрывает противоположную сущность счетов актива и пассива, связывая их с формой баланса. Слева отражают остатки имущества (дебетовые), справа - источников его появления (кредитовые).
Корсчета и баланс образуют единую систему, связанную двойной записью, которая основана на трех принципах:
- Двойственность отражения;
- Фиксация сумм по Дт и Кт счетов;
- На обоих счетах изменения показаны в тождественной сумме.
Для контроля регистрация действия в учете повторяется дважды. Первостепенно она отражается как подтвержденный документами свершившийся факт, затем - распределением сумм по корсчетам.
Пример 2. Составление проводки
Рассуждения:
Изменения коснулись двух счетов: сч. 10 - увеличились остатки ТМЦ и сч. 60 - вырос долг перед поставщиком.
Сч. 10 - активный, учитывает имуществ, рост ставится в Дт;
Сч. 60 - пассивный, рост - по Кт.
Увеличение актива и пассива соответствует операциям третьего типа. Проводка записывается так: Дт 10 Кт 60.
Документальное подтверждение записей
Записи на счетах производятся по документам, поэтому все поступившие бухгалтеру бумаги подлежат обработке. Документы установлены для однородных групп операций. По каждому действию в них составляют корреспонденцию счетов. Текст с указанием корреспонденции и суммы называется проводкой. Составляют ее непосредственно на документе, в ведомости, специальном журнале.
Для облегчения занесения данных каждому счету присвоен номер. Контрольная функция двойного занесения информации состоит в проверке равенства оборотов по дебету и кредиту за период. Неравенство говорит о наличии ошибки в проводке. Познавательная функция двойной регистрации состоит в том, что по корсчетам легко сформулировать содержание операции.
Пример 3. Формулировка содержания корсчетов
Дана запись: Дт 69 Кт 51 на сумму 15 300 р.
Расшифровка:
Дт сч. 69 - пассивный, фиксируется уменьшение источников образования средств компании;
Кт сч. 51 - активный, стоимость средств снижается.
Значения на этих счетах снижаются, значит, операция принадлежит к четвертому типу.
Основные проводки баланса
Проводки по некоторым хозяйственным действиям представлены в таблице.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| Заработная плата | ||
| 20 (25) | 70 | Начислена зарплата основным рабочим (администрации) |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ с заработка работников |
| 76 | Удержаны алименты из зарплаты | |
| 50, 51 | Выплачена зарплата | |
| 20 (25) | 69 | Начислены взносы во внебюджетные фонды |
| 68, (69) | 51 | Перечислен НДФЛ (страховые взносы) |
| Касса и банк | ||
| 50 | 51, (52) | Поступили деньги со счета в кассу |
| 62 | Получен аванс от покупателя | |
| 70 | Возврат излишне выданных на зарплату сумм | |
| 71 | Возврат остатка подотчетных денег | |
| 75 | Поступил взнос в уставный капитал | |
| 70 | 50 | Выплачен заработок |
| 71 | Выданы деньги в подотчет | |
| 94 | Учтена недостача денег в кассе | |
| 73 | Выдан заем сотруднику | |
| 51 | Сдана выручка в банк | |
| 51 | 62, (76) | Оплачен товар покупателем (дебитором) |
| 66, 67 | Получен заем | |
| 75 | 51 | Выплачены дивиденды |
| 60 | Перечислены деньги поставщику за товар | |
| 66, 67 | Погашен процент по кредиту | |
| 81 | Выкуплены акции | |
| 91.2 | Платеж банку за расчетно-кассовое обслуживание | |
| Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) | ||
| 08 | 60, 71, 75, 76 | Поступили ОС (НМА) |
| 01, (04) | 08 | Приняты к учету ОС (введены в эксплуатацию НМА) |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 02, (05) | Начислена амортизация по ОС (НМА) |
| Материально-производственные запасы (МПЗ) | ||
| 10, (11) | 60, 75, 76 | Поступили МПЗ (животные) |
| 20, 23, 29 | Поступили отходы производства | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 10 | МПЗ списаны |
| 90, 91 | МПЗ проданы | |
| 08 | 11 | Переведен молодняк скота в основное поголовье |
| 20, 23, 29 | Учтены затраты на забой животных | |
| Затраты | ||
| 20 | 23, 25, 26, (28) | Издержки прочих производств (потери от брака)распределены на основную продукцию |
| 21 | Отпущены собственные полуфабрикаты в производство для переработки | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Отражены работы (услуги) сторонних организаций |
| 68, 69, 70 | Начислены налоги и зарплата | |
| 21 | 20 | Учтены полуфабрикаты (собственные) |
| 90 | 44 | Списаны расходы продаж на себестоимость реализуемой продукции |
| Расчеты | ||
| 62 | 90 | Реализована продукция |
| 20, 25, 44 | 66, 67 | Начислены проценты по кредиту |
| 10, 20, 41 | 71 | Израсходована подотчетная сумма |
| 73 | 94 | Отнесена недостача на виновника |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 10, 51, 50,11, 41 | 75 | Внесены средства в счет вклада в уставный капитал |
| Капитал | ||
| 81 | 50, 51 | Приобретены ценные бумаги |
| 84, 75 | 82 | Пополнен резервный фонд |
| 82 | 84 | Покрыты убытки за счет средств резервного капитала |
| 75 | 83 | Увеличена стоимость ценных бумаг |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 83 | 75 | Добавочный капитал распределен между участниками АО |
| 50, 51 | 86 | Целевое финансирование |
| Финансовый результат | ||
| 90 | 10, 21, 41, 43 | Списана себестоимость ТМЦ |
| 62 | 90 | Учтены выручка от продаж |
| 90 | 68 | Начислен НДС с проданной продукции |
| 20, (44) | Списаны фактические расходы на продажу (себестоимость продаж) | |
| 99 | Учтена прибыль от продаж | |
| 40 | Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой | |
| 99 | 90 | Убыток от продаж по основным видам деятельности |
| 91.2 | 10 | Списаны запчасти на ремонт |
| 03 | Списана стоимость имущества, переданного в лизинг | |
| 20 | Списаны услуги основного производства | |
| 94 | Списана недостача (виновник отсутствует) | |
| 99 | Списана прибыль от реализации | |
| 99 | 91.2 | Списаны прочие затраты по итогам года |
| 10 | Учтены запчасти от разборки автомобиля | |
| 20, 23, 91 | 96 | Образован резерв предстоящих расходов |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль |
| 84 | 99 | Выявлен непокрытый убыток |
| 99 | 84 | Отражен итоговый результат работы - прибыль |
Ответы на вопросы про хозяйственные операции
Вопрос №1. Что такое сложная проводка?
Это запись, отражающая действие, которое основано на сочетании минимум трех счетов: нескольких дебетовых с одним кредитовым или наоборот.
Вопрос №2. Как учитываются издержки по аренде?
Вопрос №3. Для чего нужен журнал учета хозяйственных операций?
В нем каждый факт работы компании превращается в проводку, указывающую корреспонденцию счетов и сумму.
Вопрос №4. В каком порядке учитывают хозяйственные действия?
Сначала их регистрируют по подтверждающим бумагам согласно календарной очередности, затем в определенном порядке заносят в регистры учета в корреспонденции счетов.
Вопрос №5. Что такое контировка?
Это написание непосредственно на документе корсчетов исходя из его содержания перед регистрацией проводки в учете.
Итак, каждая операция в бухгалтерии приводит к изменению в составе средств фирмы и источниках образования: капитале, резервах, обязательствах. Операция подтверждается документально, регистрируется соответствующей проводкой и впоследствии фиксируется в учетных регистрах.
Система счетов и двойная запись
По влиянию на бухгалтерский баланс различают четыре тина хозяйственных операций.
Операции 1-го типа затрагивают только актив баланса, при этом итог баланса не изменяется:
где А - актив баланса; П - пассив баланса; Z - сумма хозяйственной операции.
Операции 2-го типа затрагивают только пассив баланса, при этом валюта (итог) баланса не изменяется:
Операции 3-го типа затрагивают и актив, и пассив баланса, при этом валюта (итог) баланса увеличивается:
Операции 4-го типа затрагивают и актив, и пассив баланса, при этом валюта (итог) баланса уменьшается:
Примеры четырех типов хозяйственных операций приведены в табл. 1.6.1.
Таблица 1.6.1
Примеры четырех типов хозяйственных операций
Поскольку каждая хозяйственная операция вносит изменения в статьи бухгалтерского баланса, содержащего данные только об остатках (на начало) на конкретную дату, то для отражения информации о текущих изменениях этих данных (оборотах и остатках на конец) используется система бухгалтерских счетов.
Счет - это способ экономической группировки, контроля и обобщения в денежном выражении информации по учету движения хозяйственных средств и источников его образования.
По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Таблица имеет название, соответствующее названию счета. Левая часть таблицы называется Дебет (сокращенно Дт), правая - Кредит (сокращенно Кт).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используется термин «сальдо». Обычно сальдо на начало отчетного периода (месяца) обозначается - С1, а на конец - С2.
По отношению к балансу счета делятся на активные и пассивные.
Активные счета служат для отражения наличия (сальдо) и движения (обороты) имущества. На активных счетах сальдо бывает только дебетовое, либо сальдо отсутствует.
Пассивные счета служат для отражения наличия (сальдо) и движения (обороты) источников образования имущества. На пассивных счетах сальдо бывает только кредитовое, либо сальдо отсутствует.
Схема записей на активном счете
Дебетовое сальдо с активных счетов переносится на соответствующие статьи актива бухгалтерского баланса.
, отражаемой на активных счетах : по дебету отражается наличие имущества на начало и конец месяца, которое переносится на соответствующие статьи актива баланса, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств. По кредиту - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества.
Схема записей на пассивном счете
Кредитовое сальдо с пассивных счетов переносится на соответствующие статьи пассива баланса.
Экономическое содержание информации , отражаемой на пассивных счетах : по кредиту отражается наличие источника образования имущества на начало и на конец месяца, которое переносится на соответствующие статьи пассива баланса, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника. По дебету - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника.
Суть двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой сумме.
Двойная запись, отражающая взаимосвязь между объектами учета по каждой хозяйственной операции, называется корреспонденцией бухгалтерских счетов, или бухгалтерской проводкой. Пример двойной записи:
Дебет счета 50 А + 500 руб.
Кредит счета 51 А - 500 руб.
Счета открываются на каждый объект учета.
В бухгалтерском учете используют простейшую форму счета, так называемый «Т-счет».
Методика составления двойной записи включает следующие основные шаги.
Шаг 1. Исходя из содержания хозяйственной операции (см. первичный документ), указать, какие объекты учета (счета бухгалтерского учета) она затрагивает.
Шаг 2. Определить вид каждого счета по отношению к балансу (активный или пассивный).
Шаг 3. Определить характер изменения на счетах после хозяйственной операции (+ или -) и тип хозяйственной операции.
Шаг 4. Исходя из двух схем записей на счетах, указать корреспонденцию счетов.
Пример 1.6.1 . Дан нулевой вступительный баланс и проведены четыре хозяйственных операции. Применить к каждой хозяйственной операции методику составления двойной записи, сделать двойную запись на Т-счетах и составить оборотно-сальдовую ведомость.
Решение
1) поступили материалы от поставщиков. Дано согласие (акцепт) на оплату счета поставщика. Расчет еще не произведен. Z = 550.
Дт счета 10 А + 550
Кт счета 60 П + 550;
2) переданы материалы в производственный цех. Z = 70.
Дт счета 20 А + 70
Кт счета 10 А - 70;
3) зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка под материалы. Z = = 100.
Дт счета 51 А + 1000
Кт счета 66 П + 1000;
4) перечислены деньги с расчетного счета поставщику. Z = 550.
Дт счета 60 П - 550
Кт счета 51 А - 550.
Корреспонденция счетов указывается на первичном документе. Согласно установленной корреспонденции производятся записи на счетах (в учетных регистрах) в хронологической последовательности по мере совершения хозяйственных операций.
Счет открывается один раз при первом его упоминании.
Ниже приведены записи на счетах после регистрации четырех хозяйственных операций, включенных в пример 1.6.1.
|
Дт счета 20 |
|
|
1) 550 Кт счета 60 |
|
|
Кт счета 10 |
|
|
4)550 Дт счета 66 |
|
|
Кт счета 51 |
|
|
1)550 Дт счета 10 |
|
|
3) 1000 Дт счета 51 |
|
На последнее число каждого месяца производится «закрытие» счетов, т.е. определяются обороты и С 2 по соответствующим формулам для активного и пассивного счетов.
Па основании информации «закрытых» счетов составляется оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, в нее переносятся данные об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.
ОСВ позволяет установить правильность отражения хозяйственных операций на счетах и является одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации (перенос остатков но счетам в баланс). Данные об остатках на счетах из ОСВ переносятся в бухгалтерский баланс. ОСВ содержит три попарных равенства, или три баланса: сальдовый баланс на начало месяца, оборотный баланс за месяц и сальдовый баланс на конец месяца.
При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках. Кроме того, дебетовые и кредитовые обороты должны равняться между собой и быть равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций за соответствующий месяц.
Метод двойной записи имеет контрольное значение: поскольку одна и та же операция в равной сумме отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета. В случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка. Обычно расхождения обнаруживаются при подсчете итогов оборотной ведомости.
Ниже приведена ОСВ, в которую включена информация «закрытых» счетов после регистрации четырех хозяйственных операций, включенных в пример 1.6.1.
|
Номер счета |
Сальдо на начало месяца С1 |
Обороты за месяц |
Сальдо на конец месяца С2 |
|||
Пример 1.6.2. На 01.09.20ХХ организация имела следующие остатки на счетах бухгалтерского учета:
|
Наименование объекта учета |
Сумма, руб. |
||
|
Уставный капитал |
|||
|
Основные средства |
|||
|
Амортизация основных средств |
|||
|
Расчетный счет |
|||
|
Материалы |
|||
|
Расчеты с дебиторами (заказчиками) |
|||
|
Расчеты с дебиторами (подотчетными лицами) |
|||
|
Расчеты с кредиторами (поставщиками) |
|||
|
Нераспределенная прибыль |
|||
|
Незавершенное производство |
|||
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|||
|
Краткосрочные ссуды банка |
|||
|
Добавочный капитал |
Выполнить приведенные в журнале регистрации хозяйственные операции за четыре дня и составить четыре отдельных ОСВ и четыре баланса на каждый день:
- 1) на 02.09.20ХХ;
- 2) на 03.09.20ХХ;
- 3) на 04.09.20ХХ;
- 4) на 05.09.20ХХ.
Решить задачу двумя способами:
- 1) составить ОСВ за каждый день с применением способа системы счетов двойной записи;
- 2) составить балансы на каждый день без применения способа системы счетов двойной записи, выполняя хозяйственные операции непосредственно в статьях бухгалтерского баланса.
Решение примера 1.6.2 , способ 1 (с помощью приема системы счетов и двойной записи). Отражены операции за 2 сентября (см. журнал регистрации хозяйственных операций).
|
С1 (01.09.20ХХ) = 100 | |
|
С2 (02.09) = 8250 |
|
|
С1 (01.09)= 14 800 | |
|
С2 (02.09) = 6800 |
|
|
С1 (01.09) = 200 | |
|
С1 (01.09) = 40 | |
|
С2 (02.09) = 90 |
|
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
хозяйственной операции |
Первичный документ |
Объекты учета и счета: А или П «+» или «-» |
хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов (двойная запись) |
|||
|
Выписка банка, приходный кассовый ордер |
|
||||||
|
Получены деньги на расчетный счет от дебиторов |
Выписка банка, н/н |
||||||
|
Выдано из кассы подотчетному лицу |
Расходный кассовый ордер |
||||||
|
Получена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка |
Выписка банка, договор |
||||||
|
Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщика |
Накладная, приходный материальный ордер |
||||||
|
Отражено в учете безвозмездно полученное здание склада по рыночной цене |
Накладная, инвентарная карточка |
||||||
|
Расходный кассовый ордер, расчетно-платежная ведомость |
|||||||
|
Перечислены с расчетного счета деньги поставщикам |
Выписка банка, платежное поручение |
|
11омер счета |
С1 на 02.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 02.09.20ХХ |
С2 на 02.09.20ХХ (конец дня) |
|||
|
С1 (02.09) = 6800 |
|
|
С2 (03.09) = 8600 |
|
|
С1 (01.09)= 1450 |
|
|
С2 (03.09) = 3250 |
|
|
Cl (01.09) = 249 000 | |
|
С2 (04.09) = 264 000 |
|
|
С1 (01.09) = 51 360 | |
|
С2 (04.09) = 53 360 |
|
|
С1 (01.09) = 400 |
|
|
С2 (04.09) = 2400 |
|
|
С1 (01.09) = 14 800 |
|
|
С2 (04.09) = 48 000 |
|
|
Номер счета |
С1 на 03.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 03.09.20ХХ |
С2 на 03.09.20ХХ (конец дня) |
|||
Окончание таблицы
|
Номер счета |
С1 на 03.09.20ХХ (начато дня) |
Обороты за 03.09.20ХХ |
С2 на 03.09.20ХХ (конец дня) |
|||
|
Номер счета |
С1 на 04.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 04.09.20ХХ |
С2 на 04.09.20ХХ (конец дня) |
|||
|
С1 (03.09) = 8600 |
|
|
С2 (05.09) = 8200 |
|
|
С1 (02.09) = 8250 |
|
|
С2 (05.09) = 50 |
|
|
С1 (04.09) = 2400 |
|
|
С2 (05.09) = 2000 |
|
|
С1 (01.09) = 8200 |
|
|
Номер счета |
С1 на 05.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 05.09.20ХХ |
С2 на 05.09.20ХХ (конец дня) |
|||
|
Номер счета |
С1 на 05.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 05.09.20ХХ |
С2 на 05.09.20ХХ (конец дня) |
|||
Решение: способ 1 (без применения способа системы счетов двойной записи непосредственно в статьях бухгалтерского баланса)
|
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
|
1. Уставный капитал |
|||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
|||
|
Итого по разделу IV |
|||
|
5. Деньги на расчетном счете |
|||
|
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
|
Итого по разделу 11 |
Итого по разделу V |
||
|
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
|
1. Основные средства (за вычетом амортизации) |
1. Уставный капитал |
||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
|
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
||
|
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
|
5. Деньги на расчетном счете |
|||
|
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
|
Итого но разделу II |
Итого по разделу V |
||
|
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
|
1. Основные средства (за вычетом амортизации) |
1. Уставный капитал |
||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
|
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
|
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
|
1. Основные средства (за вычетом амортизации) |
1. Уставный капитал |
||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
|
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
||
|
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
|
5. Деньги на расчетном счете |
2. Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда |
||
|
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
|
4. Доходы будущих периодов |
|||
|
Итого по разделу 11 |
Итого по разделу V |
||
|
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
|
И. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
|
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
|
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
|
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
||
|
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
|
5. Деньги па расчетном счете |
2. Кредиторская задолженность перед персоналом но оплате труда |
||
|
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
|
4. Доходы будущих периодов |
|||
|
Итого по разделу 11 |
Итого по разделу V |
||
Пример 1.6.3. Даны следующие остатки на счетах бухгалтерского учета малого предприятия на 01.10.20ХХ, тыс. руб.
|
Номер счета |
Сальдо начальное |
|
В течение месяца были осуществлены следующие хозяйственные операции:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. |
|||
|
Погашена задолженность перед бюджетом но налогам |
||||
|
Получены деньги с расчетного счета в кассу |
||||
|
Выдана зарплата персоналу из кассы |
||||
|
Начислена выручка от продаж |
||||
Отразить указанные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, составить ОСВ и баланс.
Решение : ниже приведены корреспонденции счетов по хозяйственным операциям.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб- |
||||
|
Безвозмездно получены основные средства |
|||||
|
Основные средства введены в эксплуатацию |
|||||
|
Погашена задолженность перед бюджетом по налогам |
|||||
|
Получены деньги с расчетного счета в кассу |
|||||
|
Выдана зарплата персоналу из кассы |
|||||
|
Оприходованы материалы, полученные от поставщика |
|||||
|
Списаны материалы в производство |
|||||
|
Оприходована готовая продукция на склад |
|||||
|
Отгружена готовая продукция комиссионеру |
|||||
|
Получен на расчетный счет штраф от покупателя |
|||||
|
Перечислена с расчетного счета оплата поставщику |
|||||
|
Возвращена краткосрочная ссуда банку |
|||||
|
Начислена выручка от продаж |
|||||
|
Получены деньги от покупателя на расчетный счет |
|||||
|
Списана себестоимость отгруженных товаров, проданных комиссионером |
|||||
|
Начислен НДС в бюджет с выручки от продаж |
|||||
|
Рассчитан и отражен финансовый результат от продаж |
|||||
|
|
|
|
|
14) 4720 10) 110 |
|
|
|
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам
Бухгалтерский батане
|
4. Товары отгруженные |
V. Краткосрочные обязательства |
||||
|
3. Дебиторская задолженность |
1. Краткосрочные кредиты банка |
||||
|
4. Деньги в кассе |
2. Краткосрочные обязательства перед бюджетом |
||||
|
5. Деньги на расчетном счете |
3. Краткосрочные обязательства перед поставщиками |
||||
|
4. Краткосрочные обязательства перед персоналом по оплате труда |
|||||
|
периодов |
|||||
|
Итого по разделу II |
Итого по разделу V |
||||
Тесты к параграфу 1.6
- 1. Определите тип изменений в балансе, произошедших под влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «отпущены в производство материалы на изготовление продукции»:
- а) ?А+И1-И1=ЕП;
- б) ?А = ?П + И2-И2;
- в) ХА + ИЗ = ?П + ИЗ;
- г) Ха - И4 = Хп - И4.
- 2. К какому типу относится хозяйственная операция - «начислена заработная плата работникам основного производства»:
- а) к первому;
- б) четвертому;
- в) третьему;
- г) второму.
- 3. Выберите формулу хозяйственной операции, приводящей к изменениям только внутри пассива баланса:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) 1А = 1П + И2-И2;
- в) 1Л + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) 1А-И4 = 1П-И4.
- 4. Определите тип изменений в балансе, произошедших под влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «отгружена продукция покупателям»:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) ЕА = ЕП + И2-И2;
- в) ZA + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) lA - И4 = 1П - И4.
- 5. В каком случае сальдо конечное по активному счету равно нулю?
- а) если оборот но дебету равен обороту по кредиту;
- б) если не было движения имущества;
- в) если сальдо начальное плюс оборот по дебету равно обороту по кредиту;
- г) такого быть не может.
- 6. Сущность метода двойной записи заключается:
- а) в отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении;
- б) отражении суммы хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах;
- в) отражении каждой хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме;
- г) отражении суммы хозяйственной операции в двух разных суммах.
- 7. К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция - «начислена дебиторская задолженность покупателей»:
- а) к первому;
- б) второму;
- в) третьему;
- г) четвертому.
- 8. Определите тип изменений в балансе, произошедших под влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «удержан налог из заработной платы работников предприятия»:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) lA = 1П + И2 - И2;
- в) lA + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) 1А-И4 = 1П-И4.
- 9. К какому тину изменений в балансе относится хозяйственная операция - «часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, направлена на пополнение резервного капитала»:
- а) к первому;
- б) второму;
- в) третьему;
- г) четвертому.
- 10. В каком разделе плана счетов отражается продажа продукции:
- а) необоротные активы;
- б) производственные запасы;
- в) затраты на производство;
- г) денежные средства;
- д) финансовые результаты.
- 11. Определите тин изменений в балансе, произошедших иод влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «зачислен на расчетный счет долгосрочный заем»:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) 1А = 1П + И2-И2;
- в) 1Л + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) ХА-И4 = ХП-И4.
- 12. К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция - «поступили товары от поставщиков»:
- а) к первому;
- б) второму;
- в) третьему;
- г) четвертому.
- 13. Сальдо счета бухгалтерского учета - это:
- а) разность дебетового и кредитового оборотов;
- б) остаток счета;
- в) шифр-код счета;
- г) нет правильного ответа.
- 14. Определите тин изменений в балансе, произошедших иод влиянием хозяйственных операций; раздел, в котором произошли эти изменения, - «выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия»:
- а) 1А + И1 -И1=1П;
- б) 1А = 1П + И2-И2;
- в) 1Л + ИЗ = 1П + ИЗ;
- г) ХА-И4 = ХП-И4.
- 15. К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция - «на расчетный счет поступили деньги от покупателей в счет погашения дебиторской задолженности»:
- а) к первому;
- б) второму;
- в) третьему;
- г) четвертому.
- 16. Как изменится валюта баланса при проведении хозяйственной операции - «начислена заработная плата работникам основного производства»:
- а) не изменится;
- б) увеличится;
- в) уменьшится.
- 17. Как изменится валюта баланса при проведении хозяйственной операции - «получены на расчетный счет денежные средства от покупателей»:
- а) не изменится;
- б) увеличится;
- в) уменьшится;
- г) нет правильного ответа.
- 18. Каково назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам:
- а) проверка полноты синтетического учета;
- б) проверка полноты аналитического учета;
- в) подведение итогов по синтетическим счетам;
- г) контроль за правильностью корреспонденций счетов.
- 19. При открытии пассивного счета начальное сальдо записывается:
- а) в дебет счета;
- б) в кредит счета;
- г) у пассивного счета нет сальдо;
- д) нет правильного ответа.
- 20. В каком случае сальдо по пассивному счету равно нулю:
- а) если оборот по дебету равен обороту по кредиту;
- б) такого быть не может;
- в) если сальдо начальное плюс оборот по кредиту равно обороту по дебету;
- г) если сальдо начальное плюс оборот по дебету равно обороту по кредиту;
- д) нет правильного ответа.
- 21. При открытии активного счета начальное сальдо записывается:
- а) в дебет счета;
- б) в кредит счета;
- в) одновременно в дебет и кредит счета;
- г) у активного счета нет сальдо;
- д) нет правильного ответа.
- 22. Остаток но пассивному счету расположен:
- а) в активе баланса;
- б) в пассиве баланса;
- в) за балансом;
- г) нет правильного ответа;
- д) перечисленное в и. а, б; с) перечисленное в п. а, б, в.