При получении физическими лицами заемных (кредитных) средств, являющихся беспроцентными или проценты по которым ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ (9 % годовых - по валютным займам), у этих лиц возникает доход в виде материальной выгоды . Рассмотрим порядок обложения НДФЛ этого дохода.
Налоговая база
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Исключением является:
1) , полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
2) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
3) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на цели, указанные в предыдущем пункте.
Материальная выгода, указанная в п. 1 и 2 освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ), подтвержденного налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода , над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых , над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом , датами получения доходов являются даты фактического возврата заемных средств (Письмо Минфина РФ от 27.02.2012 г. N 03-04-05/9-223). При этом договором может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью (например, единовременно, ежемесячно или ежеквартально и т.д.).
Налоговая ставка
НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по следующим ставкам:
Если является налоговым резидентом РФ – по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ);
Если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в виде материальной выгоды, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
В данном случае организации признаются налоговыми агентами .
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из любых доходов налогоплательщика при их фактической выплате самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.
Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет суммы НДФЛ с материальной выгоды не позднее дня, следующего за днем их фактического удержания.
Организация может удержать НДФЛ только в случае, если является работодателем налогоплательщика.
В ином случае организации, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения и порядок его представления утвержден Приказом ФНС России от 17.11.2010г. N ММВ-7-3/611@ (в ред. от 14.11.2013 г.) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». При этом обязанность по уплате НДФЛ возлагается на (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Налогоплательщик в соответствии с п. 3 ст. 228 и ст. 229 НК РФ в таком случае обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример 1.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублях.
30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику - налоговому резиденту РФ заем в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под 4 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 30 декабря 2014 г. работник возвратил заем, а также уплатил проценты в сумме 2005,48 руб. (Расчет: 100 000 руб. x 4 % / 365 дн. x 183дн. = 2005,48 руб.). Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов - 8,25 % (Указание Банка России от 13.09.2012 г. N 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).
100 000 руб. x (2/3 х 8,25 % - 4 %) / 365 дн. x 183 дн. =752,05 руб.
752,05 руб. x 35 % = 263 руб.
Пример 2.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в валюте.
30 июня 2014 г. банк «Знак» предоставил Петрову А.В., не являющемуся работником данного банка, - налоговому резиденту РФ, кредит на потребительские цели в размере 12000 долл. США, сроком на 6 месяцев под 7 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате кредита.
30 декабря 2014 г. Петров А.В. возвратил кредит, а также уплатил проценты в сумме 23 870,82 руб. (официальный курс доллара США на 30.12.2014 г. установлен ЦБ РФ в размере 56,6801 руб./долл. США. Расчет: 12 000 $ x 7 % / 365 дн. x 183 дн. = 421,15 $ х 56,6801 = 23 870,82 руб.).
Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:
12 000 $ x (9 % - 7 %) / 365 дн. x 183 дн. = 120,33 $ х 56,6801 = 6 820,25 руб.
НДФЛ с материальной выгоды составит:
6 820,25 руб. x 35 % = 2 387 руб.
Так как заемщик не является работником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ. Для этого не позднее 30 апреля 2015 года Петров А.В. должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2014 год.
Пример 3.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу, выданному в рублях не резиденту.
30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику – не являющемуся налоговым резидентом РФ беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 4 месяца. По условиям договора заем подлежит возврату в следующие даты: 31 июля, 29 августа, 30 сентября и 30 октября 2014 г. – по 25 000 руб. Работник возвратил заем в указанные сроки. Ставка рефинансирования на даты возврата займа - 8,25 %.
Рассчитаем материальную выгоду от экономии на процентах по займу и соответствующие суммы НДФЛ:
31 июля 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: 100 000 руб. x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 31 дн. = 467,12 руб. НДФЛ составит: 467,12 руб. x 30 % = 140 руб.
29 августа 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 25 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 29 дн. = 327,74 руб. НДФЛ составит: 327,74 руб. x 30 % = 98 руб.
30 сентября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 50 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 32 дн. = 241,10 руб. НДФЛ составит: 241,10 руб. x 30 % = 72 руб.
30 октября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 75 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 30 дн. = 113,01 руб. НДФЛ составит: 113,01 руб. x 30 % = 34 руб.
Прямо с нового 2017 года произошли некоторые изменения в процедурах начисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды по предоставленному работодателем беспроцентному займу или кредиту с чисто символическими процентами.
Что именно изменилось? Во-первых, сама ставка рефинансирования Банка России, которая является базовым показателем для расчета суммы сэкономленных средств. Во-вторых, сроки и периодичность удержания НДФЛ. Но для того, чтобы как можно подробнее разобраться в этом вопросе, потребуется очень внимательно изучить новые требования законодательства. Этим мы и намереваемся заняться ниже.
Итак, имеется определенная ставка рефинансирования, на основании которой должны рассчитываться проценты за пользование либо банковским кредитом, либо заемными средствами, предоставляемые работодателем, либо какой-нибудь кредитной организацией. Смысл в том, что если вы занимаете деньги под меньший процент, то однозначно получаете выгоду. Именно с нее и удерживается НДФЛ. Но на самом деле все совсем не так просто, как мы здесь изобразили. В данной статье содержится более подробная информация, а также приведены примеры, которые помогут вам точно рассчитать сумму налоговых отчислений.
Чем отличается заем от кредита
Чтобы обеспечить ваше максимальное погружение в тему, сперва проясним понятия займа и кредита, благодаря чему вы сможете лучше ориентироваться в финансовых вопросах:
- кредит может выдаваться исключительно банками либо иными финансовыми учреждениями. Кроме того, передаваться или возвращаться по выданному вам кредиту придется только деньги и ничто другое;
- по займам вы можете получить не только деньги, но и какое-либо имущество. Соответственно, возвращать придется или ту сумму, которую вам предоставил заимодавец, либо равное количество вещей, полностью соответствующих полученным по качеству и роду.
Еще одно важное отличие заключается в том, что по займу проценты могут начисляться исключительно по желанию юридического или физического лица, предоставляющего средства (или имущество) в долг. Кредит же подразумевает обязательное начисление процентов. Получение экономии на них для заемщика в последнем случае практически полностью исключается. Также кредиты должны обязательно оформляться в письменном виде (документом, в котором прописываются все обязанности банка и получателя денежных средств, чаще всего является кредитный договор).
Как рассчитывается НДФЛ
Получение материальной выгоды по займу, который предоставляет своему сотруднику работодатель, в обязательном порядке облагается НДФЛ. Причем законодательство точно определяет, в каких случаях возникает экономия на процентах:
- средства по займу выданы в долларах или евро, причем ставка составляет не более 9 процентов;
- деньги выдаются работнику либо индивидуальным предпринимателем, либо компанией, в которой он занимает какую-то должность, под процент, не превышающий две трети от ставки рефинансирования Банка России;
- выдается заем без процентов.
Если ранее существовало два отдельных понятия – ключевая ставка и ставка рефинансирования, то сегодня для расчета материальной выгоды берется единое значение в 11 процентов.
Когда не возникает материальная выгода для заемщика
Все вышеперечисленные ситуации влекут за собой необходимость в исчислении НДФЛ с полученной заемщиком экономии. Однако законодательство предусматривает наличие нескольких исключений, которые также необходимо знать. К примеру, налог не начисляется в перечисленных ниже ситуациях:
- сделка осуществляется между физическими лицами. Из данного правила также имеется исключения – беспроцентный заем между ИП предполагает получение материальной выгоды и, соответственно, начисление НДФЛ;
- проценты, начисленные на сумму займа, являются штрафом за несоблюдение установленных ранее сроков погашения задолженности;
- заемные средства выдаются из государственного бюджета. В данном случае никакой материальной выгоды не возникает, независимо от размера процентной ставки.
Кроме того, следует внимательно рассмотреть и те ситуации, когда налог не начисляется, несмотря на получение материальной выгоды:
- средства выдаются банковскими учреждениями с целью рефинансирования или погашения ранее оформленного кредита;
- вы берете деньги в долг для покупки квартиры или дома либо на строительство собственного жилья. Кроме того, не облагаются налогом средства, полученные для покупки земельного участка. В этой ситуации для подтверждения факта неполучения материальной выгоды нужно оформить договор в письменном виде и указать в нем цель займа, а также представить уведомление на соответствующий налоговый вычет из ФНС.
Как рассчитать материальную выгоду: формулы и примеры
Как мы уже выяснили ранее, база для налогообложения рассчитывается как превышение процентов по кредиту. При этом берется в расчет лишь две трети ключевой ставки (либо ставки рефинансирования). Для налоговых нерезидентов ставка составляет 30 процентов, для налоговых резидентов – 36 процентов. Чтобы определить эту самую базу, используем простую формулу:
- A × (S1-S2) × d = P, где A – сумма полученного вами займа, S1 – 2/3 ключевой ставки, S2 – процентная ставка, установленная заимодавцем по договору, d – количество дней, на которое выданы средства, P – искомая сумма материальной выгоды.
После этого достаточно умножить полученный результат на 30 или 36, чтобы получить сумму НДФЛ.
Расчет материальной выгоды для валютных займов вычисляется немного по-другому. Для них S1 будет составлять сумму процентов исходя из определенных законодательством 9 процентов годовых. Затем полученная налогооблагаемая база умножается либо на 35 (для резидентов), либо на 30 (для нерезидентов).
Для максимально точного расчета лучше всего использовать онлайн-калькулятор, который за пару секунд выдаст точную сумму.
Когда удерживаются налоги
Удержание НДФЛ с материальной выгоды осуществляется сразу же после ее получения. Конкретно – из следующей же заработной платы. Причем сумма налогов не должна превышать половину ежемесячного дохода, поэтому иногда целесообразно разделять ее на 2 и более месяцев.
Если на протяжении всего 2017 года НДФЛ начисляться и удерживаться не будет, плательщик обязан отразить материальную выгоду в декларации и заплатить налоги самостоятельно в установленные законом сроки.
В данной статье мы рассмотрим как осуществляется уплата налога на материальную выгоду, когда он возникает, какие процентные ставки.
Когда законом усматривается материальная выгода?
Под материальной выгодой чаще всего подразумевают денежную пользу, полученную физическим лицом в виде конкретных благ. Она характеризуется российским Налоговым кодексом как доход, который облагается НДФЛ, но не подвергается страховым удержаниям. Имеется в виду обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование, страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Прибыль как финансовая выгода образуется в случаях, которые определяет ст. 212 НК.
| Денежная выгода определяется | База налога |
| При займе (кредите), принятых от ИП или организаций | Величина процентов, вычисленная на основе 2/3 ставки рефинансирования, превышена суммой экономии на процентах, высчитанной по договорным условиям; по части валютных денежных средств величина возможного превышения экономии на процентах определяется с учетом 9% годовых |
| При покупке ценных бумаг (либо «квазиденег» - финансовых инструментов срочных сделок) по стоимости ниже рыночной за исключением случаев, установленных пп. 3, п. 1 статьи 212 НК РФ | Превышение реальной рыночной стоимости ценных бумаг (в том числе «квазиденег») над величиной затрат плательщика на их покупку |
| От приобретения товаров (услуг или работ) по гражданским и правовым соглашениям у ИП, физических лиц или организаций, которые взаимозависимы по отношению к покупателю | Превышение стоимости тождественных товаров (услуг, работ) в обыкновенных условиях над ценами реализации их налогоплательщику |
Тождественными (либо идентичными) считаются те товары, которые обладают одинаковыми типичными признаками. Говоря об идентичности, принимаются во внимание производитель, страна происхождения товара, его физические и качественные характеристики, репутация в рыночной среде (ст. 40 НК РФ ).
Специфика налогообложения финансовой выгоды. Процентные ставки
Калькуляцию прибыли в виде денежной выгоды физическое лицо выполняет самостоятельно, после чего плательщик представляет налоговикам по ней декларацию установленной формы 3-НДФЛ. Срок подачи – не позднее 30 апреля, идущего за годом, когда была образована финансовая выгода.
Если ссуда принята от российской организации на основании договора займа, получатель выгоды может передать свои обязанности по платежам НДФЛ на финансовую выгоду этой организации (признанному налоговому агенту). Налог с образовавшейся прибыли от ссуды высчитывается агентом с зарплаты своего сотрудника в нужном размере, но не более 50% от суммы самих выплат.
Расчет налога производится по следующей формуле:
Налог на материальную выгоду = Размер материальной выгоды * процентную ставку
При калькуляции НДФЛ применяются действующие ставки:
- 35% (по части процентной экономии при ссудах, кредитах);
- 13% (в остальных случаях);
- 30% (для нерезидентов РФ во всех случаях).
Финансовая выгода определяется законодательством только при денежных займах. Исключениями являются займы (кредиты), принятые физлицом от банков на территории России по причине операций с карточками банка, а также с целью:
- рефинансирования ссуд на строительство, покупку жилья, дома, участка земли и т. д.
- приобретения жилья (квартиры, комнаты и т. д.);
- нового строительства жилья;
- полной либо частичной покупки участка земли для строительства или участка вместе с домом.
Статьей 20, п. 1, пп.2 НК предусмотрен налоговый вычет на строительство или покупку жилья, который необходимо заверить у налоговиков. Сумма вычета не должна превышать 2 тыс. р. Заемщик обязан представить подтверждающий документ на право освобождения от уплаты НДФЛ заимодателю. В качестве документов, свидетельствующих о праве на такой вычет, могут представляться:
- договор о покупке жилья или прав на него;
- акт передачи жилья;
- подтверждение права собственности на квартиру.
Соответствующий документ на обретение вычета по НДФЛ выдается налоговиками по обращении к ним в течение месяца. До момента получения и предъявления этого документа налог будет исчисляться. Причем уплаченные за это время налоговые суммы платежей не считаются излишне удержанными. Возвращать их после предъявления документа на право вычета заемщику не будут.
Плательщик налога вправе зачесть удержанные суммы при дальнейших налоговых расчетах, но только с момента представления документа по праву на обретение налогового вычета. Заемщик может обратиться к налоговикам по вопросу возврата уплаченных платежей по финансовой выгоде, произведенных до представления документа о праве на вычет.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды
| Вид займа | Формула расчета финансовой выгоды |
| Беспроцентный займ | МС * ВЗ / 365 (либо 366) д. * СИ; МС – максимальная ставка (2/3 действующей ставки); |
| Процентный на предприятии (валютный) | ВЗ * КВ * (9%-ПЗ) / 365(либо 366) д. * СИ; ВЗ – величина займа; |
| Беспроцентный займ на предприятии (валютный) | ВЗ * КВ * 9% / 365(либо 366) д. * СИ; ВЗ – величина займа; |
| Льготный процент | (МС-СД) * ВЗ / 365 (либо 366) д. * СИ; МС – максимальная ставка; |
Калькуляция налогового платежа и финансовой выгоды совершается на дату получения прибыли сообразно ст. 223 НК в редакции 2016 г. По части получаемых заемных (кредитных) средств дата образования финансовой выгоды определяется по-иному. Она приходится на последний день каждого месяца и действительна весь срок использования займа (кредита). Установленный порядок применяется с января текущего года независимо от того, когда заключался договор.
Пример #1. Калькуляция налога на финансовую выгоду, образовавшуюся при займе
Работник получил от своего предприятия заем размером 120 тыс. руб. (рублевая сумма - перевод валютных денежных средств) под 4% годовых на 12 месяцев. Поскольку минимальной величиной ставки при процентном займе на предприятии в валюте является 9%, то здесь имеет место материальная выгода 5% (9-4%). Доход высчитывается так: 120 000 * 5% = 6 000 руб. Таким образом, сумма прибыли по калькуляции равняется 6 тыс. руб.
Для расчета НДФЛ берется величина ставки 35% (согласно НК РФ, ст. 224, п. 2 ). Размер налогового платежа рассчитывается с учетом указанной ставки и величины прибыли: 6000 * 35% = 2100 руб. Это и есть итоговая сумма налога к уплате.
Материальная выгода при покупке товаров / услуг / работ
Прибыль в виде денежной пользы усматривается российским законодательством в случае приобретения товаров (услуг, работ) у ИП, организаций либо физлиц по более низкой, чем общепринятая, стоимости. Здесь имеет место взаимозависимость лиц для целей налогообложения, которая образуется в случаях, определяемых ст. 20 Налогового кодекса:
- если долевое участие одной организации в другой составляет больше 20%;
- при должностном подчинении физлиц;
- при брачных и родственных связях;
- между усыновленным и усыновителем, опекаемым и попечителем.
Нередко решением суда взаимозависимость лиц признается по другим основаниям.
В российское налоговое законодательство по части займов внесены и действуют с 2016 года некоторые изменения, касающиеся и калькуляции НДФЛ. Так, ставка рефинансирования привязывается к ключевой. Следовательно, с текущего года для исчисления НДФЛ берется ключевая ставка ЦБ России, которая действительна на последний день месяца. Помимо этого, если беспроцентная ссуда получена физлицом от другого физлица, законодательство в этом не усматривает образование денежной пользы, соответственно, НДФЛ здесь не взимается.
Пример #2. Взаимозависимость лиц при продаже товаров (услуг, работ)
ИП открыл мастерскую по ремонту обуви. Вместе с ним в мастерской работают еще 2 человека. ИП при данных условиях является нанимателем, которому подчиняются два работника (физлица). Согласно ст. 20 НК наниматель и его сотрудники признаются взаимозависимыми лицами для налогообложения. Каждый из работников может высчитывать и платить НДФЛ самостоятельно при образовании финансовой пользы. Наряду с этим, каждый из них может передать свои обязанности по калькуляции и внесению налоговых платежей ИП. Сделать это можно, написав соответствующее заявление.
Возникновение материальной выгоды при покупке ценных бумаг
Законодательство усматривает денежную пользу при приобретении физическим лицом ценных бумаг либо «квазиденег» по цене ниже рыночной или на безвозмездной основе. В сумму затрат (которая меньше рыночной стоимости ценных бумаг и «квазиденег») на приобретение в обоих случаях включается уплаченная стоимость и премии, ВМ (вариационная маржа). Поскольку при безвозмездной передаче расходы не предполагаются, то прибылью, которая облагается налогом, считается рыночная цена переданных бумаг.
Рыночная, расчетная стоимость ценных бумаг, максимальный предел колебаний рыночной цены регулируются ст. 212, 214.1 Налогового кодекса либо Приказом ФСФР №10–65/пз-н от 09.11.2010 в последней редакции. Стоимость бумаг, как и затраты на их приобретение в валютном выражении, подлежат перерасчету на рубли по курсу ЦБ РФ на момент совершения действий. Калькуляцию налога и его уплату производит признанный налоговый агент или собственно физлицо согласно действующему законодательству РФ.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1: Нужно ли платить налог на финансовую выгоду, если выделена беспроцентная ссуда из федерального бюджета на покупку жилья?
Ответ: Нет, поскольку здесь ссуда принята не от ИП или юрлица. Денежные средства поступили из федерального бюджета. Закон устанавливает, что, если источником получения средств являются органы госвласти и местного самоуправления, НДФЛ не оплачивается, поскольку денежная выгода не образуется.
Вопрос № 2: Как узнать, надо ли заплатить налог на денежную выгоду при банковском кредите?
Ответ: Банк уведомляет о том, что появилась прибыль в виде финансовой выгоды. Плательщику вручается справка (по форме 2-НДФЛ), подтверждающая прибыль. Далее следует обращаться к налоговикам по месту жительства.
Вопрос № 3: Как уплачиваются платежи по НДФЛ при образовании выгоды, не доплаченные в истекшем году?
Ответ: НДФЛ уплачивается при появлении денежной выгоды только в том году, когда полученный доход начислялся. По прошествии года «изымать» недоплаченные суммы за прошедший период не считается возможным.
Вопрос № 4: Что делать налоговому агенту, если он не имеет возможности уплатить НДФЛ за своего работника?
Ответ: Организация обязана известить об этом налоговую службу не позднее месяца с момента завершения налогового периода, который следует за периодом, где возникла эта ситуация. Это применимо тогда, когда организация не может уплатить налог на протяжении всего налогового периода. Налоговикам сообщаются размеры неуплаченного налога и самого дохода, с которого высчитывался НДФЛ. В дальнейшем налог обязательно следует заплатить не позднее 1 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом.
Оформление договоров беспроцентных займов является достаточно распространенным способом передачи денежных средств в долг. Такие договоры могут заключаться между физическими лицами и организациями. К примеру, беспроцентные займы часто выдаются работодателями отдельным сотрудникам. При оформлении договоров беспроцентного займа определяется материальная выгода, рассчитать которую достаточно просто.
Когда появляется материальная выгода
Материальная выгода появляется при подписании договора о передаче заемных средств в том случае, если деньги выдаются без начисления процентов или на льготных условиях.
Иногда при оформлении договора займа может устанавливаться ставка, учитывающая уровень инфляции. Как правило, она ниже ставки рефинансирования примерно на 2/3.
В этих ситуациях у заемщика возникает выгода в виде неуплаченных процентов за использование заемных средств. Согласно требованиям Налогового кодекса, данный доход подлежит налогообложению, поэтому материальную выгоду необходимо рассчитывать правильно – для определения размера налога, который предстоит уплатить.
Исходя из этого, материальная выгода появляется:
- при отсутствии начислений процентов на заемные средства;
- при минимальной ставке, не превышающей 2/3 ставки рефинансирования;
- при выдаче заемных средств в иностранной валюте, если ставка не превышает 9%.
В некоторых случаях оформление обычного кредита бывает более выгодным, чем оформление беспроцентного займа. По этой причине расчет материальной выгоды и суммы взимаемого налога рекомендуется производить непосредственно перед заключением договора.
Обратите внимание: материальная выгода возникает только в том случае, если по договору передаются денежные средства.
При передаче имущества выгода не может быть рассчитана.
Когда материальная выгода не возникает
Законодательством предусмотрен ряд ситуаций, в которых материальная выгода для заемщика не возникает и, соответственно, не облагается налогом.
К таким ситуациям относятся:
- заключение договора между физическими лицами. При этом если физлица являются индивидуальными предпринимателями, налог все же предстоит уплатить;
- заключение договора между юридическими лицами;
- если проценты, которые начислены на сумму займа, являются штрафом за несоблюдение сроков погашения долга, установленных ранее;
- выдача заемных средств произведена из бюджета государства.
Кроме того, есть ситуации, при которых материальная выгода возникает, но не облагается налогом.
Это может быть:
- получение средств для покупки квартиры, дома, части жилого строения или строительства собственного жилья;
- получение средств для покупки земли, на которой уже расположено жилое строение;
- выдача средств банковскими учреждениями для рефинансирования либо погашения оформленных ранее кредитов.
Порядок расчета: формулы и пример
Для расчета материальной выгоды существуют стандартные формулы. При отсутствии процентов материальная выгода (МВ) формируется в день погашения займа, а при льготных условиях – в день выплаты процентов.
Оптимальная формула для расчета МВ при отсутствии процентов:
Предельная ставка рефинансирования * сумма займа / 365 * количество дней использования кредитных средств = МВ
При расчете МВ по договору льготного кредитования формула немного отличается:
(Предельная ставка рефинансирования – ставка по займу) * сумма займа / 365 * количество дней использования кредитных средств = МВ
Возьмите на заметку: если платежи по займу вносятся частями, для каждого внесения средств рассчитывается свой показатель. При этом важно учитывать ставку рефинансирования, действующую на момент возврата средств.
Проиллюстрировать практическое применение формулы можно на простом примере. Предположим, организация выдает кредит своему сотруднику на сумму 1 000 000 рублей под 6% сроком на месяц. Берем за основу действующую ставку рефинансирования (11 %), считаем от нее 2/3, то есть минимальный процент для проведения расчета составляет 7,3%. Материальная выгода составит: 1 000 000 * (7,3% — 6%) * 31 / 365 = 1104 руб.
Особенности расчета по займам, выданным в иностранной валюте
Отдельно следует рассмотреть порядок расчета материальной выгоды по беспроцентным займам, выданным в иностранной валюте. Материальная выгода у заемщика возникает в том случае, если договор не предусматривает начисление процентов или ставка по кредиту не превышает 9%.
Согласно законодательству, доходы, которые были получены в валюте, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на момент получения прибыли. То есть, заемщик получает доход в момент частичного или полного погашения займа.
Формула для расчета МВ, если % на использование средств в иностранной валюте не начислялись:
Сумма займа * курс валюты, в которой выдан заем, действующий на день возврата средств * 9% / 365 * период использования кредитных средств = МВ
Формула для расчета МВ при льготном кредитовании в иностранной валюте:
Сумма займа * курс валюты, в которой выдан заем, действующий на день возврата средств * (9% – процент займа) / 365 * период использования кредитных средств = МВ
Порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды
После расчета материальной выгоды следующим шагом должен стать расчет суммы НДФЛ. В 2018 году в силу вступили некоторые изменения, которые касаются уплаты НДФЛ. В частности, нововведения коснулись ставки рефинансирования «Банка России», которая является основой для расчета сэкономленных средств (материальной выгоды). Кроме того, изменились временные сроки и периодичность уплаты НДФЛ.
При расчете необходимо применять следующие показатели:
- если заемщик – налоговый резидент РФ, с рассчитанной суммы взимается 35%;
- если заемщик – не налоговый резидент РФ, с рассчитанной суммы взимается 30%.
Удержание НДФЛ производится сразу же после получения материальной выгоды, при этом сумма налога не должна быть выше половины дохода заемщика, исходя из чего ее можно разбить на несколько платежей. Если организация выдала заем сотруднику, она и выступает его налоговым агентом и выполняет необходимые платежи. При этом с материальной выгоды уплачивается только НДФЛ: страховые и пенсионные взносы с этих денег не платятся.
Если организация, выдавшая кредит сотруднику, не удерживает и не выплачивает в течение года НДФЛ, заемщик погашает эти средства самостоятельно и отражает их в налоговой декларации.