Распределение прибыли предприятия. Распределение чистой прибыли отчетного года

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, используется ею самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Получая прибыль, предприятие решает задачи ее предстоящего использования в соответствии с целями и задачами развития.

Характер распределения прибыли оказывает большое влияние на результаты деятельности предприятия и определяется следующими основными положениями:

1. Распределение прибыли непосредственно реализует повышение уровня благосостояния собственников предприятия, формирует пропорции между текущими выплатами дохода на капитал (в форме дивидендов, процентов и т. п.) и ростом этих доходов в предстоящем периоде (за счет обеспечения возрастания вложенного капитала). Собственники капитала самостоятельно формируют эти направления.
2. Распределение прибыли является основным инструментом воздействия на рост рыночной стоимости предприятия и проявляется в обеспечении прироста капитала в процессе капитализации части распределенной прибыли.
3. Пропорции распределения прибыли определяют темпы реализации стратегии развития предприятия в процессе инвестиционной деятельности предприятия. Объемы этой деятельности определяются возможностями формирования финансовых ресурсов, в первую очередь, за счет внутренних источников. Реинвестируемая в процессе распределения прибыль является основным из этих внутренних источников.
4. Характер распределения прибыли является важным фактором инвестиционной привлекательности предприятия. Уровень выплачиваемых предприятием дивидендов или других форм дохода является одной из форм оценки, определяющей результат предстоящей эмиссии акций и рост стоимости этих акций на фондовом рынке.
5. Распределение прибыли является формой воздействия на трудовую активность персонала. Объемы и формы участия в прибыли определяют уровень трудовой мотивации работников, рост производительности труда и уменьшают текучесть кадров.
6. Пропорции распределения прибыли формируют уровень дополнительной социальной защищенности персонала путем дополнения государственных форм социальной защиты.
7. Характер распределения прибыли оказывает влияние на уровень текущей платежеспособности предприятия, при большом объеме выплат прибыли на цели потребления собственникам и персоналу предприятия, уровень платежеспособности предприятия в текущем периоде может существенно снизиться.

Распределение прибыли осуществляется в соответствии с разработанной политикой, формирование которой является достаточно сложной задачей. Политика распределения прибыли должна отражать требования общей стратегии развития предприятия, обеспечивать повышение его рыночной стоимости, формировать объем инвестиционных ресурсов, обеспечивать интересы собственников и персонала. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные, и социальные нужды предприятия . Основной целью политики распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, является оптимизация пропорций между капитализируемой и потребляемой ее частями. Исходя из этой цели решаются следующие задачи:

1. обеспечение получения собственниками необходимой нормы прибыли на инвестированный капитал;
2. обеспечение приоритетных целей стратегического развития предприятия за счет капитализируемой части прибыли;
3. обеспечение стимулирования трудовой активности и дополнительной социальной защиты персонала;
4. обеспечение формирования в необходимых размерах резервного и других фондов предприятия.

С учетом выполнения этих основных задач, процесс распределения прибыли осуществляется на следующих принципах:

а) связь политики распределения с общей задачей управления прибылью предприятия, т.к. распределение прибыли отчетного периода представляет собой одновременно процесс обеспечения условий формирования прибыли предстоящего периода;
б) приоритетность учета интересов и менталитета собственников предприятия. Прибыль, формируемая предприятием и остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, принадлежит его собственникам, поэтому в процессе ее распределения приоритетность направлений ее использования определяется ими. Менталитет собственников может быть направлен на получение высокого текущего дохода или на обеспечение высоких темпов прироста инвестированного капитала, определяя главную пропорцию распределения прибыли - между потребляемой и капитализируемой ее частями. Эти пропорции могут меняться во времени в связи с изменением внешних и внутренних условий деятельности предприятия;
в) стабильность политики распределения прибыли. Принципы распределения прибыли должны носить долговременный характер, что особенно важно при принятии инвестиционных решений для крупных акционерных компаний с большим количеством собственников;
г) предсказуемость политики распределения прибыли. При необходимости изменения основных пропорций распределения прибыли в связи с корректировкой стратегии развития предприятия, либо по другим причинам все инвесторы должны быть заранее извещены об этом;
д) оценка эффективности разработанной политики распределения прибыли. Оценка проводится с использованием основных показателей - коэффициента капитализации прибыли, коэффициента выплат прибыли собственникам (дивидендных выплат) и др.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составляться сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Резервный капитал (резервный фонд) создается и пополняется за счет прибыли только в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. В резервный фонд можно направлять не более 50 % суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое назначение -- для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности и при распределении прибыли в различные фонды организации. Существование резервного фонда определяет возможности выплаты дивидендов по акциям в случае недостатка суммы чистой прибыли.

Фонд накопления, в свою очередь, включает фонд развития производства (производственного и научно-технического развития) и фонд социального развития.

Фонд потребления (фонд материального поощрения) предназначен для единовременного материального поощрения работников; выплаты премий, пособий и надбавок к пенсиям и др.

Решение о распределении прибыли утверждается высшим органом управления предприятием (общее собрание акционеров, совет учредителей и т.д.).

К расходам связанным с развитием производства относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы, финансирование разработок и освоения новой продукции и технологических процессов, затраты, связанные с техническим перевооружением, расширением предприятия, проведением природоохранных мероприятий, расходы по погашению долгосрочных кредитов. Накопленная прибыль может быть направлена в уставные капиталы др. предприятий, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, перечисляться вышестоящим организациям, концернам, ассоциациям, союзам.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий.

К материальным поощрениям относятся выплаты премий за достижение в труде, оказание материальной помощи, единовременные пособия, компенсация стоимости питания.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль увеличивающую стоимость имущества, т.е. участвующую в накоплении и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимость имущества. Если прибыль не расходуется, она остается как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного

капитала. Наличие такой прибыли свидетельствует о наличии источника для дальнейшего развития.

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно.

Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли.

Существенным в российском законодательстве является то, что налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности и показана в бухгалтерской отчетности. Исходной базой для исчисления налогооблагаемой прибыли является валовая прибыль как алгебраическая сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от реализации имущества и доходов от сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. Далее валовая прибыль корректируется на суммы безвозмездно полученных ценностей, сумм перерасхода по лимитируемым статьям затрат, разницу между суммой выручки от реализации, исчисленной по рыночным и фактическим ценам (при реализации продукции по ценам ниже себестоимости), списанных на убытки недостач, суммовым разницам и др. Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению заметно отличается от фактического финансового результата хозяйственной деятельности. При таких корректировках нередки случаи, когда исчисленный налог на прибыль превышает сумму балансовой прибыли. Следовательно, источником уплаты такого налога служат вместе с прибылью оборотные средства.

Кроме того, нередки случаи применения экономических санкций к предприятиям, имеющим нарушения в исчислении валовой и налогооблагаемой прибыли (в терминологии Закона о налоге на прибыль).

Теперь рассмотрим, куда уходит вся прибыль предприятия. Распределение и использование прибыли - это сложный процесс, обеспечивающий как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов государства. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

В настоящее время в России применяется налоговый метод распределения прибыли (ранее действовали остаточный и нормативно-целевой).

Принципы распределения прибыли при налоговом методе можно сформировать следующим образом:

1. Прибыль, полученная хозяйствующим субъектом, распределяется между государством и предприятием.
2. Прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых установлены законодательно и не могут быть изменены.
3. Величина прибыли, остающейся после уплаты налогов не должна снижать его заинтересованности в росте объемов производства и улучшений результатов финансово хозяйственной деятельности.
4. Прибыль остающейся в распоряжении предприятия в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие и только в остальной части потребление.

Объектом распределения является прибыль до налогообложения (балансовая) прибыль. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет, и по статьям использования на предприятии. Законодательно регулируется только часть прибыли, поступающая в бюджет. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится в компетенции организации. Исходной базой для исчисления налогооблагаемой прибыли является прибыль до налогообложения, которая корректируется на суммы безвозмездно полученных ценностей, сумм перерасхода по лимитируемым статьям затрат, разницу между суммой выручки от реализации, исчисленной по рыночным и фактическим ценам (при реализации по ценам ниже себестоимости), списанных на убытки недостач и т.д. При таких корректировках нередки случаи, когда исчисленный налог на прибыль превышает сумму балансовой прибыли. Следовательно, источником уплаты служат еще и оборотные средства. Распределение между предприятием и собственниками должно учитывать современное положение предприятия и перспективы его развития.

Формирование фондов и резервов вышестоящих организаций (холдингов, консорциумов и ФПГ), за счет прибыли входящих в них предприятий осуществляется по нормативам, устанавливаемым вышестоящим органом управления. Эти нормативы носят индивидуальный характер и зависят от финансового положения предприятия.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, из которой возможны некоторые налоговые отчисления в местные бюджеты и финансовые санкции. Государство напрямую не вмешивается в процесс распределения чистой прибыли, но посредством предоставления налоговых льгот может стимулировать направление ресурсов на капитальные вложения, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам. Распределение прибыли регламентируется в уставных документах. В соответствии с уставом создаются фонды: потребления, накопления, социальной сферы. Если фонды не формируются, то в целях планового расходования средств составляются сметы на развитие производства, социальные нужды, материальное поощрение работников, благотворительные цели.

Капитализация прибыли -- это превращение финансовых средств в капитал. Прибыль, направленная на инвестирование (капиталовложения), способствует ускорению экономического роста, тем самым расширяются возможности будущего потребления.

Факторы, влияющие на распределение и использование прибыли.

Факторы, влияющие на пропорции и эффективность распределения прибыли, различны. Одна группа факторов определяет предпосылки к росту капитализируемой части прибыли, другая склоняет управленческие решения в пользу увеличения доли потребляемой ее части. По характеру возникновения все факторы, влияющие на распределение прибыли, можно разделить на две основные группы:

I. Внешние факторы определяют границы формирования пропорций распределения прибыли (определяются внешними условиями деятельности предприятия). К ним относятся:

1. Правовые ограничения, т.е. законодательные нормы, определяющие общие финансовые и процедурные вопросы, связанные с распределением прибыли. Они формируют приоритетность отдельных направлений ее использования (налоговых и другие отчисления), устанавливают нормативные параметры этого использования (ставки налогов, сборов и других обязательных отчислений за счет прибыли, ставки минимальных отчислений в резервный фонд и т. п.) и другие условия.
2. Налоговая система, т. е. конкретные ставки отдельных налогов и система налоговых льгот, которая существенным образом влияет на пропорции распределения прибыли.
3. Среднерыночная норма прибыли на инвестированный капитал является критерием управленческих решений, показывающим эффективность пропорций потребления и реинвестирования прибыли.
4. Альтернативные внешние источники формирования финансовых ресурсов определяют пропорции использования прибыли либо в инвестиционных целях, либо в целях потребления.
5. Темп инфляции показывает риск обесценения будущих доходов, формирует склонность собственников к росту текущих выплат или, при инфляционно защищенной продукции, игнорирования этого фактора.
6. Стадия конъюнктуры товарного рынка, если существует подъем, позволяет получить в предстоящем периоде большую норму прибыли на реинвестируемый капитал, чем в предшествующие периоды.
7. «Прозрачность» фондового рынка дает возможность просчитывать последствия принятия управленческих решений по вопросу пропорций распределения прибыли, реинвестировании или выплате дивидендов.

II. Внутренние факторы оказывают решающее воздействие на пропорции распределения прибыли, так как позволяют формировать их применительно к конкретным условиям и результатам хозяйствования данного предприятия (определяются особенностями хозяйственной деятельности данного предприятия). К ним относятся:

1) Менталитет собственников предприятия, который формирует конкретный тип политики распределения прибыли предприятия. В зависимости от предпочтения собственники предприятия либо стремятся к получению дивидендов, либо к реинвестированию капитала в свое или чужое предприятие.
2) Уровень рентабельности деятельности. При низком уровне рентабельности хозяйственной деятельности, а соответственно и меньшей сумме распределяемой прибыли, формирование пропорций распределения прибыли значительно ограничено. Предприятие часть прибыли резервирует на необходимые выплаты (формирование резервного фонда, необходимые формы социальной защиты, уровень дивидендных выплат по привилегированным акциям и т.д.). Оставшаяся часть прибыли и влияние ее на уровень рентабельности хозяйственной деятельности ничтожно мало.
3) Инвестиционные возможности реализации высокодоходных проектов при наличии их в портфеле предприятия, возможность реализовать их в короткие сроки увеличивает долю капитализируемой прибыли.
4) Необходимость ускорения завершения начатых инвестиционных программ и проектов. В условиях усиливающейся конкуренции, меняющейся конъюнктуры рынка, необходимости скорейшего завершения перехода на новые технологии и решения других направлений стратегического развития предприятия следует отказаться от использования большей части прибыли в пользу ее капитализации.
5) Альтернативные внутренние источники формирования финансовых ресурсов (амортизационные отчисления, сумма реализации неиспользуемых машин и оборудования, сумма от продажи финансовых активов и т. д.) можно использовать на увеличение объемов операционной деятельности, а большую часть прибыли на цели потребления. Если прибыль является преимущественным внутренним источником формирования финансовых ресурсов и в условиях низкого доступа к внешним условиям финансирования, то доля капитализируемой части прибыли должна возрастать.
6) Стадия жизненного цикла предприятия в зависимости от раннего или зрелого уровня обеспечивает меньший или больший размер выплат доходов владельцам предприятия и персоналу, т.к. на стадии раннего жизненного цикла предприятию необходимо больше инвестиционных потребностей для развития, а на более зрелом есть более широкая возможность привлекать внешние источники.
7) Уровень рисков осуществляемых операций и видов деятельности влияет на формирование резервного и других страховых фондов. Без обеспечения минимального внутреннего страхового фонда для высокорисковой деятельности предприятия возрастает угроза банкротства предприятия, поэтому предприятие должно большую часть прибыли отправлять на формирование страховых фондов.
8) Уровень концентрации управления зависит от доли собственной части капитала, т.к. при привлечении капитала из внешних источников возможна потеря финансовой самостоятельности. Для избежания этой ситуации в процессе распределения прибыли уровень ее капитализации должен быть существенно повышен для реального влияния собственников на управление предприятием.
9) Численность персонала и действующие программы его участия в прибыли формирует внутренние пропорции распределения потребляемой части прибыли между собственниками и персоналом предприятия. Чем выше численность персонала, тем больше доля потребляемой части прибыли.
10) Уровень текущей платежеспособности предприятия оказывает большое влияние на распределение прибыли, т.к. в условиях низкого уровня текущей платежеспособности предприятия, высокого объема неотложных финансовых обязательств оно не может направлять большие размеры распределяемой прибыли на потребление, потому что может привести к значительному снижению уровня ликвидности активов, возрастанию угрозы банкротства. Снижение уровня платежеспособности более опасно, чем снижение уровня дивидендных выплат.

Принципы распределения и использования прибыли и факторы, влияющие на него, дают возможность сформировать на предприятии конкретный тип политики распределения прибыли, позволяющий наиболее полно удовлетворять цели и учитывать возможности развития предприятия в предстоящем периоде.

Ни для кого в наше время не секрет, что основной целью работы любого из нынче существующих предприятий является получаемая прибыль. Это конечный результат любой деятельности. Но как распределить прибыль? Некоторые цели, на которые тратится чистая прибыль, которая остается в распоряжении у хозяйствующих субъектов в результате их деятельности, определяется уставом. Но, как правило, распределение прибыли предприятия происходит условно, то есть, по собственному усмотрению руководства. А в свою очередь, это усмотрения должно осуществляться если не с подач профессиональных аналитиков в области экономики и финансов, то хотя бы согласно существующим на сегодняшний день основополагающим правилам, которые находятся в свободном доступе и открыты практически для всех желающих.

Может быть, указанные ниже данные покажутся некоторым сухими и бесполезными. Действительно, ведь огромное количество современных «предпринимателей» самостоятельно занимаются всем и вроде как успевают. Но подобный успех представляется возможным только в сфере малого бизнеса. Предприятия и компании, обладающие более или менее существенными оборотами производства, либо же продаж, просто обязаны тратить немалую долю своих денежных средств и сил на экономическое планирование, финансовый анализ. Без этого работы среднего и крупного бизнеса совсем никак невозможно в наш с Вами прогрессивный век. Потому ради достижения этих целей и создаются целые отделы, штаты сотрудников. И поверьте, что такие работники получают свои порой немалые деньги совсем не зря.

Единожды в год, в полгода, либо же ежеквартально, любое общество или предприятие имеет право принимать решение о том, как распределять свою чистую прибыль между всеми участниками деятельности. При оптимальных условиях общее собрание общества должно принимать решение, где определяется порядок распределения прибыли, а также указываются ее размеры.

Сроки для выплаты

После распределения, прибыль обязана быть выплачена в срок, который не превышает шестьдесят календарных дней. Решением или уставом могут быть предусмотрены также иные сроки для выплат. В том случае, когда в устав вносятся некоторые изменения касательно определения сроков выплаты прибыли, они должны быть согласованы всеми без исключения участниками единогласно.

Запреты

Формирование и распределение прибыли между всеми участниками общества не может осуществляться в некоторых отдельных случаях. Такое происходит при неполной уплате уставного капитала общества, либо же невыплаты участникам или участнику, который вышел из состава общества, реальной стоимости доли. Также распределение запрещено в том случае, когда общество соответствует всем признакам несостоятельно на момент данного распределения. Более просто такие условия можно назвать банкротством.

Распределять прибыль нельзя также и при несоответствии размеров резервного фонда и уставного капитала чистым активам общества во время или после данного распределения. Все это - запреты, установленные действующим законодательством. Не стоит путать их со своего рода «полезными советами».

Некоторые нюансы

Распределение и использование прибыли предприятия обязаны быть направлены в самую первую очередь на бюджетные платежи, а также внебюджетные фонды и только после этого на создание фонда накопления и фонда потребления, а уж только в конечном итоге на иные цели, либо же некоторую благотворительность.

Средства, выше указанного фонда накопления, как правило, идут на реконструкции оборудования, которое уже имеется в наличии, а также на приобретение нового, погашение инвестиций (кредитов), содержание объектов социально-культурной сферы и тому подобное. Обсуждаемый фонд представляет собой одно из наиболее ярких свидетельств о том, что конкретное предприятие уже обладает неплохими возможностями в самом ближайшем будущем наращивать свою материальную базу.

Потребительский фонд представляет собой определенные материальные средства, которые хозяйствующие субъекты направляют на материальную стимуляцию своих сотрудников. Данный фонд расходуется на доплаты, а также возможные ежегодные премии, на оплату проезда для работников, их поощрения, выдачу пособий, питание, доплаты в момент выхода сотрудников на пенсию, а также выплату соответственных процентов (дивидендов) по существующим акциям.

Чистая прибыль, получаемая предприятием за определенный временной отрезок, как правило, следует в резервный фонд. Он представляет собой фонд, который служит для всяческих выплат доходов по облигациям и привилегированным акциям. Это предусмотрено на тот случай, когда у хозяйствующих субъектов не хватает материальных средств. Помимо этого, при помощи средств, направляемых в резервный фонд, предприятия и сообщества погашают свои кредиторские задолженности в том случае, когда неожиданно наступает их полное банкротство.

Любое из нормально функционирующих предприятий, владельцы или акционеры которого твердо нацелены на развитие и рост бизнеса, ежегодно осуществляют заблаговременную планировку распределения, а также выплаты потенциальной прибыли. Чтобы такая нелегкая задача стала реальной, необходим анализ данных по фактическому пользованию фондам, а кроме того, любые остатки состоянием на момент начала определенного периода. Большее количество из всех коммерческих структур, существующих в настоящее время, расходуют свою прибыль на формировку фондов потребления и фонда накопления, сущность которых мы разобрали выше. На каждый из этих немаловажных фондов, успешную работу предприятия без которых на сегодняшний день невозможно представить, по статистике в среднем выпадает около 40-ка и 30-ти процентов от всей чистой прибыли соответственно.

Уже никто из крупных предпринимателей и управленцев давно не сомневается, что правильное распределение прибыли в немалой степени является залогом ее дальнейшего наращивания. Соответственно, в противном случае, результаты оказываются обратно противоположными.

Будем надеяться, что прочтение нашего материала поможет Вам в грамотном распределении прибыли своего предприятия, потом и в успешном ведении бизнеса, а в результате все большей рентабельности своего личного дела. Кроме уже работающих предпринимателей, весь материал может быть полезен и начинающим, а также тем, кто только планирует свое собственное дело. Ведь каждый из нынешних миллионеров и миллиардеров когда-то начинал.

В статье проанализированы и обобщены возникающие на практике нестандартные ситуации при распределении прибыли в случаях выплаты дивидендов (в том числе промежуточных) и изменения состава участников и принадлежащих им долей в уставном капитале. На конкретных примерах показано решение сложных задач из практики налогового консультирования.

В отдельных случаях при отсутствии четкого правового регулирования нестандартных ситуаций приведенный в статье порядок решения задач базируется на рекомендациях финансового и налогового ведомств.

Распределение прибыли по итогам финансово-хозяйственной деятельности в ООО относится к компетенции общего собрания участников. Напомним, что обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества несут риски убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей, а при получении прибыли общее собрание участников общества принимает решение о распределении чистой прибыли в соответствии с принятой политикой общества.

Основными документами, регламентирующими деятельность обществ с ограниченной ответственностью, которыми являются ГК РФ (ст. 87–94) и Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 30.11.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ), определено, что чистая прибыль может быть направлена:

На пополнение фондов общества, производственное развитие и создание резервов;

Социальные программы и премирование работников;

Выплату части прибыли участникам общества.

Сразу следует обратить внимание на две особенности, связанные с распределением чистой прибыли в ООО.

Во-первых, термин «дивиденды» для ООО в нормативных документах не приводится. Применительно к таким обществам правильно говорить о распределении прибыли согласно ст. 91 ГК РФ, ст. 28, 29 Федерального закона № 14-ФЗ. Однако термин «дивиденды» получил широкое распространение на практике не только применительно к акционерным обществам, но к обществам с ограниченной ответственностью. Поэтому рассматривая исключительно решение практических ситуаций, будем придерживаться этого общепринятого термина.

Во-вторых, по общему правилу объявление размера годового дохода участников общества (дивидендов) по результатам деятельности за год относится к событиям после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98), и вотчетном периоде, за который распределяется чистая прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и условия относительно того, как распределяется чистая прибыль: раз в квартал, раз в полугодие или раз в год. Выплата промежуточных дивидендов как раз и относится к таким случаям. Поэтому бухгалтер имеет полное право на дату решения общего собрания участников о выплате части чистой прибыли (подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ) отразить начисление дивидендов по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, используя в учете счет нераспределенной прибыли отчетного года.

Определив общие правила, нормативные документы и особенности определения доходов участников ООО, перейдем к анализу конкретных ситуаций.

Ситуация 1

Учредителями ООО «Триумф» с уставным капиталом 250 тыс. руб. являются физические лица: первый участник обладает 24 % доли в уставном капитале, второй участник (нерезидент) - 25 %, а третий участник - 51 % доли в уставном капитале.

Можно ли распределить полученную по итогам 2011 г. прибыль в размере 1млн руб. непропорционально их долям, например по 30 % первому и второму участнику и 40 % - третьему, если такое решение принято всеми участниками на общем собрании? Каковы налоговые последствия такого решения?

В соответствии с п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ принятие решений о распределении чистой прибыли общества является исключительной компетенцией общего собрания участников . Более того, п. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ прямо допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать особый порядок распределения прибыли - непропорционально долям в уставном капитале общества.

Обратите внимание! Порядок распределения прибыли может быть изменен при согласии всех участников общества и при внесении изменений в соответствующие разделы устава общества. Иного порядка действующим законодательством РФ не предусмотрено.

Если решение о распределении прибыли непропорционально долям участников принято на общем собрании, а изменения в учредительные документы не внесены, может возникнуть и другая проблема.

Для доходов физических лиц - участников ООО, полученных ими при распределении прибыли, законодательно установлены льготные налоговые ставки по НДФЛ. Так, пп. 3, 4 ст. 224 НК РФ предусмотрены ставки в размере 9 % для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и 15 % для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В том случае, когда по итогам года принято решение о распределении прибыли непропорционально долям участников, например, так, как показано в табл. 1, применение льготной ставки по НДФЛ может вызвать разногласия с проверяющими и контролирующими организациями.

Таблица 1. Распределение прибыли между участниками ООО
Участник ООО	По решению собрания участников ООО	В пределах доли участника в уставном капитале	Отклонение




Итого

Так, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Соответственно, указанные выплаты облагаются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письма от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, 30.01.2006 № 03-03-04/1/65).

Аналогичную по существу позицию высказал ФАС Северо-Западного округа при рассмотрении споров, связанных с налогообложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (Постановления от 27.06.2011 № А13-2088/2010, 12.01.2006 № А44-2409/2005-7).

Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка (9 или 15 %).

Обратите внимание! Официальное мнение сводится к тому, что облагать по льготной ставке (в частности, по ставкам 9 или 15 %) нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли. Оставшуюся часть следует облагать в общем порядке .

Для анализируемой ситуации льготную ставку в размере 9 % следует применить к доходу первого участника в пределах его доли, то есть к сумме 240 тыс. руб., 13 % - к доходу сверх его доли - 60 тыс. руб.

Для второго участника - нерезидента льготная ставка в размере 15 % применяется к налоговой базе 250 тыс. руб., 30 % - к доходу в сумме 50 тыс. руб.

Для третьего участника применяется льготная ставка 9 % ко всей сумме дохода.

Подводя итог вышесказанному, можно рекомендовать в данной ситуации до внесения изменений в учредительные документы распределять чистую прибыль общества по итогам календарного года согласно решению общего собрания участников, а при налогообложении «дивидендов» использовать льготную ставку НДФЛ к той части дохода, которая распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Но можно поступить иначе. При начислении дохода применить льготные ставки ко всей сумме дохода участников согласно решению общего собрания, то есть непропорционально их долям в уставном капитале, а выплату дохода участникам произвести после регистрации изменений в учредительных документах. Ведь удержать налог с сумм дохода (дивидендов) необходимо при их выплате (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ).

В том случае, когда порядок распределения чистой прибыли не только изменен при согласии всех участников общества, но и зарегистрирован путем внесения изменений в соответствующие разделы устава общества, доходы участников (дивиденды) облагаются по льготным ставкам.

Ситуация 2

Изменим условия предыдущей ситуации. Участникам общества - физическим лицам и резидентам РФ - были начислены и выплачены дивиденды по итогам I квартала и полугодия 2011 г. (табл. 2). В декабре (10.12.2011) третий участник продал часть своей доли в уставном капитале в размере 20 % новому участнику и вместо 51 % стал обладателем доли в 31 %. Состав участников изменился, о чем произведена запись в ЕГРЮЛ. Можно ли годовую прибыль распределить с учетом времени, в течение которого четвертый участник фактически являлся участником общества? Правомерно ли такое решение, если оно принято большинством голосов на общем собрании участников?

В соответствии с ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Вопрос о распределении прибыли по итогам года между участниками в случае, когда изменения в уставе зарегистрированы в декабре 2011 г., а промежуточные дивиденды были распределены по результатам I и II кварталов, по нашему мнению, может быть решен следующим образом.

Для акционерных обществ существуют понятия «промежуточный дивиденд» и «окончательный дивиденд», которые определяются на основе итогового результата по прибыли за прошедший календарный год.

По существу, промежуточный дивиденд носит характер авансового платежа, размер которого учитывается при объявлении окончательного дивиденда. При выплате окончательного дивиденда его размер определяется в общей сумме за год, с зачетом авансовых выплат промежуточных дивидендов.

Обратите внимание! Хотя понятие дивиденда относится к части чистой прибыли в акционерных обществах, аналогичный по существу подход может быть применен и при распределении чистой прибыли между участниками ООО.

Иными словами, в промежуточные периоды, например по результатам I квартала, полугодия, начисляются авансовые выплаты, а окончательный размер дивидендов или части чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью определяется по итогам года.

Итак, по итогам I квартала в данной ситуации были начислены и выплачены дивиденды (см. табл. 2):

Первому участнику - 48 000 руб. (24 % × 200 000);

Второму участнику - 50 000 руб. (25 % × 200 000);

Третьему участнику - 102 000 руб. (51 % × 200 000).

По итогам полугодия были начислены и выплачены дивиденды:

Первому участнику - 72 000 руб. ((24 % × 500 000) – 48 000);

Второму участнику - 75 000 руб. ((25 % × 500 000) – 50 000);

Третьему участнику - 153 000 руб. ((51 % × 500 000) – 102 000).

Таблица 2. Прибыль, подлежащая распределению между участниками ООО
Участник ООО	По итогам I квартала, руб.	По итогам полугодия, руб.	По итогам календарного года, руб.




Четвертый
Итого			1 000 000

При выплате окончательного дохода участникам общества его размер определяется в общей сумме за год, но с зачетом авансовых выплат. Тогда по итогам года должны быть начислены и выплачены дивиденды:

Первому участнику - 120 000 руб. ((24 % × 1 000 000) – 48 000 – 72 000);

Второму участнику - 125 000 руб. ((25 % × 1 000 000) – 50 000 – 75 000);

Третьему участнику - 55 000 руб. ((31 % × 1 000 000) – 102 000 – 153 000);

Четвертому участнику - 200 000 руб. (20 % × 1 000 000).

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Иной порядок может быть установлен путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (ч. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ).

Учитывая приведенный выше порядок, следует сделать вывод: если участники общества и примут решение о распределении прибыли пропорционально времени, в течение которого новый участник фактически являлся участником общества, то такое решение не будет соответствовать законодательным нормам. Требования нового участника о выплате дивидендов в полной сумме по итогам года будут признаны правомерными. В качестве примера судебных решений по аналогичному вопросу можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу № А56-11686/2008.

Обратите внимание, что в данной ситуации промежуточные дивиденды по итогам I квартала и полугодия не были начислены и выплачены в большей сумме, чем причиталось всем четырем участникам по итогам года. Однако так случается не всегда.

Ситуация 3

Сохраним условия предыдущей ситуации, но допустим, что по итогам 2011 г. прибыль к распределению составила 1 млн руб. При этом прибыль по результатам полугодия составляла 1,3 млн руб., то есть во втором полугодии обществом получен убыток. Каким образом должны быть перераспределены уже выплаченные промежуточные дивиденды между новым составом участников?

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Согласно ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общества с ограниченной ответственностью не могут принимать решения о выплате дивидендов:

До полной оплаты всего уставного капитала;

До выплаты действительной доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;

Если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или есть вероятность появления таких признаков в результате выплаты дивидендов;

Если стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Обратите внимание на последнее условие. Напомним, что показатель чистых активов рассчитывается как разность активов и обязательств. Так что если кредиторская задолженность общества значительна, чистые активы вполне могут быть меньше уставного капитала. В этом случае выплачивать дивиденды незаконно.

Но допустим, что признаков банкротства не обнаруживается, стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала, а по итогам 2011 г. получена прибыль к распределению между участниками в размере 1 млн руб. Единственным препятствием являются излишне выплаченные дивиденды в сумме 1,3 млн руб.

В этом случае общим собранием участников общества может быть принято решение о зачислении излишне выплаченных дивидендов в счет предстоящих выплат дивидендов в последующие годы или об их возврате в кассу общества. Однако возврат выплаченных сумм осуществляется участниками общества - физическими лицами добровольно, общество не вправе в принудительном порядке потребовать их возврата.

И наоборот: участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества (подп. «б» п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"»).

Также нельзя обойти вниманием ряд неоднозначных ситуаций, касающихся распределения прибыли в качестве дивидендов в организациях со специальными режимами налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), при применении которых организации освобождаются от уплаты налога на прибыль. Рассмотрим один из таких вопросов на примере следующей ситуации.

Ситуация 4

ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Вправе ли единственный учредитель, он же директор общества, начислять себе дивиденды и не переходить при этом на общую систему налогообложения?

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а)).

Упрощенная система налогообложения - один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности малого и среднего бизнеса. При применении УСН налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Более того, организации при работе на УСН имеют право не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»).

Однако следует подчеркнуть, что не применять традиционную систему бухгалтерского учета организации-«упрощенцы» имеют право, но не обязаны.

В том случае, когда речь идет о распределении полученной прибыли, ведение бухгалтерского учета будет основным документальным подтверждением возможности начисления дивидендов и применения льготных налоговых ставок по НДФЛ.

Прибыль к распределению, или «чистая» прибыль, в случае применения УСН определяется согласно порядку, предусмотренному п. 23 ПБУ 4/99 . Аналогичное мнение было высказано в письме УФНС по г. Москве от 15.01.2007№ 18-11/3/02103@.

Иными словами, организация, применяющая УСН и освобожденная от уплаты налога на прибыль, вправе при ведении бухгалтерского учета в полном объеме начислять и выплачивать дивиденды. Переходить при этом на общую систему налогообложения не требуется.

Доходы в виде дивидендов, причитающиеся физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация - источник дивидендов должна выполнить обязанности налогового агента по уплате НДФЛ согласно п. 2 ст. 214 НК РФ. Налоговый агент определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов: по ставкам 9 % - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ), 15 % - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275 НК РФ).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода , в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Статус физического лица (состоящий или не состоящий в штате учредитель) для начисления и выплаты дивидендов значения не имеет. Это важно только при выборе бухгалтерского счета на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций .

Так, если учредитель выполняет обязанности директора, то начисление дивидендов отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчеты с работниками по выплате дивидендов (доходов от участия в уставном капитале)» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении между собой прибыли, оставшейся после налогообложения, то есть о выплате дивидендов. Таким образом, распределение прибыли - право, а не обязанность. И если учредитель организации не желает получать дивиденды, а хочет использовать прибыль для чего-то другого, он может это сделать.

И еще один нюанс, связанный с ситуацией, когда единственный учредитель является руководителем общества. Роструд в письме от 28.12.2006 № 2262-6-1 отмечает следующее. Случаи, когда единственный учредитель юридического лица является к тому же его руководителем (например, генеральным директором), нередки. Согласно ст. 56 «Понятие трудового договора. Стороны трудового договора» ТК РФ трудовой договор заключается между работником и работодателем. В этой ситуации, по мнению Роструда, по отношению к генеральному директору отсутствует его работодатель.

Тем не менее неприменение гл. 43 «Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации» ТК РФ к отношениям, возникающим в случае, когда руководитель является одновременно и единственным учредителем организации, не означает, что на указанных лиц не распространяются иные нормы трудового законодательства. Из ст. 16 «Основания возникновения трудовых отношений» ТК РФ следует, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в том числе и в результате назначения на должность или утверждения в должности. При этом в рассматриваемой ситуации на основании ст. 20 «Стороны трудовых отношений» ТК РФ работодателем является юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником, а не физическое лицо - руководитель организации.

Нередки случаи, когда в таких ситуациях стараются сэкономить на налогах с оплаты труда, начисляя и выплачивая директору только дивиденды, в том числе промежуточные.

Но невыплата заработной платы директору в период, когда им как руководителем осуществляется деятельность по управлению организацией, подписываются финансовые документы и принимаются решения, в том числе о выплате дивидендов, по нашему мнению, не отвечает нормам трудового права. Такая ситуация может явиться основой спорных и конфликтных ситуаций с контролирующими и проверяющими органами, а при выявлении фактов необоснованного неначисления заработной платы организация может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной ответственности (ст. 5.27 «Нарушение законодательства о труде и об охране труда» КоАП РФ).

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010).

Основная цель любого бизнеса – получение прибыли. Поэтому, открывая свой бизнес, участники ООО озабочены вопросом, как юридически правильно все оформить во избежание проблемных ситуаций. Распределение прибыли в ООО осуществляется посредством расчета и выплат дивидендов.

Понятие о прибыли в ООО

Общество с ограниченной ответственностью – одна из популярных форм собственности среди юридических лиц в РФ благодаря простоте регистрации и ведения бизнеса. Так называется юрлицо, которое создают один либо несколько участников (ими могут быть и юридические, и физические лица): каждому из них принадлежит доля в уставном капитале. Все создатели общества несут ответственность за его деятельность только своими долями, то есть возможный убыток покрывается именно определенным, а не другим имуществом участников.

Деятельность ООО регулируется ФЗ № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», где описаны основные моменты, регламентирующие поведение участников общества в процессе ведения бизнеса, а также распределение прибыли в ООО.

Статья 28 ФЗ посвящена именно решению этой задачи.

Документальным свидетельством получения обществом прибыли является финансовая отчетность, в частности, баланс и отчет о прибыли. При рассмотрении баланса обращают внимание на строку 1370 «Нераспределенная прибыль». Наличие кредитового сальдо по счету 84 – свидетельство того, что фирма не несет убытки, а сумма указывает на количество заработанных денег за отчетный и предшествующие периоды.

Чтобы узнать рентабельность юридического лица за текущий год, необходимо посмотреть отчет о прибыли. Цифра в строке 2400 «Чистая прибыль» указывает, каких финансовых результатов достигло общество на протяжении всего текущего года.

Формирование уставного капитала

Чтобы понять, как делится полученный доход, необходимо выяснить вопрос, как формируется уставный капитал. Ведь именно от него зависит, сколько получит каждый участник.

Величина уставного капитала свидетельствует о размере средств, которые являются гарантией выполнения обязательств ООО перед кредиторами. Капитал формируется из взносов участников. Порядок формирования, размер, доли каждого участника отражаются в уставе – основном учредительном документе юрлица.

Уставной капитал формируется за счет «живых» денег и другого имущества участников общества. В качестве взносов в расчет принимают:

объекты недвижимости;
драгоценные металлы;
нематериальные и материальные активы;
ценные бумаги.

Учет вышеуказанных средств производится сложнее. Кроме того, они требуют постоянной переоценки.

В этой связи важно отметить интересный момент: передав имущество в уставной капитал, участник общества автоматически теряет на него право собственности, приобретая взамен право на получение доходов, пропорциональных этому взносу, когда происходит распределение прибыли ООО.

Порядок распределения прибыли

Чистой прибылью является вся выручка юридического лица, из которой исключены все расходы: производственные, финансовые, административные, а также оплаченные налоги. Распределение чистой прибыли в определены законом как право, а не обязанностью участников общества. Поэтому они вправе принять решение направить все заработанные средства на:

обновление основных фондов;
инвестирование в новое направление деятельности;
выплату дополнительной заработной платы работникам общества;
развитие социальных программ и другие подобные цели.

Чтобы решить, как в ООО распределить прибыль, проводится собрание акционеров: в соответствии с законодательством, это можно делать ежеквартально, раз в полугодие или в год.

В основном разделение прибыли проводится пропорционально взносу каждого члена общества. Однако законом не запрещено распределять ее и другим способом, но он должен быть обязательно прописан в уставе ООО. Способ распределения может быть изменен решением общего собрания участников, но это изменение должно быть отражено в учредительном документе.

Выплата дивидендов производится на протяжении 60 дней с момента принятия соответствующего решения.

Как уже указывалось выше, выплату можно осуществлять в любой отчетный период. Однако большинство бухгалтеров рекомендуют все-таки распределять прибыль по окончании года. Не исключены ситуации, когда, получив дивиденды с прибыли, предприятие в следующем отчетном периоде может стать убыточным. Тогда выплаты участникам общества, согласно бухучету, потеряют свой статус дивидендов, и с них необходимо будет удерживать страховые взносы.

Ограничения по выплате

Не всегда участники общества могут в рамках закона принять решение о выплате дивидендов. Согласно ст. 29 ФЗ № 14, распределение прибыли в ООО между участниками не может происходить в условиях, когда:

Порядок выплаты

Как уже говорилось, решение о выплате принимается на общем собрании участников ООО и оформляется документально – протоколом. Далее следует подготовить приказ о начислении и осуществлении выплаты дивидендов. После этого бухгалтерия должна подготовить платежные поручения или ведомость для зачисления денег на счета участников общества. Выплата дивидендов осуществляется только безналичным путем на счет каждого бенефициара.

Несколько иначе выглядит распределение прибыли в ООО с одним учредителем, поскольку он владеет единоличным правом получить все 100% дохода: в этой ситуации принимается единоличное решение, на его основании готовится приказ, который поступает в бухгалтерию для подготовки документов для выплаты.

Не забываем о налогах

Распределение прибыли предусматривает начисление и уплату налогов, за что отвечают не учредители общества, а налоговый агент – само юридическое лицо. Как установлено Налоговым кодексом, при выплате дивидендов с резидентов удерживается 13% налога, с нерезидентов – 15%.

Нестандартные ситуации

Довольно часто участники общества сталкиваются с ситуацией, когда выплату прибыли необходимо произвести новому члену: например, он владеет долей несколько месяцев, а принимается решение о распределении прибыли за год.

Нередко в учредительных документах прописывают условие, что новые собственники могут получить прибыль за тот период, когда они владели или владеют своей долей. Однако закон считает эту норму неверной – все участники общества, в том числе и новые, должны получить сумму дивидендов, пропорциональную своему взносу.

Если на предприятии выплачивались промежуточные дивиденды, распределение прибыли будет происходить с учетом авансовых выплат, которые получил участник общества, продавший свою долю. В свою очередь, новый участник получит дивиденды за счет предыдущего.

Как распределить прибыль ООО между учредителями: Видео

Распределение прибыли в ООО между участниками — процедура, с которой регулярно сталкиваются совладельцы успешных компаний. Вопрос в том, как производится распределение заработанных денег, и по каким принципам осуществляется расчет. Рассмотрим эти вопросы более подробно.

Общие положения

Главной целью создания ООО является получение прибыли. Следовательно, процесс разделения дивидендов между учредителями является естественным. Но важно понимать, что чистый доход компании — деньги, которые получены в результате деятельности, за вычетом выплаченных налогов и счетов. Вопрос распределения прибыли лежит на участниках общества, и это право закреплено в ФЗ.

Что такое ООО? Это общество, которое создается несколькими учредителями с целью увеличения уставного капитала и увеличения масштабов деятельности. У каждого собственника может быть различная доля (в зависимости от вложений в УК общества). Ее размер может определяться в процентах (50%) или в части от общей суммы. В приведенном примере это будет ½ от уставного капитала компании.

Не менее важной особенностью общества является возможность разделения дохода (чистой прибыли) между учредителями. Частота этой процедуры бывает различной. Как правило, она организуется раз в квартал, полгода или год. Не стоит путать разделение прибыли с выплатой дивидендов по акциям. В последнем случае выплаты производятся только раз в 12 месяцев.

Еще одна отличительная черта обществ — особенность структуры управления. Во главе ООО стоит гендиректор или правление, а также общее собрание владельцев. Последнее принимает ключевые решения для компании по коллегиальному принципу и с учетом правил, которые прописаны в уставе . Одним из вопросов, который может рассматриваться на собрании учредителей, является распределение прибыли общества.

Как это происходит?

Вопрос распределения прибыли ООО выносится на повестку собрания учредителей. В зависимости от успехов общества такой вопрос может рассматриваться один раз в 3, 6 или 12 месяцев. На собрании участники определяют правила распределения прибыли. Решение может приниматься только путем голосования. При отсутствии кворума (необходимого числа голосов учредителей) допускается перенос процесса принятия решения.

Прибыль может распределяться следующим образом:

Выплаты учредителям компании.
Премирование сотрудников общества.
Вливание средств в действующие социальные программы организации.
Укрепление финансовых резервов общества.
Пополнение наиболее важных фондов.
Расширение бизнес-деятельности, открытие новых направлений.

В уставе общества часто оговариваются цели, на которые может направляться полученная в результате деятельности прибыль. Кроме того, в документе часто отмечаются сроки проведения платежей в отношении учредителей общества. В последнем случае выплаты собственникам ООО должны найти отражение в бухгалтерской отчетности.

В иных ситуациях величина прибыли за год объявляется после определенной даты. Как результат, такая информация не находит отражения в бухгалтерской отчетности за последний период.

Многие люди в процессе деятельности сталкивались с термином «дивиденды». Несмотря на его популярность, встретить подобную формулировку в нормативных бумагах или законах не получится. Если речь идет об ООО, применяется слово прибыль. Второй термин больше подходит для распределения дохода, полученного держателями ценных бумаг.

Распределение чистой прибыли производится по факту принятия соответствующего решения на собрании учредителей. Здесь же определятся, какая доля от общей суммы, и на какие цели будет потрачена. Размер выплат, предназначенных для каждого участника, зависит от его доли в УК общества. Чем она выше, тем больше выплаты. Но здесь стоит ориентироваться не только на решение собрания, но и на условия, прописанные в уставе общества. В этом документе может быть определен иной подход в распределении.

Отдельного внимания заслуживают сроки, в течение которых производятся выплаты. По законодательству распределенная прибыль должна поступить на счет каждого из учредителей в период до 60 дней, начиная с момента, когда соответствующее решение было принято на собрании участников. На собрании могут быть определены меньшие сроки выплат. Кроме того, в уставе также может быть отражена другая информация. Главное, чтобы верхний срок, когда может быть произведена выплата, не превышал 60 дней.

Как быть в ситуации, когда в положенный период распределенная прибыль не дошла до одного или нескольких учредителей? В этом случае за собственником остается право требовать свои деньги в течение 3-х лет с момента истечения положенных по закону 60-ти дней на проведение выплаты. Снова-таки, у собрания есть право увеличить срок обращения за прибылью, что также должно найти отражение в уставе ООО.

Если в указанный период учредитель не обратился за деньгами, они перечисляются в состав нераспределенной прибыли. Но здесь имеется исключение. Если было доказано, что собственник отказался от положенных ему средств под давлением, срок истребования прибыли будет восстановлен.

Какие могут быть ограничения?

После принятия решения о перечислении прибыли участникам, ООО берет на себя обязательство своевременно провести необходимые платежи в оговоренном размере и с учетом размера долей собственников. Но в ФЗ РФ существует ряд ограничений, в которых проведение выплат невозможно:

Учредители внесли не всю сумму в УК с учетом установленной доли.
Размер чистых активов предприятия на момент разделения дохода, а также принятия соответствующего решения, меньше, чем величина резервных фондов или УК общества. Сюда же можно причислить ситуацию, когда после осуществления выплат значительно снизится размер уставного капитала или фонда ООО.
Компания не произвела выплаты долей тем собственникам, которые ранее вышили из общества.
В процессе принятия решения или после проведения выплат компания станет на грань банкротства.

Во всех перечисленных выше случаях распределение прибыли ООО запрещено. При этом полный объем ответственности за возможную финансовую неспособность общества, а также величину чистых активов несет руководитель организации — гендиректор.

Если участник компании своевременно оплатил свою долю, имеет право на часть прибыли, но не получает деньги (при условии принятия соответствующего решения), он праве требовать выплаты процентов за каждый день просрочки. После улаживания текущих проблем ООО производит необходимые платежи.

Отдельный вопрос — форма выплаты прибыли ООО. В законе четких правил не оговорено, поэтому средства могут передаваться наличными, по безналу или в натуральном виде (например, продукцией предприятия).

Спорные моменты

В процессе распределения прибыли в ООО часто возникают спорные ситуации, из-за которых возникают задержки выплаты средств. Рассмотрим наиболее частые случаи:

Уставной капитал увеличен. Желание общества влить новые средства в УК вполне оправдано. Таким способом компания повышает инвестиционную привлекательность и добивается дополнительного финансирования. «Расширение» уставного капитала необходимо и в том случае, когда он не соответствует требованиям законодательства в отношении конкретного вида деятельности. И в первом, и во втором случае УК можно увеличивать за счет прибыли компании, которая не была распределена между учредителями. Для пополнения используются только «чистый» доход, с которого выплачены налоги, штрафы (если они были), сборы и счета контрагентов. Решение об увеличении УК ООО за счет нераспределенной прибыли может приниматься только учредителями на общем собрании.
Добавление новых собственников. Ситуация с распределением дивидендов в ООО усложняется и в том случае, когда в разгар отчетного периода появляется новый участник. Здесь необходимо ориентироваться на устав общества и действующие ФЗ. В них прописано, что распределение прибыли производится с учетом долей учредителя в УК. Это значит, что на момент вынесения вопроса на общее собрание дивиденды положены всем участникам, но с учетом части в уставном капитале. При этом период, когда они вошли в состав собственников, не имеет большого значения.
Выплаты в натуральном виде. Как отмечалось выше, при наличии такого решения прибыль может распределяться нестандартным путем — посредством совершения платежа в натуральном виде. Со стороны закона такие выплаты не запрещены. Другое дело — устав, в котором может иметь место запрет на проведение подобных процедур. Если по этому вопросу возникают споры между учредителями, на первое место выходит ФЗ. В нем прописана возможность проведения выплат в натуральной форме, поэтому с позиции закона это не является нарушением.
Отмена решения. По законодательству решение о распределении дохода предприятия принимается коллегиально. При этом для получения позитивного результата требуется, чтобы «за» проголосовало большее число учредителей. Также на практике не принято рассмотрение одного вопроса два раза. Но бывают случаи, когда первое решение пересматривается и отменяется на внеочередном собрании. Такое действие является незаконным, ведь отмена решения собрания — целиком и полностью полномочия суда. Оформить и подать иск о его неправомочности может любой из учредителей, считающий сложившуюся ситуацию нарушением собственных прав.

Распределение прибыли в различных случаях — при УСН и ликвидации

Известно, что распределение чистого дохода предприятия производится на базе информации, полученной из бухучета. По законодательству это правило работает для всех компаний, вне зависимости от вида отчетности перед ФНС. До 2013 года общества могли не вести промежуточных финансовых отчетов, отчитываясь только в конце года. Это значит, что распределение прибыли осуществлялось только один раз, после того, как компанией были выплачены все сборы, налоги и отчисления.

Отдельный вопрос — ликвидация компании. Она может производиться двумя путями — добровольно или принудительно . В первой ситуации учредители сами принимают решение о прекращении деятельности, а во втором случае это делает суд. Решение о ликвидации принимается на общем собрании, а в завершение оформляется протокол, назначается комиссия и активизируется работа по выплате кредиторского долга.

Как только все расчеты по задолженностям произведены, оставшиеся активы передаются по специальному акту учредителям, имеющим на них соответствующие права. Распределение производится с учетом долей. После этого оформляется ликвидационный баланс, а далее документ подлежит утверждению. Как только сформирован полный пакет бумаг, он передается в специальный орган для регистрации и завершения процесса ликвидации.

Если по результатам оформленного баланса виден убыток, он в обязательном порядке погашается за счет уставного капитала предприятия.

Документальное оформление

Стоит отметить, что факт распределения прибыли оформляется путем составления протокола. При этом типовой формы документа законодательно не установлено. Чаще всего протокол составляется в свободном виде, но с указанием обязательной информации, а именно даты и места проведения собрания, номера бумаги, а также списка вопросов на повестке дня. Кроме того, должна быть отражена следующая информация — размер дивидендов, сроки, а также форма выплат. Стоит отметить, что в протоколе указывается только общая сумма прибыли, которая подлежит выплате.

В дальнейшем расчет дохода производится в индивидуальном порядке с оформлением отдельного документа, к примеру, бухгалтерской справки. Сам процесс выплаты производится с применением платежного поручения, расходного кассового ордера или платежной ведомости. Если речь идет о распределении имущества, составляется специальный акт, в котором должны расписаться все учредители.