Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию. И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, может быть проведена реформация баланса.
Внимание!
Реформация баланса проводится только после подведения итогов налогового учета и начисления налога на прибыль по итогам года (или УСН-налога при применении упрощенной системы налогообложения). Этот налог начисляют также 31 декабря текущего года.
Перейдем к основным этапам реформации баланса.
Закрытие счетов по учету доходов и расходов
В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к этим счетам.
Закрытие счета 90 «Продажи»
Обычно к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»
- 90-2 «Себестоимость продаж»
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
На субсчете 1 «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете 2 «Себестоимость продаж» — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг). Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения сумм НДС, начисленных с выручки к уплате в бюджет.
Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — списывался со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом на конец месяца синтетический счет 90 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.
Как мы сказали выше, реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 90. Для этого сальдо субсчетов 90-1, 90-2, 90-3 списывают на субсчет 90-9. В результате на конец года сальдо по счету 90 и всем открытым к нему субсчетам не будет.
Пример
За отчетный год организация получила выручку от реализации товаров — 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Себестоимость проданных товаров за год — 380 000 руб. Расходы, связанные с реализацией товаров, составили 112 000 руб.
Операции по отражению выручки, списанию себестоимости и финансового результата были отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 380 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 112 000 руб. - списаны издержки обращения;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 144 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 308 000 руб. - отражен финансовый результат.
Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 90, будет отражено записями:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 944 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 492 000 руб. (380 000 + 112 000) - закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 144 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
На субсчете 1 «Прочие доходы» в течение отчетного года вы отражали прочие доходы, полученные организацией (например, от реализации материалов, основных средств или нематериальных активов). На субсчете 2 «Прочие расходы» — затраты, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности и сумму НДС, начисленную с прочих доходов.
Ежемесячно финансовый результат — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между доходами и расходами) — списывался со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец месяца синтетический счет 91 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.
Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91. Для этого сальдо субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9. В результате на конец года сальдо по счету 91 и открытым к нему субсчетам не будет.
Пример
За отчетный год организация получила доход от реализации материалов — 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных материалов за год — 70 000 руб. Сумма других расходов организации, которые относят к прочим, составила 22 000 руб.
Операции по отражению прочих доходов, расходов и учету финансового результата были отражены записями:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 70 000 руб. - списана себестоимость реализованных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- 22 000 руб. - отражены прочие расходы;
Дебет 91-9 Кредит 99
-108 000 руб. - отражен финансовый результат.
Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 91, будет отражено записями:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 236 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 128 000 руб. (70 000 + 36 000 + 22 000) - закрыт субсчет 91-2.
Отражение прибыли (убытка) отчетного года
Последний этап реформации баланса - списание прибыли или убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись должна быть последней за отчетный год. Дебетовое сальдо счета 99 списывают в дебет счета 88 (убыток), кредитовое в кредит (прибыль).
Пример
В течение отчетного года организация получила:
- прибыль от основных видов деятельности в сумме - 308 000 руб.;
- прибыль от прочих видов деятельности в сумме - 108 000 руб.
Сумма налога на прибыль, начисленная по итогам года, составила 83 200 руб. Таким образом, на конец года по счету 99 сформировалось кредитовое сальдо в размере 332 800 руб. (308 000 + 108 000 - 83 200)/
Прибыль, полученная за отчетный год, будет отражена при реформации баланса проводкой:
Дебет 99 Кредит 84
- 332 800 руб. - проведена реформация баланса и отражена нераспределенная прибыль.
Реформация баланса по итогам года состоит в закрытии счетов, на которых на протяжении этого периода отражались финансовые показатели предприятия. Данную процедуру начинают после того, как в документации будут зафиксированы все хозяйственные операции. Рассмотрим далее, как осуществляется учет реформации баланса.
Общие сведения
Реформация бухгалтерского баланса включает в себя обнуление сальдо всех субсчетов, открытых к сч. 90 и 91. В ходе процедуры также закрывается сч. 99. Получившиеся потери или прибыль при реформации баланса переносят на счет 84. В результате новый период компания начинает заново. В начале года у предприятия обнулены счета по учету финансовых результатов и субсчетов, открытых к ним. Процедура оформляется завершающими записями от 31 декабря отчетного периода.
Закрытие счетов 90 и 91
На протяжении года на счете "Продажи" фиксируются доходы и расходы компании по обычным типам деятельности. Сч. 91, соответственно, отражает остальные затраты и поступления. Закрытие данных счетов осуществляется каждый месяц. Это указано в Инструкции по применению Плана по счетам. По завершении каждого месяца, таким образом, следует сравнить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам сч. 90 и установить финансовый итог от реализации за отчетный срок.
Выявленный результат списывается с субсч. 90.9 на сч. 99. Подобным образом на протяжении всего отчетного года закрывается сч. 91. При сопоставлении дебетового оборота по субсч. 91.2 и кредита по субсч. 91.1 определяется сальдо прочих поступлений и трат. Полученный результат в конце месяца списывается с субсч. 91.9 на счет 99.
Реформация баланса: проводки
При выявлении дохода от продаж либо иной деятельности делается такая запись: Дб 90.9 (91.9) Кд 99 - списание суммы поступлений, полученных за месяц.
Если выявлены потери, то запись будет такой: списание убытка, полученного за месяц.
В результате по окончании каждого месяца на счетах 90 и 91 образуется нулевое сальдо. При этом следует помнить, что остатки продолжают сохраняться на субсчетах. Они накапливаются в течение года и обнуляются реформацией. Таким образом, данная процедура состоит в обнулении субсчетов. Статьи к сч. 90 закрывают внутренними записями по субсч. 90.9, а субсчета счета 91 - по субсч. 91.9. Когда будет осуществляться реформация баланса, проводки будут такими:
Дб 90.1 Кд 90.9 - закрытие субсчета по учету выручки с реализации.
Дб 90.9 Кд 90.2 - закрытие субсч. по себестоимости продаж (акцизов, НДС).
Дб 91.1 Кд 91.9 - закрытие субсчета по прочим доходам.
Дб 91.1 Кд 91.2 - закрытие субсч. по учету прочих расходов.
Сч. 99
Счет "Прибыли и убытки" используется для формирования итогового финансового показателя деятельности предприятия за весь отчетный период. На протяжении этого времени на нем отражают поступления и потери от обычных типов деятельности, сальдо остальных расходов/доходов. Кроме этого, сч. 99 фиксирует пени и штрафы по сборам и налогам, суммы рассчитанного налога с прибыли и его перерасчеты.
Важный момент
Если предприятие использует ПБУ 18/02, оно не может отражать начисление налога с прибыли записью по Дб сч. 99 и Кд сч. 68. Для расчета суммы обязательного отчисления такой компании следует откорректировать условный доход/расход. При этом, в соответствии с п. 20 ПБУ, данный показатель необходимо учесть отдельным субсчетом к счету потерь и поступлений. Из этого следует, что такая фирма дополнительно по сч. 99 отражает суммы рассчитанного условного расхода/дохода по налогу с прибыли и налоговых (постоянных) обязательств/активов. 
Закрытие счета 99
В отличие от сч. 90 и 91, этот счет не обнуляется на протяжении года. Образованное на нем сальдо отражает промежуточные итоги финансово-хозяйственной работы предприятия. Когда делается реформация баланса, сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот сч. 99. Сальдо Кд отражает чистые доходы. Дебетовый остаток покажет, что компания получила убыток.
При реформации баланса сч. 99 согласно Инструкции закрывается завершающей записью от 31 декабря. Сумма полученных чистых доходов переносится на Кд сч. 84. В случае образования по итогам периода убытка он относится на Дб сч. 84. Таким образом, запись будет следующей: Дб 99 Кд 84, субсч. "Нераспределенный доход отчетного периода" - списание чистой (нераспределенной) прибыли года.
Или: Дб 84, субсч. "Непокрытые потери отчетного периода", Кд 99 - отражен непокрытый убыток за отчетный год.
В результате сальдо сч. 99 обнулится. Вместе с этим к данному счету также открываются субсчета. Рассмотрим, что делать с ними.
Субсчета счета 99
Инструкция не содержит указаний на то, что когда идет реформация баланса, необходимо закрывать эти субсчета. Тем не менее, специалисты рекомендуют поступить со сч. 99 так же, как и со счетами 90 и 91. Другими словами, когда будет осуществляться реформация баланса, целесообразно открыть дополнительный субсч. 99.9. Он будет отражать итоговый финансовый результат - чистый доход либо потери за отчетный период, подлежащие переносу на сч. 84. По окончании года все субсчета, которые были открыты к сч. 99, закрывают посредством внутренних записей. Они делаются, соответственно, на субсч. 99.9.
Примечание
Открывая субсчета к сч. 99, следует ориентироваться на показатели ф. №2. Это означает, что при необходимости можно сформировать статьи нескольких порядков. К примеру, к субсч. 99.1 целесообразно открыть еще минимум два:
Многоуровневая аналитическая система
Если она предусмотрена на предприятии, то реформация баланса по сч. 99 осуществляется поэтапно. В случае формирования субсчетов второго порядка остатки с них переносятся посредством внутренних записей на соответствующую статью первого порядка. После этого сальдо, образованное на первых субсчетах, списывается в сч. 99.9. И только тогда чистый убыток либо доход за отчетный период переносят в Дб или Кд сч. 84. Рабочий план по счетам предприятие должно утвердить в своей учетной политике.
Распределение чистого дохода
Решение о направлении прибыли на те либо другие цели принимается в ООО на общем собрании участников (в АО - акционеров). Обычно чистый доход, полученный по итогам периода, распределяется на выплату дивидендов и пополнение резерва.
При наличии непокрытых убытков предыдущих лет, по решению на общем собрании, поступления могут использоваться на их погашение. В любом случае до проведения собрания бухгалтер не вправе делать никаких записей. В качестве исключения выступают случаи, когда в уставе компании есть конкретное указание, куда должен направляться чистый доход, а также установлена фиксированная величина отчислений. В этих ситуациях бухгалтер, не дожидаясь решения собрания, отражает в отчетности соответствующее распределение сумм и информирует об этом участников общества. 
Выплата дивидендов
Если часть доходов направляется на эти цели, проводки будут такими:
Дб 84, субсч. "Нераспределенные поступления отчетного периода", Кд 70 - показана задолженность по уплате дивидендов перед акционерами (участниками), являющимися работниками компании.
Дб 84, субсч. "Нераспределенный доход года", Кд 75.2 "Расчет по выплате прибыли" - отражается задолженность по уплате дивидендов прочим участникам (акционерам).
Следует отметить, что выплаты по привилегированным акциям некоторых видов могут также осуществляться за счет особых фондов АО, которые ранее были образованы именно для этих целей.
Когда нужно делать запись по дивидендам?
Объявление выплат по годовому результату деятельности компании относится к событиям после наступления отчетной даты. Это указано в ПБУ 7/98 (п. 3). В случае если событие наступило после итоговой даты, сведения о нем раскрываются в пояснениях к балансу и отчетной документации по потерям и поступлениям. Но в течение отчетного периода никаких записей делать не надо. Проводки по выплате дивидендов отражаются только тогда, когда состоится собрание участников, и будет принято решение о соответствующем распределении сумм.
Для того чтобы правильно отразить возможности дальнейшего ведения бизнеса, следует провести точный, всеобъемлющий и качественный анализ хозяйственной деятельности за истекший отчетный период. Финалом всех операций финансового года, позволяющий изучить деятельность в прошедшем периоде, была она прибыльной или убыточной, является реформация баланса. Далее изучим какие проводки формируются при реформации баланса.
Закрытие счетов и проведение реформации баланса
Под реформацией баланса подразумевают процедуру закрытия счетов бухгалтерского учета, которые содержат информацию о финансовых результатах. Финансовые результаты деятельности предприятия выводятся на основании закрытия сч. 90, 91, 99, что позволяет выявить конечный итог всех видов хозяйственной и прочей деятельности компании за истекший календарный год:
По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 Прибыли и убытки закрывается, а накопленное на нем сальдо переносится на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, прибыль (убыток) отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет. Свод заключительных бухгалтерских проводок отчетного года по реформации баланса представлен ниже:
Если на сч.84 образовался непокрытый убыток, то собственники (акционеры) компании в некоторых случаях обязаны его погасить. Законодательством предусмотрен случай, когда погашение непокрытого убытка осуществляется за счет уставного капитала. Если размер чистых активов предприятия становится меньше размера его уставного капитала по окончании финансового года, то общество до истечения шести месяцев после окончания финансового года должно принять одно из решений:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
- Ликвидировать (закрыть) общество.
В 8 разделе плана счетов также есть счета, которые не подлежат реформации, но сальдо по ним на отчетную дату все равно требует тщательной проверки. Это сч. 94, 96, 97 и 98. На них фиксируются обороты предприятия:
- В разрезе потерь и недостач материальных ценностей на сч. 94;
- Создания резервных фондов на сч. 96;
- Формирования расходов будущих периодов – сч. 97;
- Будущих доходов – сч. 98.
В соответствии с действующим законодательством выведение результатов по достижению прибыли или получению убытков в годовом балансе в обязательном порядке следует проводить мероприятия по инвентаризации материальных ценностей и обязательств различного рода. Счета раздела 8 пассивные, синтетические, на кредитовой стороне отражается положительный результат.
Реформация баланса — проводки
Собственно проведение реформации состоит из нескольких шагов. В первую очередь, следует сформировать и списать расходы производственного и реализационного типа. Затем следует сверить сальдо по сч. 90 и 91, что позволит определить результат – прибыль или убыток. Последним шагом является формирование сальдо по Кт 99 – прибыль или Дт 99 – убыток.
Ситуация может иметь два фактических варианта:
Успешное окончание года. ЧП «А» получило реализационную выручку 7 515 000 руб., в том числе НДС – 1 146 356 руб., себестоимость продукции 4 330 000 руб. Продажные расходы – 980 000 руб.; сумма прочих доходов — 113 000 руб.; прочих расходов – 312 000 руб. Реформация баланса позволила сделать вывод: прибыль от основной деятельности 1 058 644 руб.; прочая деятельность принесла расходы в сумме 199 000 руб.
Результат с убытком отражается в проводках несколько иначе. По окончании года были подведены итоги деятельности НПО Магнит. Реализована садовая техника на 2 335 000 руб., в том числе НДС 356 186 руб., при себестоимости 1 215 000 руб. Сумма отчислений на амортизацию, расходы на транспорт, содержание склада, администрирование и управление фирмой составила 814 000 руб.
- Кт 90/1 — 2 335 000 руб.;
- Дт 90/2 — 1 215 000 руб.;
- Дт 90/3 — 356 186 руб.;
- Дт 44 — 814 000 руб.;
- Формула расчета: 2 335 000 — 1 215 000 — 356 186 — 814 000 = 49 814 руб.
Бухгалтером ЧП «А» журнал проводок был заполнен следующим образом:
| Содержание | Дт | Кт | Сумма, руб. | Документ |
| Закрыты обороты по выручке | 90/1 | 90/9 | 7515000 | Оборотно-сальдовая ведомость |
| Закрыт счет по себестоимости | 90/9 | 90/2 | 5310000 | ОСВ |
| Закрыт НДС | 90/9 | 90/3 | 1146356 | ОСВ |
| Закрыт сч. прочие доходы | 91/1 | 91/9 | 113000 | ОСВ |
| Закрыт сч. прочие расходы | 91/9 | 91/2 | 312000 | ОСВ |
| Отражается прибыль | 99/1 | 99/9 | 859644 | ОСВ |
Реформирование убыточного баланса НПО Магнит достаточно простая операция и не представляет трудности даже для начинающего бухгалтера:
Необходимо учесть, что следует анализировать также и годовые обороты на сч. 99 как промежуточный результат работы фирмы.
Отчетным периодом для (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Закончился 2013 г., а значит, пришло время подвести итоги работы за год, в том числе сделать реформацию баланса и составить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
О том, как завершить бухгалтерский год и сделать реформацию баланса, читайте в предложенном материале.
Подготовка к закрытию года
Под реформацией баланса понимается заключительная проводка декабря отчетного года, которой определяется чистая прибыль или чистый убыток. Делают эту проводку записями от 31 декабря, после того как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в бухгалтерском учете. Непосредственно реформация баланса состоит из двух этапов:
1) закрытия счетов финансовых результатов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";
2) отражения чистой прибыли или чистого убытка в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Прежде чем перейти непосредственно к закрытию года, необходимо удостовериться, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Полную уверенность в том, что в бухгалтерском учете отражены все активы и пассивы организации, может дать только инвентаризация. Напомним, что перед составлением годовой отчетности необходимо .
Согласно ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации, при которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов и сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. При этом законодатель установил, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации предусматривается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. На момент подготовки данного материала новых стандартов, регулирующих порядок проведения обязательной инвентаризации, не принято. Но до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Федеральным законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (п. 1 ст. 30).
Сегодня продолжают действовать следующие нормативные акты:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;
- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Названными нормативными актами предусмотрено обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Таким образом, проведение инвентаризации перед составлением годового отчета, то есть перед закрытием года, является обязанностью организации, а не ее желанием или нежеланием. Отметим, что проведенная инвентаризация поможет "упрощенцам" в том числе избежать ошибок при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСНО. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Конечно, результаты инвентаризации необходимо отразить и в налоговом учете за данный налоговый период.
Напомним, что инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и материально ответственному лицу.
Что касается сроков проведения инвентаризации, то они устанавливаются самим субъектом и могут начинаться после 1 октября, инвентаризация же расчетов и резервов проводится по окончании отчетного года. При этом, поскольку согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона N 402-ФЗ отчетным является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно. Соответственно, результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками по дате не позднее 31 декабря до закрытия года.
Часто задают вопрос об ответственности за непроведение инвентаризации. Как таковой ответственности за это не предусмотрено. Но без проведенной инвентаризации перед составлением годового отчета бухгалтер не может быть уверен в достоверности этой отчетности. Кроме того, без годовой инвентаризации организация не может рассчитывать на безоговорочно положительное аудиторское заключение в ситуации, когда она подлежит обязательному аудиту. Иногда позже возникает необходимость и в инициативном аудите.
Счета учета финансовых результатов
Коммерческая организация создается исключительно для получения прибыли. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации согласно Плану счетов предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 99.
Примечание. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Таким образом, проводка по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 делается один раз в год при реформации баланса. Это будет последняя проводка в отчетном году.
После утверждения годовой бухгалтерской отчетности прибыль (если она есть) может быть использована:
- на осуществление выплат учредителям: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями";
- на выплату премий работникам: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Убыток по счету 84 может быть списан следующими проводками:
- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации: Дебет счета 80 "Уставный капитал" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала: Дебет счета 82 "Резервный капитал" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- при погашении убытка за счет целевых взносов участников: Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
К сведению. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Таким образом, при закрытии года надо сформировать остатки на счете 84 с учетом чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года.
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период по общему правилу предназначены счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Но Минфин предлагает субъектам малого предпринимательства сократить в принимаемых ими рабочих планах счетов бухгалтерского учета количество синтетических счетов по сравнению с Планом счетов. Субъект малого предпринимательства может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, в частности, для учета финансовых результатов счет 99 вместо счетов 90, 91 и 99 (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Такие рекомендации представлены в Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства". Как поступить в данном случае, решает сама организация, но это решение должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Обязательно утверждается и рабочий план счетов, которым предусматриваются используемые субсчета ко всем балансовым счетам.
В таблице обобщена информация по счетам учета финансовых результатов, рекомендуемым для "упрощенцев". Отметим, что необходимые для ведения бухгалтерского учета субсчета определяет сама организация. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, можно вообще обойтись без субсчетов, если в них нет необходимости. В данном случае нужно учитывать возможности и потребности бухгалтерского программного обеспечения.
|
Счет учета финансовых результатов |
Назначение |
Субсчета |
Особенности ведения |
Закрытие счетов |
|
Счет 90 "Продажи" |
Используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним |
Субсчета 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-5 "Экспортные пошлины"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" |
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 |
|
(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет |
||||
|
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" |
Используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода |
Субсчета 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 |
|
расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет |
||||
|
Счет 99 "Прибыли и убытки" |
Используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году |
Субсчета 99-1 "Налог, уплачиваемый при УСНО"; 99-2 "Налоговые пени и штрафы"; 99-9 "Прибыль (убыток) отчетного года" |
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от осуществления обычных видов деятельности, а также |
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли |
|
прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода |
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
Реформация баланса
Как мы отметили выше, все проводки по реформации баланса датированы 31 декабря, даже если фактически они делаются позже. На практике это происходит в январе и даже феврале следующего года. Особое внимание хотелось бы обратить на то, что, прежде чем закрывать год, надо отразить в бухгалтерском учете начисленный налог, уплачиваемый при УСНО. Это значит, что необходимо рассчитать доходы и расходы, учитываемые при УСНО, сформировать налоговую базу и сделать расчет налога, заполнив налоговую декларацию. И только после того, как суммы налога, уплачиваемого при УСНО, будут отражены в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", можно приступать к реформации баланса.
План действий для бухгалтера в данном случае будет следующим.
1. Определяется прибыль (убыток) по счетам 90 и 91 за декабрь (как и в предыдущие месяцы года).
2. Закрываются счета 90 и 91.
3. Закрывается счет 99.
По общему правилу в конце месяца определяется финансовый результат от продаж в зависимости от того, получены ли прибыль или убыток, и делается следующая проводка:
Также ежемесячно определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам в зависимости от того, получены ли прибыль или убыток, и делается следующая проводка:
Таким образом, на конец каждого месяца на каждом из субсчетов счетов 90 и 91 накапливаются отраженные на них суммы, но эти счета на конец каждого месяца должны иметь нулевое итоговое сальдо. И только на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо.
В конце года по состоянию на 31 декабря закрывается счет 90 "Продажи", проводки делаются по всем применяемым субсчетам:
Субсчет 90-9 закрывается автоматически.
В аналогичном порядке закрываются субсчета по счету 91 "Прочие доходы и расходы":
Субсчет 91-9 закрывается автоматически.
В результате этих проводок сальдо по счетам 90 и 91, а также по всем субсчетам к ним обнуляется на 1 января.
Если к счету 99 "Прибыли и убытки" открыты субсчета, то при реформации баланса они закрываются внутренними проводками аналогично счетам 90 и 91.
После этого делается заключительная проводка декабря в зависимости от полученного результата:
Теперь можно приступать к составлению годового бухгалтерского баланса.
События после отчетной даты
После того, как составлена бухгалтерская отчетность за отчетный год, она должна быть подписана. И в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год могут произойти события, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н. Особо подчеркнуто, что данное ПБУ применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
В этом случае датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой по адресам, определенным законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.
К событиям после отчетной даты относятся:
- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность . Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке (Письмо Минфина России от 19.12.2012 N 07-02-06/306).
Событиями, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, могут быть, например:
а) объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
б) обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении организацией деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность . Данные события раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
Событиями, свидетельствующими о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, могут быть, например:
а) принятие решения о реорганизации;
б) пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.
Отметим, что в данных случаях речь идет о существенных событиях. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Соответственно, организация сама принимает решение об отражении событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.
Февраль 2014 г.
Реформацию необходимо проводить в конце каждого отчетного года, то есть перед формированием годовой отчетности. Происходит это для того, чтобы выяснить финансовый результат предприятия, обнулить счета по балансу 90 и 91. Финансовый результат накопительный. Он суммируется с данными за другие периоды. Чтобы его рассчитать, нужно учесть все доходы предприятия и расходы. В статье расскажем про проводки по реформации баланса, рассмотрим основные этапы.
Этапы формирования результата
- Формирование и списание расходов на производство и реализацию продукции.
- Сверка сальдо по счетам 90 и 91.
- Определение положительного или отрицательного результата (прибыли или убытка)
- По результатам сверки - списание прибыли по Кт 99 или убытка по Дт 99. Читайте также статью: → « ».
Подготовительный этап реформации
Благодаря кропотливому труду бухгалтера все хозяйственные операции находят свое отражение на бухгалтерских счетах. При этом он может ошибиться, а компьютерная программа дать сбой. Вот почему перед составлением годовой отчетности важно удостовериться в правильности всех бухгалтерских записей. Поможет это сделать инвентаризация имущества и обязательств компании.
Все выявленные расхождения должны быть своевременно задокументированы и отражены на соответствующих счетах учета.
Завершив описанные выше процедуры, можно приступать непосредственно к реформации баланса. Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. Реформация баланса начинается со счета 90 «Продажи» и заключается в том, что на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» списывается сальдо субсчетов 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». Закрытие субсчетов указанного счета обнуляет его. То же самое проводится в отношении счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Чтобы эта информация, разбросанная по разным счетам, демонстрировала полную картину о прибыльности или убыточности компании в целом, ее требуется объединить. Операция объединения проводится с помощью счета 99 «Прибыли и убытки» - на нем нарастающим итогом (из месяца в месяц) отражается информация о том, насколько прибыльна или убыточна деятельность компании.
Заключительный этап реформации
На данном этапе должна быть проделана серьезная работа в отношении счета 99. Коммерсанты, вынужденные по закону исполнять ПБУ 18/02, обязаны кроме условного расхода (дохода) по налогу на прибыль обособленно учитывать на этом счете налоговые санкции. Там же находят свое отражение постоянные налоговые обязательства и активы, происходит и . От правильности ведения этого счета во многом зависит формирование достоверного финансового результата, так как он представляет собой сальдо по счету 99 до начисления налога на прибыль.
Реформация баланса: проводки, если получена прибыль
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» - 210 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/1 «Условный расход по налогу на прибыль» - 42 000 руб. (дебетовое сальдо);
- Дт 99/1 Кт 99/9 - 210 000 руб.;
- Дт 99/9 Кт 99/2/1 - 42 000 руб.;
Затем рассчитывается сальдо субсчета 99/9: 210 000 – 42 000 – 6 300 = 161 700 руб. Оно будет кредитовым. В завершение реформации баланса проводки Дт 99/9 Кт 84 - 161 700 руб. закрывают субсчет 99/99 и показывают чистую прибыль по итогам года.
Реформация баланса: проводки, если получен убыток
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» - 210 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/2 «Условный доход по налогу на прибыль» - 42 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» - 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/9 Кт 99/ 1 - 210 000 руб.;
- Дт 99/2/2 Кт 99/9 - 42 000 руб.;
- Дт 99/9 Кт 99/2/3 - 6 300 руб.
Затем рассчитывается сальдо субсчета 99/9: –210 000 + 42 000 – 6 300 = 174 300 руб. Оно будет дебетовым. В заключение нужно закрыть субсчет Дт 84 Кт 99/9 - 174 300 руб.
Налоговые особенности расчетов
Из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возможна следующая ситуация: по данным налогового учета деятельность компании убыточна, а в бухучете имеется прибыль. При этом величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует (нет прибыли - нет налога). По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК РФ ).
В описываемой ситуации бухгалтеру на 31 декабря придется отразить в учете отложенный налоговый актив. Рассчитать его легко: сумму налогового убытка следует умножить на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно сделать запись: Дт 09 Кт 68.
В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.
Сроки проведения и итоги
По сроку проведения реформацию не стоит откладывать в долгий ящик. Ее необходимо провести перед закрытием года, не позже тридцать первого декабря. Реформация баланса должна начинаться с инвентаризации, а заканчиваться формированием бухгалтерских записей на сумму прибыли или убытка (на 31 декабря отчетного периода). Сама по себе процедура преобразования баланса нетрудоемкая, однако могут потребоваться дополнительные расчеты и проводки в случае получения налогового убытка.
Итоговый финансовый результат находит отражение в отчетности. А грамотно составленная отчетность - залог верных управленческих решений, принимаемых руководством компании и ее собственниками, защита от различных санкций, возможных при искажении строк отчетности.
Рубрика “Ответы на вопросы”
Вопрос №1. Я директор предприятия, как часто нужно производить реформацию и для чего?
Не реже раза в год, для выявления финансового результата компании, чтобы понять работаете вы на прибыль или убыток, можно делать частично и чаще по вашему желанию.
Вопрос №2. В какой срок необходимо уложиться?
Чтобы верно составить годовую отчетность, необходимо произвести реформацию не позже 31 декабря