Правильно составленная учетная политика поможет сэкономить на налогах, а также отстоять расходы и вычеты в спорах с налоговиками. Мы подготовили образец приказа об утверждении учетной политики на 2019 год.
Для чего нужен образец приказа об учетной политике на 2019 год
Налоговый кодекс в ряде случаев дает организациям возможность самостоятельно выбирать способы определения доходов и расходов, а также учета некоторых объектов налогообложения. Выбранные способы влияют на ряд показателей:
- Стоимость продукции предприятия,
- Финансовые результаты деятельности компании,
- Величину доходов и налогов.
При проведении проверки налоговые инспекторы руководствуются положениями учетной политики организации. Поэтому каждое предприятие должно разработать и утвердить этот важный документ. Для этого бухгалтеру и пригодится образец приказа об утверждении учетной политики на 2019 год .
Форма приказа об утверждении учетной политики
Учетную политику разрабатывает лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, чаще всего, это главный бухгалтер. Утверждает документ руководитель предприятия.
Налоговый кодекс (ст.313 НК РФ) и бухгалтерское законодательство (п.4 ПБУ 1/2008) требуют утвердить учетную политику приказом руководителя компании. Но типовая форма приказа нормативными актами не утверждена. Нет и четких требований к составлению документа.
Предприятия разрабатывают форму приказа об утверждении учетной политики на 2019 год самостоятельно. Его можно составить на бланке организации или обычном листе. Содержание должно включать 4 обязательные части:
- Заголовок,
- Распорядительная часть,
- Подпись руководителя.
Положения учетной политики можно включить в текст приказа или вынести в отдельный документ – приложение к приказу.
Дата приказа
Дату начала применения учетной политики определяет своим приказом руководитель предприятия.
Новые компании разрабатывают и утверждают учетную политику в течение 90 дней с момента своего создания. Если изменения вносятся в учетную политику уже существующего предприятия, то возможны два варианта.
Обновить
Учетную политику на 2019 год можно обновить, если для предприятия изменились условия ведения деятельности, или приняли решение использовать другие способы ведения учета. В этом случае скорректировнная учетная политика вступает в силу с 1 января следующего года.
Изменить
Корректировка учетной политики может быть продиктована изменениями законодательства. Тогда обновление вступает в силу с начала действия законодательных поправок.
Во всех случаях применять положения учетной политики можно не раньше, чем руководитель подпишет приказ.
Обратите внимание
Если условия деятельности компании не изменились, то продолжайте из года в год применять одну и ту же учетную политику. Утверждать ее ежегодно не нужно, можно просто корректировать
Образец заполнения приказа об утверждении учетной политики
Мы разобрались, когда вносить изменения в учетную политику. Посмотрим, как составить приказ о ее утверждении. Это легко сделать в 4 шага.
Шаг 1
Укажите наименование и реквизиты организации в шапке документа:
Шаг 2
Укажите наименование документа, место и дату его составления. Можно сделать отдельные приказы об утверждении учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета. Можно оба документа утвердить одним приказом:
Шаг 3
Оформите распорядительную часть. Если изменения вызваны новшествами законодательства, над распорядительной частью можно оформить пояснительную часть. В пояснительной части указывают, какие изменения законодательства произошли и с какой даты они вступают в силу.
В распорядительной части укажите:
- На какой год утверждается учетная политика,
- На кого возлагается ответственность за исполнение приказа:
Шаг 4
Приказ подписывает руководитель предприятия. Работники, ответственные за исполнение документа, знакомятся с ним под роспись:
Готовый образец приказа об утверждении учетной политики 2019 года
Мы подготовили образец приказа об учетной политике с соблюдением всех правил оформления и требований законодательства.
В каждой организации должна быть учетная политика (УП). И не одна, а две: для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Но прежде чем начать работать в соответствии с этим документом, его надо утвердить приказом руководителя. Как составить такое распоряжение, расскажем в статье.
Для чего необходима учетная политика
Ни для кого не секрет, что положения по бухгалтерскому учету предусматривают свои правила отражения доходов и расходов, а НК РФ — свои. Выбранные организацией методы влияют:
- на величину себестоимости продукции, работ и услуг;
- на ее финансовые показатели;
- на размер налогов.
Все это и следует предусмотреть в УП для целей бухгалтерского и налогового учета.
Требование о составлении такого документа регламентируется:
- для целей бухучета: пунктом 2 ПБУ 1/2008 и частью 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 ;
- для целей налогообложения: статьей 11 НК РФ .
Как утвердить, изменить или дополнить документ
Каждая организация в момент своего создания должна сформировать УП и применять ее последовательно из года в год. Ежегодно формировать и утверждать этот документ не надо. Приказом об учетной политике руководитель определяет дату начала ее применения.
Положения об УП можно оформить одним из двух способов:
- в двух самостоятельных документах. В таком случае каждое положение должно быть утверждено своим распоряжением;
- одним документом с двумя разными разделами: один — по бухгалтерскому, второй — по налоговому учету. Тогда приказ об утверждении УП будет один.
Рассмотрим образцы распорядительной документации, касающейся УП.
Об утверждении УП
В процессе хозяйственной деятельности организации может возникнуть необходимость внесения дополнений и (или) изменений в бухгалтерскую или налоговую УП, которые также утверждаются распоряжением руководителя.
О внесении изменений в УП
О внесении дополнений в УП
Следует учитывать следующее:
- дополнения в УП вносятся в случае появления у организации новых фактов хозяйственной деятельности, например, помимо оптовой торговли, она начала осуществлять услуги по перевозке грузов. Следовательно, в УП следует отразить порядок учета доходов и расходов в отношении нового вида деятельности. Дополнения в УП вносятся в любое время года и применяются с момента их утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ );
- изменения в УП организация может внести по двум причинам: если она решила изменить применяемый ранее способ учета фактов своей хозяйственной жизни или же если в законодательство внесены соответствующие изменения.
Внесенные изменения применяются только с начала года или с момента вступления в силу нормативного акта, который внес коррективы в нормы бухгалтерского и налогового законодательства.
Начало любого отчетного года связано для бухгалтера с обязанностью составления учетной политики. Принцип учетной политики предприятия закреплен в .
На основании нормативного акта выстраивается определенная последовательность действий, посредством которой можно формировать и корректировать первичную учетную политику, применяя ее на следующий год.
Однако не всегда есть уверенность, что в новом образце все предусмотрено и в дальнейшем не возникнет проблем с налоговой инспекцией.
Что нужно знать
Законодательство часто меняется, поэтому необходимо регулярно подстраивать политику организации под новые правила.
Что требуется знать каждому бухгалтеру при формировании учетного устава на следующий отчетный период? Работа любой организации не представляется возможной без формирования грамотного учетного устава.
Он имеет два вида — бухгалтерский и налоговый:
Основные понятия
Учетная политика – устав организации, отражающий способ представления бухгалтерии, имущественных ценностей и различных финансовых действий в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Налоговая политика является совокупностью способов представления финансовых отчетов и других показателей.
Бухгалтерская политика включает правила ведения бухгалтерских отчетов. Сюда входит:
- оценка и группирование аспектов деятельности юридического лица;
- оплата активов;
- правила ведения документации и ;
- регистры и счета бухгалтерской отчетности;
- обработка информации.
Какова роль документа
Учетный устав нужен для правильного составления бухгалтерской и налоговой отчетности и должен соблюдаться в соответствии с законом. Поэтому в ее разработке участвуют соответствующие специалисты предприятия.
Основные функции:
Юридическое лицо вправе самостоятельно выбрать способ бухгалтерского учета или даже разработать его самостоятельно.
Если необходимо вести раздельный учет при одновременном применении ЕНВД и другого режима, норматив формирования учетного устава не регламентирован.
Правовая база
Правила создания и отображения учетного устава были впервые регламентированы .
Однако сегодня соответствие нормам отчетности происходит на основании .
Сейчас в силе находятся положения, регулирующие:
- Обособленность активов и обязанностей организации от активов и обязанностей ее собственников.
- Возможность непрерывной деятельности.
- Применение прежнего устава в последующие годы.
- Деятельность, которая непосредственно связана с фактическим временем ее осуществления, а не временем предоставления отчета в соответствующие инстанции.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» требует предоставления следующей информации:
- полное отражение аспектов деятельности организации;
- своевременное отображение любых действий в документации;
- установления грамотного приоритета предоставления информации;
- отсутствие противоречивых правил;
- рационализация учета.
Норматив по бухгалтерскому учету может иметь только один или несколько вариантов. Если норматив, на законодательном уровне, имеет только один вариант, то можно не отображать его в учетном уставе.
Если подразумевается несколько вариантов, то отображается один из них. Если он регламентирован законом, бухгалтер разрабатывает оптимальный вариант самостоятельно, на основании «Положения по бухгалтерскому учету».
Некоторые типы хозяйственной деятельности тяжело отразить в уставе, в полной мере. Поэтому бухгалтер обязан обосновать данное отступление и сформировать (ст.30 № 402-ФЗ).
Что указывается в документе?
При формировке учетного устава крайне важно регламентировать все аспекты работы, во избежание дальнейших проблем.
В бухгалтерском уставе необходимо указать:
- План работы.
- Форму первичной документации и регистров.
- Способ амортизационного начисления (применяется линейный).
- Способ учета производственных ресурсов.
- Приемы учета розничной торговли.
- Метод учета .
- Методику распределения прибыли в зависимости от профиля организации.
- Систему определения прибылей.
- Способ учета специальных ресурсов при производстве.
В отчетности для целей налогообложения, указывается:
| Система фиксирования доходов и расходов | Существуют два метода — начислительный и кассовый. При первом средства учитываются по факту возникновения, при втором по прибытии на счет |
| Система оценки производственных ресурсов | — |
| Способ амортизационного начисления основных средств и активов | Линейный и нелинейный |
| Система отображения резервов | Сомнительные долги, гарантийный ремонт, в частности, основные средства, на выплату отпускных и премий на социальные нужды |
| Способ подсчета налога на добавочную стоимость | «по факту отгрузки» и «по факту оплаты» |
Дополнительно требуется отразить:
Печать и подпись
При постановлении приказа об учетной политике следует соблюдать определенные правила.
К необходимым реквизитам относятся:
- название документа и организации;
- дата и регистрационный номер;
- подпись уполномоченного лица, т. е. кем утверждается документ.
Утверждение происходит путем оформления приказа. В документе указывается соответствующее положение или отображаются реквизиты руководителя на подготовленном документе. Печать не требуется, т.к. он является внутренним распоряжением.
Заполненный пример в организации
Для более полного понимания процесса составления учетной политики, стоит ознакомиться с уже готовыми вариантами. Естественно для каждой юридического лица создается свой устав, с учетом его особенностей.
При этом существуют общие аспекты, которые в обязательном порядке указываются в учетной документации. Образец приказа о принятии учетной политики организации на 2019 год можно посмотреть в приложенном файле.
Распоряжение о продлении на следующий год
На основании закона N 402-ФЗ, приказ об учетной политике разрабатывается и утверждается на срок не менее 1 года. Обычно она утверждается один раз и действует до самой .
При этом без веских оснований учетная политика меняется. Поэтому при составлении устава будет правильно утверждать его не на конкретный год, а указать дату, с которой он вступает в силу.
Юридическое лицо имеет право пользоваться одной, единожды составленной учетной политикой и продлевать ее ежегодно необязательно ().
В частности, это касается правил для налоговой отчетности. При необходимости, приказ о продлении утверждается уполномоченным лицом, с отображением необходимых реквизитов.
Если о внесении изменений в документ
Для изменения устава необходимо иметь серьезные основания. Поэтому внесение поправок возможно только в следующих случаях:
- ограничение или запрет деятельности законом;
- пересмотр договоренностей с партнерами, клиентами или государственными органами;
- сдвиг ценовой планки на продукцию предприятия на государственном уровне;
- смена источников прибыли;
- перемена рыночных условий;
- изменения в системе налогообложения, инфляция и т. д.
Для проведения внутренней реформы учетного устава требуется:
- Составить документ с указанными изменениями и дополнениями.
- Наметить дату начала действия нового документа.
- Проверить новый устав на соответствие правилам действия некоторых методов, которые нужно соблюдать определенный период.
- Утвердить решение приказом руководителя организации.
Изменения вступят в силу в начале следующего налогового периода или при вступлении нового закона в силу. В течение всего года корректировать учетный устав можно только при изменениях в законе.
Если поправки стали действительными задним числом, произведенная коррекция также считается действительной с начала года. Сдавать измененные декларации при этом не требуется.
При изменениях необходимо учитывать следующие аспекты:
| При корректировке отчетности о прямых расходах, свежие положения обретают силу со следующим налоговым периодом | Оформлять их задним числом нельзя. Незавершенные финансовые операции учитываются по старой схеме. На данный момент из списка прямых расходов исключены траты на хранение материала |
| Все изменения коснутся отношений, образовавшихся до проведения корректировки, с начала отчетного периода | Например, при изменении предельного размера процента по , обновленная учетная политика набирает силу независимо от того, в какой период этот был взят () |
| Некоторые положения неизменны на протяжении нескольких налоговых периодов. Это оценки остатков незавершенного производства и формирование покупной стоимости товара | , |
Сроки подготовки
Устав должен быть сформирован до первого составления отчетности, причем, срок не должен превышать 90 дней со дня государственной .
Особенно, это относится к бухгалтерской отчетности. Конкретных сроков для налогового учетного устава нет, но откладывать это также не стоит.
Часто задаваемые вопросы
Нередко возникают нестандартные ситуации, когда необходимо правильное решение по формированию учетной политики.
Стоит конкретизировать отдельные нюансы:
| Имеют ли право отдельные подразделения организации иметь свой учетный устав? Нет, они не признаются самостоятельным юридическим лицом. Обособленные подразделения являются частью организации и не имеют права формировать свою политику | |
| Если юридическое лицо осуществляет деятельность, подлежащую и неподлежащую обложению НДС, разрешено ли не пользоваться раздельным учетом? Нет, регламентирована обязанность, дать возможность налоговым органам контролировать удержание НДС. Чтобы налоговая инспекция могла проверить верность расчетов, определяющих распределение налогов на всю деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС, выбирается любая доступная схема раздельного учета | |
| Требуется ли для ИП учетная политика налогообложения при работе по общему принципу налогообложения? Да, особенно, если деятельность подразумевает несколько вариантов налоговой базы относящейся к определенному налогу. Даже при общем принципе налогообложения ИП может учитывать документально подтвержденные расходы | |
| Надо ли отправлять в налоговую инспекцию приказ, утверждающий налоговую учетную политику? Нет, эта обязанность не предусмотрена. Но при выезде налоговая инспекция может потребовать его для ознакомления |
Нужно ли ежегодно утверждать приказом учетную политику?
Это не обязательно – вполне достаточно утвердить ее один раз. С течением времени можно дополнять ее или вносить изменения. Для этого издается соответствующее распоряжение.
Если некоммерческая организация
Некоммерческие организации должны также сформировать бухгалтерский учетный устав. Так как подобные организации также признаются налогоплательщиками, а, значит должны вести налоговую отчетность.
Правовое положение некоммерческих субъектов регулируется .
Если грамотно подойти к составлению учетного устава на первом этапе ее создания, правильно оценить текущую ситуацию и специфику работы юридического лица, то в дальнейшем можно будет избежать многих проблем с государственными органами.
Несмотря на тип деятельности организации, необходимо утвердить внутренний учетный устав и строго следовать указанному порядку.
И бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ1/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 20 08 г. № 106н, и другими нормативными документами в целях соблюдения в организации в течение отчетного года единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и выполнения требований налогового законодательства в соответствии с НК РФ
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия на 2013 г.
Учетная политика ООО **Х" для целей бухгалтерского учета
1.7. При соответствии статусу субъекта малого предпринимательства предприятие может не применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02).
1.8. Данная учетная политика не является исчерпывающей. При внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений соответствующие изменения вносятся в учетную политику предприятия. Также предприятием могут вноситься дополнения в учетную политику по мере возникновения новых фактов хозяйственной деятельности, не имевших места ранее, для более достоверной оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия.
2. Документирование хозяйственных операций.
2.1. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие совершение хозяйственной операции. Применяется первичная документация, входящая в состав ОКУД. В случае применения нетиповых документов форма каждого документа утверждается руководителем.
2.3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в валюте, действующей на территории РФ (в рублях).
2.4. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря.
3. Бухгалтерская отчетность. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности.
3.4. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации следует организовать надлежащий контроль за их использованием. При списании полностью амортизированных основных средств либо их ликвидации по иным причинам отдельные детали (на основании заключения комиссии) приходуются по цене возможного использования с отражением по дебету счетов материалов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". При невозможности оприходования отдельных деталей (на основании заключения комиссии) указанные основные средства списываются полностью.
3.5. Резерв на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов предприятие не создает и отражает затраты на восстановление объекта основных средств в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся в качестве расходов по обычным видам деятельности,
3.6. Учет нематериальных активов на предприятии осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
3.7. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгода. Нематериальные активы, по которым невозможно наделено определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком использования. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
3.8. Выбор способа определения амортизации нематериально го актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива.
В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
3.9. Учет материально-производственных запасов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н. Материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, К материалам относятся материальные ценности сроком службы до одного года независимо от их стоимости.
3.10. Материально-производственные запасы, списываемые в производство или реализуемые на сторону, оцениваются по средней себестоимости.
3.11. Предприятие не создает резервов на снижение стоимости материальных ценностей.
3.12. Учет издержек обращения отражать на счете 44 "Расходы на продажу" в разрезе элементов и статей затрат.
Затраты учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей. В бухгалтерском учете затраты относятся на себестоимость в полной сумме по первичным бухгалтерским документам независимо от установленных для целей налогообложения корм и нормативов. Расходы предприятия по транспортировке товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Транспортные расходы включаются без стоимости остатка, приходящегося на остаток товара, который рассчитывается по специальному расчету,
3.13. Расходы, произведенные в расчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки производства и обращения в течение срока, к которому они относятся.
3.14. Начисление налога на имущество отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
3.15. Финансовые вложения, учет кредитов и займов. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, его стоимость определяется по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 26 ПБУ19/02). Расходы по займам и кредитам отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ15/2008).
3.16. Долгосрочную задолженность учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в составе долгосрочной задолженности без перевода в краткосрочную.
3.17. Предприятие не создает резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, услуги.
3.18. Предприятие не создает резервы предстоящих расходов.
3.19. Невзысканная дебиторская и кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается и относится на финансовые результаты предприятия.
3.20. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете обособленно и относятся на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
3.21. Балансовая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и опенки статей баланса в соответствии с настоящим Приказом и нормативными документами.
3.22. Использование нераспределенной прибыли, периодичность и порядок распределения определяются решением учредителей.
3.23. Организация представляет бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
Учетная политика ООО *"Х" для целей налогового учета
4. Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и другими нормативными документами.
4.1. Учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается л о методу начисления (ст. 271 НК РФ). Учет расходов , связанных с деятельностью предприятия для целей налогообложения, признается по методу начисления в том отчетном периоде, к которому он относится независимо от времени фактической оплаты (ст. 272 НК РФ). Данное положение распространяется и на доход от реализации прочего имущества, а также на внереализационные доходы и расходы.
4.2. Расходы на продажу товаров, работ, услуг относятся на себе стоимость пропорционально доходу от реализации, полученному от указанных видов деятельности.
4.3. Списание сырья, материалов и товаров, используемых при производстве работ» услуг и реализации товаров в целях налогообложения прибыли осуществляется по методу средней стоимости (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
4.4. При реализации и ином выбытии ценных бумаг списывать на расходы стоимость ценных бумаг по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).
4.5. Для целей налогообложения прибыли применяется линейный метод амортизации основных средств на основании сроков их полезного использования (ст. 259 НК РФ). В случае приобретения бывших в употреблении основных средств предприятие вправе определять срок полезного использования с учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).
4.6. Имущество стоимостью до 20 000 тыс. руб, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
4.7. Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).
4.8. К прямым расходам относится стоимость приобретения товаров, сформированная с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (отражается в регистре бухгалтерского учета по счету 41 "Товары"), реализованных в данном отчетном периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров (ст. 320 НК РФ). Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленных в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 32 НК РФ).
4.9. Расходы на услуги банков включаются в состав внереализационных расходов (подп. 15 п.1 ст. 265 НК РФ).
4.10. Налоговый учет ведется в соответствии с НК РФ в регистрах бухгалтерского учета с добавлением регистров учета, в которых учитываются доходы (расходы), не признаваемые для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
4.11. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам.
4.12. Предприятие не создает резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, оплату отпусков и др.
4.13. При образовании в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убытка (убытков) предприятие вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного убытка в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 283 НК РФ.
4.14. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Формируя учетную политику (УП) своего предприятия, субъект хозяйственной деятельности самостоятельно выбирает, какими способами он будет вести бухгалтерский и налоговый учет, формировать отчетность согласно международным стандартам. УП зависит от разных факторов, которые влияют на деятельность субъектов.
Например, законодательных актов федерального и регионального значения, системы налогообложения, на которой находится предприятие, способа ведения хозяйственной деятельности и других. Благодаря разработанной УП, предприятие может в процессе работы решать многие проблемы.
В отношении бухучета СХД заранее определяется, какими рабочими планами счетов и шаблонами первичных документов будет пользоваться, как ему вести учет материалов и товаров, распределять доходы, другое. В отношении налогового учета (НУ) он выбирает систему налогообложения и соответствующие налоги, которые придется оплачивать.
СХД необходимо определиться, что у него будет являться объектами налогообложения, каким образом ему рассчитывать расходы и доходы для исчисления налога на прибыль или иного, правильно выбрать способ начисления амортизации. Порядок исполнения обязательств по уплате налогов также необходимо заранее отобразить в УП.
При разработке УП субъекту рекомендуется в первую очередь пользоваться Законом о бухучете № 402 (06.12.11), а также инструкциями Минфина №№ 183н и 157н. По мнению Министерства финансов, бюджетники могут формировать УП на основании одного локального нормативного акта или нескольких.
Новая политика должна быть разработана и утверждена перед каждым наступающим годом, т. е. в конце уходящего. Разработав ее один раз можно в зависимости от изменений действующего законодательства вносить коррективы в шаблон. В другом случае изменения СХД вносит, когда у него появляется другой метод учета или он переходит на иную систему налогообложения.
Оформляется УП на предприятиях путем издания приказа с приложениями. Продление УП за предыдущий год на последующие не разрешено законодателем, за это предприятие может быть наказано штрафными санкциями. Если компания была только создана, она обязана утвердить свою УП в течение 90 дней с момента регистрации, т. е. внесения сведений в ЕРГЮЛ.
Главные замечания
При разработке УП СХД должен руководствоваться не только законодательными актами, но и понимать, что важно учитывать, а что нет. В связи с тем, что законодатель изменил некоторые положения налогового и бухучета (БУ), которые должны вступить в силу с 2019 г., это необходимо учесть всем СХД в декабре 2019 г. при формировании УП.
Отсылки к закону
| Бухучет | |
| Законодательные акты | Положения УП |
| ФЗ № 129 | Ведение бухучета на предприятии |
| ПБУ «Учет ОС» (п. 5) | Стоимость ОС |
| ПБУ «Учет ОС» (п. 18–19), Положение о ведении бухучета в РФ (п. 48) | Способ начисления амортизации |
| ПБУ «Учет ОС» (п. 14–15), Положение о ведении бухучета в РФ (п. 49) | Как проводить переоценку первоначальной стоимости ОС |
| ПБУ «Учет НМА» (п. 17) | Как проводить переоценку НМА |
| ПБУ «Учет МПЗ» (п. 3, 16) | Как осуществлять оценку МПЗ торговым предприятиям |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 58, 60), ПБУ «Учет МПЗ» (п. 16) | Проведение оценки списания МПЗ, в том числе товаров, кроме тех, что учитываются по продажным ценам |
| План счетов БУ | Как учитывать заготовление материалов на синтетических счетах |
| Инструкция по применению Плана счетов БУ (рекомендации по сч. 21) | Учет полуфабрикатов собственного производства на синтетических счетах |
| Как определять базу для распределения ОПР | |
| Инструкция по применению Плана счетов БУ (рекомендации по сч. 26) | Как списывать общехозяйственные расходы (ОХР) |
| Методические рекомендации в отношении расчета себестоимости продукции (услуг, работ) | Как определять базу для распределения ОХР |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 59, 61) | Проведение оценки готовой и отгруженной продукции |
| Инструкция по применению Плана счетов БУ (рекомендации по сч. 44) | Как распределять расходы на продажу |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 64) | О проведении оценки в незавершенном производстве |
| Положение о ведении бухучета в РФ (п. 60), ПБУ «Учет МПЗ» (п. 13) | Проведение оценки товаров предприятиями, которые занимаются розничной торговлей |
| ПБУ «Доходы предприятия» (п. 13, 17) | О признании выручки |
| ПБУ «Учет расходов по кредитам» (п. 15) | Как учитывать проценты по выданным векселям |
| ПБУ «Учет расходов по кредитам» (п. 16) | Как учитывать проценты по облигациям, которые причитаются к оплате |
| ПБУ «Учет финансовых вложений» (п. 26) | Как определять стоимость финансовых активов при их выбытии |
| ПБУ «Доходы предприятия» (п. 18.2) | Как отражать различные расходы и доходы в бухотчетности |
| ПБУ «Учет расходов по кредитам» (п. 7) | Какие разрешены исключения из общих правил для СХД, которые занимаются малым бизнесом |
| Налоговый учет (только на основании Налогового кодекса) | |
| ст. 313–314 | Об организации НУ |
| ст. 271, 273 | Как определять дату получения дохода или осуществления расхода |
| ст. 254 | Какими методами списывать сырье и материалы, когда определяется размер материальных расходов |
| ст. 268 (п. 1) | Как оценивать стоимость покупных товаров |
| ст. 259 (п. 1) | Какой необходимо выбрать метод начисления амортизации |
| ст. 258 (п. 9) | Как учитывать расходы, связанные с капитальными вложениями в ОС |
| ст. 316 | Распределение доходов |
| ст. 318 (п. 1) | Что относится к прямым расходам, связанным с производством товаров (оказанием услуг, выполнением работ) |
| ст. 318 (п. 2) | Как налогоплательщики, оказывающие услуги, должны учитывать прямые расходы |
| ст. 319 (п. 1) | Как распределять прямые расходы, связанные с незавершенным производством и продукцией, которая была изготовлена в текущем месяце |
| ст. 320 | Каким образом формировать стоимость приобретения товаров |
| ст. 280 (п. 9) | Какой метод использовать для списания выбывших ЦБ на расходы |
| ст. 288 (п. 2) | Как распределять платежи по налогу на прибыль и авансовые |
| ст. 286 (п. 2) | Каков порядок уплаты авансов по налогу на прибыль |
Центральные моменты
Образец УП, который можно использовать уже в 2019 г., не должен содержать:
- общих сведений о предприятии;
- организационных моментов, связанных с ответственностью, возложенной на сотрудников;
- способов и порядка учета налогов, которые невозможно изменить;
- способов учета, которые обязательны к исполнению в силу положений закона;
- способов учета, не используемых предприятием.
Прописать в УП на 2019 г. необходимо:
- как исправлять ошибки в первичных документах и учете (бухгалтерском, налоговом);
- какие ошибки следует считать существенными;
- как при необходимости будут исправляться ошибки в налоговом учете;
- какие формы первичных документов будет использовать предприятие;
- перечень налоговых и учетных регистров, которые будут применяться;
- каким образом будут отображаться аналитические данные в регистрах;
- каким образом необходимо признавать материальные расходы;
- способ начисления амортизации;
- как расходы будут распределяться на косвенные и прямые;
- положение о раздельном учете НДС, если будут осуществляться операции, которые облагаются по разным ставкам.
Образец приказа об утверждении учетной политики (ОСН):
Новые правки
При необходимости в УП на 2019 г. необходимо отобразить изменения, которые связаны с нововведениями в законодательных актах:
| В отношении НУ | Законодатель изменил:
|
| В отношении БУ | Изменить УП можно организациям, которым разрешено применять упрощенный способ его ведения, т. е. тем, кто находится, например, на УСН:
|
| В отношении Плана счетов | Законодателем были введены новые, что необходимо отобразить в УП, если предприятию предстоит их использовать. Поэтому необходимо отобразить не только их введение, но и порядок применения. |
Порядок принятия приказа об утверждении учетной политики на 2019 год
Ответственный сотрудник предприятия обязан определить основные положения УП, окончательно ее подготовить, согласовать с руководством, утвердить у директора. Затем составляется приказ об утверждении учетной политики на 2019 год. Документ связывает законодательство РФ по НУ и БУ с нормативно-правовыми актами предприятия.
Приказ относится к документам для локального использования. Если у предприятия есть обособленные подразделения, то на основании приказа они обязаны выполнять правила УП, которая была принята. Обязательно назначаются ответственные лица для контроля за исполнением УП предприятия.
Для издания любого приказа должны быть основания, в данном случае это усовершенствование деятельности предприятия в отношении налогового и бухучета со ссылкой на законодательные акты. Приказ может быть оформлен в произвольной форме.
В то же время он должен соответствовать требованиям делопроизводства и включать важные сведения о:
- названии документа;
- дате составления;
- наименовании предприятия;
- сути распоряжения, т. е. необходимо зафиксировать факт утверждения УП, указав точную дату, с которой она должна применяться;
- ссылке на документы, являющиеся приложениями, которые определяют положения УП;
- обязанности руководителей отделов и подразделений ознакомить с документом подчиненных.
Оформить приказ разрешается на фирменном бланке предприятия или обычном листе бумаги формата А4 от руки или распечатав на принтере. Оформляется документ в одном экземпляре и регистрируется в журнале учета. После того как приказ будет подписан директором, с ним знакомят ответственных сотрудников под подпись.
В дальнейшем вносить правки в приказ можно только в отношении некардинальных изменений. Дополнительно составляется приказ о внесении изменений. Если потребуется кардинально изменить содержание приказа, необходимо издать распоряжение о том, что ранее действовавший документ утратил силу, а затем оформлять новый. Скачать образец приказа можно в интернете.
Дополнительные меры
При формировании УП ответственному сотруднику необходимо учитывать важные моменты деятельности самого предприятия.
Вариации о чём
Бухгалтерская политика на 2019 г. должна измениться в отношении срока использования ОС. Этот срок определяется периодом, в течение которого предприятие имеет экономическую выгоду от ОС. Поэтому в УП следует указать, что срок использования ОС определяется так, как указано в ПБУ.
В УП лучше не указывать конкретно срок эксплуатации ОС на основании общепринятой классификации. Но если предполагается использовать его больше или меньше времени, чем указано в классификации, то лучше указать реальный срок.
При формировании УП необходимо убрать устаревшие условия насчет упрощенного ведения БУ, т. к. в ПБУ сказано, что его вправе вести организация, а не просто субъект малого бизнеса. Ведь не все малые предприятия могут вести упрощенный БУ.
Например, полноценный БУ должны вести кредитные организации, жилищные кооперативы, государственные предприятия, к таковым может относиться школа, детсад, медучреждение, и другие, перечень которых изложен в ст. 6 Закона о бухучете. Если предприятие не попадает под запрет на ведение упрощенной формы БУ, только в этом случае такие условия можно отображать в УП.
От того, насколько предприятие определит существенность ошибок при ведении учета, будет зависеть способ их исправления. Например, если существенная ошибка будет выявлена после утверждения отчетности, потребуется пересчитывать показатели из прошлого отчета таким образом, как будто ошибки не было.
Если предприятие обладает правом на ведение упрощенного БУ, то оно может не делать ретроспективного пересчета, т. е. существенные ошибки можно исправлять, как несущественные. В этом случае критерий существенности в УП устанавливать не требуется.
Начиная с 2019 г. все предприятия получили от законодателя разрешение на списывание процентов по кредитам без ограничений для налогового учета. Но не всеми было включено новое положение в УП. Фактически старое положение об ограничениях необходимо исключить из положений УП, а новое вписывать необязательно, т. к. оно указано в Налоговом кодексе.
В УП также лучше установить правила в отношении учета различных программ. Потому что в НК они не прописаны. Расходы по стоимости программ лучше списывать в течение 5 лет, что распространяется по умолчанию на все лицензионные договоры.
Для налоговой УП предприятию лучше указать перечень тех расходов, которые оно будет считать прямыми.
Кто и как должен оформлять
Обычно на предприятии УП формирует главный бухгалтер или лицо, которое выполняет его обязанности, хотя в законодательных актах четко не указано, кто обязан это делать. Фактически директор предприятия имеет право назначить такое лицо. Между тем ответственность за ведение БУ, своевременное формирование и подачу отчетности возлагается на главного бухгалтера.
Если в действующую бухгалтерскую УП необходимо внести изменения в течение года, то приказ об утверждении учетной политики на 2019 год можно зарегистрировать любой датой. Тогда эта политика должна вступить в силу по особым правилам.
В НК также не сказано ничего о дате утверждения УП предприятием, которое только открылось, но это не обозначает, что можно ориентироваться на сроки, установленные для бухучета. Лучше всего это сделать как можно быстрее.
Утверждение УП обязан осуществлять только руководитель предприятия, об этом говорится в:
- НК, ст. 313;
- ПБУ 1/2008, п. 4.
Главбух может поставить подпись под приказом на утверждение УП только в некоторых случаях.
Важные уточнения
При составлении УП на 2019 г. необходимо совершить важные действия:
- утвердить рабочий план счетов для ведения аналитического и синтетического учета;
- определиться с методами, с помощью которых можно будет оценивать тип имущества и различные обязательства (перед дебиторами и кредиторами);
- определиться с датой, которую следует считать отчетной, т. е. после нее будут отображаться в учете важные события;
- установить порядок проведения сверки имущества, ежегодной инвентаризации;
- установить правила и сроки перемещения документов внутри предприятия;
- организовать финансовый контроль;
- другие.
Когда надо дополнять и менять
Законодатель не указал в нормативных актах случаев, при которых сформированную УП можно дополнять. Но на основании заявления Минфина можно сделать вывод, что дополнения могут вноситься, если в хозяйственной деятельности предприятия появляется то, чего не было ранее.
Например, новый вид актива или деятельности, операция, то, на что правила ранее не были установлены. Но существуют положения УП, которые можно корректировать в любой момент, учитывая правила делопроизводства (ДОУ).
Это касается:
- способа заполнения табеля учета РВ;
- метода списания МЗ;
- расчетов с подотчетными лицами;
- расчетов по грантам;
- маркировки мягкого инвентаря;
- процедуры проведения инвентаризации;
- резерва на оплату отпусков.