Основные средства по видам. Основные средства: определение, особенности и интересные факты

Основные средства - это материальные объекты, которые длительно используются организацией в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд. К основным средствам относятся, к примеру, здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

При этом для признания указанных выше объектов основными средствами (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете необходимо соблюдение определенных условий, о которых мы расскажем в нашей консультации.

ОС в бухучете

В бухгалтерском учете организации для признания актива объектом основных средств необходимо, чтобы в отношении такого объекта выполнялись приведенные ниже условия:

• объект предназначен к использованию для любой из следующих целей (п. 4 ПБУ 6/01):
• производство продукции;
• выполнение работ;
• оказание услуг;
• управленческие нужды организации;
• предоставление за плату во временное владение или пользование.
• объект предназначен для использования в течение периода времени свыше 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу актива;
• объект способен приносить в будущем экономические выгоды организации.

Сказанное выше означает, что не являются объектами основных средств, в частности (п. 3 ПБУ 6/01):

• машины, оборудование, иные аналогичные объекты, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой организации;
• объекты, которые сданы в монтаж или подлежат монтажу, а также находятся в пути;
• капитальные и финансовые вложения.

Поясним сказанное на примерах.

Объекты основных средств учитываются организацией на активном счете 01 «Основные средства» (). Если же речь идет о готовой продукции, то учет ее ведется на счете 43 «Готовая продукция», а товары нужно учитывать на счете 41 «Товары». В том случае, если произведенную организацией готовую продукцию или приобретенный товар организация решила использовать в качестве объекта основных средств, необходимо сперва отразить формирование его первоначальной стоимости в обычном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 43, 41, 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

А затем уже сформированную первоначальную стоимость объекта ОС отнести в дебет счета 01:

Дебет счета 01 - Кредит счета 08

И только в этот момент объект основных средств признается в бухучете.

Аналогично, если речь идет об объекте, требующем монтажа, то учет его ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке», а передача в монтаж и расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08:

Дебет счета 08 - Кредит счетов 07, 10, 60, 70, 69 и др.

Также, к примеру, для учета финансовых вложений предусмотрен отдельный счет учета - 58 «Финансовые вложения».

Основные средства в налоговом учете

Указание о том, какие объекты имущества можно отнести к основным средствам в целях исчисления налога на прибыль, содержится в п. 1 ст. 257 НК РФ .

Так, основные средства - это часть имущества, которое одновременно удовлетворяет следующим условиям:

• используется в качестве средств труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
• первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 рублей.

Понятие основных средств предприятия. Состав основных средств.

Виды стоимостной оценки основных фондов. Физический и моральный и износ основных фондов. Показатели эффективности использования основных средств на предприятиях.

Основны́е сре́дства - отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении.

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Для учёта основных фондов, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных фондов (в том числе согласно российскому ПБУ 6/01):

1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);
2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);
3. Внутрихозяйственные дороги;
4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
5. Машины и оборудование, в том числе:
1. Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).
2. Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).
3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
4. Вычислительная техника.
5. Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).
6. Прочие машины и оборудование.
6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).
7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.
8. Производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.).
9. Хозяйственный инвентарь.
10. Рабочий, продуктивный и племенной скот.
11. Многолетние насаждения.
12. Прочие основные фонды (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

От основных фондов следует отличать оборотные фонды, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные фонды потребляются в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные и оборотные фонды. Совокупность основных производственных фондов и оборотных фондов предприятий образует их производственные фонды.

Основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные фонды. Производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и т. п.

Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и т. п. Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих фондов связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результате деятельности предприятия.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств слагается:

а) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную стоимость (НДС), если оно приобретено для производства продукции, не освобожден ной от уплаты НДС;

б) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:

♦ при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);

♦ при использовании основных средств для непроизводственных целей;

♦ при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

В производственно-хозяйственной деятельности предприятия одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) как освобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (ст. 170НКРФ).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

♦ достройки;

♦ дополнительного оборудования;

♦ реконструкции;

♦ частичной ликвидации;

♦ переоценки.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства: увеличение его мощности, срока службы и т. п. Для определения этих понятий для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (в ред. письма Минфина СССР от 11 февраля 1986 г. № 30), Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31.

Восстановительная стоимость - это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств.

Результаты проведенной предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года - 31 декабря).

Суммы дооценки основных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» организации, суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, по которым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Если величина фактических затрат на приобретение и сооружение основных средств определена в иностранной валюте, производится пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия указанных затрат к бухгалтерскому учету. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Если дата оплаты и дата принятия затрат на приобретение и сооружение основных средств к бухгалтерскому учету не совпадают, то у организации могут возникать курсовые разницы. Курсовые разницы -разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовые разницы, возникшие в результате приобретения и сооружения основных средств, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.

Износ основных фондов - утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации.

Интенсивность износа зависит от вида основных фондов, особенностей их конструкции, качества изготовления, характера и условий эксплуатации, состояния обслуживания и других факторов.

Моральный износ основных фондов - частичная утрата основными фондами потребительной стоимости в связи с удешевлением их воспроизводства или в связи с более низкой производительностью по сравнению с новыми.

Физический износ основных фондов - частичная или полная утрата основными фондами первоначальных или номинальных технико-эксплуатационных свойств и качеств.

В бухгалтерской отчетности величина физического износа отражается суммой накопленных отчислений на полное восстановление (реновацию) основных фондов, по которым начисляется амортизация.

Эффективность использования основных фондов определяет потребность торгового предприятия в основных средства. Чем выше эффективность использования, тем относительно меньше объем основных фондов, требующийся для нормального осуществления товаров и услуг.

При анализе основных фондов следует изучить их состав, структуру, динамику; оценить техническое состояние, степень обновления и технического совершенствования; выявить обеспеченность основными фондами, уровень интенсивной и экстенсивной нагрузки; определить имеющиеся резервы лучшего использования фондов.

При этом необходимо определить количество поступивших и выбывших фондов, их среднегодовую стоимость, остатки на начало и конец года.

В условиях рыночной экономики возрастает интерес к стоимостным характеристикам основных фондов, анализу их состояния, потребностей своевременной замены устаревших фондов и реальных финансовых возможностей осуществления такой замены.

Изменение основных фондов в динамике характеризуют следующие показатели: коэффициент обновления фондов, коэффициент выбытия фондов, коэффициент прироста фондов, коэффициент износа фондов, коэффициент годности фондов.

Для определения эффективности использования основных средств применяется определенная система показателей :

Обобщающие показатели: фондорентабельность, фондоотдача и фондоемкость;

Дифференцированные показатели использования активной части основных фондов: коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования, коэффициент интенсивной нагрузки оборудования, интегральный коэффициент использования оборудования, отдача активной части основных фондов, рентабельность активной части основных средств, коэффициент сменности работы оборудования;

Дифференцированные показатели использования пассивной части основных средств: съем продукции с 1 м2 производственной площади, прибыль на 1 м2 производственной площади.

Различают общие и частные показатели использования основных средств. К общим показателям относятся фондоотдача, фондоемкость, рентабельность средств. К частным - показатели использования оборудования: коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент интенсивного использования оборудования, интегральный коэффициент использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования; показатели производственных площадей: съем продукции с 1 м2 производственной площади и показатель прибыли на 1м2 производственной.

Каждый показатель характеризует отдельные аспекты использования основных средств.

Для характеристики процессов, влияющих на структуру основных средств, используются следующие показатели: коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности.

Основные средства

Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:

Относятся

Не относятся

здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие виды материальных основных фондов.

предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (20 000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости; орудия лова, бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет, специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости; специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов; тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России; предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

ПБУ 6/01"Учет основных средств" устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:

• зданий,
• сооружений,
• рабочих и силовых машин и оборудования,
• измерительных и регулирующих приборов и устройств,
• вычислительной техники,
• транспортных средств,
• инструментов,
• производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей,
• рабочего, продуктивного и племенного скота,
• многолетних насаждений,
• внутрихозяйственных дорог,
• капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ),
• капитальных вложений в арендованные объекты основных средств,
• земельных участков,
• объектов природопользования (воды, недо и других природных ресурсов),
• прочих объектов.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации –изготовителя, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути,
• капитальных и финансовых вложений.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. 10.12.2010).

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетные насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации,но не более 20000 рублей за единицу , могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив.

Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице:

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2. в результате строительства

3. путем приобретения за плату

4. путем безвозмездной передачи

5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Основные средства – это денежные средства, вложенные в основные фонды.Основные фонды – это часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг).

Классификация основных средств

по назначению : в зависимости от участия в производстве основные фонды делятся на производственные и непроизводственные.

Производственные основные фонды прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей. К ним относятся: здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и т. д.

Непроизводственные основные фонды включают жилые дома, клубы, санатории, поликлиники, детские сады и другие основные средства нематериальной сферы.

по натурально-вещественному составу : в производстве различают активные и пассивные основные фонды.

• Активные основные фонды – машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, регулирующие приборы, транспортные средства.

  Пассивные основные фонды – здания, сооружения, - они непосредственно не участвуют в переработке и перемещении сырья и материалов, полуфабрикатов, но создают необходимые для производства условия.

по использованию делятся на:

средства, находящиеся в эксплуатации

средства, находящиеся в запасе

В отраслях экономики структура основных фондов неодинакова, она отражает техническую оснащенность, особенности их технологии, специализации и организации производства. Например, в машиностроении, черной металлургии, химической и нефтехимической промышленности ведущее место занимают машины и оборудование; в электроэнергетике, топливной промышленности – это сооружения, передаточные устройства; в легкой промышленности – здания; в сельском хозяйстве – скот, многолетние насаждения.

Амортизация основных фондов

Амортизация представляет собой в денежном выражении износ основных фондов в процессе их производительного функционирования. Амортизация - процесс перенесения стоимости изношенных основных фондов на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию приводит к тону, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в потребительной форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции.

Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении нормативного срока службы основных фондов или их полезного использованное 1998 г. срок полезного использования основных фондов определяется самим предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования основных фондов - период, в течение которого в результате использования основные фонды призваны приносить доход предприятию или служить для целей деятельности предприятия.

Норма амортизации - установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений.

Н А = 1/ Т ЭК * 100%

Амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных фондов производится в течение всего срока полезного использования

В течение срока полезного использования объекта основных фондов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия и переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев.

«Организация финансов предприятий различных отраслей народного хозяйства РФ»

Финансы предприятий сельского хозяйства

Организация финансов сельско­хозяйственных предприятий обладает рядом особенностей: природно-климатические и естественно-биологические; технологические и организационные; социально-экономические.

Особенности сельского хо­зяйства предопределяют специфику планирования издержек производства сельскохозяйственной продукции. При планировании себестоимости продукции (работ, услуг) учитывают влияние основных технико-экономических факторов:

Повышения технического уровня и комплексной механизации производства: внедрения прогрессивных технологий производства;

Проведения мероприятий по улучшению плодородия земель;

Повышения качества производственных ресурсов (машин, оборудования, скота, семян, кормов, удобрений и др.);

Внедрения лучших высокопродуктивных сортов сельскохозяйственных культур и пород животных;

Изменения цен на материальные ресурсы и основные средства:

Применения прогрессивных форм организации труда и его оплаты.

При планировании себестоимости продукции рассчитывают следующие показатели: себестоимость всей продукции; себестоимость единицы продукции; затраты на 1 рубль валовой (товарной) продукции.

Структура основных производственных фондов зависит от особенностей данной отрасли; местоположения предприятия; размер предприятия; технический уровень и формы организации производства. Поэтому с учетом специализации разные предприятия, объединения имеют и разную структуру таких фондов.

В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков для целей планирования, учета и анализа производ­ственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных пред­приятий основные производственные фонды подразделяются на определенные виды, группы и подгруппы.

Группировка основных производственных фондов по нату­рально-вещественному признаку позволяет организовать не только их учет, но и анализ воспроизводства, изучить динамику технического уровня, определить потребности в замене средств труда, а тем самым своевременно предусмотреть это в практике финансовой деятельности предприятии.

Оборотные фонды сельскохозяйственных предприятий подразделяют на следующие группы:

Производственные запасы (сы­рье, закупаемое для промышленной переработки (овощи, пло­ды и т.д.), основные, вспомогательные и ремонтные материа­лы, топливо, запасные материалы к сельскохозяйственной тех­нике и транспортным средствам, минеральные удобрения, био­препараты, ядохимикаты, тара); незавершенное производство; молодняк животных и животные на откорме; расходы будущих периодов.

Фонды обращения включают готовую продукцию, товары отгруженные, но не оплаченные, материалы в пути, средства в расчетах (задолженность, числящаяся за разными организация­ми и отдельными лицами, прочие виды задолженности по ос­новной деятельности); денежные средства.

Оборотные средства в сельском хозяйстве по сравнению с ними в промышленности имеют особенность: такие важные составные их элементы для сельскохозяйственной деятельно­сти, как семена, а в ряде случаев и посадочный материал, кор­ма, органические удобрения и т.п., постоянно возобновляются в процессе кругооборота за счет собственного производства. Поскольку данные виды оборотных средств не поступают в реализацию, а остаются в сфере производства на следующий производственный цикл, то это влияет на их величину и продолжительность оборота.

В зависимости от особенностей отдельных элементов обо­ротных фондов по каждому из них устанавливается определен­ный порядок нормирования.

Организация финансов капитального строительства

К особенностям дан­ной отрасли можно отнести:

Для строительного производства характерен более про­должительный производственный цикл, что влияет на объем незавершенного производства, покрываемый оборотными сред­ствами;

Строительство объектов осуществляется в различных климатических и территориальных зонах, что отражается на их индивидуальной стоимости и приводит к неравномерному по­ступлению выручки от сдачи работ заказчику;

Финансирование строительства производится в пределах сметной стоимости, которая устанавливается на основе догово­ров на строительство с заказчиками, а также договоров, заклю­ченных с поставщиками материально-технических ресурсов;

Характер строительно-монтажных работ обусловливает различную степень материалоемкости и трудоемкости выпол­няемых работ в отдельные периоды строительства, что опреде­ляет неравномерную потребность в оборотных средствах.

В связи с неоднородностью и различным характером за­трат на сооружаемых объектах цена определяется в каждом от­дельном случае.

Процесс строительства состоит из следующих этапов: геологоразведочных работ; разработки и утверждения сметы строительства; осуществления строительных и монтаж­ных работ. Все эти этапы выполняются специализированными организациями. Финансирование осуществляется за счет средств заказчиков.

Финансы строительства включают в себя: финансы заказчи­ка; финансы строительно-монтажных организаций; финансы проектных организаций; финансы геологоразведочных органи­заций.

Себестоимость строительных работ - затраты строительной организации на их произ­водство и сдачу заказчику. Плановая себестоимость строительных работ определяется с применением системы норм и нормативов.

Планирование себестоимости строительных работ осущест­вляется строительными организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов производственно-хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчи­ками договоров на строительство и является составной частью стройбизнес-плана, определяющего направления их финансо­во-хозяйственной деятельности.

Балансовая прибыль или убыток строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организа­ции, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Особенность кругооборота средств в подрядных организациях обусловлена характером строительного производства. Строительные организации вы­полняют строительно-монтажные работы на основе договоров с заказчиками. Эта особенность выражается в том, что кругообо­рот средств в подрядных строительных организациях заканчи­вается по мере сдачи заказчику выполненных строительно-монтажных работ, т. е. зависит от формы расчетов за строи­тельную продукцию.

Финансы транспорта

Транспорт как отрасль экономики имеет следующие осо­бенности: продукция транспорта не имеет вещественной формы: транспорт не производит новые вещи, а лишь перемещает товары, продукцию, созданные в других отраслях экономики; транспорту не принадлежит предмет его труда - перевозимые грузы, он принадлежит отправителям и получателям грузов; цены на транспортную продукцию складываются на основе тарифов на грузовые и пассажирские перевозки; в качестве единицы измерения транспортной продукции используют: тонно-километры, пассажиро-километры, отправ­ленные тонны грузооборота и количество пассажиров; продукцию транспорта нельзя накопить, отложив в за­пас, поэтому транспорт не может работать без резерва локомо­тивов и вагонов, и должен учитывать пропускную способность на дорогах; транспорт не создает и не добавляет ничего веществен­ного к перевозимому товару. Отсюда вытекает и особенность кругооборота средств труда - из формы кругооборота капитала выпадает товар Т в виде вещи, так как на транспорте продается сам производственный процесс, т. е. перевозка; в составе средств производства на транспорте нет сырья, стоимость которого весьма значительна на промышленных предприятиях; характеризуется неравномерностью использования в те­чение года транспортных средств (т. е. наличием «сезонных пиков»).

В себестоимости перевозок высокий удельный весь занимают заработная плата, также затраты на топливо, электрическую энергию, амортизация, ремонт, что обусловлено спецификой транспорта, где преобладающая часть основных фондов находится в движении.

Расчеты себестоимости ведутся по следующим статьям за­трат: заработная плата, отчисления на социальное страховании, топливо, горючее и смазочные материалы, электроэнергия, ма­териалы, авторизация, прочие расходы.

Выручка транспортных предприятий включает доходы, полученные от перевозок, выполнения погрузочно-разгрузочных операции, экспедирования, прочих работ и услуг. Основную часть доходов предприятия получают от перевозок грузов и пассажиров.

Прибыль от основной деятельности транспорта включает результаты эксплуатации транспорта, вспомогательных произ­водств и хозяйств и прочих хозяйственных операций. Прибыль от эксплуатации транспорта определяется как разность между доходами от транспортной работы и эксплуатационными рас­ходами.

Финансы сферы товарного обращения

Специфика финансов сферы товарного обращения состоит в том, что предприятия и организации торговли, являясь свя­зующим звеном между производством продукции и ее потреб­лением, способствуют завершению кругооборота обществен­ного продукта в товарной форме и тем самым обеспечивают его непрерывность.

Особенность функционирования торговых предприятий за­ключается в том, что в их деятельности сочетаются операции производственного характера (закупка, хранение, фасовка, упа­ковка и т.д.) с непроизводственными операциями, которые свя­заны со сменой форм собственности, т. е. непосредственно с реализацией продукции. При этом торговые предприятия как самостоятельно хозяйствующие субъекты рынка в зависимости от характера их деятельности и назначения подразделяются на два вида: предприятия оптовой торговли и предприятия розничной торговли, имеющие свои особенности в формирова­нии финансовых ресурсов.

Для торговли характерно то, что в ней не создаются допол­нительные потребительские стоимости. Стоимость товара уве­личивается в результате затрат дополнительного общественного труда на операции производственного характера и реализацию товаров. Особенностью торговли является также то, что в структуре основных фондов на долю фондов торгово-производственного назначения приходится 80%, в структуре оборотных средств 90% занимают товарные запасы и товары отгруженные.

Издержки обращения торговых предприятий - различные затраты живого и овеществленного труда, выражен­ные в денежной форме и связанные с процессом движения то­варов от мест производства до потребителя. В издержки обращения входят расходы на транспортирова­ние, хранение, доработку, фасовку товаров, заработная плата торговых работников, отчисления в государственные внебюд­жетные фонды социального назначения, амортизация основных фондов и нематериальных активов и др.

Основной капитал охватывает все объекты, предназначен­ные для постоянного пользования на предприятии: основные фонды, нематериальные активы и финансовые вложения. Особенностью основных фондов является их высокая стои­мость и большая продолжительность эксплуатации, а также от­носительно динамичное изменение их технического уровня в результате научно-технического прогресса, что приводит к их обесцениванию. Все это обусловливает определенные требова­ния как к характеру приобретаемых основных фондов, так и к их эксплуатации.

В оборотных активах торговых предприятий - наибольший удельный вес занимают товарные запасы. В процессе производственно-финансового анализа результатов работы торгового предприятия применяются раз­личные показатели прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль от реализации основных фондов и иного имущества; валовая (балансовая) прибыль; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия).

Основные средства используются предприятием в его деятельности. Касается это абсолютно всех предприятий, вне зависимости от их форм собственности, направленности, функциональных особенностей и других подобных проблем. Состав крайне разнообразен, кроме того, существует такое понятие, как непроизводственные средства. Особенности эксплуатации, начисления амортизации, учета всех этих элементов, анализ стоимости и тому подобные факторы также имеют огромное значение и обязательны для учета в расчетах.

Что такое основные средства

Под основными средствами понимают любые объекты, которые находятся в собственности отдельно взятого предприятия и участвуют в той или иной мере в производственном процессе. То есть, сюда относятся и рабочие машины, и земельные участки и запасное оборудование и даже строения, в которых происходит процедура изготовления товаров. Но одно предприятие не может существовать без собственных или заемных основных средств, ведь даже самой мелкой фирме требуется как минимум помещение, в котором будет происходить работа.

Что входит в состав основных средств

Все основные средства делятся на две большие категории, которые и представляют собой общую совокупность всего имущества, которое находится на балансе предприятия. Так, выделяют производственные и непроизводственные средства. Виды типа, в свою очередь, разделяются ещё на две категории — активные и пассивные. Активная разновидность — это то, что используется непосредственно в процессе производства. К примеру, станки, оборудование, техника, транспорт и так далее. Они напрямую связаны с циклом создания товара и потому активно работают. Пассивный вариант основных средств представлен земельными участками, зданиями, сооружениями и другими подобными объектами, без которых создание изделий в принципе невозможно, но напрямую для производства они не используются. То есть, станки в цеху являются активным средством, а вот сам цех — пассивным. При всем при этом, есть и некоторые другие компоненты, которые условно могут входить в состав организации, однако фактически туда не входят. Сюда входят такие элементы, как инструменты, детали и тому подобное. В общем, все, что нужно для производства, но прослужит куда меньше 1 года. Кстати, именно этот показатель является одним из основополагающих при определении соответствия того или иного объекта с основными средствами. Если техническая эксплуатация объекта планируется на год и более, то он однозначно относится к этой категории. А вот если меньше — значит, нет. Исключением являются мелкие элементы, например, канцелярские товары и тому подобное.

Непроизводственные средства

Такой вариант средств в последнее время становится все более редким. Сюда относятся различные объекты, которые не имеют абсолютно никакого отношения к циклу создания товара, однако на балансе предприятия по тем или иным причинам числятся. Самым простым примером подобного являются детские сады, школы, общежития и другие аналогичные структуры, соотнести которые с производством фактически невозможно. Многие крупные предприятия и раньше и сейчас имеют на балансе подобные активы. Они нужны для того чтобы сотрудники чувствовали себя более уверенно и испытывали благодарность к компании. Как доказывает практика, такой подход зачастую бывает даже более выгодным как с точки зрения эффективности, так и в денежном эквиваленте, чем прямая мотивация рабочих высокой заработной платой. А при сочетании данных элементов есть возможность добиться действительно потрясающих показателей.

Эксплуатация

Процесс эксплуатации основного средства весьма условно касается его учета. Главное, что нужно помнить при правильном оформлении всех документов — основное средство вводится в эксплуатацию только тогда, когда оно действительно полностью готово к работе в любой момент времени. Примером может считаться установка станка. Рабочие машины такого типа сначала поставляются на склад или к месту будущей работы и только потом происходит процесс их подготовки к эксплуатации. Так, станок может поступить на склад 5-го числа. Но там он пролежит вплоть до 10 числа месяца, когда и будет, наконец, размещен на нужном месте, подключен и полностью готов к работе. Вот именно 10-е число и будет сроком, когда основное средство было введено в эксплуатацию.

Амортизация

Любое оборудование и тому подобные элементы будет изнашиваться. Эксплуатация основных средств автоматически это подразумевает. Чем дольше оно находится в строю, тем меньше фактически оно стоит. Кроме того, рано или поздно оно потребует замены. Все это также отображается в учете. Для этого применяются специальные системы расчетов, но если вкратце, то основными показателями тут является первоначальная стоимость объекта и потенциальный срок его службы. Далее, это все делиться друг на друга и высчитывается стоимость, которую основное средство будет иметь в определенный период времени. Но просто так списывать эту стоимость также будет неправильно, ведь она никуда не девается, а входит в состав себестоимости производимой продукции. То есть, постепенно цена на оборудование как бы уходит в счет стоимости товаров с тем расчетом, чтобы ближе к концу срока эксплуатации, прибыль позволила заменить изношенные в процессе работ станки на новые. Общей рекомендацией будет несколько занижать срок, который имеет техническая эксплуатация устройства, относительно его реального срока службы. Это позволит своевременно производить обновление и всегда иметь резерв. Следует помнить, что далеко не всех основные средства нуждаются в амортизации. К примеру, не производится данный процесс для жилой недвижимости, некоторых типам скота и насаждений, определенных видов литераторы, земле и так далее.

Учет объектов основных средств

Весь процесс работы с основными средствами полностью отображается в бухгалтерском учете. На каждый отдельный элемент есть собственные правила и проводки, которыми не стоит пренебрегать. Условно все это можно разделить на 5 основных групп. Первой из них является получение объекта и его Виды основных средств бывают разными, так что иногда между этими понятиями проходит много времени. Следующий этап относится к описанной выше амортизации, после него учитываются затраты на то, чтобы восстановить тем или иным образом изношенный средство. И ещё два этапа могут как быть напрямую связаны с первыми тремя, так и проходить отдельно — выбытие и аренда объекта. Все это частички учета, различающиеся как друг от друга, так и в зависимости от особенностей, которые имеет текущий состав и структура основных средств, факторов функционирования предприятия и так далее.

Анализ

Помимо всех прочих особенностей учета, с некоторой периодичностью предприятие может производить специальный анализ состава основных средств, который в теории может повысить эффективность работы и общую отдачу от объектов. Самыми распространенными задачами являются возможности обнаружить некие ранее неучтенные резервы, которые позволили бы увеличить срок службы оборудования или другим образом повысить его экономическую эффективность. Также подобный анализ дает достаточно точную картину о том, насколько и каким образом оснащены все подразделения компании нужными объектами, как конкретно и с какой нагрузкой они используются, сколько осталось до момента списания и так далее. В случае возникновения подозрений, тот же анализ позволит найти потенциальные нарушения или другие не задокументированные изменения. Состав и структура основных средств при этом не изменяется, а просто уточняется. Зато по результатам проведенного анализа может возникнуть необходимость подкорректировать данные чтобы они были больше схожи с реальным положением дел.

Оценка и переоценка

Все основные средства имеют определенную стоимость. Определяется она по разным методам, в зависимости от того, каким конкретно образом предприятие получило эти средства. Но кроме непосредственной цены на отдельно взятое изделие, также учитывается стоимость его транспортировки, всех работ по установке, наладке, пуску и так далее. Самым простым примером подобного можно считать обычный станок. Его заказали у некой организации, но забирать нужно самостоятельно. После этого нужно будет отдельно платить за монтаж и запуск изделия. Таким образом, стоимость объекта будет включать в себя его непосредственную цену, затраты на перевозку, а также ту сумму, которая будет потрачена на установку и ввод в эксплуатацию. Состав основных средств неоднороден, потому некоторые из них предприятие может получать другими способами. К примеру, безвозмездно. В таком случае должна производиться дополнительная оценка, на основании существующих рыночных цен. Аналогичным образом производится и переоценка. Она может проходить только один раз в начале отчетного года на основании документов, свидетельствующих об изменениях в стоимости изделия.

Инвентаризация

Инвентаризация основных средств — ещё один важный элемент учета. Любой объект, который находится на балансе обязан иметь собственный номер, написанный непосредственно на изделии. Во многих случаях, если добраться до него затруднительно, допускается дубляж на других элементах конструкции. Кроме всего прочего, иногда есть специальная таблица, прикрепленная в определенном месте, в которой указаны все объекты с их номерами, находящиеся в данном помещении.

Эффективность использования

Чтобы основные средства применялись с максимально возможной отдачей, постоянно проводится оценка их эффективности использования. Она отвечает за то, действительно ли тот или иной объект полноценно выполняет все свои функции, нет ли простоев или других подобных проблем. Как правило, это позволяет своевременно обнаруживать негативные факторы, влияющие на работу предприятия и оперативно их устранять.

Краткий итог

Учитывая всю информацию, предоставленную выше, можно сделать вывод, что состав основных средств, их учет, контроль и своевременное проведение всех требуемых действий по бухгалтерскому отражению в балансе дают возможность влиять на общую эффективность работы предприятия, качество производство, загруженность и так далее. В некоторых случаях подобная информация может в разы увеличить экономические показатели компании, что положительно скажется на ее доходности.