Нормативное регулирование аудиторской деятельности в рф. Действующее законодательство по-разному определяет статус аудитора по отношению к аудируемым лицам. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской

Аудиторская деятельность регулируется в соответствии с действующими государственными законодательными актами, аудиторскими стандартами и другими регулятивами (нормативными правовыми документами).

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудиторская деятельность в той или иной мере регулируется государством во всех странах. Однако вмешательство государства в жизнь профессиональных аудиторских организаций в каждой из них осуществляется по-разному. Если в США и Великобритании (включая страны Британского содружества наций) эти организации самостоятельны и сами готовят аудиторов, присваивая им соответствующую квалификацию и далее следя за тем, насколько добросовестно и квалифицированно ими выполняются профессиональные обязанности, то в Германии, Франции и Италии аудиторская деятельность жестко контролируется, т.е. она организуется государственными органами.

В нашей стране цивилизованное функционирование аудиторской деятельности обеспечивался до последнего времени действием закона «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 18 октября 1993 г. Этот закон был уникальным явлением того времени, поскольку аудит в странах СНГ и в том числе у нас делал свои первые шаги. Он явился первой попыткой придать юридический статус аудиторской деятельности. Принятие его помогло привлечь в нашу страну крупные международные аудиторские компании, создало благоприятные условия для развития аудита и его правовой базы. Сейчас у нас имеется свыше 100 аудиторских организаций, 460 аудиторов. С апреля 1994 г. действует общественное профессиональное объединение - Палата аудиторов.

Однако за прошедший период произошли радикальные изменения в бухгалтерском учете, был принят ряд нормативных правовых актов, имеющих существенное значение для хозяйственной деятельности и нуждающихся в дополнительном разъяснении. Нужен был новый закон, учитывающий изменения в экономической жизни государства, в постановке и ведении бухгалтерского учета, в составлении финансовой отчетности, а также опыт аудиторской деятельности за истекшие пять лет. Хотя проект закона обсуждался очень долго, претерпел существенные поправки, но все же 20 ноября 1998 г. новый закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» был принят и введен в действие. По сравнению со старым, он значительно шире раскрывает содержание понятия «аудит». Это вполне понятно и естественно, так как определение его в первом законе исходило из практических знаний разработчиков того периода, когда шло лишь становление аудита в нашей стране.

Прежде всего, в новом законе деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита определена как предпринимательская, что является несомненным достоинством.

Аудиторские организации вступают в правовые, экономические, финансовые и иные деловые отношения со многими субъектами. Закон регулирует различные отношения аудита с государственными органами власти, а также субъектами, подлежащими аудиту по заказам клиентов, с клиентами - по поводу ответственности сторон, взаимных прав и защиты прав, представления достоверных сведений, сохранения коммерческой тайны.

Основное содержание аудиторской деятельности определено точным и однозначным в толковании термином «проверка», что означает изучение записей, документов или материальных активов. Он не нуждается в дополнительных разъяснениях и теоретических спорах о его сути в отличие от таких, например, понятий как «ревизия», «контроль», «экспертиза». Использование определения «проверка» ставит лишь логически закономерные вопросы: «что проверять?», «как проверять?», «каков будет результат проверки?».

В определении аудита выделен его объект - финансовая отчетность и иные документы юридических и физических лиц, а также дан ответ на вопрос: «как проверять?». В нем подчеркивается, что проверка должна быть независимой. Это - основополагающий принцип аудита, так как благодаря его соблюдению обеспечивается разумная уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не - содержит в себе существенных неточностей. Получение разумной уверенности повышает доверие к финансовой отчетности и является необходимой предпосылкой для принятия ее пользователями правильных управленческих, производственных и финансовых решений.

Следует отметить, что практическое применение принципа независимости вызывает все еще множество вопросов у участников рынка даже в развитых странах, не говоря уже о странах СНГ. Отсутствие четкого понятия независимости привело к тому, что правительство Республики Казахстан поставило перед законодательной властью страны вопрос о передаче независимого аудиторского дела в ведение государственного органа. Парламент это мнение не поддержал, так как принятие такого предложения привело бы к подрыву независимости аудиторских организаций, доверия отечественных и иностранных предпринимателей к стабильности законодательной базы и было бы воспринято ими как неоспоримый признак свертывания рыночных реформ. Не секрет, что возмужавший аудит повысил привлекательность Казахстана в глазах иностранных инвесторов, для которых наличие независимого аудита и его защищенность законами очень важны.

Мировой, да и собственный опыт свидетельствуют, что аудиторская деятельность может быть эффективной только при условии ее полной независимости не только от клиента-заказчика, но и от любых государственных контрольно-ревизионных и других подобных органов. По мнению наиболее крупных иностранных аудиторских фирм, действующих на территории Республики Казахстан, наличие закона «Об аудиторской деятельности» является гарантом независимости, объективности и конфиденциальности этого вида деятельности, соответствует мировой практике и служит дальнейшему развитию в стране рыночных отношений.

Следует отметить, а это особенно важно, что в независимом аудите заинтересовано и само государство, так как это позволяет более строго определять инвестиционную политику, индикативное планирование, достоверность финансовой отчетности и на этой основе строить реальное налогообложение. Вот почему в статье 9 закона четко подчеркнуто, что «не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторов и аудиторских организаций».

Отмечая это главное достоинство закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», нельзя не сказать и о том, что в нем не все вопросы на сегодня решены обстоятельно и на должном уровне, что имеются некоторые упущения и недоработки, которые, надеемся, будут учтены в ходе дальнейшего совершенствования законодательной базы аудита.

· Закон, на наш взгляд, должен содержать исчерпывающий перечень услуг, поскольку аудиторские организации не могут заниматься никакой другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской. В этот перечень могут войти, например: постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности;

· оценка активов, собственного капитала и обязательств;

· консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Республики Казахстан;

· составление бизнес-планов и иных технико-экономических обоснований;

обучение;

· оказание других услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы (редакционно-издательских, по распространению нормативной, справочной и методической литературы и т.п.);

помощь в проведении приватизации;

· юридические услуги.

Недостаточное внимание уделено в законе классификации видов аудита. В нем отмечаются лишь два вида аудита: обязательный и инициативный. Можно было бы ее расширить, выделив хотя бы еще два таких, как внутренний и внешний.

Важным вопросом, хорошо изложенным в законе, является вопрос аттестации кандидатов в аудиторы. Теперь эта процедура будет проводиться только аудиторами-профессионалами, вошедшими в состав Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов, а не вместе с представителями государственных органов, как это делалось до сих пор. Это будет способствовать более строгому отбору тех, кто решил заниматься аудитом, и в конечном счете положительно скажется на качестве аудирования.

Предоставляя аудиторам независимость, необходимо, на наш взгляд, ужесточить критерии отбора кандидатов в аудиторы. Вопрос о том, кто может принимать участие в сдаче экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью, стоит сегодня достаточно остро. Престиж профессии аудитора сегодня вызвал большой приток претендентов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Одним из основных критериев при определении достойных выступает уровень образования. Несомненно, общеобразовательный ценз не может быть снижен. В законе отмечается, что «к аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сфере не мет е пяти лет». Практика показывает, что отсутствие у кандидатов в аудиторы высшего экономического, финансового, учетно-аналитического и правового образования отрицательно сказывается на качестве аудиторских проверок, а пятилетний практический стаж работы для кандидатов в аудиторы, не имеющих такого образования, далеко недостаточен.

На наш взгляд, при допуске к экзаменам необходимо установить следующие критерии:

кандидаты в аудиторы должны иметь высшее экономическое, финансовое, учетно-аналитическое и правовое образование;

при отсутствии такого образования они должны иметь стаж работы в качестве экономиста, финансового менеджера, бухгалтера, ревизора и юриста не менее 10 лет.

Аудит не должен быть доступной профессией, которой можно заниматься в свободное от другой работы время. Каждый, кто решил посвятить себя аудиту, должен сделать выбор в своих профессиональных интересах.

Конкретно и подробно изложены в законе права, обязанности и ответственность аудиторов, аудиторских организаций, а также аудируемого субъекта Единственным упущением в этом вопросе является отсутствие механизма их реализации.

Определение прав и обязанностей должно не только декларироваться. Их реализацию на практике следует поддерживать системой соответствующих мер. Например: если аудируемый субъект нарушает право аудитора на выяснение любых обстоятельств, имеющих отношение к проверке, или ограничивает доступ к информации, должны законодательно предусматриваться экономические санкции вплоть до расторжения договора с выплатой неустойки.

В свою очередь, необходимо законодательно определить материальную ответственность аудиторов за реально причиненный некачественным аудиторским заключением ущерб, хотя бы в размере суммы гонорара, полученной в качестве оплаты за оказанные аудиторские услуги. В законе отсутствует механизм страхования ответственности аудиторов, нет и нормы, устанавливающей конституционно обоснованные ограничения в деятельности иностранных аудиторских фирм. На наш взгляд, в законе необходимо четко закрепить положение, по которому эти фирмы могут функционировать на территории нашей страны только в организационно-правовой форме совместных предприятий. Если такой порядок не будет установлен, то Казахстан и впредь будет терять миллионы долларов, которые в настоящее время выкачиваются из бюджета страны иностранными аудиторскими фирмами.

Диссертант совместно с д.э.н., профессором В.К. Радостовцем 19 мая 1997 г. внесли в Комитет по экономике, финансам и бюджету Мажилиса Парламента Республики Казахстан свои предложения по совершенствованию законопроекта «Об аудиторской деятельности» (Приложение К). Отдельные рекомендации, в частности, о составе Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов и о независимости аудиторов от государственных органов учтены в новом законе, а некоторые, к числу которых относится предложение о функционировании иностранных аудиторских фирм в Республике Казахстан, не нашли в нем своего отражения.

Но несмотря на указанные выше и другие пробелы, новый закон «Об аудиторской деятельности» имеет исключительно важное значение. Действие его способствует созданию благоприятных условий для развития цивилизованных рыночных» отношений в Казахстане и повышения инвестиционного имиджа республики, дальнейшему развитию аудита в нашей стране.

В РФ определено $5$-уровневой системой.

1 Уровень представлен Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2 Уровень содержит в себе:

  • Постановления Правительства Российской Федерации,
  • Нормативно-правовые акты уполномоченных федеральных органов государственного регулирования аудиторской деятельности,
  • Нормативно-правовые акты министерств и ведомств, которые обеспечивают эффективное функционирование аудита.

3 Уровень содержит правила аудиторской деятельности, которые разрабатываются для определения норм аудита.

4 Уровень представлен методическими рекомендациями к проведению аудита касательно конкретных отраслевых особенностей, отдельных вопросов учета и налогообложения и пр.

5 Уровень представляют внутренние локальные нормативные документы аудиторских фирм. Они разрабатываются аудиторскими фирмами самостоятельно и обеспечивают единый подход к проведению аудита.

К организационному обеспечению аудита можно отнести:

  • Легализацию аудиторской фирмы путем создания и государственной регистрации;
  • Аттестацию аудиторов;
  • Лицензирование аудиторской деятельности;
  • Ведение Реестра аудиторских фирм и аудиторов.

Методическое обеспечение аудита представлено:

  • Разработкой и утверждением программ подготовки аудиторов;
  • Утверждение норм и стандартов аудита.

Аттестация аудиторов

Замечание 1

Аудиторы, которые изъявляют желание профессионально заниматься аудиторской деятельностью, должны получить квалификационный аттестат. Аттестация аудиторов представляет собой проверку фактических квалификационных знаний претендента на осуществление аудиторской деятельности.

Аттестация производится в форме квалификационного экзамена.

Проводить такие экзамены могут учебно-методические центры (по аттестации аудиторов), которые определяются Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Для допуска к экзамену, физические лица должны иметь:

  • базовое высшее экономическое или юридическое образование;
  • практический опыт работы (бухгалтером, экономистом, ревизором);
  • свободное владение деловым русским языком.

Соответственно, данные критерии должны быть подтверждены следующими документами:

  • дипломом об окончании высшего учебного заведения РФ (экономический или юридический профиль);
  • выписка из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в указанных отраслях. Такая выписка должна быть нотариально заверена.

Квалификационный экзамен является платным. Его стоимость составляет 20 –кратный размер МРОТ.

Лица, которые успешно сдают квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия. Квалификационный аттестат может быть следующих видов:

  1. Для осуществления общего аудита.
  2. Для осуществления аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
  3. Для осуществления аудита страховых компаний и обществ взаимного страхования;
  4. Для осуществления аудита кредитных учреждений.

Права и обязанности аудиторов и аудируемых организаций

Права и обязанности аудиторов и аудируемых организаций регламентированы Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

Аудируемые предприятия имеют право:

  • на полученное в сроки, оговоренные контрактом аудиторское заключение;
  • на информирование аудиторов о нормативно-правовых актах, ссылаясь на которые аудиторы формируют аудиторское заключение.

Обязанности аудируемых организаций состоят:

  • в обязательном заключении контрактов (договоров) с аудиторскими фирмами;
  • в создании необходимых условий для эффективного проведения аудита;
  • в недопущении препятствий для проведения аудита;
  • в своевременной и полной оплате услуг аудита, согласно договора.

Права и обязанности аудиторских организаций представлены на рисунке 1:

Рисунок 1. Права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов

Данные права и обязанности, регламентированы на федеральном уровне и применяются в общем порядке. В частном порядке, при заключении договоров с аудиторской компанией, оговариваются все особенности осуществления аудита в рамках таких договоров.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся:

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Уголовный кодекс РФ.

7. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

8. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (Приказ МФ РФ от 3июня 2002г. № 47-н).

9. Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002г. №47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов РФ» и др.

10. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № от 2007г.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две концепции регулирования аудиторской деятельности . Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. В них аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 основных уровня, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает закон об аудите. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми субъектами.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм и их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г.

№ 164-ФЗ).

4. Налоговый кодекс РФ.

5. Уголовный кодекс РФ.

7.ФЗ от 30 декабря 2001 г. «О введении в действие Кодекса РФ об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001г.

8. ФЗ «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ с изм. по состоянию на 7 августа 2001 г.).

10. ФЗ «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. в ред. от 7 августа 2001 г.).

11. ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (№ 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г., с изм. и доп. от 7 марта 1997 г. и 18 февраля 1999 г.).

12. Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в ред. от 31 декабря 1997 г.).

14.Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» № 3085-1 от 19 июня 1992 г. (в ред. от 11 июля 1997 г.).

16. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах гос-ного регулирования аудиторской деят-ти в РФ».

17.Положение о лицензировании аудиторской деят-ти, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190.

18. Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».

19. Положение о Совете по аудиторской деят-ти при Министерстве финансов РФ (Приказ МФ РФ от 3 июня 2002 г. № 47-н).

20. Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002 г. № 47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деят-ти Министерства финансов РФ».

21. Временное положение о ведении гос-ных реестров в области организации аудиторской деят-ти (Приказ МФ РФ от 28 июня 2002 г. № 64н).

22. Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ (приказ Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н).

23. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ (Приказ МФ РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н).

24. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деят-ти (Письмо МФ РФ от 11 апреля 2002 г. № 28-05-01,781/СШ).

25. Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деят-ти в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (Приказ МФ РФ от 27 октября 1999 г. № 69н).

26. Российские правила (стандарты) аудиторской деят-ти. Комиссия по аудиторской деят-ти при Президенте РФ. Протоколы № 1 от 9 февраля 1996 г., № 6 от 25 декабря 1996 г., № 2 от 22 января 1998 г., № 4 от 15 июля 1998 г., № 2 от 18 марта 1999 г., № 3 от 27 апреля 1999 г., № 5 от 20 августа 1999 г., № 6 от 20 октября 1999 г.

27. 6 федеральных правил (стандартов) аудиторской деят-ти (утверждены Постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696).

Из приведенного перечня нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и федеральные законы (пп. 1-15); постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты (пп. 16-27).

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В литературе отмечается, что в мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская, деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления.

Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

Таблица Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регули­рова­ния Виды и наименования нормативных документов Область регулирования и использования Степень разработанности
I Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе Закон принят
II Федеральные Пра­вила (стандарты) аудиторской дея­тельности Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанав­ливают нормы аудита, обя­зательные для всех субъек­тов рынка аудиторских услуг Федеральные стандарты (разра­ботано и утвер­ждено 6 стандар­тов). Вместо не­разработанных используются российские пра­вила (стандарты)
Законодательные и подзаконные нор­мативные акты Устанавливают общие по­ложения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организа­ций и индивидуальных ау­диторов Разработаны в соответствии с ФЗ нормативные документы в об­ласти аттестации и лицензи­рования аудитор­ской деятельно­сти и др.
Внутренние правила (стандарты) аккре­дитованных про­фессиональных объединений Регулирование специфиче­ских вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объеди­нений. Разрабатываются аккредитованны­ми профессио­нальными ауди­торскими объеди­нениями
Нормативные доку­менты министерств и ведомств Регулирование специфиче­ских особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институ­тов, банковский Министерствами и ведомствами принят и разраба­тывается ряд до­кументов по ви­дам аудита
IV Внутренние аудиторские стан­дарты При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Правовую основу аудита в РФ в настоящее время составляет совокупность нормативных документов различных уровней:

  • Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;
  • Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.;
  • Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;
  • Постановления Правительства РФ по вопросам осуществления аудиторской деятельности;
  • Нормативные и методические документы Министерства Финансов РФ, а также других министерств и ведомств;
  • Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с 1 января 2009 года и содержит:

  • Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности
  • Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
  • Требования к аудиторам и аудиторским организациям;
  • Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
  • Перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;
  • Требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;
  • Требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;
  • Определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;
  • Определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;
  • Требования к обязательному контролю качества аудита;
  • Требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;
  • Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
  • Определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организацийаудиторов;
  • Требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов; . Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

Положение о квалификационных аттестатах аудитора (ст. 11 ФЗ), порядок их получения, порядок ежегодной переаттестации вступает в силу с 1 января 2010 г., отдельные положения - с 1 января 2011 г.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Данный закон с 01.01.2009 года действует совместно с ФЗ РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. в части не противоречащей указанному закону и утрачивает силу с 1 января 2011 г.

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Постановлением утверждены следующие правила (стандарты) аудиторской деятельности: 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2. Документирование аудита; 3. Планирование аудита; 4. Существенность в аудите; 5. Аудиторские доказательства; 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило ранее введенные стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

7. Внутренний контроль качества аудита; 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом; 9. Аффилированные лица; 10. События после отчетной даты; 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 "О внесении изменений и дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

12. Согласование условий аудита;

13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита;

14. Учет требований нормативных правовых актовРФ в ходе аудита;

15. Понимание деятельности аудируемого лица (отменен постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863);

16. Аудиторская выборка .

Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;

18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;

19. Особенности первой проверки аудируемого лица;

20. Аналитические процедуры;

21. Особенности аудита оценочных значений;

22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.

Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523 федеральные правила (стандарты) были дополнены:

24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами;

25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация;

26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

28. Использование результатов работы другого аудитора;

29. Рассмотрение работы внутреннего аудитора;