Самыми "дорогостоящими" расходами "упрощенцев" являются . У организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся аптечным бизнесом, затраты на приобретение основных средств являются существенной статьей расходов: это затраты и на помещения под размещение аптек, и на торговое оборудование, включающее в себя холодильники, а также на контрольно-кассовую технику и др.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок учета затрат на приобретение основных средств в расходах при .
Согласно нормам, установленным ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, "упрощенцы", применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.
Что для целей гл. 26.2 НК РФ понимается под основными средствами, затраты на которые можно учесть? Ответ на этот вопрос состоит из двух частей.
Во-первых, в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Понятие дано в ст. 256 НК РФ: амортизируемым имуществом считаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Также определено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
При этом есть виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, например объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Во-вторых, расходы при УСНО принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, учесть в расходах при УСНО можно затраты на приобретение основных средств, которые являются амортизируемым имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., подлежащим амортизации, используемым "упрощенцем" для осуществления хозяйственной деятельности.
Как определить стоимость основного средства?
Если налогоплательщик приобретает основное средство в период применения УСНО, то стоимость основного средства принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В настоящее время по-прежнему действует ПБУ 6/01 (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, таможенные пошлины и таможенные сборы, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Зачастую при определении первоначальной стоимости основного средства "упрощенцы" задают вопрос о том, надо ли включать уплаченный НДС в первоначальную стоимость основного средства. Да, сумма НДС, уплаченная при приобретении основного средства, в данном случае включается в первоначальную стоимость как невозмещаемый налог. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94.
Отметим, что в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". К счету 08 могут быть открыты разные субсчета, в том числе субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". На названном субсчете учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным с приобретением основных средств, по каждому приобретаемому объекту основных средств.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
Таким образом, первоначальная стоимость основного средства, приобретенного при УСНО, определяется по правилам бухгалтерского учета, сумма уплаченного НДС включается в первоначальную стоимость основного средства.
Как определить срок полезного использования (СПИ) и зачем это делать? СПИ основных средств определяется на основании утверждаемой Правительством РФ согласно ст. 258 НК РФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Такая Классификация утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
СПИ основных средств, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Поскольку при УСНО учет затрат на приобретение основных средств отличается от механизма амортизации основных средств, который используется при общем режиме налогообложения, возникает вопрос о том, зачем нужно устанавливать СПИ основного средства.
Действительно, при УСНО для целей налогового учета механизм начисления амортизации не используется. Основные средства учитываются в расходах по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ. Для целей обозначенной главы СПИ основных средств нужно знать в случае реализации основного средства. Если основное средство, затраты на приобретение которого были учтены в расходах при УСНО, будет реализовано раньше установленного срока, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
- до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов - если СПИ менее 15 лет;
- до истечения 10 лет с момента их приобретения - если СПИ свыше 15 лет.
При этом СПИ будет нужен для целей бухгалтерского учета для начисления амортизации в общем порядке, а также для отслеживания предельной величины остаточной стоимости основных средств для применения УСНО - 100 млн руб.
В какой момент можно принять при УСНО расходы на приобретение основных средств? Главой 26.2 НК РФ установлен общий порядок учета затрат на основные средства в расходах: если основное средство приобретено в период применения УСНО, то расходы на него принимаются с момента ввода этого основного средства в эксплуатацию.
Дополнительное условие установлено для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ: затраты на приобретение недвижимости учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Для аптек эта норма актуальна в отношении объектов недвижимости, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (ст. 131 ГК РФ). При подаче документов на регистрацию заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает получение документов на государственную регистрацию прав (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
К тому же надо помнить про общее правило по учету расходов при УСНО: расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение основных средств можно только после фактической оплаты с момента ввода их в эксплуатацию. Если законодательством установлена обязанность государственной регистрации прав на основные средства, то данный факт надо подтвердить документально (Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/47086).
В каком порядке при УСНО принимаются расходы на приобретение основных средств?
В книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н) (далее - книга учета доходов и расходов), для учета расходов на приобретение основных средств предусмотрен разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении базы по налогу за отчетный (налоговый) период".
За каждый отчетный (налоговый) период заполняется разд. II, расходы на приобретение основных средств отражаются позиционным способом отдельно по каждому объекту. В этом разделе указываются все данные по основному средству, расходы на которое учитываются.
Сумма расходов, относящаяся к каждому кварталу налогового периода, по графе 12 разд. II отражается в последнее число отчетного (налогового) периода в графе 5 разд. I книги учета доходов и расходов.
Рассмотрим на конкретных примерах учет затрат на приобретение основных средств в расходах при УСНО.
Пример 1. Аптека "Лекарь", применяющая УСНО, приобрела холодильное оборудование стоимостью 150 000 руб. (в том числе НДС - 22 881 руб.). Стоимость доставки до места и установки входит в цену холодильника. Как учесть стоимость холодильника в расходах при УСНО, если:
- плата за холодильник произведена 18.01.2016 в сумме 150 000 руб. (платежное поручение);
- холодильник доставлен 20.01.2016 (товарно-транспортная накладная);
- холодильник установлен, подключен и введен в эксплуатацию 01.02.2016 (акт ввода в эксплуатацию)?
Холодильник является основным средством, используемым в хозяйственной деятельности аптеки, затраты на которое учитываются для целей применения УСНО. Первоначальная стоимость холодильника равна 150 000 руб.
В данном случае выполнены условия принятия затрат на приобретение основного средства в расходах: оно оплачено и введено в эксплуатацию.
В книге учета доходов и расходов в графе 5 разд. I расходы на приобретение холодильника будут отражены следующим образом:
- 31.03.2016 - 37 500 руб.;
- 30.06.2016 - 37 500 руб.;
- 30.09.2016 - 37 500 руб.;
- 31.12.2016 - 37 500 руб.
Пример 2.
Аптечная организация, применяющая УСНО, 05.10.2015 заключила договор долевого участия на строительство нежилого помещения для размещения в нем аптеки. Стоимость помещения - 5 700 000 руб. (в том числе НДС - 869 491 руб.).
Как учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение нежилого помещения, если:
а) оплата по договору произведена (платежные поручения):
- 15.10.2015 - 2 850 000 руб.;
- 30.03.2016 - 2 850 000 руб.;
б) акт приемки-передачи помещения подписан 29.04.2016;
в) свидетельство о государственной регистрации права получено 12.05.2016;
г) аптека будет открыта 27.06.2016 (акт ввода в эксплуатацию).
Нежилое помещение является основным средством, используемым в хозяйственной деятельности аптеки, затраты на которое учитываются для целей применения УСНО. Первоначальная стоимость помещения равна 5 700 000 руб.
В данном случае выполнены условия принятия затрат на приобретение основного средства в расходах: оно оплачено, зарегистрировано в установленном порядке и введено в эксплуатацию.
В книге учета доходов и расходов в графе 5 разд. I расходы на приобретение помещения будут отражены следующим образом:
- 30.06.2016 - 1 900 000 руб.;
- 30.09.2016 - 1 900 000 руб.;
- 31.12.2016 - 1 900 000 руб.
Учесть в расходах при УСНО можно затраты на приобретение основных средств, которые являются амортизируемым имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., подлежащим амортизации, используемым "упрощенцем" для осуществления хозяйственной деятельности.
Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного при УСНО, определяется по правилам бухгалтерского учета, сумма уплаченного НДС включается в первоначальную стоимость основного средства.
Учесть в расходах при УСНО затраты на приобретение основных средств можно только после фактической оплаты с момента ввода их в эксплуатацию. Если законодательством установлена обязанность государственной регистрации прав на основные средства, то данный факт надо подтвердить документально.
При выполнении всех условий для принятия затрат на приобретение основных средств они учитываются в расходах при УСНО в следующем порядке:
- расходы принимаются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями;
- расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты
02.12.2013ГАРАНТ
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с момента постановки на учет в налоговом органе приобрела в июле 2013 года нежилое помещение. Приобретенное нежилое помещение используется в производственных целях. Ввод в эксплуатацию нежилого помещения, государственная регистрация права собственности на него, а также его полная оплата (тремя платежами на общую сумму 16 млн руб.) были осуществлены в июле 2013 года. При этом средства на покупку не являются собственными средствами организации: 9 млн руб. получены в кредит, а 7 млн руб. - заемные средства. Выплата кредита и займа будет производиться вплоть до 2016 года.
Когда организация может учесть расходы на приобретение нежилого помещения для целей исчисления налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организация может учесть расходы на приобретение нежилого помещения для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 16 млн руб. равными долями на 30.09.2013 и 31.12.2013 при условии соблюдения всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснование вывода:
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Это означает, что в состав расходов можно включить лишь те затраты, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Так, в силу подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы по Налогу могут быть учтены, в том числе расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ) при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть при условии, что они обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Для целей главы 26.2 НК РФ в состав основных средств (далее - ОС) включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под ОС в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. В свою очередь, амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Как мы поняли, приобретенное организацией нежилое помещение соответствует критериям признания его амортизируемым объектом ОС, следовательно, затраты на его приобретение могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Отметим, что в случае, если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ОС принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об ОС установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01). Пунктом 8 ПБУ 6/01 предусмотрено, что первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, которая включает в себя, в том числе, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации цена приобретения нежилого помещения будет участвовать при формировании первоначальной стоимости данного объекта ОС.
В соответствии с под 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, осуществленные в периоде применения УСН, принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода (календарного года - ст. 346.19 НК РФ) расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Отчетными периодами для целей исчисления Налога признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Кроме того, следует учитывать, что расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
При этом не имеет значение, за счет каких средств (собственных или заемных (кредитных)) осуществляются указанные затраты. Глава 26.2 НК РФ в данном случае не устанавливает каких-либо ограничений (письмо Минфина от 13.01.2005 г. №03-02-04/1/2).
Рассматриваемые расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением нежилого помещения, при одновременном выполнении следующих условий:
Имущество фактически оплачено;
Имущество введено в эксплуатацию;
Имеется документ, подтверждающий факт подачи документов на регистрацию права собственности на него (ст.ст. 130, 131 ГК РФ).
Поскольку все перечисленные условия в рассматриваемой ситуации выполнены в июле 2013 года, то организация может учесть расходы на приобретение нежилого помещения для целей исчисления Налога в сумме 16 млн руб. равными долями на 30.09.2013 и 31.12.2013 при условии соблюдения всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Понятие недвижимых вещей (недвижимое имущество, недвижимость) дано в ст.130 ГК РФ ч.I (1). К недвижимости относятся вещи, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например, земельные участки, здания, сооружения и т.п.).
Бухгалтерский учет у организации-продавца помещения.
Как правило, передача объекта недвижимости по передаточному акту происходит ранее государственной регистрации сделки; в этот момент переход права собственности от продавца к покупателю не происходит, следовательно, в учете продавца не отражается реализация актива. При наличии на балансе продавца большого количества объектов основных средств и, в частности, объектов недвижимости, для удобства осуществления аналитического учета активов можно открыть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, переданные по передаточному акту».
Для целей бухгалтерского учета до момента перехода права собственности на недвижимое имущество от продавца к покупателю продавец продолжает начислять амортизацию по данному имуществу до списания актива с баланса, то есть до момента его реализации (п. 21, 22 ПБУ 6/01 (33)).
Для целей налогового учета в соответствии со ст. 256 НК РФ (2) продавец начисляет амортизацию по амортизируемому объекту недвижимости, переданному покупателю, до момента перехода права собственности на имущество к покупателю.
При определении облагаемой базы по налогу на имущество организация-продавец включает в среднегодовую стоимость переданное недвижимое имущество по остаточной стоимости.
В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 (36) одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на имущество от продавца к покупателю (получение покупателем свидетельства о праве собственности).
Для целей налогового учета недвижимое имущество является товаром (ст. 38 НК РФ (2)).
В соответствии со ст. 39 НК РФ (2) реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Соответственно, в момент перехода покупателю права собственности на недвижимое имущество организация-продавец отражает доходы от реализации для целей исчисления налога на прибыль, а также начисляет НДС (в случае, если в целях налогообложения выручка от реализации учитывается продавцом по мере отгрузки (передачи) товара покупателю). В случае если в целях налогообложения выручка от реализации учитывается продавцом по мере ее оплаты, обязательство по уплате НДС в бюджет возникает в момент оплаты недвижимого имущества, право собственности, на которое перешло к покупателю в соответствии с законодательно установленным порядком.
Кроме того, не позднее 5 дней с момента реализации (даты получения покупателем свидетельства о праве собственности на имущество) продавцом должен быть оформлен счет-фактура на имя покупателя.
Если оплата за имущество произведена покупателем до момента реализации имущества (перехода на него права собственности к покупателю), то поступившие суммы отражаются в учете продавца до момента реализации в составе авансов на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным».
В том случае, если по сделке от реализации объекта недвижимости, являющегося амортизируемым имуществом, организацией-продавцом получен убыток, то в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ (2) полученный по сделке убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В бухгалтерском учете организации-продавца операция по передаче и реализации недвижимого имущества отразится следующими бухгалтерскими записями:
| № п/п | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Передано недвижимое имущество покупателю по передаточному акту | 01 с/с «Основные средства в эксплуатации» | |
| 2 | Списана первоначальная стоимость основного средства при их выбытии (переходе права собственности) | 01 с/с «Основные средства, переданные по передаточному акту» | |
| 3 | Списана сумма начисленной амортизации | 02 | 01 с/с «Выбытие основного средства |
| 4 | Отражена реализация недвижимого имущества в момент перехода права собственности покупателю | 62 | 91/1 |
| 5 | Списана остаточная стоимость основного средства | 91-2 | 01 с/с «Выбытие основного средства» |
| 6 | Начислен НДС с реализации | 91-2 | 68 (76) |
Если организация-продавец понесла определенные расходы (госпошлина, комиссионные сборы и т.п.), связанные с реализацией помещения, то их необходимо учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».
Сальдо, сформированное на этом счете, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
на дату отражения в бухгалтерском учете сделки по продаже помещения.
Бухгалтерский учет у покупателя , когда помещение покупается для размещения в нем офиса или цеха по производству продукции. В этом случае возможны два варианта бухгалтерского учета.
Первый вариант: акт приемки-передачи здания исполнен после государственной регистрации права собственности на недвижимость. В этом случае бухгалтерские записи у покупателя помещения следующие:
Организации сами выбирают, на каком счете учитывать основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации. Принятое решение не повлияет на начисление амортизации, зато от него зависит величина налога на имущество.
Согласно п. 52 Приказа Минфина РФ № 91н (46) организациям, предоставлено право самим выбирать вариант учета. Так, «допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств» объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, объекты фактически эксплуатируются, а документы переданы на государственную регистрацию (п. 52). Такие основные средства, учитываются на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». На этом основании организации решают либо «держать» подобные объекты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или же перевести их на счет 01 «Основные средства». Выбранный вариант нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике. От принятого решения напрямую зависят величина налога на имущество и момент применения вычета по НДС.
Второй вариант: акт приемки-передачи основного средства подписан до даты государственной регистрации права собственности на недвижимость.
В случае приобретения, создания недвижимого имущества подрядным или хозяйственным способом право собственности на недвижимое имущество переходит к покупателю (заказчику-застройщику) с момента государственной регистрации этого права (п.1 ст.564 ГК РФ ч.II (1)).
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования, объекты недвижимого имущества и др.
До принятия объекта к учету в качестве основного средства (на счет 01 «Основные средства) в бухгалтерском учете амортизация по объектам, не прошедшим государственную регистрацию, не отражается.
Приобретение объекта недвижимости имеет свои особенности по ряду налогов.
Налог на прибыль.
Для целей налогового учета согласно п.8 ст.258 НК РФ (2) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Соответственно, начисление амортизации для целей налогового учета начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (включения в соответствующую амортизационную группу).
Налог на добавленную стоимость.
Принятие к вычету перед бюджетом предъявленного (исчисленного) налога на добавленную стоимость зависит от основания, по которому недвижимое имущество «возникает» на балансе организации, а именно: при покупке готового к эксплуатации объекта по договору купли-продажи; при приобретении объекта незавершенного капитального строительства; при строительстве объекта подрядным или хозяйственным способом.
Сумму предъявленного НДС покупатель имеет право принять к вычету перед бюджетом с учетом следующих особенностей:
- в случае приобретения недвижимого имущества по договору купли-продажи.
Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация на основании пп.1 п.2 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ (2) имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу, после принятия на учет объекта ОС. То есть с момента принятия объекта недвижимости на счет 01 «Основные средства» при получении свидетельства, подтверждающего государственную регистрацию права собственности.
- в случае приобретения работ подрядных организаций при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ; объектов незавершенного капитального строительства.
Суммы НДС, предъявленные продавцами, покупатель на основании п.6 ст. 171 и п.5 ст. 172 НК РФ (2) имеет право принять к вычету перед бюджетом при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцам, по мере постановки соответствующих объектов на налоговый учет в качестве амортизируемого имущества, с первого месяца начисления амортизации по соответствующему объекту для целей налогового учета. То есть со следующего месяца после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на недвижимое имущество.
- в случае выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Право на вычет в виде сумм налога, исчисленного налогоплательщиком в соответствии со ст. 166 НК РФ (2) при выполнении СМР для собственного потребления, возникает в том налоговом периоде, в котором им была произведена уплата в бюджет сумм налога, исчисленных в соответствии со ст. 173 НК РФ (2) по выполненным строительно-монтажных работ для собственного потребления.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. То есть с момента принятия объекта недвижимости на счет 01 «Основные средства» при получении свидетельства, подтверждающего государственную регистрацию права собственности.
Налог на имущество.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ (2) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, если приобретаемое недвижимое имущество учтено по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно учетной политике организации, его стоимость не включается в облагаемую базу по налогу на имущество.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда помещение приобретается для дальнейшей перепродажи. В этом случае недвижимость не относится к основным средствам на основании пп. «в» п.4 ПБУ 6/01 (33) (актив не является основным средством, если предполагается его перепродажа) и порядок ее учета регулируется ПБУ 5/01 (32). В данном документе не определен момент признания оборотных активов в бухгалтерском учете организации, следовательно, можно руководствоваться общим правилом: одним из основных критериев для признания оборотного актива в бухгалтерском учете является момент перехода права собственности на основании ст. 223 ГК РФ ч.I (1). Помещение, предназначенное для продажи, будет учитываться на счете 41 «Товары».
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| 1 | 41 «Товары» | ||
| 2 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| 3 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» | |
| 4 | Сумма «входного» НДС учтен в качестве вычетов | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | |
| 5 | Отражена продажная стоимость купленного для перепродажи помещения на дату государственной регистрации права собственности новым владельцем независимо от даты акта приемки-передачи | 90-1 «Выручка» | |
| 6 | Начислен НДС | 90-3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» с/с «Расчеты по НДС» |
| 7 | Списана покупная стоимость помещения | 90-2 «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» |
| 8 | 90-9 «Прибыль убыток от продаж» | 99 "Прибыли и убытки" | |
| 9 | Поступили денежные средства от покупателя здания | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Обычно помещение, купленное для перепродажи, требует ремонта или даже реконструкции. В этом случае в фактическую себестоимость здания на основании п.6 ПБУ 5/01 (32) включаются затраты по доведению активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а также затраты, связанные с улучшением технических характеристик полученных активов.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета покупной стоимости помещения, которое перед продажей будет ремонтироваться или реконструироваться, необходимо, по нашему мнению, использовать субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На данном субсчете учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.
Хотя купленное здание к «полуфабрикатам» можно отнести с большой натяжкой, другие счета выбрать, на наш взгляд, не представляется возможным. Если организация захочет ввести новый синтетический счет для отражения покупной стоимости недвижимости, то это сделать можно, но с разрешения Минфина России.
При покупке, ремонте и продаже помещения производятся записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Отражена покупная стоимость помещения без НДС на дату государственной регистрации перехода права собственности | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| 2 | Отражена сумма «входного» НДС по сделке | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 3 | Оплата продавцу за приобретенное помещение | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» |
| 4 | Сумма «входного» НДС учтена в качестве вычетов | 68 «Расчеты по налогам и сборам» с/с «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| 5 | Отражена стоимость ремонта помещения, проведенного подрядной организацией, без НДС | 20 «Основное производство» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 6 | Отражена сумма «входного» НДС по подрядным работам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 7 | Стоимость ремонта включена в покупную цену помещения | 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» | 20 «Основное производство» |
| 8 | Оплата подрядчику за ремонт | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» |
| 9 | Сумма «входного» НДС по подрядным работам учтен в качестве вычетов учтена в качестве вычетов | 68 «Расчеты по налогам и сборам» с/с «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| 10 | Отражена продажная стоимость купленного и отремонтированного помещения на дату государственной регистрации права собственности новым владельцем независимо от даты акта приемки-передачи | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91-1 «Прочие доходы» |
| 11 | Начислен НДС на продажную цену | 91-2 «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» с/с «Расчеты по НДС» |
| 12 | Списана фактическая себестоимость помещения | 91-2 «Прочие расходы» | 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» |
| 13 | Финансовый результат от сделки списан на счет прибылей и убытков последними оборотами месяца | 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 "Прибыли и убытки" |
| 14 | Поступили денежные средства от покупателя помещения | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) № ОС-1а, утвержденный Постановлением ГКС РФ N 7 (24), используется как единый первичный документ во всех случаях отчуждения недвижимости.
Чтобы избежать непреднамеренных искажений балансовых остатков внеоборотных активов, а также двойного налогообложения приобретаемого здания, можно заключить договор аренды приобретаемой недвижимости сроком менее одного года с даты акта приемки-передачи. В этом случае можно обойтись без государственной регистрации договора аренды на основании ст.651 ГК РФ ч.II (1).
В данном договоре арендатором будет выступать покупатель недвижимости, а арендодателем - продавец. Когда органы юстиции зарегистрируют право собственности на покупателя, договор аренды на основании ст.413 ГК РФ ч.I (1) автоматически прекращается, так как должник-арендатор становится собственником здания.
При этом варианте будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| 1 | Оприходована за балансом стоимость полученных основных средств в оценке, указанной в договоре аренды на дату акта приемки-передачи | 001 | - |
| 2 | Списаны со счета основные средства на дату государственной регистрации права собственности | - | 001 |
| 3 | Отражена покупная стоимость здания без НДС на дату государственной регистрации права собственности | 08 | 60 |
| 4 | Отражена сумма «входного» НДС по сделке | 19 | 60 |
| 5 | Учтена стоимость здания в составе основных средств на дату государственной регистрации права собственности | 01 | 08 |
Какой срок эксплуатации нежилого помещения в бухгалтесрком учете? 2. В налоговом учете я стоимость помещения списываю равными долями до конца года для расчета УСН? 3. Если оплата за помещение производится ежемесяно в течении 10- лет, как в этом случае списывать расходы по помещению в налоговом учете для расчета УСН?
1) в бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77. Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе. При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.
2,3) Всю стоимость помещения на расходы до конца года Вы учесть не сможете, так как, исходя из текста Вашего вопроса, оплата за помещение будет происходить в течении 10-и лет.
Если рассрочка у организации на несколько лет. В Минфине утверждают, что тогда необходимо перенести неоплаченную стоимость основного средства на следующий налоговый период и снова разделить ее на четыре отчетных периода. В затраты организация будет включать суммы также после оплаты.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: Как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации
В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77 . Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поэтому срок полезного использования можно установить таким же, как и в налоговом учете. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе. При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.*
Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации , предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговомучете может не совпасть, даже если применяете линейный метод. В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Главбух советует: если рассчитываете амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации , утвержденной , по бывшим в эксплуатации – согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если применяете в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию , утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .
Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Минфин и ФНС по-разному видят учет активов, купленных на «упрощенке» в рассрочку
Светлана Ковалевская , эксперт «УНП»
ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Компания вправе выбрать способ списания затрат
Методика ФНС безопаснее и проще в применении
Минфин и ФНС предлагают два разных способа учета расходов на покупку основного средства, если компания платит за него в рассрочку. Ни один из них в Налоговом кодексе не прописан, поэтому мы считаем, что компания вправе выбрать любой из них и закрепить его в учетной политике.
В ФНС России подтверждают: в кодексе прямо не сказано, что каждый платеж за имущество, купленное в рассрочку, можно учесть единовременно. Особых правил для признания таких затрат нет, поэтому необходимо применять общие правила. То есть в течение года распределять каждый платеж равными долями по отчетным периодам (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса).
НА ЦИФРАХ. Допустим, компания приобрела и ввела в эксплуатацию в апреле 2010 года основное средство стоимостью 450 000 руб., включая НДС. Оплата пройдет тремя частями. Первый платеж в сумме 150 000 руб. будет в апреле, второй в размере 100 000 руб. – в июле, третий в сумме 200 000 руб. – в октябре того же года.
За полугодие компания сможет списать 50 000 руб. (150 000 руб. / 3 кв. х 1 кв.), за девять месяцев нарастающим итогом – 150 000 руб. (150 000 руб.: 3 кв. х 2 кв. + 100 000 руб.: 2 кв. х 1 кв.), за год нарастающим итогом – 450 000 руб. (150 000 руб.: 3 кв. х 3 кв. + 100 000 руб.: 2 кв. х 2 кв. + 200 000 руб.: 1 кв. х 1 кв.). Подробнее читайте в «УНП» № 37, 2009, стр. 8 «Каждый платеж по активу, купленному в рассрочку, положено распределить».
Специалисты Минфина России недавно разъяснили, что расходы в виде частичной оплаты основного средства можно списать в размере уплаченных сумм (письмо от 12.01.10 № 03-11-06/2/01). Но как именно это сделать, в письме не объяснено. В отделе специальных налоговых режимов Минфина говорят: суть в том, чтобы разделить общую первоначальную стоимость основного средства по отчетным периодам и затем списывать в этих пределах фактически оплаченные суммы.*
НА ЦИФРАХ. Воспользуемся данными предыдущего примера. По способу Минфина за полугодие компания сможет списать в расходы 150 000 руб. (450 000 руб. / 3 кв. х 1 кв.), фактически за этот период будет перечислено также 150 000 руб. За девять месяцев нарастающим итогом можно списать в расходах 250 000 руб. Лимит за девять месяцев составляет 300 000 руб. (450 000 руб.: 3 кв. х 2 кв.), но фактически за этот период компания перечислила 250 000 руб. (150 000 + 100 000). Поэтому списывается фактическая сумма. При расчете налога за год признать в расходах нарастающим итогом можно 450 000 руб. (450 000 руб.: 3 кв. х 3 кв.), по факту будет перечислена та же сумма (150 000 + 100 000 + 200 000).
Какой способ выбрать
Если компания оплачивает полную стоимость основного средства в течение налогового периода, то способ Минфина позволит не распределять каждый платеж на несколько отчетных периодов. Но будет сложность, если рассрочка у компании на несколько лет. В Минфине утверждают, что тогда необходимо перенести неоплаченную стоимость основного средства на следующий налоговый период и снова разделить ее на четыре отчетных периода. В затраты компания будет включать суммы также после оплаты.*
Мы считаем более безопасным способ, предложенный ФНС России. Он исключает ошибки при подсчетах. И не исключено, что мнения налоговой службы будут придерживаться и проверяющие. Но в любом случае стоит уточнить заранее, каким, по мнению вашего инспектора, должен быть учет расходов по объекту, купленному в рассрочку.
При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.
Что такое основные средства?
Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.
Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2019 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.
Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.
В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.
Учет основного средства в расходах
Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.
Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:
- Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
- Таможенные сборы и государственные пошлины.
- Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.
Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.
Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».
Если основное средство куплено при УСН
Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость каждый квартал до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.
Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.
Если основное средство куплено до перехода на УСН
Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.
Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средствав последнем квартале перед переходом и учитывается в составе прочих расходов. Расчет по формуле:
НДС восстановленный = НДС к вычету × Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС
Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.
В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.
- Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
- Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
- Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями (ст. 346.16 НК РФ).
Пересчет налоговой базы при продаже УСН
Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.
Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.
В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.
Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!