Ваша компания приобрела или построила основное средство. Первоначальную стоимость основных средств важно правильно сформировать. Помимо расходов на покупку (или сооружение) туда входят и дополнительные затраты. Те, что связаны с доставкой и доведением объекта до состояния, в котором его можно использовать. Так сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Но вот что конкретно подразумевается под этими дополнительными расходами, в кодексе не уточнено.
Перечень затрат, по поводу которых у контролеров уже есть четкое мнение, мы привели в таблице ниже. А на трех неоднозначных ситуациях, по которым чиновники высказались дополнительно, остановимся подробнее.
Какие расходы безопаснее включать в первоначальную стоимость основных средств
| Вид расходов | Как безопаснее учесть | Где об этом сказано |
| Расходы, которые безопаснее учитывать в первоначальной стоимости основных средств | ||
| Госпошлина за госрегистрацию недвижимости или транспорта | Такие пошлины Минфин России требует включать в первоначальную стоимость. Исключение — ситуация, когда госрегистрация запоздала и объект на этот момент уже эксплуатировали. Тогда списать госпошлину можно сразу в прочих расходах | Письма Минфина России от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/113 , от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/89 |
| Таможенные сборы и ввозные пошлины | Пошлины и сборы, которые компания уплачивает при ввозе основного средства в Россию, напрямую связаны с его приобретением. Не входят в первоначальную стоимость лишь НДС и акцизы | Письмо Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413 |
| Лицензии на программы для ЭВМ | Компания купила компьютер и к нему лицензии (неисключительные права) на программы. Без них объект работать не может. Поэтому расходы на лицензии формируют его первоначальную стоимость | Письмо ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 |
| Расходы на демонтаж старого оборудования | Вместо демонтированного оборудования установлено другое. Расходы на разборку связаны с подготовкой к эксплуатации нового основного средства | Письмо Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/806 |
| Затраты на строительный проект | Эти затраты сотрудники ФНС причислили к капитальным, как напрямую связанные с созданием основного средства | Письмо ФНС России от 21 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6494 |
| Зарплата работников-строителей и начисленные на нее страховые взносы | Компания строит объект хозяйственным способом. В первоначальную стоимость надо включить не только зарплату работников-строителей, но и страховые взносы | Письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/135 |
| Расходы на создание санитарно-защитных зон | Производственная организация сформировала санитарно-защитную зону по требованию закона. Соответствующие расходы входят в первоначальную стоимость объекта. А если их нельзя отнести к конкретному объекту, тогда учитывают как материальные затраты | Письмо Минфина России от 17 июня 2010 г. № 03-03-06/1/418 |
| Пусконаладочные работы, связанные со строительством | Затраты на заложенные в смету работы (как «вхолостую», так и «под нагрузкой») учитывают в первоначальной стоимости объекта. При условии, что на момент их выполнения она еще не сформирована | Письмо Минфина России от 20 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/560 |
| Расходы, которые нельзя учитывать в первоначальной стоимости основных средств | ||
| Проценты по кредиту на покупку или строительство объекта | Для процентов по долгам всех видов в статье 269 НК РФ установлен особый порядок учета. Кредиты на покупку или строительство основных средств — не исключение | Письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/398 |
| Расходы на асфальтирование и озеленение вокруг торгового центра | Объекты внешнего благоустройства амортизировать нельзя (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому расходы на их создание при расчете налога на прибыль учитывать не нужно | Письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 03-03-06/1/35 |
| Увеличение лизинговых платежей | Компания получила объект по договору лизинга, учла его на своем балансе и начала эксплуатировать. После этого лизингодатель увеличил лизинговые платежи. Сумма доплаты первоначальную стоимость не увеличивает, поскольку это не предусмотрено кодексом | Письмо Минфина России от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/62 |
Расходы на консультантов и юристов
Предположим, вы закупаете дорогостоящее оборудование или недвижимость. Тут могут потребоваться советы специалистов. Например, по выбору технологически сложного оснащения. Или по оформлению сделки. Как вам при расчете налога на прибыль учесть расходы на консультационные и юридические услуги?
По мнению Минфина России, данные расходы напрямую связаны с покупкой. Поэтому их нужно включить в первоначальную стоимость основных средств. И соответственно, списывать через амортизационные отчисления . Об этом — письмо от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/70 . Так что если хотите избежать споров с контролерами, следуйте позиции чиновников. По крайней мере в ситуации, когда обратились к экспертам до покупки имущества.
А вот если консультации ваша компания получила уже после того, как объект ввели в эксплуатацию, связанные с этим затраты можете списать сразу . В стоимость основных средств их не включают. Тут как раз действуют подпункты и пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Они причисляют расходы на консультантов и юристов к прочим. Только не забудьте обосновать подобные расходы.
Как обезопасить расходы на консультантов и юристов от придирок налоговиков
Советует Ирина Сидорова, финансовый консультант, юрист компании «Налоговик»
— Если ваша компания потратилась на услуги сторонних консультантов или юристов, будьте готовы обосновать такие расходы. Нередко налоговики заявляют, что организация заказала услуги сомнительных экспертов с целью необоснованно увеличить расходы и тем самым снизить налог на прибыль. Либо просто сомневаются в том, что подобные консультации действительно были необходимы компании. Поэтому советуем составить служебную записку. В ней назвать полезный эффект, который принесет компании полученная консультация. И объясните в этой же записке, почему на задаваемый вопрос не могут ответить штатные специалисты (если такие есть в вашей организации).
Кроме того, попросите исполнителя услуг представить подробный отчет в письменной форме. Да, и не принимайте акт об оказании услуг с общими фразами. Необходимо, чтобы в этом документе было их развернутое описание.
Впрочем, вы, конечно, можете рискнуть и сослаться на те же нормы статьи 264 кодекса и в случае с «консультационными» расходами до покупки объекта. Если дело дойдет до суда, шансы выиграть достаточно высоки. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2010 г. № КА-А40/5378-10 . Ведь если кодекс с равными основаниями позволяет отнести расходы к разным группам, компания вправе сделать свой выбор самостоятельно (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Вы выкупаете основное средство, которое прежде арендовали
Теперь представим, что ваша компания долгое время арендовала здание или какую-то его часть. В помещении пришлось установить, к примеру, систему вентиляции или отопления — другими словами, вы произвели неотделимые улучшения. Согласие арендодателя на подобные капитальные вложения ваше руководство получило. Но договорились, что затраты на них он не возмещает. Поэтому до тех пор, пока действовал договор аренды, вы постепенно списывали стоимость всех этих неотделимых улучшений в составе налоговых расходов через амортизацию (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса).
И вот через некоторое время ваша компания выкупает арендованное помещение. Но к моменту такой сделки стоимость тех самых капвложений полностью не списана. Можно ли учесть ее остаток в первоначальной стоимости перешедшего в собственность здания? К сожалению, нет. Такая возможность Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. И об этом чиновники из Минфина России предупредили в письме от 13 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/20 .
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что к расходам, связанным с покупкой основного средства, недоамортизированная стоимость улучшений не относится. Нельзя ее причислить и к расходам на достройку, реконструкцию или модернизацию. То есть пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ здесь тоже неприменим.
Поспорить тут с чиновниками сложно. Арбитражной практики на эту тему пока нет. Поэтому остается только придерживаться их позиции.
Расходы на доставку и монтаж лизингового имущества
Еще одна ситуация, в которой стоит следовать разъяснениям чиновников. Допустим, ваша компания получила имущество в лизинг. По условиям договора вы учитываете такой объект у себя на балансе.
В любом случае первоначальную стоимость лизингового имущества формирует лизингодатель. Он определит ее по тем же правилам, которые действуют при покупке основного средства. Так сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. И в соответствии с тем же пунктом в первоначальную стоимость он включит затраты на доставку и монтаж.
А если сопутствующие затраты легли на плечи лизингополучателя, то есть вашей компании? Увеличивать ли вам на них ту стоимость, о которой заявил лизингодатель? Нет, не надо. В Налоговом кодексе РФ такого правила нет. Но расходы на доставку и монтаж лизингового имущества вы можете признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В Минфине России подтвердили это письмом от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/64 .
Внимание!
Включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на доставку и монтаж может только лизингодатель. У лизингополучателя такого права нет.
Все бы хорошо, но списывать названные расходы единовременно чиновники не разрешают. Они требуют относить их на расходы постепенно, в течение срока действия договора лизинга. Применяйте именно этот подход, если конфликты вам ни к чему.
Если же готовы спорить, в том числе и в суде, то вот вам аргумент в защиту. Прочие расходы, связанные с расчетами за выполненные работы, списываются сразу — на последнее число отчетного (налогового) периода или на дату получения расчетных документов. Это прямо предусмотрено подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. А «принцип равномерности» упомянут в кодексе лишь по отношению к конкретной ситуации — когда по условиям договора оплата поступает в течение более чем одного отчетного периода, а поэтапной сдачи товаров (работ, услуг) нет.
Главное, о чем важно помнить:
1. Контролеры требуют включать в первоначальную стоимость даже те расходы, которые Налоговый кодекс РФ напрямую относит к прочим.
2. Расходы на подготовку объекта к работе увеличивают его первоначальную стоимость при условии, что их понесли до ввода в эксплуатацию.
Порядок учета затрат на строительство
регламентирован ПБУ 2/94, утвержденным
Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167,
Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденным
Письмом Минфина России от 13.12.1993 N 160 (далее -
Положение по учету долгосрочных
инвестиций), а также Инструкцией по
заполнению форм федерального
государственного статистического
наблюдения по капитальному строительству,
утвержденной Постановлением Госкомстата
России от 03.10.1996 N 123 (далее - Инструкция N 123).
Согласно п.2.4 Инструкции N 123 объектом
строительства является каждое отдельно
стоящее здание или сооружение (со всем
относящимся к нему оборудованием,
инструментом и инвентарем, галереями,
эстакадами, внутренними инженерными сетями
водоснабжения, канализации, газопроводов,
теплопроводов, электроснабжения,
радиофикации, подсобными и
вспомогательными надворными постройками,
благоустройством и другими работами и
затратами), на строительство,
реконструкцию, расширение или техническое
перевооружение которого должны быть
составлены отдельный проект и смета.
Капитальные вложения по своей
технологической структуре слагаются из
стоимости следующих видов работ и затрат:
- строительных работ;
- работ по
монтажу оборудования;
- оборудования
(требующего и не требующего монтажа),
предусмотренного в сметах на
строительство;
- инструмента и
инвентаря, включаемых в сметы на
строительство;
- машин и оборудования,
не входящих в сметы на строительство;
-
прочих капитальных работ и затрат.
Затраты на приобретение оборудования и
машин, не входящих в сметы на строительство,
не относятся к объектам строительства (п.2.7.1
Инструкции N 123).
Перечень оборудования,
не входящего в сметы на строительство,
приведен в п.п.4.5.2.1 - 4.5.2.14 Инструкции N 123. К
нему, в частности, относятся машины и
оборудование, не связанные со
строительством объекта (компьютеры,
кассовые аппараты и т.п.).
В
соответствии с Общероссийским
классификатором основных фондов ОК 013-94,
утвержденным Постановлением Госстандарта
России от 26.12.1994 N 359, здания - это
архитектурно-строительные объекты,
назначением которых является создание
условий (защита от атмосферных воздействий
и пр.) для труда, социально-культурного
обслуживания населения и хранения
материальных ценностей, имеющие в качестве
основных конструктивных частей стены и
крышу.
Наружные пристройки к зданию,
имеющие самостоятельное хозяйственное
значение, отдельно стоящие здания
котельных, а также надворные постройки
(склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы,
колодцы и пр.) являются самостоятельными
объектами.
В состав зданий входят
коммуникации внутри зданий, необходимые
для их эксплуатации, а именно: система
отопления, включая котельную установку для
отопления (если последняя находится в самом
здании); внутренняя сеть водопровода,
газопровода и канализации со всеми
устройствами; внутренняя сеть силовой и
осветительной электропроводки со всей
осветительной арматурой; внутренние
телефонные и сигнализационные сети;
вентиляционные устройства общесанитарного
назначения; подъемники и лифты.
Встроенные котельные установки (бойлерные,
тепловые пункты), включая их оборудование,
по принадлежности также относятся к
зданиям. Основные фонды отдельно стоящих
котельных относят к соответствующим
разделам: "Здания (кроме жилых)", "Машины и
оборудование" и др.
Водо-, газо- и
теплопроводные устройства, а также
устройства канализации включают в состав
зданий начиная от вводного вентиля или
тройника у зданий или от ближайшего
смотрового колодца, в зависимости от места
присоединения подводящего трубопровода.
Проводку электрического освещения и
внутренние телефонные и сигнализационные
сети включают в состав зданий начиная от
вводного ящика или кабельных концевых муфт
(включая ящик и муфты) или проходных втулок
(включая сами втулки).
Исходя из анализа
норм действующего законодательства можно
сделать вывод, что следующее оборудование
включается в стоимость инвентарного
объекта - здания: вентиляция, лифты,
сантехнические приборы,
электроустановочные изделия, электрокотлы
и водонагреватели (находящиеся в здании),
насосное оборудование, оборудование
индивидуального теплового пункта, система
видеонаблюдения, телевизионная станция,
телефонная станция.
Данное
оборудование должно быть предусмотрено в
сметной документации по строительству
гостиницы.
В то же время в соответствии
с п.6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств",
утвержденным Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, в случае наличия у одного объекта
нескольких частей, имеющих разный срок
полезного использования, каждая такая
часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект.
На основании
изложенного все указанное оборудование,
являющееся частью объекта основных средств
и имеющее срок полезного использования
меньший, чем у основных конструкций здания,
может учитываться обособленно как
самостоятельный инвентарный объект.
При раздельном учете оборудования их
замена будет учитываться как выбытие и
приобретение самостоятельного
инвентарного объекта.
Отметим, что
согласно общепринятой практике в стоимость
здания включаются инженерные коммуникации
внутри зданий, то есть вентиляция, лифты,
сантехнические приборы,
электроустановочные изделия, электрокотлы
и водонагреватели, насосное оборудование,
оборудование индивидуального теплового
пункта. Что касается системы
видеонаблюдения, телевизионной и
телефонной станции, то они, как правило,
учитываются как самостоятельные объекты
основных средств.
Стоимость штор для
номеров и светильников как оборудование, не
связанное со строительством, можно
учитывать как отдельные объекты основных
средств, если они не предусмотрены в смете
на строительство. Если же строительство
ведется "под ключ" и стоимость мебели (штор,
светильников) предусмотрена в смете, то она
включается в стоимость здания гостиницы.
Учет замков зависит от их технических
характеристик. Если замки связаны с
системой охраны и наблюдения (электронный
ключ), то их стоимость включается в
первоначальную стоимость системы охраны и
наблюдения. Если же замки выполняют только
функции запорного устройства, то они
учитываются аналогично предметам мебели
(шторы и светильники).
Консультационный
отдел МКПЦН
Подписано в печать
30.08.2004
"Аудит и налогообложение", 2004, N 9
Входят ли в основные средства транспортные расходы? Как отразить транспортные издержки по доставке основных фондов в бухгалтерском и налоговом учете? Какими документами подтвердить факт доставки? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.
Методология бухгалтерского учета транспортных расходов
Алгоритм учета основных средств (ОС) регламентирован 2 основными нормативными актами:
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
- Методические указания по учету ОС (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Согласно данным нормативным документам, основные средства являются таковыми при единовременном выполнении 4 условий:
- Срок полезного использования объектов — более 12 месяцев.
- Объект приносит экономические выгоды компании.
- Он приобретен с целью последующей эксплуатации, а не для перепродажи.
- Объект используется в хоздеятельности фирмы: при производстве продукции, для оказания услуг, выполнения работ или управленческих нужд.
Первоначальную стоимость объекта ОС формируют фактически понесенные издержки на его приобретение. К ним относятся затраты:
- на оплату стоимости объекта;
- оплату работ по договору строительного подряда;
- посреднические услуги: консультационные, информационные и пр.;
- государственные и таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги;
- доставку, установку, монтаж, пусконаладочные работы и др.
Суммы всех вышеперечисленных издержек собираются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По факту введения объекта ОС в эксплуатацию счет 08 закрывается на счет 01 «Основные средства». При этом активы со стоимостной оценкой не более 40 000 руб. разрешается учитывать в составе МПЗ.
Пример
Компания ООО «Стиль» приобрела станок со стоимостной оценкой 38 576 руб. (в т. ч. НДС 5 884,47 руб.). Прямые затраты на приобретение этого актива составили:
- Информационные услуги — 5 355 руб. (в т. ч. НДС 816,86 руб.).
- Транспортные издержки — 12 487 руб. (в т. ч. НДС 1 904,80 руб.).
Проводки
|
Сумма |
Расчет |
|||
|
32 691,53 |
38 576 - 5 884,47 |
Поступил станок |
||
|
5 884,47 |
||||
|
10 582,20 |
12 487 - 1 904,80 |
Включены затраты на доставку |
||
|
1 904,80 |
Таким образом, первоначальная стоимость станка составила 43 273,73 руб. (32 691,53 + 10 582,20). Введение его в эксплуатацию фиксируется записью Дт 01 Кт 08 — 43 273,73 руб.
После введения в эксплуатацию стоимость актива включается в состав затрат путем исчисления амортизации. Ее можно рассчитать 4 способами:
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- по числу лет использования;
- по выпуску произведенной продукции.
Подробнее о порядке исчисления амортизации рассказано в статье .
Наиболее частым вариантом является линейный метод расчета амортизации. Для его исчисления используется формула:
А — сумма амортизации;
Пст — первоначальная стоимость;
n — срок полезного использования.
Пример (продолжение)
Предположим, что срок полезного использования станка равен 60 мес. То есть ежемесячно списываемая сумма амортизации равна 721,23 руб. (43 273,73 руб. / 60 мес.). Оформляется данная операция ежемесячно записью Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — 721,23 руб.
Налоговый учет транспортных издержек
В налоговом учете алгоритм учета ОС регламентирован гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к объектам ОС относятся те, которые находятся у правообладателя на правах владения, со сроком полезного использования более 1 года и стоимостной оценкой свыше 100 000 руб. При этом актив должен использоваться как средство труда в производственных, рабочих или управленческих целях (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Объект ОС принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая формируется из сумм расходов:
- на его приобретение;
- сооружение;
- изготовление;
- доставку;
- доведение до рабочего состояния и др.
После введения в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта списывается в затраты через механизм амортизации. Таким образом, налоговый учет ОС аналогичен бухгалтерскому (за исключением граничного размера их стоимостной оценки), и транспортные затраты включаются в первоначальную стоимость объекта ОС.
Пример (продолжение)
Поскольку первоначальная стоимость нашего объекта ОС менее 100 000 руб., то в налоговом учете вся сумма издержек на закупку и доставку станка будет включена в состав затрат единовременно. При этом между бухучетом и налоговым учетом возникают налогооблагаемые временные разницы, так как в бухучете первоначальная себестоимость ОС будет списываться равными долями на протяжении 5 лет. Такие разницы регулируются нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Для его отражения в бухучете используются записи Дт 68 Кт 77:
Документальное оформление транспортных затрат при покупке ОС
При подсчете прибыли все издержки должны быть экономически оправданы и подтверждены корректно составленной первичкой. Факт доставки объекта ОС подтверждается товаросопроводительными документами, к которым относятся товарная накладная по форме ТОРГ-12, товарно-транспортная накладная формы 1-Т (ТТН) и/или транспортная накладная (ТН). На практике возникают различные ситуации: объект ОС доставляется продавцом, самим покупателем или посреднической компанией-перевозчиком. Рассмотрим состав необходимых документов в каждом конкретном случае.
- Доставку осуществляет продавец.
В этом случае составляются накладные ТОРГ-12 и ТТН (или ТН) с отражением сведений о продавце, покупателе, грузоотправителе, грузополучателе, машине, водителе, грузе и др.
Но если в договоре купли-продажи стоимость доставки не выделена отдельной строкой, то путевого листа и ТОРГ-12 будет вполне достаточно.
- Доставку осуществляет транспортная компания.
В этом случае подтверждающими факт доставки документами также являются ТОРГ-12, ТТН или ТН.
ВАЖНО! И ТН, и ТТН при наличии договора перевозки груза могут использоваться для подтверждения транспортных расходов компании (письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/498).
- Компания-покупатель забирает объект ОС собственным транспортом.
При таком варианте перевозки достаточно наличия товарной накладной ТОРГ-12. А факт доставки подтверждается путевым листом.
Итоги
Транспортные затраты включаются в первоначальную стоимость объекта ОС как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. При этом они должны быть подтверждены корректно оформленными оправдательными документами.
Отвечает Лидия Меркутова, эксперт
Ответ на вопрос зависит от того, как будет проложен электрический кабель.
Проводка электрического освещения включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).
Если же эта сеть будет до входного ящика, то это будет отдельный объект основных средств.
Причем не имеет значение, как именно будет проложен кабель - первым или вторым способом.
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России
Нужно ли в бухучете включить в состав основных средств коммуникации к зданию
Коммуникации внутри здания включите в состав этого здания. А коммуникации в наружных пристройках будут отдельными объектами основных средств.
Система отопления, внутренняя сеть водопровода, газопровода, канализация, которые проходят внутри здания, отдельными основными средствами не будут. Это прямо прописано в пункте 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Что касается коммуникаций в наружных пристройках к зданию, учтите их как отдельные объекты основных средств. Ведь у них самостоятельное хозяйственное значение. Например:
- здания трансформаторных подстанций - код по ОКОФ - 210.00.11.10.730;
- здания котельных отопительных и отопительно-производственных - код по ОКОФ - 210.00.11.10.791;
- пункт электрический распределительный - код по ОКОФ - 220.41.20.20.301.
Расходы по договорам на содержание коммуникаций отразите:
- по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги», если в коммунальный тариф входит стоимость коммунальных услуг;
- по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», если заключаете отдельные договоры с коммунальными службами.
2. Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) (c изменениями на 10 ноября 2015 года)»
В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.
Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных учитываются в соответствующих группировках.
Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.
Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).
Фундаменты под всякого рода объектами, такими как котлы, генераторы, станки, машины, аппараты и прочими, расположенными внутри зданий, не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав установленных на них объектов, фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий.
Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе
В целях настоящего Кодекса используются следующие основные понятия:
10) объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (далее - объекты незавершенного строительства), за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек;
1. Градостроительный кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ. Часть первая (с комментариями)
Статья 130. Недвижимые и движимые вещи
1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
5. Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.2012 по делу N А48-1872/2011
В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В силу положений ст. ст. 273, 552 ГК РФ и ст. 35 ЗК РФ при передаче права собственности на недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.
Исходя из смысла данных норм объект недвижимого имущества, тесно связанный с землей, должен соответствовать следующим критериям:
Обладание объектом полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от земельного участка, на котором он находится;
Обладание объектом полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от других находящихся на общем земельном участке зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества в предпринимательской или иной экономической деятельности собственника такого имущественного комплекса;
Невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.
Покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твердых материалов обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится.
Покрытие (площадка), улучшающее свойства земельного участка, обычно используется совместно со зданиями, строениями или сооружениями, дополняет их полезные свойства при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности собственника зданий и сооружений. При этом твердое покрытие (площадка) имеет вспомогательное, а не основное значение по отношению к остальному недвижимому имуществу, входящему в такой имущественный комплекс.
Учитывая указанные критерии, суд двух инстанций по праву пришел к выводу о том, что асфальтовая площадка не является объектом недвижимости.
6. Из статьи
Доходы и расходы
Изменен порядок учета зданий и коммуникаций
Владимир ЗАХАРЬИН, эксперт по бюджетному учету и налогообложению, к. э. н.
Главное в статье
- В обновленной Инструкции № 157н появилась норма, которая снимает ряд вопросов по учету зданий
- Бухгалтерам, которые учли имущество по старым правилам, придется внести исправления в учет
- Согласно новому порядку, лифт следует учитывать в составе здания. Однако он может быть и отдельным инвентарным объектом. Узнайте особенности учета в случае аренды здания
Неясностей в порядке учета зданий стало меньше
В учете основных средств есть сложные моменты. В частности, накопление капитальных вложений может растянуться по времени. Основные средства подлежат амортизации, их могут ремонтировать, модернизировать, передавать материально ответственным лицам.
Кроме того, не всегда удается четко определить, по какой статье (подстатье) КОСГУ следует отразить те или иные вложения. Например, по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ учитывают затраты на установку, расширение, доведение до годности к эксплуатации, а также на модернизацию единых функционирующих систем. К ним можно отнести охранную, пожарную сигнализации, локально-вычислительную сеть, систему видеонаблюдения. Но при этом стоимость основных средств, поставляемых исполнителем в целях модернизации, нужно отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (Указания, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н; далее - Указания № 65н).
Таблица. Порядок учета коммуникаций внутри здания
Оконечные аппараты, приборы, устройства средств измерения и управления
Средства преобразования, принятия, передачи и хранения информации
Средства вычислительной техники и оргтехники
Средства визуального и акустического отображения информации
Театрально-сценическое оборудование
На заметку
К отдельным объектам основных средств относятся входящие в состав систем устройства (аппараты и приборы), которые имеют срок использования более 12 месяцев и выполняют самостоятельные функции
Разъяснений по данной норме не было, пока Минфин России не издал приказ от 6 августа 2015 г. № 124н. Он внес корректировки в пункт 45 Инструкции № 157н и уточнил порядок учета коммуникаций внутри здания, необходимых для его эксплуатации (см. таблицу). Если рассматривать, например, систему охранной сигнализации, то внутренняя кабельная сеть теперь входит в состав здания, а вот такие приборы, как звуковая сирена, монитор, пульт управления сетью, следует учесть отдельно.
Учет новый, а вопросы старые
В связи с внесенными изменениями у бухгалтера чаще всего возникает два вопроса.
Что делать с ранее приобретенными объектами?
Разберем пример, когда внутренние системы были приняты к учету в виде единого инвентарного объекта. Их стоимость включили в стоимость здания вместе с расходами на установку.
Если системы были приняты к учету после 1 июля 2013 года (после введения в действие Указаний № 65н), речь идет об ошибке в бухгалтерском учете. Ее надо исправить. Порядок установлен пунктом 18 Инструкции № 157н. Если же основные средства приняты к учету до введения Указаний № 65н (например, объект оформили в 2009 году), вносить исправления в учет не нужно.
Важно запомнить!
Пункт 27 Инструкции № 157н допускает разукомплектацию основных средств, но не содержит однозначных указаний на то, при каких условиях ее надо проводить
Как поступить, если подрядчик не выделил стоимость устройств?
Иногда подрядная организация не уточняет в сопроводительных документах стоимость устройств. В этой ситуации наиболее рациональный выход - истребовать от подрядчика расшифровку их стоимости.
Если это невозможно, первоначальную стоимость объектов должна определить постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов (п. 25 Инструкции № 157н). Она может использовать официальные статистические сведения об уровне цен, а также информацию о ценах на аналогичное имущество от организаций-изготовителей.
Лифт можно учесть отдельно
Лифты и подъемники не могут выполнять самостоятельные функции отдельно от здания. Согласно ОКОФ, они входят в состав здания. И все же есть основания учесть их в качестве обособленных инвентарных объектов.
Совет
Прежде чем проводить улучшение арендуемого имущества, изучите условия договора аренды. В нем могут быть предусмотрены особые правила
Если конструктивно сочлененный объект состоит из нескольких частей - основных средств с разными сроками полезного использования, каждую из них учитывают как самостоятельный объект (абз. 2 п. 45 Инструкции № 157н). Эта норма в данном случае применима. Ведь в течение периода эксплуатации здания (конструктивно сочлененного предмета) лифты (отдельные части) меняют неоднократно. А в Классификации (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) лифты выделены в отдельные позиции. Это коды 14 2915261-14 2915267 ОКОФ. Значит, и срок использования у них иной.
Особый порядок действует, когда лифт установлен в арендованном здании. В соответствии с пунктом 42 Инструкции № 157н арендатор принимает к учету вложения в отделимые или неотделимые улучшения арендуемых объектов в составе своих основных средств в сумме понесенных расходов. В пунктах 1 и 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ сказано, что отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью.
Большая часть расходов обычно входит в стоимость построенного объекта, однако некоторая часть из них сразу может быть списана в налоговые расходы. В сегодняшнем материале мы подробно рассмотрим наиболее частые вопросы, которые связаны с учетом различного рода затрат. А также в этой статье расскажем, каким именно образом можно создать стоимость объекта строительства.
Налог на землю
Сначала рассмотрим наиболее простой вопрос. Допустим, что определенное предприятие занимается строительством на принадлежащем ему земельном участке. Куда же тогда в данном случае нужно относить налог на землю? Как говорится в первом абзаце первого пункта 264 статьи и первом подпункте 7 пункта 272 статьи Налогового кодекса России, суммы земельного налога не входят в первоначальную стоимость строящегося объекта. Они признаются прочими расходами в отчетном периоде, в котором налог был начислен. В данных положениях налогового законодательства указано, что к прочим расходам, которые связаны с реализацией и производством, входят суммы сборов и налогов, которые начислены в установленном законом порядке. Исключением в этой ситуации будут расходы, которые указаны в 270 статье Налогового кодекса России.
Чиновники отмечают, что в случае реконструкции объекта недвижимости или проведении на участке строительства используется общий порядок налогового учета земельного налога. Вышесказанное подтверждается в письме Минфина России под номером 03-03-06 / 1/237 от 16.04.2007 года и письме под номером 03- 03-04 / 2/261 от 19.12.2006 года.
Судьи также отмечают, при создании стоимости объекта земельный налог не участвует. Имеется в виду объект, который строится на определенном земельном участке. Для примера приведем постановление ФАС Северо-Западного округа по делу под номером А44-1496 / 2008 от 2.03.2009 года. В нем указано, что дом и земельный участок, на котором стоит данный дом, - разные объекты основных средств. Из этого следует, что уплата земельного налога никоим образом не связана с созданием первоначальной стоимости здания. Подобные выводы содержатся и в постановлении ФАС Московского округа под номером КА-А40 / 10586-08 от 13.11.2008 года.
Фундамент, который предназначен для оборудования
Что касается расходов на фундамент для оборудования, то вся информация по этому поводу содержится в письме Минфина России под номером 03-05-05-01 / 5288 от 25.02.2013 года. Там были даны следующие рекомендации. Если специальный фундамент для производственного оборудования указан в проектных документах, а также документации технического учета как часть здания, то его стоимость считают в первоначальную стоимость здания. В другой ситуации расходы на формирование вышеуказанного фундамента нужно учитывать в первоначальную стоимость производственного оборудования, которое относится к движимому имуществу.
Важно отметить, что во вступлении к Общероссийскому классификатору основных фондов «ОК 013-94», который утвержден постановлением Госстандарта России под номером 359 от 26.12.1994 года, указано, что фундаменты под разного рода объектами (в частности, котлы, машины, станки, аппараты, котлы, генераторы), которые находятся внутри строений в их состав не входят. Они являются частью оборудования. Конечно, есть и исключения: фундаменты крупногабаритного оборудования, которые построены одновременно со зданием. Подобные фундаменты - неотъемлемые составляющие частей зданий.
Учет затрат на подключение электросетей
Никто из судей и чиновников до сих пор не может определиться с ответом по учету затрат на подключение электричества.
Вот, например, на основе письма Минфина Российской Федерации под номером 03-03-06 / 1/7019 от 19.02.2014 года финансисты считают, что расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям не имеют прямой связи с сооружением объекта, а также доведением его до приемлемого к использованию состояния. Вышеназванные расходы учитывают к прочим расходам на основе 49 подпункта первого пункта 264 статьи Налогового кодекса России.
Подобное мнение также высказано в письме УФНС РФ по г. Москве под номером 16-15 / 071664 @ от 7.08.2012 года и письме Минфина РФ под номером 03-03-06 / 1/28181 от 18.07.2013 года.
Однако в других письмах Минфина, которые были выпущены ранее (от 12.11.2008 года под номером 03-03-06 / 1/623 и от 17.07.2007 года под номером 03-03-06 / 1/495) выводы совсем другие, - противоположны. А подробнее: если объекты, которые строятся, будут работать только после налаживания электричества, то такое подключение - затраты по доведению объекта ОС до состояния, в котором он будет пригоден к полноценному использованию.
Это также выглядит логично.
Очевидно, основная проблема заключается в расплывчатости самого термина «доведение до состояния, пригодного к эксплуатации». Ведь данный термин трактуют по-разному.
Подобная ситуация получается и с судебной практикой. Просмотрев постановление ФАС Московского округа по делу под номером А40-70325 / 12-20-390 от 15.04.2013 года можно прийти к выводу, что расходы на оплату услуг по технологическому присоединению производственного объекта к электрическим сетям не имеют ничего общего с доведением его до пригодного к использованию состояния.
А вот, например, в постановлении под номером Ф05-14623 / 2013 от 21.11.2013 года так же суд отметил, что все расходы на подключение к существующей инфраструктуре города напрямую связаны с формированием основного средства и их нужно учитывать при определении его стоимости. Данные расходы списываются посредством начисления амортизации.
В результате можно сказать, что мнение суда не совпадает с точкой зрения специалистов Министерства финансов РФ.
Как же поступить в данном случае? Нужно узнать мнение местных налоговиков, а также желательно ознакомиться с местной арбитражной практикой. И уже после этого принимать нужные решения.
Дороги, заборы, площадки
А теперь возникает другой вопрос - как же поступить с такими вспомогательными объектами как площадки, дороги и заборы?
Как указано в письме Минфина под номером 03-03-01-04 / 1/201 от 25.04.2005 года расходы на данные элементы в состав первоначальной стоимости строящегося объекта не входят.
После этого специалисты финансового ведомства изменили мнение и в письме под номером 03-03-06 / 1/309 от 25.05.2007 года решили, что подобные расходы, при понесенные их до ввода объекта в эксплуатацию, создают его первоначальную стоимость и списываются по посредством начисления амортизации. А когда же спорные расходы понесены уже после введения данного объекта в эксплуатацию, то они создают отдельные объекты, которые не подлежат амортизации.
По мнению автора, чтобы решить данный вопрос, необходимо опираться на письмо Минфина РФ под номером 03-03-06 / 1/386 от 3.08.2012 года. Как отмечают финансисты, в нем, согласно Классификации основных средств..., утвержденной постановлением Правительства России под номером 1 от 1.01.2002 года, до 5 амортизационной группы входят, в частности автомобильные дороги и производственные площадки с покрытием. Поэтому, при условии соответствия требованиям первого пункта 256 статьи Налогового кодекса России, площадки для организации парковки, автомобильные подъезды, используемые для получения , могут быть отнесены к амортизированному имуществу.
Кроме этого также нашлось место и для сборов в Классификации основных средств. В зависимости от материала их изготовления, они упоминаются и в 4, и в 5, и в 6, и даже в 8 амортизационных группах.
Автор отмечает, что у предприятий существует возможность стоимость асфальтированных дорожек и площадок включить в стоимость объектов строительства в том случае, если их строительство закончено до введения данного объекта в эксплуатацию. Но наиболее выгодным вариантом будет включить данные объекты в качестве отдельных основных средств. Поскольку их эксплуатация короче время объекта недвижимости. Поэтому в такой ситуации они могут подлежать амортизации значительно раньше, нежели вышеупомянутый объект.
Входят ли коммуникации в стоимость объекта строительства?
Тема, касающаяся коммуникаций, наверное, будет сложной. Основная причина этого заключается в законодательной базе России, которая на эту тему не дает достаточно четких разъяснений. Законодательство дает возможность коммуникации, которые связанные с недвижимостью, учитывать как в состав объекта, который строится, так и как отдельные ОС.
С одной стороны, Классификацией основных фондов «ОК 013-94» определено, что в составе каждого отдельного дома как объекта ОС принадлежат коммуникации внутри здания, которые нужны для его эксплуатации. К ним относятся: внутренняя сеть канализации, газопровод и водопровод со всеми устройствами; система отопления, в том числе котельная установка, которая находится в самом здании; внутренняя сеть осветительной и силовой электропроводки со всей осветительной арматурой; лифты и подъемники; внутренние сигнализационные и телефонные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения.
Согласно определению, которое приведено в статье Федерального закона под номером 384-ФЗ от 30.12.2009 года, зданием называется результат строительства, представляющий собой объемную систему, в которую входят сети и системы инженерно-технического обеспечения, предназначенные для выполнения функций вентиляции, вертикального транспорта, водоснабжения, канализации, отопления и др.
Если же брать за основу шестой пункт, то предприятие признает инвентарным объектом частности отдельный комплекс конструктивно сочлененных предметов, которые составляют единое целое и используются с целью осуществления заданной работы. Этот комплекс - это один или несколько предметов определенного назначения (одного или разного), которые имеют общие принадлежности и приспособления, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет, входящий в комплекс, может выполнять свои функции только в комплексе, а не самостоятельно.
Так что можно сделать вывод, что основные средства коммуникации в качестве самостоятельных объектов учитывать нельзя, поскольку они не могут существовать отдельно от здания, в котором смонтированы.
Обратим ваше внимание на следующий аргумент финансистов: в случае проведения демонтажа коммуникаций зданию будет нанесен огромный ущерб. Это связано с тем, что инженерные системы имеют технологические приспособления и принадлежности с другими частями здания.
Также, если посмотреть с другой стороны, ныне действующее Положение по бухучету долгосрочных инвестиций, которое утверждено письмом Министерства финансов под номером 160 от 30.12.1993 года. Как считает автор, на основании пунктов «3.1.1», «3.1.2», «3.2.2» и «5.1.4» данного документа, все затраты на установку и строительство коммуникаций существует возможность отделить от общих строительных работ, а также учесть произведенные в коммуникации вложения в виде отдельных инвентарных объектов.
Как говорится в шестом пункте « », если у одного объекта имеется несколько частей, сроки использования которых очень отличаются, то такие части будут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты.
Чиновники соглашаются с письмом Министерства финансов под номером 03-03-06 / 2/203 от 23.10.2009 и говорят, что возможность самостоятельного учета коммуникаций вызвана наличием в Классификации ОС... различных сроков амортизации. Также подобная мысль изложена и в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда под номером 09АП-3344/2007-АК от 12.04.2007 года.