Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить облагаемую базу на сумму расходов. Но списать можно не любые расходы, и лишь те, которые упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса, не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу. О самых распространенных неучитываемых расходах, расскажет статья.
Перечень запрещенных расходов
Итак, под запрет учета в целях уменьшения налоговой базы по «упрощенному» налогу попали:
- расходы на информационные, консультационные и маркетинговые услуги;
- расходы на подписку на печатные издания;
- взносы на добровольное или негосударственное пенсионное обеспечение работников;
- услуги по дезинфекции помещений;
- расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства;
- безвозмездно переданное имущество (работы, услуги) и расходы, связанные с его передачей;
- услуги сторонних организаций по подводке электро-и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования;
- расходы по договору аутстаффинга;
- суммы НДС, выделенные «упрощенцем»-продавцом в счетах-фактурах и уплаченные ими в бюджет;
- расходы на проведение аттестации рабочих мест и др.
- стоимость питьевой воды для работников;
- неустойка за нарушение договорных обязательств;
- переоборудование квартиры под офис;
- стоимость реализованных деталей, полученных при демонтаже основных средств.
Поскольку перечень «разрешенных» расходов является закрытым, поэтому любое отступление от него расценивается налоговиками как нарушение. Часто поводом для претензий служат несколько видов затрат, которые мы рассмотрим по отдельности.
Расходы на приобретение имущественных прав
Если «упрощенец» приобрел какие-либо имущественные права, а впоследствии передал за вознаграждение другому лицу, то выручку нужно включить в доход. При этом деньги, потраченные на приобретение прав, к расходам не относятся, поскольку в списке допустимых затрат имущественные права не упомянуты. В результате «упрощенный» налог приходится платить с полной суммы, полученной при передаче права.
Это относится, в частности, к договорам цессии. По условиям таких договоров право требования долга переходит от одного кредитора к другому. При этом должник может расплатиться с новым кредитором не деньгами, а имуществом. Впоследствии новый кредитор (его называют цессионарием) продает такое имущество и формирует облагаемый доход. Если цессионарий применяет УСН, то сумма, уплаченная прежнему кредитору, в расходах не учитываются (письма Минфина РФ от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53599, от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/93, определение ВАС РФ от 27 января 2012 г. № ВАС-15173/11).
Регистрационные сборы
Вторым видом не учитываемых расходов являются регистрационные сборы. Примером может служить сбор, который платят участники особых экономических зон во внебюджетные фонды местных администраций. Уплата такого сбора необходима для получения статуса, дающего право на применение льгот.
«Упрощенцы» полагают, что регистрационный сбор подходит под определение налогов и сборов, приведенное в статье 8 Налогового кодекса. Значит, его можно отнести на расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16.
Но проверяющие придерживаются иного мнения. С их точки зрения регистрационный сбор участника особой экономической зоны не относится к налогам и сборам. Более того, данный сбор не направлен на получение дохода, ведь предпринимательская деятельность возможна и без регистрации в ОЭЗ. Поэтому величина сбора не уменьшает облагаемую базу по УСН. Поддерживают налоговиков и суды (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 июня 2012 г. № Ф03-1994/2012).
Таможенная пошлина при экспорте
Также к расходам, которые нельзя учесть при УСН, относятся таможенные платежи, уплачиваемые при экспорте товара. Таможенные пошлины упомянуты в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Но речь в нем идет исключительно о суммах, уплаченных при ввозе товара на территорию РФ. Что касается вывозных пошлин, то они в списке учитываемых затрат не значатся.
Существует мнение, что экспортные таможенные платежи - это разновидность расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, предназначенных для перепродажи. А такие расходы можно учесть на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16. Но инспекторы возражают против подобного толкования, и судьи поддерживают налоговиков (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 января 2011 г. № Ф03-9365/2010).
Не подходит для списания экспортных пошлин и подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16, согласно которому налогооблагаемая база уменьшается на сумму налогов и сборов. Поскольку в этой норме говорится о налогах и сборах, перечисленных в соответствии с налоговым законодательством, а экспортные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством.
Благоустройство прилегающей территории
Компании и предприниматели, которые приобрели или взяли в аренду здания и земельные участки, должны содержать их в технически исправном состоянии и предупреждать аварийные ситуации. Кроме того, владельцы и арендаторы вынуждены заботиться об оформлении и удобстве прилегающей территории: убирать и вывозить снег зимой, сажать деревья и газоны летом, устанавливать скамейки, асфальтировать дорожки и площадки, обустраивать автостоянки и др.
Чиновники заявляют, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» не могут учесть суммы, потраченные на уход за прилегающей территорией. Так как перечень расходов при УСН, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, является закрытым. И такого подпункта, как «благоустройство территории», в нем нет. Подобная точка зрения изложена, в частности, в письме Минфина России от 22 октября 2010 года № 03-11-06/2/163.
Но в арбитражной практике последнего времени есть примеры, когда судьи поддержали налогоплательщиков. Так, предприниматель не согласился с решением ИФНС, которым были аннулированы затраты на асфальтирование территории торгового центра, склада, заготовительной базы и цехов. Судьи признали, что данные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2013 г. № А43-10855/2012).
Тем не менее, «упрощенцам», которые не готовы отстаивать свою позицию в суде, проще не учитывать затраты на благоустройство территории при определении налогооблагаемой базы.
Компенсация за разъездной характер работы
Если в организации или у предпринимателя трудится работник, постоянно или регулярно находящийся в пути, ему полагается компенсация за разъездной характер работы. Это значит, что работодатель должен возмещать такому сотруднику расходы на проезд, наем жилого помещения и дополнительные издержки (суточные и полевое довольствие) (ст. 168.1 ТК РФ).
На первый взгляд может показаться, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» имеют полное право учесть эту компенсацию при расчете налога. Ведь одной из статей расходов «упрощенца» являются расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом учитывать подобные расходы нужно по правилам, установленным для основной системы налогообложения, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. В ней говорится, что к расходам на оплату труда, в числе прочего, относятся начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. То есть, компенсацию можно включить в расходы как при общей системе налогообложения, так и при УСН.
Но финансисты считают иначе. По их мнению, компенсационные выплаты бывают двух видов. Первый вид - это доплаты и надбавки, предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса. Второй вид - это возмещение расходов сотрудника, в частности компенсация за разъездной характер работы. К затратам на оплату труда относится только первый вид компенсаций, и только его можно включить в расходы. Что касается возмещения за разъездной характер, то оно не является элементом оплаты труда, и его нельзя учесть при определении облагаемой базы «упрощенца» (письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/174).
Арбитражная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Судьи, как правило, не разделяют точку зрения ревизоров и приходят к выводу, что к расходам на оплату труда относятся любые компенсации, в том числе за разъездной характер (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. № А66-420/2013). Но учитывая позицию контролеров, этот вид расходов можно отнести к разряду «опасных». При проверке налоговики скорее всего аннулируют затраты в виде компенсации, а также начислят пени и штраф.
Расходы предпринимателя до регистрации его в качестве ИП
На практике возможна ситуация, когда физическим лицом до регистрации его в качестве ИП с объектом налогообложения «доходы минус расходы» были произведены затраты, относящиеся к будущей предпринимательской деятельности. Можно ли учесть их при расчете единого налога?
Обратимся к статье 252 Налогового кодекса. Пункт 1 указанной статьи гласит: расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Эти критерии обязаны соблюдать «упрощенцы», о чем сказано в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. В то же время порядок учета расходов, произведенных предпринимателем на УСН до его государственной регистрации в качестве ИП, нормами главы 26.2 Налогового кодекса не определен.
В Минфине считают, что если физическое лицо несет расходы до регистрации в качестве предпринимателя, то они никак не могут быть связаны с ведением предпринимательской деятельности. Поэтому учитывать такие расходы в целях налогообложения нельзя (письмо Минфина РФ от 10 апреля 2013 г. № 03-11-11/142).
В упомянутом письме финансисты рассмотрели ситуацию, когда гражданин еще не будучи предпринимателем купил земельный участок и стройматериалы для дальнейшего использования их в бизнесе. По мнению чиновников, стоимость земли и стройматериалов списать на «упрощенные» расходы нельзя. И тот факт, что имущество предназначалось для ведения предпринимательской деятельности, никакой роли не играет.
Однако в арбитражной практике есть решения, в которых суды признают право предпринимателей учесть расходы, произведенные до их госрегистрации в качестве ИП. К примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 января 2010 года по делу № А45-13717/2009 судьи указали следующее. Факт использования коммерсантом имущества, приобретенного за счет собственных средств до начала осуществления предпринимательской деятельности, «не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах и не может лишать предпринимателя права включать спорные затраты в состав расходов, связанных с извлечением дохода, который подлежит налогообложению в установленном порядке».
Но учитывая, что контролеры по данному вопросу придерживаются иного мнения, отстаивать правомерность списания подобных затрат в целях налогообложения придется в суде.
Расходы на обеспечение нормальных условий труда
Напомним, что в соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан за счет собственных средств улучшать условия и охрану труда работников (ст. 212, 226 ТК РФ). Эти средства должны быть направлены на мероприятия, перечисленные в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н), в частности:
- устройство новых или модернизация уже имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов;
- устройство новых или реконструкция имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе;
- расширение, реконструкция и оснащение санитарно-бытовых помещений;
- приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой;
- устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации для обеспечения безопасности работников и др.
Таким образом, затраты на мероприятия по улучшению условий и охраны труда работников, поименованные в указанном Типовом перечне, являются экономически оправданными. Поэтому в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы на их осуществление можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Тем не менее, если организация применяет УСН, то с учетом расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, не все так однозначно.
Несмотря на то, что работодатель в силу закона обязан обеспечивать нормальные условия труда работникам, чиновники неоднократно разъясняли, что затраты на их обеспечение нельзя учесть в расходах при УСН (см. письма Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315, от 1 февраля 2011 г. № 03-11-11/22). Это связано с тем, что при определении налоговой базы «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» руководствуются закрытым перечнем расходов, приведенным в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Затраты на обеспечение нормальных условий труда в данном перечне не упомянуты. Значит, «упрощенцы» не вправе их учесть при расчете единого налога. Такой вывод финансисты сделали в письме от 24 октября 2014 года № 03-11-06/2/53908.
Расходы на санаторно-курортное лечение
По мнению Минфина, затраты на санаторно-курортное лечение сотрудников нельзя учесть в расходах «упрощенца»-работодателя (письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. № 03-11-11/25285).
Чиновники обосновывают свою позицию так.
Действительно, согласно положениям Налогового кодекса фирмы и предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» при расчете «упрощенного» налога могут учитывать расходы на оплату труда и выплату больничных пособий в соответствии с российским законодательством (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Для целей налогообложения такие расходы следует принимать в том же порядке, что и при налогообложении прибыли, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Проще говоря, расходами на оплату труда при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу признаются лишь те выплаты работникам, которые поименованы в статье 255 Налогового кодекса.
В свою очередь статья 255 кодекса устанавливает, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, в том числе:
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами.
Расходы на санаторно-курортное лечение в этом перечне не упомянуты. Поэтому в Минфине делают вывод: расходы на санаторно-курортное лечение при УСН не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу.
Сомнительный (безнадежный) долг
По правилам Налогового кодекса организации и предприниматели могут признать имеющуюся дебиторскую задолженность сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям (п. 1 ст. 266 НК РФ):
- задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
- задолженность не погашена в сроки, установленные договором;
- задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При соблюдении этих условий долг является сомнительным. Причем не имеет значения, были приняты меры по его взысканию или нет. Кроме того, имеющийся долг можно квалифицировать как безнадежный, то есть нереальный к взысканию, если выполняется одно из перечисленных условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истек срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ);
- обязательство должника прекращено:
- из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
Также долг может быть признан безнадежным на основании постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, если исполнительный документ был возвращен взыскателю из-за:
- невозможности установить место нахождения должника, его имущества или получить сведения об имеющихся у него денежных средств и иных ценностей;
- отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание. Но при условии, что все принятые приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ).
Помимо этого, долг становится безнадежным, если на основании пункта 1 статьи 418 Гражданского кодекса обязательство прекращено в связи со смертью должника, и оно не может быть исполнено без его личного участия. Такие разъяснения Минфин давал в письмах от 19 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/39, от 18 января 2010 г. № 03-03-06/1/8.
Закрытый перечень расходов, которые могут учесть «упрощенцы» на доходно-расходной УСН при расчете единого налога, приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных, в этом перечне не поименованы. Значит, расходы, связанные со списанием сомнительных (безнадежных) долгов, «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» не вправе учесть при расчете единого налога. Аналогичное мнение выражено в письме Минфина России от 20 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/9909.
И считают налог с базы «доходы — расходы», очень важно знать какие расходы они могут учесть в расчетах, а какие нет. Расходы уменьшают базу для подсчета налога, соответственно, чем больше расходы, тем меньше налог. На практике часто встречаются случаи, когда налогоплательщик списывает в расходы все подряд, а потом налоговая после проверки доначисляет налог к уплате. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо четко понимать, что относится к расходам.
Однако, предусмотреть все нюансы в разных видах деятельности при разных ситуациях, практически невозможно, поэтому многие используют специальный онлайн-сервис .
Начнем с того, ваши затраты на УСН могут быть признаны как расходы, если выполняются несколько условий:
- Они указаны в перечне расходов в ст. 346.16 НК РФ – список носит закрытый характер, ничего помимо него, к расходам отнести нельзя.
- Затраты для отнесения их в сумму расходов нужно оплатить – если они не оплачены, то и как расходы их учесть нельзя.
- Любая расходная операция обязательно должна быть подтверждена документами – отсутствие документов приведет к тому, что налоговая исключит такие затраты из суммы расходов, участвующих в расчете налога.
- Расходы должны отвечать требованию экономической обоснованности. Это значит, что каждый расход должен быть совершен с целью извлечения дохода.
Повторимся о том, что полный список расходов, которые разрешается учесть при расчете УСН, содержит ст. 346.16 НК РФ. К ним относятся затраты на покупку ОС, на НИОКР, платежи за аренду или лизинг, затраты на сырье, суммы зарплаты работников, проценты по взятым кредитам и другие затраты. Перечислять в статье весь список нет никакого смысла, он есть в НК РФ – для тех, кто желает перейти на УСН «доходы — расходы», рекомендуем изучить этот перечень.
С закрытым перечнем все довольно просто, так же, как и с условием обязательной оплаты затрат для учета их в качестве расходов. Что делать с документальным подтверждением? Если вы работаете с юрлицами и ИП, которые платят налоги по общему или упрощенному режиму, то обычно с выставлением документов в ваш адрес у них проблем не возникает – у вас на руках будут и накладные, и счета-фактуры, и кассовые чеки.
Как быть, если вы покупаете материалы или заказываете услугу у плательщика ЕНВД, который не обязан использовать кассовый аппарат? Ответ на этот вопрос дал Минфин в своем письме № 03-11-06/77747 от 30.12.15 г. Ведомство сделало вывод о том, что в этом случае подтверждающим документом можно считать товарный чек, квитанцию или иной документ, говорящий о свершении факта оплаты. Эти документы плательщик ЕНВД обязан выдавать по требованию клиента. Если затраты будут соответствовать остальным критериям, необходимым для учета их в составе расходов, то подобных документов будет достаточно для их подтверждения.
Что касается приобретения неких материальных ценностей у физлиц , то подтверждением расходов может стать , об оформлении которого . Если физлицо оказывает некую услугу, то с ним можно заключить . Но здесь надо помнить о том, что, заключая договор, вы берете на себя функции налогового агента. Вы должны будете удержать из вознаграждения по договору НДФЛ и перечислить его, соответственно, в бюджет.
Как понимать экономическую обоснованность расходов? На самом деле, здесь все просто. Например, если вы закупаете сырье, которое далее идет в производство для изготовления продукции, то суммы, ушедшие на покупку сырья – экономически обоснованные расходы, потому что они идут на получение готовых товаров, которые вы затем продаете с целью получения прибыли. А вот покупку телевизора в холл офиса обосновать в качестве расхода очень проблематично, так как к получению доходов она не имеет никакого отношения.
Какие расходы учесть нельзя? По сути, учесть нельзя все то, что отсутствует в ст. 346.16 НК РФ, а это: представительские расходы, подписка на издания, безвозмездная передача имущества, неустойка за нарушение обязательств по заключенному договору и прочие суммы.
Назовем основные группы расходов, особенность учета которых следует учитывать упрощенцу:
- расходы на приобретение имущественных прав не учитываются при расчете налога , так как их нет в общем перечне, но при передаче их другому лицу выручку обязательно надо прибавлять в доходы;
- в расходы нельзя отнести регистрационные сборы участника особой экономической зоны , это платеж не подходит под определение налогов и сборов, которые можно вычесть при расчете налоговой базы при УСН;
- ввозные пошлины разрешено включать в состав расходов на упрощенке , а вот к пошлинам при экспорте (вывозе) это правило уже не относится;
- проблемой для многих упрощенцев являются затраты на благоустройство территории , которых в закрытом перечне также нет, значит, и учесть их не разрешается – последняя судебная практика имеет положительные примеры разрешения данного вопроса, но для этого налогоплательщик должен быть готов доказывать свою точку зрения в суде.
- аналогичная ситуация складывается и затратами, которые ИП осуществил до регистрации себя в таком качестве – по мнению налоговиков, затраты которые понесло физлицо до даты регистрации в качестве ИП, отнести на расходы нельзя. Что делать, если затраты были существенные? Например, покупался земельный участок или осуществлялся ремонт помещения? Выхода два. Первый вариант: сначала регистрироваться как ИП, а потом уже заниматься всем этим. Второй вариант: если затраты уже понесены, а ИП зарегистрировано только сейчас, то доказать правомерность включения этих затрат в расходы возможно лишь через суд.
С расходами на УСН ситуацию в целом можно охарактеризовать так: все, что отсутствует в закрытом перечне в ст. 346.16 НК РФ, налоговики стараются безжалостно вычеркнуть из расходов налогов налогоплательщика. К таким примерам также можно отнести и расходы на создание нормальных условий труда для сотрудников или расходы на их санаторно-курортное лечение.
Вывод можно сделать только один: если вид расхода назван в этом перечне – смело учитывайте его при расчете налога, если его там нет – не учитывайте либо готовьтесь доказывать свою точку зрения через суд.
Отдельно еще отметим, что в сумме расходов упрощенцы вправе учесть налоги и сборы, а это: земельный и транспортный налоги, госпошлина и торговый сбор. Кстати, про торговый сбор надо отметить вот еще что: для тех, кто использует упрощенку «доходы — расходы» и платит по одному из своих видов деятельности торговый сбор, то заниматься раздельным учетом доходов / расходов для возможности принятия суммы сбора к вычету не надо. А вот для упрощенцев с базой «доходы» в таких случаях раздельный учет обязателен. Это мнение высказал Минфин РФ в письме № 03-11-06/62729 от 30.10.15 г.
1. Расходы, относящиеся к внеоборотным активам
Все разъяснения налоговых органов запрещают учитывать в расходах затраты на строительство новых объектов основных средств, а также затраты на реконструкцию и модернизацию уже приобретенных. Обоснование таких запретов простое: строительство (создание) нельзя считать приобретением (покупкой), а реконструкцию – ремонтом. Спорить с такими доводами трудно. Поэтому строить и реконструировать должны организации, находящиеся на общем режиме налогообложения.
Наименование расхода | Документ |
Затраты, связанные со строительством подрядным способом здания торгового центра | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 13.09.04 № 03-03-02-05/3 |
Расходы на реконструкцию основных средств, (включая расходы на приобретение материалов самим налогоплательщиком, а также расходы на оплату услуг (работ) подрядных организаций для этих целей) | Письмо Минфина РФ от 09.06.04 № 03-02-05/2/31 "Об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения" |
Расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств | Письмо ДНП Минфина РФ от 06.05.04 № 04-02-05/1/37 |
Расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства. | Письмо МНС РФ от 07.05.04 № 22-1-14/853 |
Расходы по строительству основного средства. | Письмо УМНС по Москве от 15.07.04 № 21-09/47073 |
Расходы на модернизацию основных средств и суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), относящимся к расходам на проведение модернизации. | |
Расходы по незавершенному строительству основных средств и НДС, приходящийся на указанные расходы | |
Расходы налогоплательщика на проведение работ по достройке, дооборудованию, модернизации приобретенного объекта основных средств | Письмо УМНС по Москве от 10.03.04 № 21-09/16076 |
Расходы по реконструкции основных средств и затраты по незавершенному производству. | Письмо УМНС по Москве от 05.02.04 № 21-14/07183 |
Расходы на создание (изготовление) основных средств | Письмо УМНС по Москве от 29.01.04 № 21-09/05825 |
Расходы по достройке, дооборудованию, модернизации основных средств | Письмо УМНС по Москве от 28.01.04 № 21-09/05520 |
Расходы в виде остаточной стоимости амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования | Письмо УМНС по Москве от 05.03.04 № 21-09/14811 |
2. Расходы, связанные с арендой имущества
В перечисленных ниже письмах налоговые органы запрещают учитывать в расходах арендные платежи при отсутствии государственной регистрации договоров аренды, заключенных на срок более года. Это не новая позиция. Такое же мнение высказывалось налоговыми органами и в отношении учета арендных затрат при налогообложении прибыли.
Однако, эта позиция не была поддержана арбитражными судами (см., например, постановления ФАС СЗО от 28.01.04 № А56-28713/03, от 06.10.03 № А56-6651/03, постановление ФАС МО от 23.09.03 № КА-А40/7151-03-П и др.). Более того, в п.1.10 Методических рекомендаций по применению главы 25 "налог на прибыль организаций" (в редакции приказа МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98, действовавшей до 2003г.), было прямо указано, что арендные платежи включаются в состав расходов независимо от государственной регистрации договора аренды. Тем не менее, если стороны арендного договора по каким-то причинам не хотят его регистрировать, то лучше заключать договора на срок менее года.
Наименование расхода | Документ |
Затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства РФ (недействительным (ничтожным) сделкам) | Письмо МНС РФ от 18.02.04 № 22-2-14/272 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" |
Арендные платежи при отсутствии государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, заключенного на срок более года. | Письмо УМНС по Москве от 10.03.04 № 21-08/16066 |
Затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований ГК РФ (при невозможности подтвердить право аренды имущества) | Письмо УМНС по Москве от 27.04.04 № 21-08/28635 |
Платежи за получение права аренды имущества | Письмо УМНС по Москве от 26.02.04 № 21-09/12337 |
Затраты на приобретение права аренды нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности | Письмо УМНС по Москве от 20.05.04 № 21-09/34232 |
Расходы, связанные с выкупом арендованных основных средств . | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/4 |
Мы не можем согласиться с общим выводом письма ДНТТП Минфина от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/4 о том, что в соответствии с гл.26.2 НК в составе расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не учитываются расходы, связанные с выкупом арендованных основных средств. Расходы, связанные с выкупом - это и есть расходы на приобретение основных средств и они учитываются при налогообложении на основании п.1.1 ст.346.16 НК. Необходимо, однако уточнить, что вопрос в письме касался не выкупа ОС, а расходов по приобретению права аренды земельного участка. Вот такой вид расходов в ст.346.16 действительно не упомянут (см. ниже).
3. Расходы на приобретение ценных бумаг и прав
Наименование расхода | Документ |
Расходы связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая стоимость ценных бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (например, оплата услуг депозитария) | Письмо УМНС по Москве от 18.08.04 № 21-09/53945 |
Расходы на приобретение и затраты на реализацию ценных бумаг, учитываемые в расходах при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг | Письмо УМНС по Москве от 15.04.03 № 21-09/20858 |
Расходы по приобретению права требования долга | Письмо МНС РФ от 16.04.04 № 22-1-14/705 "Об упрощенной системе налогообложения" |
Расходы, связанные с приобретением и реализацией ЦБ, включая финансовые вложения по первоначальной стоимости ценных бумаг, оплату комиссионных услуг брокера, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг | Письмо УМНС по Москве от 28.11.03 № 21-09/66510 |
Расходы в виде платежей за право использования, распространения и тиражирования результатов интеллектуальной деятельности (видеоматериалов) | Письмо УМНС по Москве от 03.11.03 № 21-09/61966 |
Позиция налоговых органов, запрещавшая учитывать в расходах стоимость приобретения ценных бумаг, в настоящее время изменилась. Согласно письму Минфина от 06.08.04 № 03-03-02-04/1/4 , расходы на приобретение ЦБ можно учитывать в том же порядке, что и расходы на приобретение товаров - в момент получения доходов от их реализации. Это позиция по нашему мнению полностью соответствует законодательству, поскольку согласно ценные бумаги - это имущество организации (ст.128 ГК РФ), а любое имущество, приобретенное для последующей реализации признается товаром (п.3 ст.39 НК). Аналогично - Письмо ФНС РФ от 14.02.05 № 22-1-12/181
В то же время, права требования согласно гражданскому и налоговому (п.2 ст.38 НК) законодательству не относятся к имуществу, поэтому их стоимость не может быть учтена в расходах.
4. Расходы по уплате НДС, налогов и сборов
НДС и все остальные налоги (сборы) нужно рассматривать отдельно, поскольку суммы уплаченного НДС являются самостоятельным расходом. По мнению налоговых органов, суммы НДС принимаются в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход. Иными словами, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической реализации этих товаров, а НДС по расходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, следует списывать в расход равномерно, как и сами эти расходы.
По нашему мнению, эта позиция не обоснована ничем. НДС - это отдельный расход, прямо упомянутый в п.8 ст.346.16 и он никак не связан с другими видами расходов.
Наименование расхода | Документ |
Сумма НДС при условии отсутствия счета-фактуры в случаях, когда: Сумма НДС выделена отдельной строкой в кассовом и товарном чеках; Сумма НДС выделена отдельной строкой только в кассовом чеке; Сумма НДС выделена в квитанции к приходному кассовому ордеру и товарной накладной? | Письмо УМНС по Москве от 13.01.04 № 21-09/01610 |
НДС, уплаченный при оформлении лицензии. | Письмо УМНС по Москве от 16.06.04 г. N 21-0940251 |
Расходы в виде добровольно уплачиваемых в ФСС РФ страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. | Письмо УМНС по Москве от 21.07.04 № 28-11/48211 |
Суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг), по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, | Письмо ДНП Минфина РФ от 16.04.04 № 04- 03-11/61 "О включении в состав расходов сумм НДС, уплаченных в бюджет организациями, перешедшими на УСН" |
Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), относящимся к расходам на проведение модернизации ОС. | Письмо УМНС по Москве от 16.03.04 № 21-09/17082 |
НДС, приходящийся на расходы по незавершенному строительству ОС | Письмо УМНС по Москве от 15.03.04 № 21-09/16771 |
Расходы на погашение задолженности по налогам за прошлый год | |
Налог на доходы физических лиц с начисленных и выплаченных дивидендов | Письмо УМНС по Москве от 11.08.03 № 21-09/43972 |
Расходы при исчислении единого налога на текущий отчетный период, единый налог, уплаченный за предыдущий отчетный период | Письмо УМНС по Москве от 26.06.03 № 21-09/34394 |
НДС, уплаченный в связи с доставкой товаров. |
Еще один спорный вопрос касается возможности учета в составе расходов уплаченных сумм единого (или минимального) налога ( Письмо УМНС по г. Москве от 26.06.03 № 21-09/34394) . Формально п.22 ст.346.16 НК позволяет учесть при расчете единого налога суммы любых налогов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ. Единый налог, безусловно, уплачивается в соответствии с законодательством РФ. Поэтому формально никаких препятствий для учета, например, уплаченного по итогам прошедшего налогового периода единого (минимального) налога в составе расходов текущего периода нет.
5. Расходы на лицензирование, страхование
Наименование расхода | Документ |
Расходы на лицензирование | Письмо УМНС по Москве от 16.06.04 № 21-0940251 |
Расходы на добровольное страхование имущества | Письмо УМНС по Москве от 11.06.03 № 21-09/31309 |
Расходы на страхование принадлежащих индивидуальному предпринимателю товарно-материальных ценностей | Письмо УМНС по Москве от 13.01.03 № 21-09/01588 |
Затраты на проведенную оценку и страхование имущества в залоге | |
Затраты на уплату арбитражным управляющим страховых взносов по договору страхования собственной ответственности |
6. Расходы торговых организаций
Разъяснения налоговых органов запрещают учитывать в расходах затраты по доставке товара, если такие затраты не включены в цену приобретения товаров по условиям договора. Этот запрет основан на содержании ст.320 НК, предписывающей учитывать такие расходы отдельно от покупной стоимости товаров в составе издержек обращения.
Однако, ст.320 НК не имеет никакого отношения к налогообложению единым налогом организаций, применяющих УСН. Эта статья регламентирует технические вопросы учета и списания расходов для целей исчисления налога на прибыль.
Если в учетной (налоговой) политике будет выбран способ формирования покупной стоимости товаров с учетом расходов по доставке, то такие расходы можно будет учесть при исчислении единого налога в составе стоимости покупных товаров.
Кроме того, для торговых организаций расходы по доставке товаров, безусловно, является услугами производственного характера, т.е. материальными расходами (п.1.6 ст.254 НК). Поэтому если такие расходы не учтены в стоимости товаров, их можно учесть как материальные расходы (п.1.6 ст.346.16) - Письмо УМНС по г. Москве от 13.11.03 № 21-09/63535 .
Наименование расхода | Документ |
Расходы по доставке товаров | Письмо ДНП Минфина РФ от 31.07.03 № 04-02-05/3/62 |
Расходы по доставке товара от своего склада до склада покупателя (в том числе оплаченный НДС) | Письмо УМНС по Москве от 06.10.03 № 21-09/55340 |
Расходы по транспортировке (доставке) реализуемого товара (в случае, если они не включены в цену товара) Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров, на дезинфекцию помещения, в котором хранится товар | Письмо УМНС по Москве от 23.07.04 № 21-09/49029 |
Расходы доставку покупных товаров | Письмо Минфина РФ от 09.06.04 № 03-02-05/2/31 |
Расходы на доставку товаров | Письмо УМНС по Московской области от 25.05.04 № 04-27/77 |
Транспортные расходы, не включаемые в покупную стоимость товаров | Письмо УМНС по Московской области от 11.11.03 № 04-20/20980/Ю186 |
Расходы по оплате услуг по инкассации выручки и услуг по дезинфекции | Письмо МНС РФ от 09.07.04 № 22-1-14/1184@ "Об упрощенной системе налогообложения" |
Расходы, связанные с получением гигиенического сертификата и медицинских книжек, а также с проведением медосмотра персонала и дератизации. | Письмо УМНС по Москве от 30.04.03 № 21-09/23427 |
7. Расходы на подписку, бухгалтерский учет, юридические услуги
Согласно п.1.15 ст.346.16 НК, в составе расходов можно учесть расходы на оплату аудиторских услуг. На первый взгляд такая "щедрость" законодателя совершенно необъяснима. Дело в том, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Однако, организации, применяющие УСН вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме, не составлять и не представлять бухгалтерскую отчетность. Естественно, что при отсутствии бухгалтерской отчетности никакой аудит проводить невозможно.
Поэтому основным условием учета затрат на аудит в составе расходов будет ведение организацией бухгалтерского учета в полном объеме и составление бухгалтерской отчетности (при этом представлять ее в налоговые органы не нужно). Если это условие выполнено, то организация имеет полное право заключать договоры на проведение инициативного аудита. Такой договор - очень эффективная и проверенная временем форма консультационных услуг. Естественно, что затраты по таким договорам можно учитывать в составе расходов.
Наименование расхода | Документ |
Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями | Письмо УМНС по Москве от 20.05.04 № 21-09/34229 |
Расходы на подписку периодических изданий | Письмо УМНС по Москве от 16.01.04 № 21-09/02809 |
Расходы на юридические и информационные услуги | Письмо УМНС по Москве от 10.10.03 № 21-07/56743 |
Виды деятельности, сопутствующие аудиторской, включая услуги по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию и налоговому консультированию | Письмо УМНС по Москве от 01.10.03 № 21-09/54696 "О расходах при применении упрощенной системы налогообложения" |
Затраты на подписку на бухгалтерскую литературу | Письмо УМНС по Московской области от 21.08. 03 г. N 04-20/14499/14/9035 "Об упрощенной системе налогообложения" |
Расходы на оплату сопутствующих аудиторских услуг, включая услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности | Письмо УМНС по Москве от 19.02.03 № 26-12/10177 |
На бухгалтерское обслуживание при наличии у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности; На бухгалтерское обслуживание при отсутствии у сторонней организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности; На оплату юридических услуг; | Письмо УМНС по Москве от 06.01.04 № 21-09/00511 |
8. Прочие расходы
Наименование расхода | Документ |
Затраты на размещение в газете объявления по поиску сотрудников | Письмо УМНС по Московской области от 21.08.03 № 04-20/14499/14/9035 |
Затраты по договорам, заключенным со сторонними организациями: По договору на управление компанией; На оплату услуг программиста и сетевого администратора | Письмо УМНС по г. Москве от 06.01.04 № 21-09/00511 |
Сумма скидки по продаже имущества, полученного по агентскому договору и не принадлежащего налогоплательщику на праве собственности | Письмо ДНТТП Минфина РФ от 30.09.04 № 03-03-02-04/1/19 |
Затраты в виде оплаты работ по вывозу товарно-бытовых отходов, выполняемых сторонней организацией | Письмо УМНС по Москве от 05.02.04 № 21-09/7598 |
Расходы по вывозу мусора | Письмо УМНС по Москве от 23.07.04 № 21-09/49033 |
Расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг), а также расходы, связанные с его передачей, в том числе в рамках благотворительной деятельности | Письмо УМНС по Москве от 19.07.04 № 21-09/47989 |
Затраты по приобретению пакета конкурсной документации. | Письмо УМНС по Москве от 26.05.04 № 21-09/35209 |
Расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) | Письмо УМНС по Москве от 11.03.04 № 21-09/16354 |
Затраты по обслуживанию ковриков, служащих для очистки обуви от уличной грязи при входе в парикмахерскую | Письмо УМНС по Москве от 10.12.03 № 21-09/68538 |
Расходы на приобретение туристских путевок для дальнейшей реализации, поскольку путевка на является товаром | Письмо УМНС по Москве от 25.09.03 № 21-09/52784 |
Затраты на уплату арбитражным управляющим взносов за членство в саморегулируемой организации и страховых взносов по договору страхования собственной ответственности | Письмо УМНС по Москве от 06.05.03 № 21-09/24381 |
Примечание: Существует два письма УМНС по г. Москве от 11.03.04 г. N 21-09/16354
Любопытна аргументация, приведенная в письме УМНС по Москве от 11.03.04 г. N 21-09/16354: "Вместе с тем необходимо отметить, что перечень аналогичных расходов, предусмотренных пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ и принимаемых для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, значительно более широкий, чем предусмотренный пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов. В частности, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены такие расходы, как расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы), предусмотренные пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ". Естественно, что такие "аргументы" не нужно принимать серьезно. Кроме того, они противоречат другим разъяснениям налоговых органов.
Ольга Рыжова
Ярослав Кулибаба
Упрощенцы, у которых доля расходов относительно велика, как правило, выбирают налоговый объект «доходы минус расходы», когда налог уплачивается с разницы между доходами и затратами. Но принять к налогообложению можно далеко не все из них. Как признаются доходы и что является расходом при УСН 15%, рассмотрим далее.
Налоговая база при «доходно-расходной» УСН
Применяя УСН 15% «доходы минус расходы» в 2017 г., «упрощенцы» ведут налоговый учет в специальной книге - КУДиР . Именно по внесенным в этот регистр показателям рассчитываются авансовые платежи и налог.
Доходы организаций и ИП на УСН 15% «доходы минус расходы» признаются на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу, либо погашения задолженности иным способом (взаимозачетом и т.п.). Не входят в налоговую базу доходы, перечисленные в ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в том числе:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ,
- доходы иностранных компаний, в которых плательщик УСН – контролирующее лицо, а также дивиденды и доходы по ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль (п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ),
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% и 35%, (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ),
- суммы авансов, возвращенных покупателю – на «возвратную» сумму уменьшается доход периода, в котором произошел возврат (п. 1 ст. 346.17).
Когда облагаемые доходы превышают расходы налогоплательщика, на полученную разницу начисляется налог по ставке 15%, или более низкой, если такая ставка действует в регионе.
В случае отсутствия доходов и расходов, либо когда у налогоплательщика на УСН 15% нет доходов, но есть расходы - налоговая база отсутствует, а значит и налог не уплачивается.
Деятельность организации, или ИП может сложиться и так: в налоговом периоде доходы получены, но сумма расходов их превысила, и возник убыток. В такой ситуации налог платить придется, но не 15%, а минимальный – 1% от годового дохода. Также, при УСН 15% «доходы минус расходы» минимальный налог уплачивается, если при расчете налога в обычном порядке, его сумма оказалась меньше суммы минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Расходы при УСН 15%: порядок признания в 2017 году
Один из основных плюсов «доходно-расходной» упрощенки – возможность значительно снизить налог за счет произведенных затрат. Но принимаемые к вычету расходы при УСН 15% должны соответствовать требованиям налогового законодательства. Порядок определения «упрощенных» расходов содержится в ст. 346.16 НК РФ, где перечислены все расходы при УСН 15%. Перечень в частности, включает следующие виды затрат:
- оплата труда, больничных листов, обязательные страхвзносы за работников,
- материальные расходы,
- расходы по основным средствам и нематериальным активам,
- налоги и сборы, исключая налог при УСН и НДС при выставлении счета-фактуры,
- командировочные,
- проценты по кредитам, займам,
- канцелярские расходы,
- оплата аренды,
- услуги связи, почты и др.
Этот список является исчерпывающим, это значит, что на иные затраты при УСН «доходы минус расходы» уменьшать налоговую базу нельзя. Например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитывают, потому что в вышеприведенном перечне они не упоминаются.
Расходы принимаются при условии полной оплаты, обоснованности и подтверждения (ст. 252, ст. 346.17 НК РФ).
В КУДиР все расходы отражаются датой оплаты (кассовый метод), а если предполагается дальнейшая перепродажа купленного товара, расходы на приобретение принимаются по мере его реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обоснованными при УСН «доходы минус расходы» 15 процентов признаются денежные расходы, оправданные экономически, т.е., направленные на получение дохода. Необоснованно, например, приобретение телевизора для офиса производственной компании, в отличие от покупки копировальной техники, или компьютера.
Подтверждают произведенные расходы платежные и учетные документы, отражающие факт оплаты и получения товара или услуги. Это банковские выписки, платежки, кассовые и товарные чеки, накладные, акты приемки-передачи, договоры, акты взаимозачета и другие документы, содержащие необходимые реквизиты и оформленные согласно требованиям законодательства.
Пример расчета УСН 15% «доходы минус расходы»
В 1 квартале 2017 г. в кассу ИП без работников поступила выручка в сумме 18 000 руб., получен аванс от покупателя – 10 000 руб., был приобретен товар покупной стоимостью 11 000 руб., который ИП реализовал за 16 000 руб., а также ИП оплатил свое обучение на курсах в сумме 4000 руб.
Во 2 квартале 2017 г. покупателю была возвращена часть аванса, полученного в 1 квартале – 5000 руб., приобретен товар на сумму 1 0000 руб., который ИП реализовал за 15 000 руб.
Рассчитаем авансовые платежи ИП за 1 квартал и полугодие.
В 1 квартале облагаемые доходы составили 44 000 руб. Расходы, уменьшающие налоговую базу составили 11 000 руб.
Все, что считается расходами при УСН 15%, перечислено в ст. 346.16 НК РФ. Оплата обучения ИП таким расходом не является, поэтому 4000 руб. к вычету не принимаются и не вносятся в КУДиР (письмо Минфина РФ от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730).
Налоговая база 1 квартала 2017г. = 44 000 руб. – 11 000 руб. = 33 000 руб.
Авансовый платеж за 1 квартал = 33 000 руб. х 15% = 4950 руб.
Во 2 квартале облагаемый доход уменьшится за счет возврата покупателю части аванса и составит 10000 руб. Расходы составили 10000 руб.
Налоговая база полугодия 2017 г. = 33 000 руб. + (10 000 руб. – 10 000 руб.) = 33 000 руб.
Поскольку налоговая база 2 квартала равна нулю, а за 1 квартал авансовый платеж был уплачен, за полугодие ИП аванс по налогу платить не должен.
Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в КУДиР.
Доходы при УСН
В составе доходов упрощенца учитываются и (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы при УСН
Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.
Так, к принимаемым при упрощенке расходам в 2019 году, к примеру, относятся:
- расходы на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), пенсионное и социальное страхование работников (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);
- расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на услуги банка (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
УСН «доходы минус расходы»: как вести бухгалтерию в 2019 году
ИП на упрощенке может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Организации-упрощенцы ведут бухучет в обычном порядке. При этом поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для расчета налога по УСН различается, упрощенец должен вести налоговый учет. Для этого применяется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Дополнительные налоговые регистры, которые упрощенец будет вести для определения своей налоговой базы, необходимо закрепить в .
Доходы минус расходы: какой процент налога
Ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). При этом законом конкретного субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%. Когда эта ставка может быть еще ниже, а также как считается минимальный налог по УСН, можно прочитать в . При расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога за год упрощенец уменьшает сумму к уплате на ранее начисленные в этом году авансовые платежи. Как считать налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим на примере.
Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример
Организация находится на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По данным КУДиР доходы за 1-ый квартал 2019 г. составили 625 000 руб., а расходы - 318 000 руб. Налоговая база за 1-ый квартал составляет 307 000 руб. (625 000 руб. - 318 000 руб.) Авансовый платеж за 1-ый квартал равен 46 050 руб. (307 000 руб. х 15%). Он должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2019.
За полугодие доходы организации составили 896 000 руб., расходы - 576 000 руб. Налоговая база составила 320 000 руб. Авансовый платеж равен 48 000 руб. После зачета авансового платежа за 1-ый квартал 2019 г. упрощенец должен доплатить налог по УСН по итогам полугодия не позднее 25.07.2019 в размере 1 950 руб. (48 000 руб. - 46 050 руб.).