К прочим относятся расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны ().

Подтверждение соответствия на территории России может носить добровольный или обязательный характер.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах:

• принятия декларации о соответствии (далее - декларирование соответствия);
• обязательной сертификации (ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Под сертификатом соответствия понимается документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется только в отношении продукции, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации.

Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии, утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 № 982.

Полученные за пределами России документы о подтверждении соответствия могут быть признаны только в соответствии с международными договорами. Так, расходы, связанные с получением сертификатов соответствия продукции за границей, будут учитываться в составе расходов только при признании этих сертификатов в соответствии с международными договорами Российской Федерации ().

Затраты, произведенные на обязательную и добровольную сертификацию продукции и услуг, произведенные в установленном порядке, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат ().

Аналогичный вопрос по учету расходов на оформление сертификатов происхождения товара на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ рассматривался в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2013 № А32-23147/2011.

Инспекция посчитала, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ нельзя отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, стоимость по оформлению сертификатов происхождения товаров. Так как данным положением предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.

Инспекторы указали на то, что фирма не имела права включать расходы по оформлению сертификатов происхождения товаров на том основании, что сертификаты она использовала, выполняя таможенные формальности при транзите по контрактам.

Однако компания подтвердила обоснованность оформления сертификатов происхождения в рамках исполнения договорных обязательств с иностранным контрагентом, представив договоры, контракты с контрагентом, отчеты об использовании сертификатов происхождения, акты приема-передачи оказанных услуг, акты, счета-фактуры, журналы проводок по счету 20, 60 субсчет «Контрагенты. Обслуживание сертификатов».

Поэтому судьи определили, что для целей налогообложения прибыли могут быть признаны расходы на проведение сертификации не только в отношении продукции, производимой самим налогоплательщиком. Ведь подпункт 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не содержит ограничения на применение исключительно случаями собственного производства товаров.

Затраты на сертификацию учитываются единовременно

В представленном письме специалисты финансового министерства указали, что затраты на сертификацию продукции можно учесть единовременно на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов. И вот почему. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты средств.

Если договором предусмотрено получение дохода в течение более чем одного , расходы налогоплательщик распределяет самостоятельно. Косвенные расходы, понесенные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Датой осуществления расходов на оплату услуг сторонним организациям за выполненные работы (услуги) является дата расчетов в соответствии с заключенными договорами или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

С правомерностью учета налогоплательщиком при налогообложении прибыли затрат по оформлению лицензий и сертификата соответствия единовременно, согласились судьи в постановлении ФАС Центрального округа от 15.02.2012 № А35-1939/2010.

Так, инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затраты по оформлению сертификата соответствия, выданного на 3 года.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Затраты на сертификацию продукции являются косвенными расходами, подлежащими в соответствии с отнесению в полном объеме к расходам текущего (отчетного, налогового) периода.

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Сертификаты соответствия: разные ситуации - разные решения

Затраты на получение сертификатов соответствия могут отличаться в десятки или даже в сотни раз - многое зависит от вида продукции/товара и от расценок фирм, занимающихся сертификацией. Учет расходов на получение сертификатов зависит и от величины затрат на их приобретение, и от целей, для которых получен тот или иной сертификат. Поэтому единого рецепта нет.

Можно учесть и добровольную сертификацию

Елена Ключьева, г. Красногорск

Мы импортируем товар, перед продажей проводим его добровольную сертификацию.
Можем ли мы учесть в расходах для целей налогообложения прибыли эти затраты c учетом того, что это не наша продукция и сертификация данного товара не обязательна?

: Да, вы можете учесть затраты на добровольную сертификацию товара в налоговом учете как прочие расход ыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ . Причем не имеет значения, что вы не являетесь его производителем. Такой же позиции придерживается и Минфи нПисьмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186 .

В налоговом учете главное - срок действия сертификата, но не всегда

Светлана Петухова, г. Москва

Организация заказала сертификацию продаваемых товаров (сложное оборудование). Сертификацию проводит орган по сертификации, который выдает:

• сертификат соответствия со сроком действия 3 года;
• разрешение на применение оборудования со сроком действия 5 лет.

Стоимость работ по сертификации оборудования - 100 000 руб.
В течение какого времени можно учесть стоимость сертификата при расчете налога на прибыль: в течение 3 лет или 5? И можно ли признать сертификат нематериальным активом и списывать его в налоговом учете через амортизацию?

Сертификат соответствия - документ, удостоверяющий соответствие объекта указанным требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоро в.
Его выдает орган по сертификации - организация или предприниматель, имеющие аккредитацию для выполнения работ по сертификаци ист. 2 Закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ .

: В качестве нематериального актива затраты на сертификацию в налоговом учете учесть нельзя, поскольку у организации нет исключительных прав на данный акти вп. 3 ст. 257 НК РФ .

Есть два варианта признания расходов на сертификацию для целей налогообложения прибыли:

• <или> списывать их постепенно в течение срока действия, на который выдан сертификат, - ориентируясь на принцип соответствия доходов и расходов, закрепленный в п. 1 ст. 272 НК РФподп. 2 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 272 НК РФ . Такой позиции придерживается и Минфи нПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186 , от 17.11.2011 № 03-03-06/1/764 , от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307 . Если ориентироваться на этот вариант, вы сможете списать свои затраты на сертификацию в течение 3 лет. Вам не нужно ориентироваться на срок действия разрешения на применение оборудования;
• <или> учесть их единовременно в качестве косвенных расходов - независимо от срока действия сертификата.

Такой вариант более рискованный, но в судах организациям удается отстаивать его правильност ьПостановления ФАС ЦО от 15.02.2012 № А35-1939/2010 ; ФАС ПО от 18.07.2011 № А65-20361/2010 .

А не так давно Минфин разрешил учитывать единовременно расходы на сертификацию, причем без всяких ограничений по стоимости сертификата и иных условий деятельности организаци и. Однако, как выяснилось, Минфин дал разъяснения по конкретной «узкой» ситуации.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию товара можно учесть единовременно только в определенных условиях. К примеру, когда реализация продукции планируется в течение одного отчетного периода - такова была ситуация в запросе организации, на который дан ответ Письмом Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719.

В остальных случаях, когда отсутствуют какие-либо особенности экономического использования полученного сертификата, лучше списывать расходы на сертификацию постепенно - ориентируясь на срок его действи я” .

В бухучете расходы на сертификацию лучше учитывать тоже постепенно

Ивонна, г. Санкт-Петербург

Организация в декабре 2013 г. заказала получение сертификата соответствия на собственную продукцию.
Срок действия сертификата: февраль 2013 г. - февраль 2015 г. Как правильно учесть расходы в бухгалтерском учете?

: Ответ на ваш вопрос зависит от стоимости сертификата и ее существенности для вашей организации.

Несущественные суммы, исходя из принципа рациональности, можно сразу списывать в бухучете на текущие расходы. К примеру, в качестве расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»).

Если стоимость сертификата (услуг по проведению сертификации) существенная, то ее можно учесть:

• <или> на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать в течение срока действия сертификата на текущие расходы. При составлении бухотчетности из общей суммы РБП лучше выделить стоимость сертификата, к примеру по отдельной строке «Затраты на сертификацию»;
• <или> на счете 04 «Нематериальные активы», ведь ПБУ 14/2007 позволяет признавать нематериальными также и те активы, на которые у организации нет исключительных прав. В течение срока действия сертификата начисляйте амортизацию.

При продаже сертификата списываем его с баланса

Светлана Петухова, г. Москва

Организация приобрела сертификат соответствия со сроком действия 5 лет. Сертификат был учтен на счете 97, и расходы списывались равномерно в течение 2 лет.
Далее руководство заключило договор о продаже указанного сертификата заводу-производителю. Как правильно учесть расходы в бухучете?

: В вашем случае после подписания акта передачи сертификата заводу-производителю нужно отразить прочие доходы по счету 91-1 «Прочие доходы». А оставшиеся несписанными затраты на получение сертификата, списать со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 91-2 «Прочие расходы». Если вы являетесь плательщиком НДС, не забудьте начислить этот налог.

Сертификация партии товара - особый случай

Анна Мусинкова, г. Пушкино

Сертифицировали партию товара. В дальнейшем не планируем продавать такой товар. Как учесть расходы на эту сертификацию в бухгалтерском учете?

: В вашей ситуации логичнее всего списывать затраты на сертификацию в течение времени продажи партии товара. Это можно сделать по-разному.

ВАРИАНТ 1. Включить затраты на сертификацию в стоимость партии товаров. И тогда на финансовый результат такие затраты повлияют в составе себестоимости покупных товаров.

ВАРИАНТ 2. Учесть затраты на сертификацию на счете 44 «Расходы на продажу», списывать их на текущие расходы пропорционально стоимости проданных сертифицированных товаров. Но, как правило, счет 44 по окончании месяца закрывается и остаток списывается на финансовый результат. Поэтому многие бухгалтеры по старинке предпочитают отражать расходы на сертификацию на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но если данные расходы относятся к конкретной партии, срок их списания не нужно привязывать к сроку действия сертификата.

Когда все товары из партии будут проданы, должны быть списаны и все сертификационные расходы. Проще всего «привязываться» к покупной стоимости продаваемых товаров в общей покупной стоимости сертифицированной партии. Но вы можете разработать и иную методику.

ВАРИАНТ 3. Списать на расходы единовременно при получении сертификата, особенно если товар будет продан довольно быстро (по аналогии с налоговым учето мПисьмо Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719 ).

Сертифицируем товар по поручению иностранного производителя

Наталья Е.

Мы покупаем товар у китайского производителя. Он наладил производство новой продукции и поручил нам получить сертификат качества на нее. Наша организация подписала с организацией, проводящей сертификацию товара, договор от имени китайского производителя.
За свою помощь мы получаем вознаграждение, рассчитываемое как 10% от услуг по сертификации.
Мы находимся на общем режиме. Как нам отразить выручку по данному договору? Нужно ли начислять НДС на свои услуги?

: Ваша организация при заключении договора с органом по сертификации действует от имени китайского производителя. По сути, у вас посреднический договор, вы действуете как посредник. Суммы, которые вы должны перечислить сертифицирующей организации, вам не надо учитывать ни в своих налоговых доходах, ни в расходах. И принять к вычету входной НДС с услуг сертифицирующей организации нельзя.

В качестве собственной выручки вы учитываете лишь свое посредническое вознаграждени ест. 1005 ГК РФ ; ст. 249 , подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ .

Поскольку местом оказания ваших агентских услуг является территория Росси иподп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 148 НК РФ , ваше вознаграждение облагается НДСп. 1 ст. 146 НК РФ .

Возмещение затрат на сертификацию из-за рубежа: смотрим, что с НДС

Светлана Петухова, г. Москва

Организация импортирует из Великобритании взрывозащищенные компьютерные терминалы и продает их российским покупателям (заводам). По условиям импортного контракта организация обязана была сертифицировать данные терминалы.
Сумма расходов на сертификацию составила 100 000 руб. (без учета НДС 18 000 руб.). НДС по услугам сертификации принят к вычету.
Через год организация договорилась с английским поставщиком о возмещении стоимости услуг по сертификации. Нужно ли облагать НДС данную сумму возмещенных затрат по сертификации, выставлять счет-фактуру и т. д.?

: Есть две позиции.

ПОЗИЦИЯ 1. Полученные за сертификацию деньги надо облагать НДС в качестве доходов и, соответственно, надо начислять этот нало гподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ . В таком случае придется выставить счет-фактуру, однако не нужно будет восстанавливать входной НДС. И в доходах при расчете налога на прибыль надо будет учесть сумму возмещенных расходов за вычетом НДС.

ПОЗИЦИЯ 2. Возмещение расходов - это не реализация услу гст. 39 НК РФ . Поэтому НДС такую операцию облагать не надо, так же как и не надо выставлять счет-фактуру. Специалисты Минфина согласны с такой позицией.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Деньги, получаемые покупателем товаров от поставщика в качестве возмещения расходов на проведение сертификации приобретенных товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. Причем независимо от того, возмещает поставщик полную или неполную стоимость услуг по сертификации. Ведь полученные покупателем деньги не связаны с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг)подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ . Если же договором предусмотрено, что покупатель товаров оказывает поставщику услуги по организации сертификации товаров в Российской Федерации, то вознаграждение, получаемое покупателем за оказанные услуги, облагается НДС” .

Поскольку возмещение расходов - операция необлагаемая, то придется восстановить вычет входного НДС по затратам на сертификацию, предъявленный ранее при расчетах с бюджето мп. 3 ст. 170 НК РФ .

Всю сумму, причитающуюся к получению от иностранного поставщика, надо будет включить в доходы - как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Как видим, какой бы позиции вы ни придерживались, сумма НДС «к уплате» в бюджет будет одинаковая.

При « доходно-расходной » УСНО стоимость услуг по сертификации можно сразу учесть в расходах

Василиса

Мы на упрощенке, заключили договор на сертификацию продукции. В I квартале 2014 г. перечислили фирме, которая занимается сертификацией, аванс в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Во II квартале 2014 г. после получения сертификата перечислим оставшуюся сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Можем ли мы учесть такие расходы при «доходно-расходной» УСНО и, если можем, в каком периоде?

: Да, вы можете учесть расходы на сертификацию продукции. Но только после того, как получите сертификат и оплатите услуги по проведению сертификаци иподп. 26 п. 1 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013702 . На расходы стоимость услуг по сертификации (включая уплаченный НДС) можно списать единовременно - растягивать на срок действия самого сертификата не нужно.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона «О техническом регулировании» орган по сертификации устанавливает стоимость работ на основе утвержденной Правительством РФ методики определения стоимости таких работ. Стоимость работ по сертификации оплачивается заявителем.
Произведя расходы на сертификацию, организации не всегда правильно отражают их в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому остановимся на этих расходах несколько подробнее.
В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (далее - ПБУ 10/99) представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, такие расходы первоначально отражаются в соста
ве расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и другом). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов, а затем списывать стоимость сертификата на затратные счета постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата.
В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ, представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.
Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимости применения ПБУ 18/02, так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание их в налоговом учете приведет к возникновению временных разниц.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) может быть:

• дата расчетов в соответствии с условиями договоров;

-дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

• последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции мы имеем договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Федерального закона «О техническом регулировании»). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.
Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.
А вот организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.
Пример
Организация занимается производством легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя не более 1,0 л. В соответствии с законодательством РФ указанная продукция подлежит обязательной сертификации.
Организация подала заявку на получение сертификата соответствия. Сертификация проведена в марте текущего года. Расходы организации на обязательную сертификацию составили:

1. стоимость работ по сертификации 23 600 рублей (в том числе НДС - 3 600 рублей);
2. стоимость автомобиля, переданного для испытаний в качестве образца - 80 000 рублей.

Сертификат соответствия выдан организации сроком на 3 года. Учетной политикой организации определено, что в бухгалтерском учете расходы на сертификацию списываются на затраты равномерно в течение срока действия сертификата. В целях налогообложения организация использует метод начисления, списание расходов производится равномерно в течение срока действия сертификата.

В бухгалтерском учете организации бухгалтер данные хозяйственные операции отразил следующим образом:
В марте:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

• 23 600 - оплачены расходы на сертификацию готовой продукции

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76

• 20 000 - учтены расходы на сертификацию, в составе расходов будущих периодов

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

• 3600 - отражен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

• 3600 - принят к вычету НДС

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 43

• 80 000 - списана стоимость автомобиля, переданного для проведения сертификации

Ежемесячно в течение срока действия сертификата:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97

• 2777,78 - отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц

И еще на один момент хотелось бы обратить внимание.
Оказание услуг по сертификации является объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). Естественно, что орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога. НДС, предъявленный заявителю за проведение работ по сертификации, налогоплательщик НДС имеет право возместить из бюджета, на основании статей 171 и 172 НК РФ. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика по мере принятия услуги к учету, то есть в момент отражения ее на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Согласно статье 172 НК РФ факт оплаты налогоплательщиком сумм налога, предъявленных ему продавцами (поставщиками), роли не

играет. Иначе говоря, для применения вычета необходимо выполнение лишь следующих условий:

• товары, работы, услуги, имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления налогооблагаемой деятельности;
• товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету;
• на руках у налогоплательщика имеется счет-фактура, заполненный надлежащим образом.

При этом вычеты производятся в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Еще по теме 1.2. Отражение расходов на сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете:

1. 4.3.1. Отражение расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете

практикующий бухгалтер

Сертификация услуг и декларирование
соответствия продукции:
бухгалтерский и налоговый учет

Сертификация и декларирование услуг могут быть как обязательными, так и добровольными. Расходы на добровольную сертификацию или декларирование соответствия могут быть признаны в налоговом и бухгалтерском учете.

Сертификация – процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция, услуги и иные объекты (процессы, работы, системы качества и др.) соответствуют установленным требованиям. Объекты обязательной сертификации работ и услуг устанавливаются в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Главный вопрос: как ее осуществить?

Во-первых , необходимо понять, нужна ли обязательная сертификация или декларирование.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С перечнем продукции, которая подлежит обязательной сертификации, можно ознакомиться в постановлении Правительства РФ от 01.12.2009 № 982 «Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии». Постановление также содержит перечень продукции, подлежащей обязательному декларированию.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации, обязательное – в форме декларирования соответствия или обязательной сертификации (п.п. 1, 2, 3 ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-Ф З «О техническом регулировании»).

Декларирование соответствия – это подтверждение качества продукции, сам процесс декларирования соответствия в России кардинально не отличается от сертификации.

Во-вторых , необходимо определить, будет ли «упрощенец» оформлять дополнительно добровольный сертификат или ограничится только обязательным сертификатом.

Декларирование соответствия в системе ГОСТ Р – это обязательная процедура подтверждения качества продукции, но, как показывает практика, предприниматели, оформившие декларацию, дополнительно оформляют и добровольный сертификат на тот же вид продукции. И это не случайно, ведь процедура декларирования не широко известна на сегодняшний день, и пока еще крупные торговые сети хотят видеть именно сертификат, и неважно, обязательный он или добровольный, – это уже вопрос не принципиальный. Добровольная сертификация проводится по инициативе заявителей на соответствие требованиям стандартов, технических условий, рецептур и других документов, определяемых заявителем.

Добровольная сертификация проводится органами по добровольной сертификации на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В 2016 году скорректирован единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации. В него включены ворота хоккейные, а также для футбола, гандбола и мини-футбола.

Органом по добровольной сертификации может быть юридическое лицо, образовавшее и зарегистрировавшее в Росстандарте систему добровольной сертификации и ее знак соответствия, а также юридическое лицо, взявшее на себя функции органа по добровольной сертификации на условиях договора с юридическим лицом, образовавшим систему. Добровольная сертификация может также проводиться органами по обязательной сертификации, входящими в систему обязательной сертификации, если это предусмотрено ее правилами и при наличии в системе знака соответствия добровольной сертификации.

В-третьих, необходимо понять, за чей счет осуществляется сертификация или декларирование.

Согласно постановлению Госстандарта РФ от 10.05.2000 № 26 участниками обязательной сертификации являются Госстандарт России, иные федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие работы по сертификации, центральные органы систем сертификации, органы по сертификации, испытательные лаборатории, изготовители (продавцы, исполнители) продукции. Таким образом, по общему правилу, сертификат будет оформлять продавец. Однако на практике, если говорить об иностранной компании, такие компании не всегда знают, каким образом оформить сертификат, не заинтересованы в дополнительных процедурах, увеличивающих срок продажи. Поэтому часто именно покупатель берет на себя дополнительные расходы и в дальнейшем включает их в стоимость товаров.

В-четвертых, необходимо определиться со стоимостью сертификации и декларирования.

Оплата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:

• все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений;
• уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;
• инспекционный контроль над сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.

Сумма, подлежащая оплате, указывается в договоре.

Нужно понимать, что как только на ту или иную продукцию принимается техрегламент, она исключается из соответствующего единого перечня. Но сказанное, разумеется, не означает, что после этого ее не нужно декларировать, просто требования к данной продукции и формы ее декларирования предусматривает уже техрегламент. В настоящее время из единого перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия, в связи с принятием соответствующих техрегламентов исключены практически все разделы продовольственной продукции, за исключением продукции рыбной промышленности, продукции кормопроизводства и продукции микробиологической промышленности.

Бухгалтерский учет в целях применения УСН

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с получением санитарно-эпидемиологического заключения и проведением инструментальной экспертизы.

Судьи также в случае претензий налогового органа считают подобные расходы правомерными. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10 суд признал оправданными расходы на сертификацию, так как налогоплательщик имеет целью увеличение получаемых организацией доходов от своей деятельности в течение срока действия выданных сертификатов.

Таким образом, рисков в отношении признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения не возникает.

Документооборот при сертификации и декларировании соответствия продукции

Для целей налогообложения очень важным является документальное подтверждение расходов, что следует из ст. 252 НК РФ. И налоговый орган часто уделяет этому вопросу особое внимание. Какие же документы подтверждают сертификацию и декларирование?

Во-первых , если сертификация и декларирование будут осуществляться через посредников, то с такими посредниками заключается договор оказания услуг. Согласно договору исполнитель обязуется по заданию заказчика в течение срока действия настоящего договора оказывать услуги по стандартизации и сертификации продукции заказчика, а заказчик обязуется оплачивать эти услуги. Кроме этого, в договоре необходимо определить стоимость услуг, а также сроки сертификации.

Во-вторых , необходимо проконтролировать посредника: какие расходы он понес, каким образом выполнил услуги. Для этого в качестве подтверждающих документов могут служить отчет посредника о сертификации или акт выполненных работ. Факт оказания услуг может подтверждаться актом приема-передачи услуг (в том числе, если его составление предусмотрено договором) (см. постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 № 15300/08).

В-третьих , согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ предусмотрена обязанность заказчика оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Соответственно, факт оплаты можно подтвердить выпиской из банка, платежным поручением или контрольно-кассовым чеком.

Но основным документом, подтверждающим факт сертификации и декларирования, безусловно, будет являться сертификат соответствия или декларация. Именно этим документом можно подтвердить правомерность расходов на сертификацию и декларирование.

Спорной является ситуация, когда в сертификации или в декларировании отказано. В этом случае такой отказ также должен быть подтвержден документально. В некоторых случаях компании пытаются в судебном порядке в дальнейшем оспорить отказ в сертификации или декларировании товаров и услуг, однако это получается не всегда. Так, в определении Верховного суда РФ от 18.01.2016 № 304-КГ15-17770 суд указал, что отказ в регистрации правомерен, поскольку документы, подтверждающие соответствие спорного транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, заявителем не были представлены.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В случае отказа в регистрации возможно предъявить встречное требование к продавцу о несоответствии товара требованиям российского законодательства, соответственно, вернуть товар или попросить компенсации убытков. В этой связи подобную ситуацию отказа от сертификации или декларирования необходимо прописать в договоре купли-продажи.

В заключение необходимо отметить, что сегодня сертификация и декларирование соответствия достаточно распространены, они позволяют увеличить доверие покупателей к предлагаемой продукции, а в некоторых случаях требования сертификации и декларирования установлены законодательно.

В настоящее время многие организации сталкиваются с трудностями в учете, связанными с затратами на сертификацию товаров, работ, услуг. Основные принципы и формы проведения сертификации установлены Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Сертифицируют как продукцию, так и выполняемые работы, оказываемые услуги, а также процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации. Под сертификацией понимается подтверждение органом по сертификации соответствия продукции или иных объектов определенным требованиям (ст.2 Закона N 184-ФЗ). Сертификация может носить добровольный или обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется либо в форме обязательной сертификации, либо в форме принятия декларации о соответствии (декларирования соответствия). Кроме того, изготовитель или продавец вправе добровольно сертифицировать объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются соответствующие требования (п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ). Сумма затрат, связанная с проведением сертификации, признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Заметим, что в связи с изменениями в бухгалтерское законодательство с 2011 года, внесенными Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, в частности в п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н, многие бухгалтеры затрудняются с методикой учета данных расходов. Так нужно или нет распределять такие расходы на весь срок действия сертификатов либо можно списать единовременно? Заметим, что теперь в новой редакции п.65 Положения №34н, затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Активами согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.1997) считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Таким образом, расходы, которые должны принести экономические выгоды в будущем, также признаются активом. Поэтому организация может списывать их единовременно, если не предусмотрено иными положениями по бухгалтерскому учету. Однако следует учитывать, что расходы в отчете о прибылях и убытках признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п.19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 №94н, также предусматривает возможность учитывать расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, на одноименном счете 97. Как следует поступить, учитывать ли единовременно, или списывать равномерно в течение срока действии сертификата, организация самостоятельно решает с учетом специфики деятельности, существенности расходов и т.д. Какой бы порядок списания не применялся, его необходимо закрепить в учетной политике. Заметим, что в бухгалтерском балансе в настоящее время расходы будущих периодов отдельной строкой не выделяются, однако если значение будет существенным (уровень существенности устанавливается организацией в учетной политике - п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01), то расходы будущих периодов необходимо выделить в балансе отдельной строкой. Если же показатель несущественен, то его значение можно отнести к прочим активам. На практике используют несколько вариантов отражения в учете сертификатов, например в составе себестоимости МПЗ на счете 41 «товары» или на счете 20 "Основное производство"(если стоимость товара еще не сформирована). Торговые организации могут признавать такие расходы в качестве коммерческих расходов, и отразить на счете 44 «расходы на продажу». Если продукция будет продаваться в течение длительного периода, причем невозможно соотнести такую сертификацию с конкретной партией такие затраты нужно учитывать отдельно. Еще один момент, на который нужно обратить внимание. Если срок действия сертификата не более одного года, такие затраты можно учесть единовременно, так как на общей финансовой ситуации этот факт никак не отразится. Сумма расходов на проведенную сертификацию признается в месяце оказания услуг сторонней фирмы (абз. 2 п. 9, п. 16 ПБУ 10/99). Налоговый кодекс РФ также признает в качестве расходов затраты на сертификацию продукции и услуг, как добровольную, так и обязательную (пп. 2 п. 1 ст. 264). Причем, согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/111, налогоплательщик может признать расходы на сертификацию продукции, производителем которой он не является в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, признают расходы на обязательную и добровольную сертификацию по налогу на прибыль на одну из дат: либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления исполнителями документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно выбирает, на какую из указанных дат он будет отражать в налоговом учете расходы на проведение сертификации. Сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письма Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183 и от 26.05.2006 N 03-03-04/2/149). Заметим, что налоговые органы считают, что расходы по проведению сертификации могут учитываться организацией в составе расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение всего срока действия сертификата (Письма Минфина России от 25.05.2011 г. № 03-03-06/1/307, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 16-15/138412@). Что касается НДС, то никаких исключений налоговым законодательством не предусмотрено. Сумма НДС, предъявленная органом по сертификации, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Снежана Филиппова, эксперт Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт".