В определенных случаях должны уплачивать минимальный налог при УСН. О том, что это за налог и когда его уплата обязательна – расскажем в нашей статье.
УСН «доходы минус расходы»: когда уплачивать минимальный налог
Налоговая база по единому «упрощенному» налогу – это разница между доходами и расходами, признаваемыми в порядке, установленном ст.ст. 346.15 – 346.17 НК РФ. Полученный результат, (если он положительный) умножается на налоговую ставку 15% или иную, принятую в регионе. Ставки налога по регионам вы можете посмотреть в нашем материале . Ежеквартально рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи (до 25 числа месяца после квартала). Сам налог рассчитывается по итогам года.
Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» рассчитывается в размере 1% от суммы полученных за год доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Уплачивается он, если сумма «обычного» налога по итогам года окажется меньше 1% от облагаемых доходов за этот же период. Минимальный налог не обойти даже при убытке, когда расходы превышают доходы, и нет базы для расчета обычного УСН-налога. По минимальному налогу база отсутствует только в одном случае – когда у «упрощенца» в налоговом периоде не было доходов вообще.
Крайние сроки перечисления минимального налога те же, что и для обычного «упрощенного» налога, учитывая перенос выходных и праздничных дат:
- юрлица – 31 марта следующего за отчетным года (для уплаты за 2017 г. – 02.04.2018г.);
- ИП – 30 апреля следующего года (налог за 2017 г. уплачивается не позднее 03.05.2018г.).
Обратите внимание, минимальный налог при УСН «доходы» в 2018 г., как и прежде, налоговым законодательством не предусмотрен.
Расчет минимального налога УСН
Рассчитаем минимальный налог за год.
Пример 1
Годовой доход ООО «Старт», работающего на «доходно-расходной» УСН, составил 1 млн.руб., а расходы – 950 тыс.руб. При расчете общего налога по ставке 15% получаем:
(1 000 000 – 950 000) х 15% = 7500 руб.
Теперь рассчитаем 1% минимального налога:
1 000 000 х 1% = 10 000 руб., эта сумма должна быть уплачена за год в бюджет, поскольку она больше.
Разницу между минимальным и «обычным» начисленным налогом (2500 руб.) можно включить в расходы следующего налогового периода, в т.ч. перенести «на будущее» и уменьшать базу «доходы минус расходы» в течение 10 лет (п.п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ).
Начисленный минимальный налог при УСН (упрощенке) на доходы в 2018 году, как и «обычный» налог, уменьшается на авансовые платежи, уплаченные в течение года. Для зачета никаких уведомлений ИФНС не требуется.
Пример 2
«Упрощенец» ИП Иванов в течение года получил (показатели отчетных периодов приведены нарастающим итогом):
- 1 квартал – доход 50 000 руб., расходы – 50 000 руб.,
- полугодие – доход 110 000 руб., расходы – 99 000 руб.,
- 9 месяцев – доход 155 000 руб., расходы – 157 000 руб.,
- год – доход 201 000 руб., расходы – 205 000 руб.
Рассчитаем авансовые платежи предпринимателя по «упрощенному» налогу (ставка 15%):
1 квартал - налоговая база равна нулю (50 000 – 50 000).
Полугодие – (110 000 – 99 000) х 15% = 1650 руб.
9 месяцев – налоговой базы нет в связи с убытком в 2000 руб. (15500 – 157000).
По итогам года убыток 4000 руб. (201 000 – 205 000), поэтому база для общего налога отсутствует, но на сумму полученного дохода ИП должен начислить минимальный налог:
201000 х 1% = 2010 руб.
Полученную сумму уменьшаем на уплаченный аванс за полугодие (1650 руб.):
2010 – 1650 = 360 руб. минимального налога должен заплатить ИП Иванов в бюджет в итоге.
Фактически, на «доходно-расходной» УСН всегда нужно рассчитывать налог дважды: по действующей общей ставке и по ставке минимального налога УСН 1 процент от дохода, а затем выбирать больший результат.
«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год - в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.
Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?
Обязанность уплачивать минимальный налог предусмотрена только для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому далее речь пойдет лишь об этой части организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.
Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Обратите внимание:
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Напомним основные правила расчета минимального налога:
- минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
- налоговая ставка - 1 %;
- налоговая база - доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.
Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.
Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:
- когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует - доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
- когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю - доходы равны расходам;
- когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.
- доходы - 5 500 000 руб.;
- расходы - 5 700 000 руб.
Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.
Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ‑ 5 700 000) руб. < 0
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):
- доходы - 5 500 000 руб.;
- расходы - 5 500 000 руб.
Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?
Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 0 руб.
Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.
Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):
- доходы - 5 600 000 руб.;
- расходы - 5 500 000 руб.
Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?
Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб.
Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.
Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.
Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.
«Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773‑О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.
Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае - минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.
Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.
Таким образом, «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», обязаны по итогам налогового периода исчислить минимальный налог, сравнить его с налогом, исчисленным в общем порядке, и уплатить в бюджет больший из них.
Где и как рассчитывается минимальный налог?
Главным и единственным налоговым регистром «упрощенцев» является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемом в общем порядке, не предусмотрены.Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. На момент подготовки данного материала в названную форму никаких изменений так и не внесено.
«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняют титульный лист, разд. 1.2. и разд. 2.2. Раздел 3 заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования.
Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении данного раздела. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается по коду строки 280.
После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.
Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:
- если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 - в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
- строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
- строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.
Приведем примеры (цифры условные).
- сумма минимального налога - 45 000 руб.
В данном примере подлежит уплате налог, исчисленный в общем порядке, так как он больше минимального налога: 60 000 руб. > 45 000 руб.
Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).
По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:
- сумма налога за налоговый период - 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев - 90 000 руб.;
В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.
Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 - по ней указывается 15 000 руб. (90 000 ‑ 75 000).
В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:
- сумма налога за налоговый период - 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев - 50 000 руб.;
- сумма минимального налога - 75 000 руб.
В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.
Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб. < 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.
К сведению:
Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:
- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), - 182 1 05 01021 01 1000 110;
- минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), - 182 1 05 01050 01 1000 110.
Как учесть минимальный налог в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСНО, налогу, уплачиваемому по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт отдельный субсчет (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.
Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислен авансовый платеж по итогам I квартала (полугодия, девяти месяцев) | 99 | 68 |
| Сторно. Уменьшен авансовый платеж по итогам полугодия (девяти месяцев) | 99 | 68 |
| Начислен налог при УСНО по итогам налогового периода | 99 | 68 |
| Сторно. Уменьшен налог при УСНО по итогам налогового периода | 99 | 68 |
| Начислен минимальный налог | 99 | 68 |
| Уплачен налог (авансовый платеж, минимальный налог) при УСНО | 68 | 51 |
По итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Подлежит уплате больший из них.
При расчете налога к доплате в бюджет учитываются уплаченные авансовые платежи, в том числе при расчете минимального налога.
Непосредственно расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, поэтому особое внимание следует уделить заполнению строк 100, 110 и 120 разд. 1.2.
Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично налогу при УСНО, исчисленному в общем порядке.
Минимальный налог при УСН рассчитывается только по итогам календарного года и только для объекта «доходы минус расходы». Посчитать его обязаны все доходно-расходные упрощенцы, а уплатить только некоторые из них. Кто именно и почему, расскажем в нашей статье. И конечно, в ней вы увидите пример расчета.
Что собой представляет минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»
Минимальный налог определяется и уплачивается только при упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Однако платится он лишь в тех случаях, когда его сумма оказывается больше, чем сумма налога, рассчитанного в общем порядке (по ставке 15% или иной, установленной в регионе). Рассчитывать минимальный налог при УСН следует по итогам года.
В некоторых случаях при незапланированном переходе в течение года на общий режим налогообложения с УСН минимальный налог может быть перечислен в бюджет по требованию налоговой инспекции. При указанном подходе ФНС России приравнивает последний отчетный период к налоговому периоду. Однако такие обстоятельства случаются весьма редко.
Уплата минимального налога производится в те же сроки и в том же порядке, что и налога, начисляемого по основной ставке.
Принципы расчета и уплаты минимального налога
Расчет минимального налога при УСН прост. Его делают по следующей формуле:
Мн = Нб × 1%,
где Нб — налоговая база, определенная с нарастанием с начала до конца налогового периода.
Отметим, что налоговая база для минимального налога при УСН — это доходы, рассчитываемые согласно ст. 346.15 НК РФ.
Может случиться так, что налогоплательщик будет совмещать УСН «доходы минус расходы», например, с патентной системой налогообложения. При таких обстоятельствах размер минимального налога при УСН будет зависеть только от тех доходов, которые получены в ходе упрощенки. Подтверждение этому содержится в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758.
О документе, в котором формируются данные для расчета УСН-налога, читайте в этом материале .
Пример расчета при УСН 15% минимального налога
Пример
ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. - 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.
1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:
10 000 руб. × 15% = 1 500 руб.
250 000 руб. × 1% = 2 500 руб.
3. Провести сравнение полученных значений:
1 500 руб. < 2 500 руб.
Видно, что сумма минимального налога больше 15-процентного налога.
4. Произвести уплату налога.
По итогам года ООО «Омега» должно уплатить минимальный налог УСН, поскольку его размер больше налога, исчисленного по правилам 15%.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по итогам отчетных периодов были исчислены авансовые платежи, то минимальный налог нужно оплачивать за вычетом исчисленных сумм авансовых платежей (п. 5.10 порядка заполнения декларации по УСН, утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Исходя из данных нашего примера, сумма исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев составит 1650 руб. ((30 000 + 70 000 + 80 000 - 32 000 - 65 000 - 72 000) × 15%). Следовательно, по итогам года нужно уплатить минимальный налог в сумме 850 руб. (2500 руб. - 1650 руб.).
О правилах оформления платежного документа на уплату УСН читайте в этой статье .
Разницу между суммой минимального налога и налога, исчисленного в обычном порядке, можно учесть в расходах для исчисления налога по УСН с объектом «доходы минус расходы» в следующих налоговых (НЕ ОТЧЕТНЫХ!) периодах. А в случае получения убытка увеличить его на величину этой разницы и перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03, от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).
В нашем примере начиная со следующего года разница, которую ООО «Омега» может включить в расходы по УСН (или увеличить убыток), составит 1000 руб. (2500 руб. минимального налога - 1500 руб. налога по УСН за текущий год).
Итоги
Применяя УСН «доходы минус расходы», по окончании года проверьте, какой налог нужно будет оплатить — рассчитанный в обычном порядке или минимальный. В случае если уплате подлежит минимальный налог, при оплате не забудьте вычесть из его рассчитанной суммы исчисленные авансовые платежи по УСН. Разница между минимальным налогом и налогом по УСН, рассчитанным в обычном порядке, может быть включена в расходы (или на ее величину может быть увеличена сумма убытка) в последующих налоговых периодах.
Для отчетности субъектам хозяйственной деятельности, применяющим УСН (Доходы - Расходы), необходимо рассчитать размер налогового минимума. Что означает минимальный налог при УСН и как осуществляется его начисление и оплата? Об этом далее в статье.
Налоговый минимум в 2017 году
Названный объект обложения платежами позволяет упрощенцу уменьшить доход на ограниченное количество расходов. Это может привести к тому, что в налоговой отчетности получается минимум прибыли или возникают потери.
Согласно Налоговому кодексу РФ, в случае получения за определенное время прибыли должны быть уплачены определенного размера. Данные правила не относятся к предпринимателям, применяющим ставку по УСН в пределах 1 %.
По завершении года всем коммерсантам и предприятиям на УСН предписывается расчет двух обязательных платежей:
- Обычный налог (доходы - расходы) х 15%.
- Минимальный налог (доход) х 1%.
Платеж, имеющий большую сумму, нужно перечислить в налоговый орган. Следовательно, у общепринятого единого налога сумма не должна превышать размер минимального налога (1 % с доходов).
Важно! Различия между обычным и оплаченным налоговым минимумом могут быть включаться в расходную часть в последующих периодах отчетности (по результатам предстоящих лет). Скачать для просмотра и печати:
Особенности налога
Этот налог обладает следующими особенностями:
- Более выгодным является положение, когда доход немного превышает потери, и не было получено убытка.
- Налоговый минимум может быть уплачен по результатам квартала, когда ИП, применяющий упрощенную систему, на протяжении года утратил данное преимущество.
- При уплате данного платежа исключительно с прибыли, нет необходимости устанавливать его минимум, поскольку доход всегда имеется.
Как выйти на наименьший платеж
Налоговую ставку по минимальному налогу применяют в ситуациях, когда ее результат больше суммы, что рассчитывается согласно общим правилам упрощенной системы.
Это означает, результаты прошедшего года привели почти к убытку. В данной ситуации лучше воспользоваться налоговым минимумом.
Важно! Несоблюдением закона считают уплату на протяжении года минимального налога. Не разрешается наперед просчитывать затраты или «нулевой» результат за квартал.
Чтобы работать по упрощенной системе предпринимателю следует подать в налоговый орган уведомление.
При регистрации нового бизнеса заявка подается после постановки на учет, но не позже 30 дней после момента регистрации. Если названный срок пропущен, автоматически будет присвоена общая система обложения налогами.
Как рассчитать минимальный налог при УСН
Нормы расчета и оплаты налога определяются налоговым кодексом. Математические действия выглядят таким образом: годовой доход умножается на 1% , затраты не учитываются, то есть:
- Считаете налог как обычно.
- Сравниваете полученную сумму с минимальным налогом - 1% от годовых доходов.
- Если посчитанный как обычно налог больше 1% от дохода или равен этой сумме, вы платите обычный налог УСН. Если налог получился меньше 1% от дохода, тогда платите минимальный налог. Проще всего понять расчет на конкретном примере.
Пример
У ИП по окончании года есть такие показатели:
- доходы - 1 000 000 руб.,
- расходы - 940 000 руб.
Определим размер налога по УСН:
Налог по УСН равен 9 000 руб. (1 000 000 руб. - 940 000 руб.) x 15%. Минимальный налог равен 10 000 руб. (1 000 000 руб.) x 1%.
Вывод: в данном случае будет уплачен минимальный налог (10 000 руб.), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей).
Пример расчета
Когда платить налоги при УСН
Согласно статьи 346.19 НК РФ, периодом отчетности по УСН считается календарный год.
Отчитываться следует за первый квартал, полугодие и девять месяцев года.
На протяжении года невозможно определить, следует ли производить оплату за минимальный налог, поскольку он вычисляется по окончании отчетный период. По этой причине ежеквартально нужно вносить обычный платеж авансом (х 15%). Когда закончится год, ИП и предприятия определяются с разновидностью налога.
Сроки по перечислению платежей (обычного и минимального) совпадают, одновременно подается декларация УСН:
- для ИП крайним сроком представления является 30 апреля;
- для предприятий - 31 марта.
Исключение составляет ситуация, когда экономическая деятельность не ведется.
Как зачитывается авансовый платеж
При необходимости оплаты минимального налога, его сумма уменьшается на оплаченные авансовые выплаты. Если аванс превышает налоговый минимум, оплачивать его не требуется.
Остаток по предоплате:
- учитывается при перечислении платежей в следующем отчетном периоде;
- возвращается плательщику;
- засчитывается при актах сверки.
Для возврата следует обратиться с запросом в налоговую службу и приложить платежные поручения, которые свидетельствуют о перечислении аванса.
Здравствуйте! нас часто спрашивают, что такое «минимальный налог» при использовании ? Большинство компаний и предпринимателей, решивших выбрать , используют ставку 6% с базы «доходы».
Но, как мы уже неоднократно говорили ранее, есть другой вариант: база «доходы минус расходы». Его выбирают чаще всего в целях минимизации налога. Этот вариант имеет некоторые особенности, основной из которых можно назвать обязанность считать и перечислять «минимальный налог» . Что важно знать предпринимателю?
Сильно облегчить ведение УСН и остальных нюансов ведения бухгалтерии может этот сервис , попробуйте, что бы минимизировать риски и экономить время.
Когда минимальный налог при УСН надо заплатить
Заплатить его в бюджет нужно тогда, когда он больше налога к уплате, который вы рассчитали обычным способом: (доходы – расходы) * 15%.
Минимальный налог считается по формуле: доходы * 1%.
Минималку должны заплатить даже те, кто получил убыток. Важно понимать, что это не какой-то отдельный специальный налог, это минимальный размер налога на упрощенке.
Какие есть особенности
Обратим внимание на ситуацию, когда регион устанавливает дифференцированную ставку по этому варианту УСН. Для разных категорий плательщиков налога она может быть утверждена в границах от 5 до 15%. Что это означает? Ставка в конкретном регионе может быть, например, установлена в размере 10%. Вот только ставка для расчета минимального налога всегда одинакова – 1%. Ее размер установлен в НК РФ, и никаких изменений в зависимости от решений регионов нормативными актами не предусмотрено.
Получается, что по регионам ставка налога может различаться, а минималку все должны считать и платить одинаково .
Достаточно часто в реальной жизни встречается и другая ситуация: ООО или ИП теряют право на использование упрощенки в течение года из-за превышения ограничений, прописанных в НК РФ. Согласно законодательству, с периода, в котором наступило это превышение, налогоплательщик обязан платить налоги по правилам общего порядка налогообложения, потому что право на спецрежим он потерял.
Пример: упрощенка применялась только в течение первого полугодия, после 9 месяцев налогоплательщик должен платить налог уже в общем режиме. Получается, что налог по упрощенке рассчитывается только за период с начала года до 30 июня. За этот же период рассчитывается и минимальный налог. Перечислить в бюджет требуется ту сумму, которая больше.
Допустим, доходы за полугодие 2017 года, когда применялась упрощенка составили 156 млн руб., расходы 149 млн руб. Превышение лимита по выручке для упрощенцев наступило в июле. Получается, что налог по УСН нужно посчитать за полгода, он составит: (156 – 149 ) * 15% = 1,05 млн руб. Минимальный налог будет равен 156 * 1% = 1,56 млн руб. Выходит, что заплатить надо именно минималку в размере 1,56 млн руб .
Еще одна вполне «жизненная» ситуация – совмещение двух спецрежимов. Вместе с УСН можно использовать вмененку или патент. Как рассчитывать минимальный налог в этой ситуации? 1% высчитывается только от тех доходов, которые получены от бизнеса, облагаемого по УСН. Доходы от деятельности, для которой используется другой спецрежим, в расчете минималки участие не принимают.
Что делать, когда сложилась такая ситуация: вы в течение года исправно платили авансовые платежи, а в результате получилось, что нужно платить минимальный налог? Обращаем внимание на пару важных моментов.
Во-первых, минимальный налог считается самостоятельным платежом, имеет свой КБК и платится независимо от того, сколько средств вы уже перечислили ранее в качестве авансовых платежей. Таким образом, у налогоплательщика образуется переплата по налогу.
Во-вторых, переплатой можно распорядиться следующими способами:
- вернуть себе на расчетный счет;
- оформить зачет в счет будущих авансовых платежей – сделать это можно будет в следующем году.
Теоретически, возможно зачесть эту переплату в счет минимального налога. Но на практике налоговики считают несколько иначе. В поддержку налогоплательщиков пока есть только несколько решений судов, согласившихся с тем, что у фирм есть право на зачет заплаченных ранее сумм авансов в счет минимального налога.
Еще один интересный вопрос: а можно ли схитрить
Например, в течение первых отчетных периодов доходы у вас больше расходной части, а в конце года вы планируете большую сумму расходов и думаете, что будете платить минималку, а не налог, рассчитанный по общим правилам УСН. Можно ли в течение года не делать авансовые платежи? Нет, так делать нельзя. Налог считается исходя из реальных доходов и расходов, добавлять свои предполагаемые затраты, как и еще несуществующие доходы, нельзя.
Налогоплательщик обязан считать авансовый платеж и перечислять его сумму по итогам каждого отчетного периода. Кроме того, есть вероятность, что расходов в конце года не будет. Чем это грозит? Мы уже отмечали, что получение убытка и выход на уплату минимального налога – повод налоговой проверки. Если такая проверка вас настигнет, то налоговики вправе запросить как КУДИР, так и первичку. В итоге за неуплату сумм по авансам вам грозит начисление пеней.