В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами: непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров); на счете 44 «Расходы на продажу». Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках. При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы». В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).
Правила ведения бухгалтерского учета в торговле
Внимание
Списание расходов полностью В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности. Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008). Пример ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции.
На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб. Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой:ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44 - 6000 руб.
Формирование затрат организации торговли
Счет 44 в бухгалтерском учете – это основной метод отражения и сбора информации о растратах на реализацию товаров предприятиями, чья деятельность связана с продажей продукции, работ или услуг.
Читайте также
- Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки, закрытие. 44 счет бухгалтерского учета - это…
- Счет 41 в бухгалтерском учете: субсчета. Счет 41 в бухгалтерском учете - это…
- Управленческие и коммерческие расходы - это… Что такое коммерческие расходы? Учет коммерческих расходов
- Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- Счет 86 «Целевое финансирование».
Бухгалтерский учет в торговле
НДС по расходам на проведение рекламной кампании; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19- 5400 руб. - произведен вычет по НДС; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51- 35 400 руб. - оплачены расходы на рекламу; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44- 226 500 руб. (150 000 + 1500 + 45 000 + 30 000) - списаны коммерческие расходы. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 227 тыс. руб. (226 500 руб.). Списание расходов Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному.
Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
ПФР, ФСС, ФФОМС; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 10 800 руб. - учтен НДС по рекламной кампании; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19- 10 800 руб. - произведен вычет по НДС; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44- 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб. Списание расходов Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.
Как вести бухгалтерский учет в розничной торговле
Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 руб. В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб. Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу».
Особенности учета затрат в торговых организациях
Учет транспортных расходов Затраты на услуги по доставке ТМЦ (Товарно-материальных ценностей) могут быть учтены 2 способами:
- В стоимости товара с проводкой Дебет 41 Кредит 60;
- В составе затрат отражается записью Дебет 44 Кредит 60.
Выбранный вариант учета необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия. Если выбран 1 вариант, то сумма расходов на доставку ТМЦ распределяется между всей номенклатурой привезенной партии. Удобнее всего производить расчет пропорционально стоимости каждого вида ТМЦ.
Например, поступило 5 видов товара на сумму 150 тыс. руб. Сумма чека на доставку 30 тыс.
Коммерческие расходы предприятия
руб. Товар N Стоимость ТМЦ (тыс.руб.) Сумма транспортных расходов(тыс.руб.) Расчет 1 35 7 35×30÷150 2 25 5 25 ×30 ÷ 150 3 38 7,6 38 ×30 ÷ 150 4 29 5,8 29 × 30 ÷ 150 5 23 4,6 23 × 30 ÷ 150 Итого: 150 30 То есть цена N1 товара уже будет не 35 тыс. руб., а 42 тыс. руб.
Типовые бухгалтерские проводки в расчетах с претензиями
ВажноНезавершенное производство») указывается только в том случае, если за отчетный период товары были реализованы не полностью. Счета аналитического учета Множество расходов, связанных со сбытом товаров, списывают на счет 44 в бухгалтерском учете. Субсчета, используемые для детального отражения информации:
- 44.1 – открывается для сбора информации о коммерческих расходах, которые напрямую связаны с процессом реализации товаров или услуг;
- 44.2 – создается для учета издержек процесса реализации, т.
е. на отчисление заработной платы, социальных выплат, амортизационные затраты и прочие расходы;
Кроме аналитических счетов первого уровня, могут использоваться субсчета второго уровня.
Счет 44 в бухгалтерском учете: «расходы на продажу»
2) Рисунок 3.
В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в т. ч. НДС - 5400 руб.).
«Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70- 150 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69- 1500 руб. (150 000 руб. х 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69- 45 000 руб. (150 000 руб. х 30%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражены расходы по проведению рекламной кампании; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60- 5400 руб.
Учет коммерческих расходов
УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ
Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее необходимо включить расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными.
В состав коммерческих расходов включают:
– расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);
– расходы на доставку продукции до франко-места;
– комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам;
– прочие расходы по сбыту.
Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.
Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. (Надо иметь в виду, что организации, осуществляющие свою деятельность в сфере туристских услуг, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.)
По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:
– 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;
– 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.
По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:
Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
К-т счета 43 «Коммерческие расходы».
В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.
В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».
Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.
К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:
- расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
- оплата труда сотрудникам, которые занимаются (продавцы, грузчики);
- (доставка товара от поставщика и к покупателю);
- затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
- расходы на хранение товара;
- представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с .
Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.
Учет дополнительных затрат на реализацию товара
Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.
Рассмотрим проводки по отражению :
Расходы на расфасовку и упаковку товара
ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.
В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:
Расходы на доставку товара
ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.
Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.
Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:
- Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
- Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
- Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)
Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:
Списание расходов при реализации товара
По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме
Счет 44 в бухгалтерском учете – собирательный, на нем отражаются все текущие расходы по реализации товаров или услуг, которые включают в себя множество статей соответствующих затрат. Счет применяют преимущественно торговые организации, но зачастую используется для отражения расходов на реализацию товаров производственными и прочими предприятиями.
Характеристика счета
Чтобы правильно составлять проводки, необходимо точно знать: счет 44 в бухгалтерском учете активный или пассивный? Счет – активный, синтетический и собирательный. Последнее означает, что остаток на конец периода списывают на другой счет. За весь месяц в дебет счета 44 записывают расходы предприятия по реализации товаров, которые отражаются в счетах финансового результата.
Дебетовый остаток в бухгалтерском балансе (ст. "Незавершенное производство") указывается только в том случае, если за отчетный период товары были реализованы не полностью.
Счета аналитического учета
Множество расходов, связанных со сбытом товаров, списывают на счет 44 в бухгалтерском учете. Субсчета, используемые для детального отражения информации:
- 44.1 – открывается для сбора информации о коммерческих расходах, которые напрямую связаны с процессом реализации товаров или услуг;
- 44.2 – создается для учета издержек процесса реализации, т. е. на отчисление заработной платы, социальных выплат, амортизационные затраты и прочие расходы;
- 44.3 – учитывает списанные на себестоимость продаж суммы (при использовании метода частичного списания).
Кроме аналитических счетов первого уровня, могут использоваться субсчета второго уровня. Применяют их для более детального отражения расходов по определенным статьям затрат, это могут быть счета учета:
- транспортных расходов;
- расходов по заработной плате;
- налоговых платежей и социальных отчислений;
- амортизационных отчислений;
- представительских и прочих расходов.
Счет 44 в бухгалтерском учете имеет разную градацию отнесения на него затрат в зависимости от направления деятельности компании.
Использование счета 44 торговыми организациями
Для компании, осуществляющей деятельность по реализации товаров, работ или оказанию услуг, счет 44 является основным методом учета расходов на продажу. Здесь собираются коммерческие затраты, а также издержки обращения продукции.
Счет 44 в бухгалтерском учете при оказании услуг или торговой деятельности предприятия может отражать и расходы управленческого характера, если это единственное направление финансовой деятельности.
Применение счета 44 на производстве
Сч. "Расходы на продажу" отражает информацию о следующих видах затрат на производственных предприятиях:
- Тара и упаковка изделий на складе готовой продукции.
- Транспортные услуги по доставке товаров.
- Сборы по комиссиям посредникам по сбыту.
- Рекламные затраты.
- Хранение, сортировка и прочие расходы по реализации товаров.
Предполагается, что все расходы, напрямую связанные с процессом реализации продукции, учитываются на счете 44. Остальные затраты на производственный процесс отражаются на счетах III раздела типового плана счетов.
| Дт | Кт | |
| 44 | 10 | Учтена сумма расхода материалов на упаковку готовой продукции |
| 44 | 23 | Списана сумма расходов вспомогательного производства по изготовлению тары |
| 44 | 60 | К оплате принят счет по транспортным услугам посредника |
| 44 | 70 | Зачислена сумма оплаты за труд упаковщикам продукции на складе |
| 44 | 69 | Перечислены обязательные платежи в бюджет с заработной платы упаковщиков |
| 90 | 44 | Произведено списание (частичное или полное) коммерческих затрат на процесс реализации продукции |
Счет 44 в учете сельскохозяйственных предприятий
Организации, занимающиеся заготовкой и переработкой продукции сельского хозяйства, применяют 44 счет для отражения таких расходов, как:
- транспортировка товаров;
- аренда помещений;
- содержание зданий и необходимого инвентаря;
- хранение продукции;
- реклама и представительские расходы;
- иные расходы.
Если на конец месяца продукция не была реализована, может быть использован метод частичного списания расходов на продажу.
Порядок отражения расходов при неполной реализации
Списанию в конце отчетного месяца подлежат следующие виды расходов:
- На производственных предприятиях списывают на счет 90: затраты на упаковку и транспортные услуги. При этом расходы делятся между видами отгруженных товаров ежемесячно на основании веса, объема, себестоимости производства и прочих данных.
- На предприятиях сельскохозяйственной продукции списывают на счет 11 и 15: затраты по заготовке сырья, птиц и скота.
- В торговых организациях списывают на счет 90: затраты на транспортные услуги, которые высчитывают как разницу между расходами по транспортировке уже реализованных товаров и остатков на складе. Операцию производят на конец каждого отчетного периода.
Все остальные расходы по реализации товаров относят на их себестоимость (Дт 90 Кт 44). Решение о применении частичного или полного списания сумм со счета 44 при неполной реализации остается за руководством предприятия.
Транспортные расходы
Услуги по перевозкам, оказанные посредником, входят в статью субсчета 44.2. В конце отчетного периода закрывают счет 44 в бухгалтерском учете. Транспортные расходы в случае неполной реализации товаров списываются частично. Чтобы выявить сумму к списанию на реализацию (в дебет счета 90), необходимо определить величину транспортных расходов на остаточную продукцию. Действия проводят в следующей последовательности:
- Подсчитывается сумма расходов на транспортировку, приходящуюся на остаток продукции на начало и конец отчетного периода (Ртр.н + Ртр.тек).
- Выявляется сумма реализованных и остаточных товаров в отчетном месяце.
- Вычисляется результат отношения числа, полученного в первом пункте на число второго пункта. Результат называют средним процентом транспортных расходов к общей стоимости товаров.
- Сумма остатка продукции в конце месяца умножается на средний процент транспортных расходов (число из пункта 3).
- Определяется сумма издержек к списанию.
Пункты расчета можно описать формулой:
Ртр.к = Сктов × ((Ртр.н + Ртр.тек) / Обкп + Сктов), где:
- Сктов – сальдо конечное по счету 41 (стоимость нереализованных товаров).
- Ртр.н – величина затрат на транспортные услуги, приходящихся на остаток товаров на начало отчетного месяца.
- Ртр.тек – текущие расходы по транспортным услугам отчетного периода.
- Обкп – обороты по кредиту счета "Продажи" (сумма реализованных товаров).
Оставшиеся расходы списывают в дебет счета 90: Дт 90 Кт 44. Расходы по транспортным услугам посредников, приходящиеся на непроданный товар, остаются на счете 44 и переносятся в следующий период.
Проводки по счету 44 в торговой организации
Предприятия, осуществляющие только реализацию товаров или услуг, применяют счет 44 в бухгалтерском учете. Торговля включает в себя множество статей расходов и расчетных операций, которые необходимо правильно и оперативно отражать в документах предприятия.
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 44 | 02 | Отражены амортизационные отчисления ОС торгового предприятия |
| 44 | 05 | Отражены амортизационные отчисления нематериальных активов торгового предприятия |
| 44 | 10 | Учтена сумма стоимости упаковочных материалов |
| 10 | 44 | Материалы, необходимые для упаковки продукции, оприходованы на склад |
| 44 | 60 | Отражены транспортные расходы на продажу |
| 44 | 70 | Начислена оплата за труд сотрудникам по реализации продукции |
| 44 | 68, 69 | Начислены налоговые и другие обязательные выплаты в бюджет с зарплаты работников, занятых в процессе торговли |
| 90 | 44 | Списаны расходы на продажу в себестоимость продукции |
| 94 | 44 | Списаны расходы в связи с недостачей товаров |
Счет 44 по дебету может корреспондировать со счетами 41, 42, если была потрачена сумма себестоимости товаров или наценка на нужды организации.
Счет 44 в бухгалтерском учете – это основной метод отражения и сбора информации о растратах на реализацию товаров предприятиями, чья деятельность связана с продажей продукции, работ или услуг.
Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: отражение расходов
В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02
- начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 44 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам;
Дебет 44 Кредит 10
- списаны материалы;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
- получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудникам организации;
Дебет 44 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 71
- списаны командировочные, представительские расходы;
Дебет 44 Кредит 97
- списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.
В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.
Бухучет: списание на себестоимость
В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на себестоимость продаж.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:
Полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;
Частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.
Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.
Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.
Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации?
Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:
На счете 41 «Товары»;
На счете 44 «Расходы на продажу».
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета .
В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).
При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»
ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии - 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.
Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров - субсчет «Товары на складах» (41-1).
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 41-1 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходован сахарный песок;
Дебет 41-3 Кредит 60
- 8000 руб. - оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;
Дебет 44 Кредит 41-3
- 8000 руб. - списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;
Дебет 44 Кредит 70 (69, 76...)
- 10 000 руб. - списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: распределение транспортных расходов
Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.
1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
| Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца | = | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца | + | Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце | : | Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце | + | Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца | × | 100% |
2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
3. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:
Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».
Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.
По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля «Гермес» израсходовал на доставку товаров еще 50 000 руб.
Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) × 100% = 4,242%.
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 руб. × 4,242% = 19 089 руб.
Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 руб. + 50 000 руб. - 19 089 руб. = 50 911 руб.
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»
- 50 911 руб. - списаны транспортные расходы за февраль.
Ситуация: как списать остаток нераспределенных расходов на доставку товаров от поставщиков в связи с изменением учетной политики для целей бухучета? С нового года организация не распределяет транспортные расходы, а включает их в стоимость приобретения товаров.
Остаток нераспределенных транспортных расходов, отраженных на счете 44 «Расходы на продажу», можно списать тем же способом, который был предусмотрен в прежней учетной политике.
При таком подходе остаток транспортных расходов списывается по мере реализации товаров, приобретенных в период действия прежней учетной политики. Для этого к счету 41 «Товары» следует открыть отдельный субсчет и перенести на него стоимость нереализованных товаров:
Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики» Кредит 41
- отражена стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.
По мере реализации этих товаров делайте следующие проводки:
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики»
- списана стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на доставку товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.
Для учета товаров, которые организация приобретает после перехода на новую учетную политику, к счету тоже следует открыть отдельный субсчет. Стоимость товаров на нем будет отражаться с учетом расходов на доставку. При поступлении товаров делайте проводку:
Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия новой учетной политики» Кредит 60
- отражена стоимость товаров, приобретенных после перехода на новую учетную политику.
Когда товары, приобретенные до перехода на новую учетную политику, и остаток транспортных расходов будут списаны, дополнительные субсчета, открытые к счету 41, закройте.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 44 и 90).
Кроме того, бухгалтерское законодательство не запрещает единовременно списать весь остаток на счете 44 при переходе на новую учетную политику. Если организация принимает такое решение, то заключительными оборотами декабря сумма нераспределенных транспортных расходов списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Если изменение учетной политики существенно влияет на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, необходимо пересчитать показатели бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 1/2008). Как правило, изменение способа учета расходов на доставку товаров существенного влияния на эти показатели не оказывает. Поэтому в рассматриваемой ситуации пересчет можно не проводить. Тем не менее критерий существенности является оценочным, и если организация сочтет, что изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты, стоимость остатка товаров, отраженных в бухгалтерской отчетности за вычетом транспортных расходов, нужно будет пересчитать.
Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.
Таким образом, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) можно определить как позицию в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).
Для того чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, нужно рассмотреть, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие. Это означает, что сч. 44 — активный. Он также является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые также зависят от вида деятельности предприятия.
Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:
- упаковка изготовленной продукции;
- издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
- обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
- сборы и комиссионные платежи;
- рекламные и представительские издержки.
Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты могут представлять:
- заработную плату работников;
- арендную плату;
- транспортировку продукции;
- содержание и хранение изделий;
- представительские и рекламные затраты.
Типовые проводки и субсчета
44 сч. входит в четвертый раздел ПС — «Готовая продукция и товары». Бухгалтер может создать в своей системе бухучета два субсчета:
- 44.1 «Коммерческие расходы» — для учета трат, напрямую связанных с реализацией ТРУ;
- 44.2 «Издержки обращения» — для отражения расходов предприятий общественного питания и торговых организаций.
Также выделяют счет 44.01 для торговых учреждений и 44.02 — для производственных предприятий.
Типовые проводки к основным операциям представим в таблице:
| Бухгалтерская запись | Наименование операции |
|---|---|
| Дт 44 Кт 02 | Начисление амортизации для ОС, занятых в процессе производства |
| Дт 44 Кт 10 | Приобретение материалов, задействованных в реализации продукции |
| Дт 44 Кт 41 | В издержки включена себестоимость ТРУ, израсходованных на собственные нужды учреждения |
| Дт 44 Кт 43 | Использование готовой продукции для реализации ТРУ |
| Дт 44 Кт 60, 76 | Представительские или рекламные издержки, оказываемые другими компаниями |
| Дт 44 Кт 70 | Затраты на зарплату работников, связанных с продажей ТРУ |
| Дт 44 Кт 94 | Учтены недостачи (потери) в составе коммерческих затрат |
Как закрыть 44 счет
Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:
Дт 90.7 Кт 44.
Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.
У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это может быть связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.
В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не будет закрываться, а перенесется на начало следующего отчетного периода (месяца).
Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.
Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то, скорее всего, в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.