Любое совмещение систем налогообложения всегда порождает целый спектр проблем. В первую очередь они связаны с учетом расходов, которые невозможно отнести только к одному виду деятельности. Есть зарплата и взносы администрации, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки, аренда офисов и многое другое.
Однако когда речь заходит об НДС при ЕНВД и ОСНО, проблем становится на порядок выше. Т.к. здесь уже важно не только разобраться с расходами, но и определить, какую же величину НДС можно принять к вычету. Об этом – данная статья.
1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД
2. Раздельный учет доходов
3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО
4. Как определить долю доходов для пропорции
5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика
6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО
7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету
8. Пример
9. Правило 5%
10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?
11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД
Итак, чтобы понять, откуда берется проблема при совмещении ОСНО и ЕНВД, давайте кратко вспомним основные особенности данных налоговых режимов:
- ОСНО – налоговой базой является разница между доходами и расходами. И чтобы рассчитать налог, нужно знать величину доходов и расходов, относящихся к этому режиму.
Кроме того, налогоплательщики на ОСНО платят и налог на добавленную стоимость, а «входной» НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к данному режиму, принимают к вычету.
- ЕНВД – налоговая база не зависит от доходов и расходов, а определяется физическими показателями бизнеса (например, площадь магазина, число работников и т.д.). Величина расходов и доходов, относящихся к виду деятельности на ЕНВД, на сумму налога не влияет.
По видам деятельности, переведенным на ЕНВД, организации и ИП плательщиками НДС не являются (за некоторыми исключениями). Т.е. не начисляется НДС при реализации, но и «входной» НДС к вычету не принимается.
Таким образом, видно, что ситуация с доходами и расходами, а также НДС в двух данных системах налогообложения, диаметрально противоположная. Поэтому нужен их раздельный учет. Об этом говорит и НК, пп. 9, 10 ст. 274 НК, п. 4 ст. 170 НК.
Перед тем, как что-то разделить, необходимо подготовить для этого базу. Для этого в бухгалтерском учете создаются отдельные субсчета для выручки, прочих доходов (90-1 и 91-1 счета), счетов затрат (25, 26, 44)
Отдельно:
- — по доходам и расходам, относимым к ОСНО
- — по доходам и расходам, относимым на ЕНВД
- — по расходам, которые невозможно отнести к тому или иному режиму.
Например:
90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;
90-2-1 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД»;
44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;
44-2 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой ЕНВД»;
44-3 «Общие расходы на продажу».
2. Раздельный учет доходов
Начнем с доходов. Учет выручки, получаемой от продажи продукции, товаров, работ, услуг, обычно вопросов не вызывает. Т.к. мы всегда точно знаем, в рамках какого вида деятельности совершена продажа.
Допустим, у ООО «Подарок» два вида деятельности – оптовая торговля (ОСНО) и розничная (ЕНВД). Совершенно четко можно проследить, где продан каждый товар – оптом или в розницу. Соответственно при расчете налога на прибыль мы учитываем только ту выручку, которая относится к ОСНО (в примере – это опт). Выручка по ЕНВД нам тоже интересна, но только для целей бухгалтерского учета.
Однако кроме непосредственно выручки от продаж, у организации могут быть и другие доходы. Бывают доходы, которые полностью относятся к ЕНВД, например:
- — бонусы и скидки поставщика по товарам, приобретаемым только для деятельности в рамках ЕНВД (письма Минфина от 16.02.2010г. №03-11-06/3/22, от 28.01.2010г. №03-11-06/3/11);
- — излишки, выявленные при инвентаризации в розничном магазине;
- — штрафы и пени за просрочку платежей от покупателей в рамках ЕНВД, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05.2007г. №03-11-04/3/168).
- Эти доходы в целях расчета налога на прибыль учитываться не будут.
3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО
Ситуация с расходами сложнее. Здесь у вас будут расходы, которые:
- — полностью относятся к деятельности на ОСНО и учитываются при расчете налога на прибыль;
- — полностью относятся к деятельности на ЕНВД и не учитываются при расчете налога на прибыль;
- — относятся к обоим видам деятельности
Например, в ООО «Подарок» работают: продавец в торговом зале (ЕНВД), менеджер по оптовым продажам (ОСНО), директор, бухгалтер и грузчик.
Последние три персонажа заняты в обоих видах деятельности. И если зарплату по продавцу и менеджеру можно напрямую отнести по видам деятельности, то зарплату по остальным нужно распределять. Аналогично и с другими общими расходами (п.9 ст.274, п.4,7 ст.346.26 НК). То же самое касается выплачиваемых пособий (письмо Минфина от 13.02.2008г. №03-11-02/20).
Обратите внимание: понятие расходов, относимых к обоим видам деятельности и общехозяйственных не тождественно. У вас могут быть какие-то общехозяйственные расходы, которые напрямую относятся к облагаемой или не облагаемой деятельности. Например, для ООО «Подарок» — расходы на юридические услуги, связанные с оформлением договора по оптовым сделкам.
Итак, как распределить расходы на ЕНВД и ОСНО? От этого зависит величина налога на прибыль. Об этом нам скажет НК.
Общие расходы нужно распределять пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности. Использование других методов распределения, даже при утверждении их в учетной политике, вызовет споры с налоговиками (за — постановление ФАС Московского округа от 7 декабря 2009 года № КА-А41/13288-09, против — постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2012 года № А42-5489/2010).
4. Как определить долю доходов для пропорции
Но что это за доходы? На ОСНО выручка включает НДС, а на ЕНВД – нет. Чиновники настаивают на том, что при расчете пропорции нужно использовать выручку без НДС. Это логично, и с ними стоит согласиться. Хотя бы потому, что в п.1 ст.248 НК есть прямая норма о том, что при определении доходов из них исключаются суммы предъявленного покупателям НДС.
Итак, формулы для распределения выглядят так:
ОР(ОСНО) = ОР * Д(ОСНО)
Д(ОСНО) = Доходы(ОСНО) / Доходы(общие)
ОР(ОСНО) – общие распределяемые расходы, отнесенные на ОСНО
ОР – общие расходы, которые нужно распределить
Д(ОСНО) – доля расходов, относящихся к деятельности на общей системе
Доходы(ОСНО) – доходы от «общережимной» деятельности
Доходы(общие) – общая сумма доходов.
Для ЕНВД формула будет аналогичная. А можно просто вычесть из общих расходов те, которые распределены на ОСНО.
5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика
Отсюда возникают два интересных вопроса, на которые нам тоже необходимо получить ответ.
Вопрос 1: За какой период производить распределение и брать доходы и расходы? Ответ очень простой – распределение делается ежемесячно, за каждый месяц отдельно, без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35, от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20).
Вопрос 2: Какие доходы учитывать в расчете пропорции – только от реализации или внереализационные тоже учитывать? Здесь разъяснения чиновников, к сожалению, неоднозначные.
В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.
Если строго следовать НК, то там говорится: «пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности» (для ЕНВД правила аналогичные). А к доходам относятся – доходы от реализации и внереализационные.
Внереализационные доходы, которые невозможно отнести к той или иной деятельности, в знаменатель формулы не включайте.
В любом случае определяющую роль будет играть ваша учетная политика, в которой вы пропишете:
- — какие расходы у вас относятся к облагаемой, необлагаемой деятельности, и какие будут распределяться
- — какие доходы вы включаете в пропорцию – только выручку или выручку и внереализационные;
- — за какой период производится распределение.
6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО
Раздельный учет касается и «входного» НДС. Для этих целей открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.
В организации фактически будет «входной» НДС трех видов:
- НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – принимается к вычету в полном объеме
- НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – к вычету не принимается, а в полном объеме включается в их стоимость.
- НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций – распределяется по пропорции. Часть, относимая к облагаемым операциям, принимается к вычету, часть, относимая к необлагаемым операциям, включается в стоимость.
Для обеспечения раздельного учета по НДС к счету 19 открываются субсчета:
– «НДС к вычету»;
– «НДС к распределению»
Теперь нам осталось разобраться с расчетом пропорции. П. 4.1 ст. 170 НК подсказывает, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от него), в общей стоимости отгрузки.
Если говорить простыми словами – это доля стоимости ТРУ (облагаемых или нет) в общей стоимости отгрузки.
Но тут возникает другой вопрос – что понимать под «стоимостью отгруженных товаров». Это выручка (с НДС или без?) или себестоимость отгрузки? Одни и те же товары, например, при рознице и опте могут продаваться по разным ценам, хотя цена закупки будет одинакова. Никакой конкретики НК не дает.
Но одно совершенно точно – внереализационные доходы в таком расчете уже не участвуют (от 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228, от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188, от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64, от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295).
7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету
Чиновники требуют определять стоимость отгруженных товаров как стоимость их реализации без НДС (Письмо Минфина от 26.06.2009г. № 03-07-14/61). И Высший арбитражный суд с ними согласился еще в 2008 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08). Т.е. берутся сопоставимые показатели, без НДС.
Итак, формулы для распределения общего «входного» НДС при ЕНВД и ОСНО выглядят так (они похожи на формулу для распределения общих расходов):
НДС(ОСНО) = НДС * Д(ОСНО)
Д(ОСНО) = Выручка(ОСНО) / Выручка(общая)
НДС(ОСНО) – часть «входного» НДС по общим расходам, которую можно принять к вычету
НДС – весь «входной» НДС по общим расходам
Д(ОСНО) – доля общего «входного» НДС, который можно принять к вычету
Выручка(ОСНО) – стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, облагаемых НДС
Выручка(общая) – общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг
Расчет производится по суммам за квартал. Для ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, расчет ведется по суммам за месяц.
Методику распределения общего «входного» НДС закрепите в учетной политике.
8. Пример
Посмотрим, как распределить общий «входной» НДС на примере. Предполагаем, что внереализационных доходов, относящихся напрямую к видам деятельности, нет, и пропорция распределения общих расходов и НДС по ним совпадает.
ООО «Подарок» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и ОСНО (оптовая торговля). Данные о выручке за один из кварталов приведены в таблице. Рассчитаем долю доходов, которые относятся к деятельности на ОСНО и ЕНВД.
Итоговая сумма «входного» НДС по общим расходам (предполагаем для простоты, что это не ОС и НМА, для которых установлены свои правила) за квартал 108 000 руб.
Определим сумму «входного» НДС, которую можно принять к вычету:
НДС к вычету = 108 000 руб. * 60% = 64 800 руб.
НДС, учитываемый в стоимости ТРУ = 108 000 * 40% = 43 200 руб.
Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила по месяцам без учета НДС:
9. Правило 5%
Есть и исключение, когда НК разрешает не вести раздельный учет НДС. Если в налоговом периоде доля затрат, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то весь «входной» НДС может быть принят к вычету, независимо от того, в какой деятельности использованы материалы, работы, услуги (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК).
Обратите внимание! Для определения права не вести раздельный учет выручка не важна. Вы смотрите только суммы произведенных расходов (письма Минфина России от 18.10.2007г. №03-07-15/159, ФНС от 24.10.2007г. №ШТ-6-03/820@).
В силу того, что в НК отсутствует понятие «совокупные расходы» можно в своей учетной политике прописать, что совокупные расходы на производство формируются только из прямых затрат. Это позволит не учитывать в составе совокупных расходов суммы общехозяйственных расходов. О том, что такой вариант возможен, говорит Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 г. по делу №А06-333/08.
Например, доля выручки по ЕНВД составляет 2% от общей выручки, а расходы, относимые на ЕНВД, составили 6% от общей величины расходов. Раздельный учет по НДС в такой ситуации нужно вести.
Помните, даже если доля расходов по необлагаемой деятельности будет менее 5%, делать расчет все равно надо. Иначе налоговые инспекторы могут сказать, что у организации нет раздельного по НДС.
10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?
Также само правило 5% для НДС при ЕНВД и ОСНО – спорно для применения. Дело в том, что контролирующие органы утверждают, то правило действует исключительно для облагаемых и не облагаемых операций на общей системе, и в случае с ЕНВД не применимо.
- Версия 1 — правило 5% не действует: письма Минфина России от 8 июля 2005 года № 03-04-11/143, ФНС России от 31 мая 2005 года № 03-1-03/897/8@, от 19 октября 2005 года № ММ-6-03/886@, постановление ФАС Центрального округа от 29 мая 2006 года № А23-247/06А-14-38.
- Версия 2 – правило 5% действует: постановления ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2011 года № А55-19268/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2008 года № Ф08-2250/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15 августа 2008 года № 10210/08).
На данный момент эксперты придерживаются второй точки зрения.
Ведение раздельного учета НДС при ЕНВД и ОСНО крайне важно. Если он отсутствует, то организация не имеет права принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Но здесь конечно имеется в виду именно НДС по расходам, общим для видов деятельности. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые полностью предназначены для облагаемых операций, принять к вычету все равно можно.
11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как ведется раздельный учет НДС по общим расходам при совмещении ЕНВД и ОСНО в 1С в видео-формате.
Какие проблемные вопросы у вас вызывает совмещение ОСНО и ЕНВД, ведение раздельного учета? Задавайте их в комментариях!
Мы также рассмотрим:
— ситуации, когда приобретаются товары, которые могут в дальнейшем использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, восстановление НДС;
— приобретение основных средств и вычет НДС при ведении раздельного учета;
— учет страховых взносов при совмещении ОСНО и ЕНВД;
— все бухгалтерские проводки по теме;
— и множество спорных и сложных ситуаций.
А также решим сквозную задачу для оптово-розничной фирмы. Вы получите примеры формулировок для учетной политики и пример справки-расчета.
Раздельный учет расходов и НДС при ЕНВД и ОСНО
Кто обязан платить НДС? В первую очередь платить НДС обязаны организации и ИП на общей системе налогообложения. НДС для организаций на УСН. Налоговые агенты и НДС.
Организации на ОСНО
В первую очередь платить НДС обязаны организации и ИП на общей системе налогообложения. Каждый квартал такие компании сдают отчетность по НДС, а с 2014 года делать это нужно в электронном виде через интернет. Справиться с этой задачей помогает система Контур.Экстерн . В Экстерне все просто — заходите и начинайте работать. Экстерн проверит ваш отчет перед отправкой и укажет на форматные ошибки, если они есть. Даже если вы будете не за компьютером, система оповестит вас о статусе отчета по СМС.
Организации, совмещающие ЕНВД и ОСН
В случае если компания совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения, доходы, которые она получает от деятельности на «вмененке», не облагаются НДС. Чтобы не платить налог, необходимо вести раздельный учет НДС при ОСН и ЕНВД, соблюдая следующие условия:
- если для деятельности по ЕНВД организация или ИП покупает товары (услуги) с НДС, то сумму НДС нужно учитывать в стоимости этих товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов);
- если для деятельности на ОСН организация или ИП покупает товары (услуги) с НДС, то сумму НДС принимают к вычету в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Но есть некоторые затраты, при которых невозможно раздельно учитывать НДС при ЕНВД и НДС при ОСН. К таким затратам относится, к примеру, аренда офиса или оплата коммунальных платежей. В этом случае сумму «входного» НДС следует распределять пропорционально тому, как данные товары (услуги) используются в каждом из видов деятельности.
Также не нужно забывать ежемесячно не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом, подавать декларацию по НДС и уплачивать налог.
НДС для организаций на УСН
Предприниматели на УСН освобождены от уплаты ряда налогов: в частности, организации не платят налог на прибыль и НДС, а ИП не платят НДФЛ и налог на имущество. Но все же существует ряд исключений, при которых ООО и ИП на УСН обязаны платить НДС:
- при импорте товаров на территорию РФ;
- если налогоплательщик выставляет счет-фактуру, в котором указан НДС;
- при осуществлении операций по договору о совместной деятельности, договору доверительного управления имуществом на территории России.
В этих ситуациях необходимо платить НДС и представлять декларацию по НДС.
Если контрагент (поставщик) на ОСН указывает в счете НДС, то получатель товара на УСН может спокойно оплачивать этот счет, поскольку НДС в этом случае является налогом поставщика. Покупатель на УСН (вне зависимости от варианта налогообложения) не обязан платить налог и представлять декларацию по НДС. Товар, закупленный с НДС, продавать нужно без учета суммы НДС.
Организации на УСН, ЕНВД, патенте, которые выставили покупателю счет-фактуру с НДС
Организации и предприниматели на УСН не обязаны платить НДС, но иногда они сталкиваются с просьбой покупателя выставить счет-фактуру с НДС. Это не запрещено делать, но тогда необходимо будет уплатить эту сумму НДС и подать декларацию. Сделать это можно только в электронном виде.
Налоговые агенты
Налоговые агенты по НДС обязаны платить налог на добавленную стоимость в бюджет и сдавать декларацию. Обязанности налогового агента могут исполнять и фирмы на спецрежимах.
- приобрел товары (услуги) у иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в РФ;
- реализует по посредническим договорам товары (услуги) иностранных фирм, которые не состоят на учете в России;
- арендует или покупает государственное имущество;
- покупает имущество банкрота и др. (менее распространенные случаи описаны в ).
Посредники обязаны вести журнал учета счетов-фактур
Те агенты и комиссионеры, которые применяют спецрежимы налогообложения и реализуют товары (услуги) доверителя, стоящего на учете по ОСН, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Эти журналы нужно сдавать в налоговую в электронном виде. Отчитываться таким образом нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если компания работает по посредническим договорам с иностранной фирмой, не состоящей на учете в РФ, то она обязана отправлять журнал учета полученных и выставленных счетов фактур вместе с декларацией по НДС в электронном виде.
Чтобы убедиться в том, что вы сдали всю отчетность и заплатили все необходимые налоги, запросите с помощью онлайн-сервиса Контур.Экстерн официальный акт сверки с налоговой, в котором будет отражена вся информация о ваших взаиморасчетах, представленных декларациях и зачисленных в бюджет платежах.
Каждый индивидуальный предприниматель сам выбирает род деятельности, которая будет приносить ему доход в виде прибыли. Далее будучи уже зарегистрированный в налоговом органе и следуя, налоговому законодательству, предприниматель подбирает более подходящую для его деятельности систему налогообложения, это или общая система налогообложения или упрощенная система налогообложения или же он будет уплачивать единый налог на вмененный доход.
И самый очень частый вопрос возникает при выборе системы налогообложения, о начислении и уплате ещё одного не менее важного налога, налога на добавленную стоимость (НДС), и сможет ли он одновременно возмещать из бюджета налог при покупке товаров и услуг.
Налоговые законы предоставляют, для предпринимательской деятельности один из режимов, более простой и понятный это упрощенная система налогообложения (УСН) . От слова упрощенная система, тут все понятно – минимум бумаг и минимум налогов. То есть с предпринимателя будет взиматься только налог на его доход, от его вида деятельности в размере 6% или 15% от прибыли (доход-расход). Ну а если минимум налогов, значит, и от НДС освободило наше законодательство тоже (п.3 ст. 346.11 НК РФ).
Если по каким либо причинам индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенный налоговый режим, выписывает своему контрагенту счет-фактуру с выделенной в ней суммой НДС, то он автоматически попадает под действие п.5 статьи 173 НК РФ и становиться плательщиком данного налога.
Ещё, кроме того, в соответствии с п.5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию и уплатить налог в бюджет. Сложность заключается в том, что в случае, если предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы», то сумму НДС, уплаченную в бюджет, он не сможет включить в свои расходы.
Бывают ситуации, когда при перечислении денежных средств за товар или услугу на расчетный счет индивидуального предпринимателя, покупатель в платежном поручении, ошибочно выделяет налог на добавленную стоимость, так вот здесь нормами кодекса, обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость не предусмотрена.
Так же, если вы предприниматель, ведущий свою деятельность в Российской Федерации и применяющий систему ЕНВД , где взимается 15% от вмененного дохода, который устанавливается в каждом субъекте индивидуально, то вам, так же, как и при УСН исчислять налог на добавленную стоимость к уплате не нужно (п.4 ст.346.26 НК РФ). Соответственно суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику, к вычету не принимаются. Суммы НДС по приобретенным товарам и услугам учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав. На это указано в подпункте 3 п.2 статьи 170 Кодекса.
Если индивидуальный предприниматель при регистрации не выбрал упрощенную систему налогообложения, или ЕНВД, тогда считается, что ИП находиться на общей системе налогообложения . Как правило, эту систему выбирают крайне редко из-за обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость. Скорее всего, наиболее подходящей категорией для ведения предпринимательской деятельности с применением ОСНО являются те, кто имеют необходимость выделения в документации для клиентов размера НДС.
В 2016 году особых изменений в режимах налогообложения, на которых может работать ИП, не произошло. Это: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и патентная система налогообложения. У каждого из них свои особенности, а также плюсы и минусы. В нашей статье мы остановимся на вопросе, как ИП платит НДС, от чего он зависит, кто обязан платить, исключения из правил.
Что такое НДС
Понятие налога на добавленную стоимость в Налоговом кодексе РФ не найти. Но, исходя из определений налоговой базы, ставок и других, резюмируем, что НДС – это налог:
- косвенный – прямо от доходов налогоплательщика не зависит. Это т.н. «добавка» к стоимости производимых товаров, осуществляемых работ и оказываемых услуг;
- федеральный – полностью уплачивается в государственный бюджет;
- плательщиками являются все организации, которые работают на ОСНО (есть случаи, когда уплачивают и «упрощенцы»);
- ставка налога такая:
— 0% — ст. 164 НК;
— 10 % — здесь речь идет о товарах для детей, печатных изданий, медицинских товаров различных производителей, племенного скота, услуг по внутренним воздушным перевозкам и перевозкам ж/д транспорта общего пользования в дальнем сообщении и других;
18% — во всех остальных случаях;
- формула расчета: сумма начисленного НДС – минус вычеты = сумма по итогам периода. При значении «плюс» — уплачиваем в бюджет, при значении «минус» — предъявляем к возмещению;
- отчетность подается ежеквартально в форме декларации;
- ответственность за нарушения в этой сфере – высокие штрафы.
Иными словами , можно сказать, что это определенная часть стоимости товара, которая начисляется на всех уровнях производственного процесса и подлежит уплате при его реализации. В бюджет эта сумма уплачивается еще раньше, потому что налог со своей части стоимости сырья, которые будут задействованы в сфере производства товара, уплачивают в бюджет все, кто в нем участвует на разных этапах.
Но на практике получается, что НДС, в конце концов, платим мы с вами – конечные потребители товаров, работ и услуг. Организации удерживают данный налог и перечисляют его в бюджет.
Внедрение налога на добавленную стоимость отстранило мелкий бизнес от больших денег. Скорее всего, крупные предприятия и фирмы сначала выяснят, платит ли ИП НДС. В результате они могут отказаться работать с теми, кто таковым плательщиком не является.
Особенности уплаты НДС на разных формах НО ИП
1)ОСНО . Такого понятия в налоговом законодательстве РФ нет. Считается, что это режим, установленный по умолчанию субъекту предпринимательства, который не выбрал другую отличную от этого систему или у него нет на это оснований. Для ИП существует возможность работать одновременно на трех режимах: ОСНО, ЕНВД и патент, но виды деятельности должны в данных случаях отличаться. Считается самым невыгодным. На этом режиме ИП надо платить НДС. Отчетность сложная. Декларация по НДС сдается раз в квартал. И без специальных бухгалтерских знаний не обойтись.
НДС начисляется в случаях, когда речь идет о сбыте, безвозмездному предоставлению или для личных потребностей товаров, работ, услуг на территории РФ, а также при выполнении строительно-монтажных работ для себя и импорте товаров.
Налоговая база – стоимость реализуемых вышеуказанных наименований. Налоговые вычеты (т.е. НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный при импорте) могут уменьшить общую сумму налога.
От обязанностей плательщика НДС освобождаются ИП, у которых сумма выручки за 3 последних последовательных месяца не превысила 2 млн. рублей.
2)УСН . Создана специально для представителей малого бизнеса. ИП в данном случае может выбрать, как ему уплачивать налоги : с доходов (6%) или с доходов за вычетом расходов (15%). Декларация по УСН сдается раз в год. Количество нанятых людей не должно превышать 100 человек. Лимит доходов на 2016 год – 60 млн. рублей. ИП на УСН платит НДС, когда он является налоговым агентом в случаях:
- приобретения товаров у нерезидентов на территории РФ;
- приобретения или аренды госимущества;
- реализации товаров, когда ИП – посредник нерезидента в расчетных операциях.
В 2016 году субъектом предоставления декларации по НДС являются:
- ИП, которые выделяют в платежных документах этот налог;
- налоговые агенты, которые не являются плательщиками данного вида налога или при заключении договора комиссии, поручения, агентском соглашении.
На практике часто встречаются случаи, когда покупатель просит выставить документ с определением НДС. Если вы осуществили данное действие, то не забудьте заплатить необходимую сумму в бюджет и подать декларацию.
3) ЕСХН . Он предназначается для производителей сельскохозяйственной продукции. Плюс такого налога в небольшом проценте ставки (доходы за вычетом расходов) — 6%. Условие перехода, чтобы доход от с/х продукции составлял 70% общего дохода. НДС при данном режиме не уплачивается, кроме того, который подлежит уплате при экспорте товаров на таможенную территорию РФ.
4) ЕНВД – это особый режим, при котором налог платится с предположительного дохода. Т.е. реальные доходы никого не интересуют, а конкретный размер устанавливается налоговым кодексом. По общему правилу НДС платить не надо, но и здесь существуют исключения:
- при экспорте товаров на территорию РФ;
- при выставлении счетов-фактур с НДС;
- в случаях выступления в роли налогового агента.
5) ПСН . Становиться на эту систему учета можно только при осуществлении определенного вида работ и с количеством наемных сотрудников – 15 человек. Для этого вы приобретаете патент (для работы в нескольких регионах – несколько патентов) и в последующем все, что вы заработаете, будет облагаться налогом. Декларация не подается.
От уплаты НДС о свобождены, кроме:
- осуществления иных видов бизнеса (кроме ПСН);
- при ввозе товаров на территорию РФ;
- при осуществлении сделок ст. 174.1 НК
Заключение
Таким образом, даже если бизнесмен не находится на общем режиме налогообложения, он все равно имеет право выставлять счета-фактуры с указанием НДС. В этом случае необходимо сдать налоговую отчетность и заплатить налог в предусмотренном законом порядке. Смену режима в этом случае законодательство не предусматривает.
Неважно, ИП работает с НДС или без, он должен четко и своевременно осуществлять уплату налогов и предоставлять отчетность в фискальные органы.
РЕКЛАМА