Линейное начисление амортизации широко распространено в бухгалтерии, поскольку этот метод отличается максимальной простотой использования. Согласно НК РФ способ амортизации имущества организации выбирают самостоятельно. Исключение – учёт износа основных средств, входящих в 8–10 амортизационные группы (здания и капитальные сооружения, жилой фонд, транспорт) – для них разрешено применять только линейный метод. Также линейную амортизацию законодательство «навязывает» индивидуальным предпринимателям, работающим на ОСНО.
Выбранный метод списания стоимости основных средств должен быть зафиксирован в учётной политике организации, и изменить его в течение срока полезного использования амортизируемого имущества уже нельзя.
Особенности линейной амортизации
Несомненным преимуществом данного метода является его «немудрёность». Затраты на основные средства просто списываются на протяжении всего времени эксплуатации равными частями. Расчёт производится элементарно: достаточно знать первоначальную стоимость имущества и один раз вычислить коэффициент амортизации, исходя из срока службы объекта.
Линейная амортизация реализует «упрощённый» подход к износу имущества. Он подразумевает, что физическое состояние основных средств ухудшается равномерно, с момента введения в работу и до полного погашения стоимости. Сезонность, интенсивность использования объектов при этом не учитываются.
Такой подход наиболее оправдан в учёте износа зданий и других стационарных сооружений. Безусловно, влияние факторов внешней среды и режима эксплуатации имущества нельзя сбрасывать со счетов, однако точно установить фактический процент изнашивания конкретного объекта зачастую бывает невозможно. Поэтому метод, при котором списание стоимости производится равномерно и постоянными суммами, для многих организаций представляется самым удобным.
В случае с производственным оборудованием и прочими группами активно используемых основных средств условия эксплуатации накладывают значительный отпечаток на степень износа. Со временем их производительность снижается, существенно возрастают затраты на ремонт и техническое обслуживание, которые уже нельзя списать в отчётном периоде за счёт увеличения амортизации – этого линейный метод не предусматривает. Если предприятию важно, чтобы большая часть стоимости оборудования погашалась в первые годы его работы, стоит обратить внимание на нелинейные способы начисления, когда возможна ускоренная амортизация или привязка амортизационных отчислений к объёмам произведённой продукции.
Порядок амортизации линейным способом
При расчёте линейным способом следует руководствоваться общими правилами амортизационных списаний, а именно:
- Поставив на баланс имущество, с начала следующего месяца необходимо начислять на него амортизацию.
- Погашение амортизационных сумм производится независимо от финансовых показателей работы предприятия.
- Отчисления осуществляются ежемесячно и учитываются в налоговом периоде, в котором совершены.
- Консервация основного средства на срок 3 месяца, длительный ремонт (свыше года) являются основаниями для приостановки амортизационных начислений, которые возобновляются после возврата имущества в эксплуатацию с начала следующего месяца.
- Списание по износу проводится до погашения стоимости основного средства в полном объёме или вывода его с баланса предприятия, утраты права собственности на данное имущество. Начисление следует прекратить по истечении месяца, когда произошло одно из перечисленных событий.
Кроме этого, линейный способ начисления амортизации имеет и свои нюансы:
- расчёт производится отдельно по каждому объекту основных средств;
- за основу всегда берётся только начальная стоимость имущества, то есть сумма ежемесячных отчислений рассчитывается один раз после введения в эксплуатацию и остаётся неизменной на весь срок полезного использования.
Расчёт амортизации линейным методом
Для линейной амортизации существует простая формула расчёта:
А = С*К, где
А – ежемесячная сумма отчисления;
С – стоимость имущества при постановке на баланс;
К – норма амортизации в процентах.
Остановимся подробней на норме амортизации, поскольку при линейном методе она не установлена законодательно, а рассчитывается бухгалтерией предприятия самостоятельно.
Как определить коэффициент амортизации? Для этого необходимо знать срок полезной эксплуатации конкретного объекта. Если основное средство входит в одну из 10 амортизационных групп, утвержденных Правительством РФ (постановление №1 от 01.01.2002 г.), срок берётся в соответствии с номером группы в классификации.
По имуществу, не принадлежащему ни одной из амортизационных групп, период эксплуатации устанавливается организацией, исходя из предполагаемого срока службы объекта, условий его использования, технического состояния.
Выяснив нужную информацию, можно приступать к расчёту нормы, для чего необходимо воспользоваться формулой:
где n– число месяцев, составляющих срок полезной службы основного средства.
Амортизация б/у имущества
Далеко не всегда в распоряжении предприятий оказывается совершенно новое имущество. Зачастую организации приобретают уже бывшее в употреблении оборудование либо получают его на баланс в качестве взноса в уставный фонд или, как правопреемник, - в результате реорганизации юрлица.
Сложностей в таком случае возникнуть не должно. Учитывая срок полезного использования, установленный предыдущим владельцем, и фактическое время нахождения объекта в эксплуатации, рассчитывается количество лет/месяцев, оставшихся до завершения амортизационного периода данного основного средства. Вновь установленный срок службы фиксируется в бухгалтерских документах предприятия – собственника.
Пример начисления амортизации линейным способом
Рассмотрим расчёт линейной амортизации на примере.
Допустим, организация купила для административных целей компьютер стоимостью 25000 рублей. Бухгалтерия оприходовала ПК в марте месяце, следовательно, 1 апреля – дата начала начисления амортизации на данный объект.
Компьютерная техника соотносится со 2-й амортизационной группой, срок её полезного использования можно установить в диапазоне от 2 до 3 лет. Возьмём максимальный срок эксплуатации – 36 месяцев.
Итак, вычисляем месячную норму амортизации:
К = 1/36*100% = 2,78%
Сумма отчисления составит: А = 25000*2,78% = 695 руб. (ежемесячно).
Таким образом, в расходы текущего года можно включить амортизацию за 9 месяцев эксплуатации основного средства (апрель – декабрь) в размере 6225 руб.
Как видно из приведенного примера, линейный способ начисления амортизации, действительно, предельно прост и не доставит проблем даже неопытному бухгалтеру.
Среди методов начисления амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете наиболее распространенный - линейный способ амортизации. И часто применяется он не только потому, что наиболее прост в расчете и удобен для понимания, но и потому, что его использование в отдельных случаях обязательно. Подробнее о линейном методе амортизации ОС и НМА расскажем в нашей консультации.
Линейная амортизация: когда обязательно ее использование
В общем случае линейный способ начисления амортизации целесообразно применять тогда, когда экономические выгоды, связанные с использованием актива, поступают в организацию равномерно. Например, когда производство не сезонное, для него не характерны длительные простои или технологические перерывы. Соответственно, линейный способ начисления амортизации не целесообразно применять, если, к примеру, оборудование используют для производства продукции партиями, при этом заказы на производство поступают неравномерно и в остальное время оборудование простаивает. В этом случае оптимальнее было бы использовать способ списания пропорционально объему продукции.
Именно исходя из этой логики, для амортизации НМА, когда нельзя надежно рассчитать ожидаемые поступления будущих экономических выгод от их использования, ПБУ 14/2007 требует использовать линейный способ амортизации в бухгалтерском учете (п. 28 ПБУ 14/2007). Напомним, что в бухгалтерском учете способ амортизации НМА устанавливают для каждого объекта, а в отношении основных средств - по каждой группе однородных объектов (здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).
Налоговое законодательство в некоторых случаях также требует применять исключительно линейный способ амортизации. Так, линейный метод начисления амортизация применяется в обязательном порядке независимо от положений Учетной политики (п. 3 ст. 259 НК РФ):
- всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
- следующими организациями, которые применяют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
- организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
- операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.
Для всех остальных амортизируемых объектов ОС и НМА в налоговом учете организация должна применять только один метод амортизации, выбранный и закрепленный в Учетной политике: или линейный, или нелинейный.
Норма амортизации при линейном методе
При линейном способе амортизационных отчислений норма рассчитывается как отношение единицы к сроку полезного использования в месяцах (п. 19 ПБУ 6/01 , п. 29 ПБУ 14/2007 , п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
К примеру, если срок полезного использования объекта ОС составляет 37 месяцев, то месячная норма амортизации линейным способом составит 1/37, или 0,0270, или 2,7%.
Чтобы найти сумму ежемесячной амортизации норма начисления амортизации при линейном способе умножается на первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств или нематериальных активов.
Как начисляется амортизация линейным способом?
Начисление амортизации производят ежемесячно. В общем случае начисление амортизации ОС и НМА не приостанавливают (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007 , п. 3 ст. 272 НК РФ). Возможна приостановка в начислении амортизации основных средств, которые по решению руководителя организации переведены на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 3 ст. 256 НК РФ).
При начислении амортизации линейным способом проводки аналогичны записям при амортизации иными способами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 - для ОС, а 05 - НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44.
Линейный метод начисления амортизации: пример
Организация приобрела производственное оборудование первоначальной стоимостью 216 000 рублей в июле 2017 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев. Оборудование используется при производстве конкретного вида продукции, т. е. расходы на амортизацию являются и распределению не подлежат. Поэтому с августа 2017 года ежемесячно в бухгалтерском учете организация будет начислять амортизацию в размере 8 640 рублей (216 000 рублей / 25 месяцев). При этом проводка будет такая:
Дебет счета 20 - Кредит счета 02 - 8 640,00
Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.
В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.
Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.
Способы начисления амортизации основных средств:
- Линейный способ;
Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.
Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате , она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.
Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в . Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.
Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.
Линейный метод начисления
Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.
Формула расчета амортизации линейным способом:
А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.
Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете, о формировании этой стоимости объекта подробнее читайте .
Формула для расчета нормы амортизации:
Норма А = 100% / срок полезного использования.
Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.
Пример расчета линейным способом
Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?
Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.
Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.
Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации — Д20 (44) К02.
Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.
Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.
Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.
Благодаря своей простоте линейный способ для исчисления амортизации более распространен. Но и у него имеются определенные особенности.
Что представляет собой линейный метод амортизирования? Из всех возможных вариантов начисления амортизации большей популярностью пользуется линейный способ.
Линейным методом амортизации осуществляется равномерное списывание стоимости имущества. Применять данную методику можно как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Основные сведения
В соответствии с действующим законодательством организации могут самостоятельно предопределять, каким способом будет списываться амортизация.
И чаще предпочтение отдается методу линейному, поскольку расчеты на его основе отличаются простотой.
Существуют объекты, по которым можно применять исключительно линейный метод. В частности это основные средства, какие относятся к восьмой-десятой амортизационным группам.
Обязателен к применению линейный способ исчисления амортизации для индивидуальных предпринимателей, применяющих .
Как и любой другой способ, выбор линейного метода должен фиксироваться в хозяйствующего субъекта.
Применять указанный вариант расчетов следует в продолжение всего периода полезного применения основного средства.
Определения
Всего существует четыре варианта расчета амортизационных сумм. Одним из таковых является линейный. Все прочие причисляются к нелинейным. Для метода линейного характерны простота расчета и минимум вычислительных действий.
Основной сутью линейного метода является равномерное исчисление амортизации на протяжении всего периода полезного применения.
Потому метод еще называют равномерным. Выражаясь проще, стоимость объекта списывается одинаковыми частями в течение всего применения.
Линейный вариант расчета амортизации в непреложном порядке используется относительно передаточных устройств, сооружений, зданий, при условии отнесения оных к группам с периодом эксплуатации от двадцати лет и свыше тридцати лет.
Относительно прочих объектов линейная методика употребляется по решению организации. При этом такой способ расчетов одинаково применим как к имуществу новому, так и к бывшему в употреблении.
До первого января 2019 года организациям запрещалось изменять однажды избранный метод по исчислению амортизации. Сейчас дозволен переход с метода нелинейного на линейный. Но сделать это возможно единожды за пять лет.
Выполняемые функции
Основная функция линейного метода по начислению амортизации заключена в равномерном списывании стоимости ОС. Посредством линейной амортизации реализуется «упрощенный» подход к изнашиванию имущества.
Предполагается, что первоначальные характеристики имущества ухудшаются с постоянной напряженностью, от момента начала эксплуатационного использования и до окончательного погашения стоимости.
При этом в расчет не принимаются ни интенсивность эксплуатации, ни сезонность работ, ни прочие факторы. Достаточно знать начальную стоимость объекта и период полезного его применения.
Такой подход целесообразен, когда требуется начислить амортизацию зданий или иных стационарных объектов. Конечно, имеет место влияние внешних факторов, как то внешней среды и эксплуатации.
Но зачастую просто невозможно установить точный процент износа для отдельного объекта. Потому равномерное списывание стоимости одинаковыми суммами представляется более удобным.
Относительно производственного оборудования или иных деятельно используемых основных средств линейный вариант не всегда рационален. Применение такого имущества неизбежно связано с различной степенью износа.
По мере использования производительность может снижаться довольно заметно, возрастают расходы на ремонт и техобслуживание.
Списать эти траты за счет увеличения амортизационных сумм нельзя, поскольку линейный метод этого попросту не предусматривает.
Таким образом, линейный метод целесообразен, когда списывается стоимость имущества, утрачивающего начальные характеристики постепенно.
Если же необходимо погасить стоимость ОС в первые годы использования, то лучше обратиться к нелинейным методам, при которых допускает ускорение амортизации или привязка отчислений к объемам производства.
Говоря о достоинствах линейного метода следует отметить:
Из недостатков метода можно выделить:
Нормативная база
Правовое регулирование применения линейного метода для исчисления амортизации по имуществу регулируется ст.259.1 НК РФ «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации».
Если объект невозможно отнести ни к одной из групп, то период его применения организация может определить самостоятельно.
Впрочем самостоятельное определение периода полезного применения для целей бухгалтерского учета возможно для любого объекта ОС.
Руководствоваться при этом следует планируемым сроком службы, условиями эксплуатации и техническим состоянием. Определив нужные параметры, можно приступать к вычислению амортизационной нормы для объекта.
Применяется для этого такая формула:
Примеры расчета
Простота применения бесспорна, если используется расчет амортизации линейным способом. Пример приведенных расчетов лишний раз доказывает это.
Например, организация приобрела компьютер для нужд администрации. Стоимость его составила 30 тысяч рублей. К учету компьютер был принят в мае.
Таким образом, начислять амортизацию бухгалтер начал с первого июня. Компьютерную технику целесообразно отнести ко второй амортизационной группе, поскольку срок полезного применения ее равен примерно двум-трем годам.
Организацией установлен срок службы в двадцать четыре месяца. Амортизационная норма по объекту составит:
Сумма отчислений в месяц равна:
То есть в состав расходов на текущий год можно включить сумму в 8610 рублей, за семь месяцев использования компьютера. Другой пример.
Организацией приобретен легковой автомобиль. Период полезного применения для него определен как шестьдесят месяцев, поскольку транспорт изначально не предназначался для интенсивного использования.
Данный срок является максимальным для третьей амортизационной группы, к которой было отнесено имущество. Цена покупки авто составила один миллион рублей.
Норма амортизации для транспортного средства получилась такой:
Сумма месячной амортизации составила:
То есть ежемесячно списываться должна сумма в 16700 рублей и за период полезного применения стоимость авто будет полностью погашена.
Если определить норму износа объекта с предельной точностью не удается, то линейный способ по начислению амортизации становится идеальным решением.
Рационально применение этого метода и когда организацией не планируется быстрая замена имущества. Отсутствие сложных вычислений позволяет справиться с расчетами даже совсем неопытному бухгалтеру.
Индивидуальные предприниматели имеют право применять только линейный способ начисления амортизации нематериальных активов и основных средств, которые используются в предпринимательской деятельности.
Под понимается отнесение их к амортизационным группам. Способы начисления амортизации осуществляются в соответствии с «Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года». Для ООО и ИП на иных системах налогообложения действует ст. 259 НК РФ.
Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту отдельно. Начисление амортизации начинается со следующего месяца, за месяцем ввода в эксплуатацию или принятия к учету хозяйственного объекта. Заканчивается начисление амортизации в месяце списания, продажи или передачи объекта основных средств или нематериальных активов.
Линейный способ начисления амортизации для ИП
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное отнесение первоначальной стоимости объекта на расходы в продолжение срока его полезного использования. Для этого определяется норма амортизации.
Формула нормы амортизации: К = (1: n) х 100% ,
где К- норма амортизации (%);
n – срок полезного использования объекта (месяцы).Сумма начисленной амортизации за месяц равна: А = С х К ,
где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;
С – первоначальная стоимость объекта амортизации;
К – норма амортизации (%).Пример расчета амортизации линейным способом:
ИП приобрел компьютер стоимостью 25 000 рублей в марте 2011 года и ввел его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. ИП принял срок полезного использования — 36 месяцев.
Итого:
Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,78%
Месячная сумма амортизации: 25 000 руб. х 2,78% = 695 руб.
Сумма амортизации, включаемая в расходы 2011 года: 695 руб. х 9 месяцев (с апреля по декабрь) = 6255 руб.Если ИП приобрел основное средство, бывшее в эксплуатации, то он вправе уменьшить срок полезного использования на число месяцев эксплуатации у бывшего владельца. Расчет амортизации проводится аналогичным образом .
Начисление амортизации проводится независимо от результатов финансовой деятельности до полного погашения стоимости или прекращения права собственности на основное средство. И входит в расходы того налогового периода, к которому относится. Способ амортизации устанавливается в учетной политике организации.
Наряду с линейным способом начисления амортизации , организации могут применять и нелинейные способы начисления амортизации:
- Способ уменьшаемого остатка.
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.
Подробно и с примерами об амортизации рассказано в данном видео:
