Первое применение международных стандартов финансовой отчетности. Первое применение мсфо Организация которая впервые приняла мсфо

Для одних фирм отчетность в международном формате давно стала обыденной процедурой, которая органично вписана в систему управленческих процессов реализуемых на предприятии, а для других отчетность – новый этап в работе предприятия. Но в обоих случаях весьма очевидно, что переход к международному подходу и применение стандартов финансовой отчетности принятых на международных рынках, станет важнейшим конкурентным преимуществом для компаний, ориентированных на серьезный транснациональный бизнес.

О том, зачем компаниям менять всю систему учетной политики и переходить на новые отчетные стандарты, как компаниям помогает стандарт МСФО (IFRS) 1 и каким образом реализуется первое применение международных стандартов финансовой отчетности после перехода – поговорим в этой статье.

Одно из направлений эффективного бизнеса – сокращение ограничений для дальнейшей экспансии. В рамках этого процесса, на определенной ступени развития, многие компании приходят к необходимости перевода учета на интернациональные стандарты. Нет смысла останавливаться на рассмотрении регулятивных причин, которые вынуждают компании применять определенные финансовые стандарты. Гораздо интереснее осветить коммерческие причины такого управленческого решения и задачи бизнеса, которыми оно продиктовано.

Стоит отметить, что любая крупная компания, работающая на нескольких международных рынках, в виде МСФО получает инструмент для работы со всеми сторонами процесса экономического взаимодействия в разных странах. Если бы компании были вынуждены составлять для каждого рынка своего бизнеса отчетность в соответствии с правилами конкретной страны, это оказало бы существенное влияние на финансовую продуктивность компании как минимум в части себестоимости. В таком контексте МСФО – это язык, понятный каждому финансисту и экономисту по всему миру.

Если говорить о компаниях, работающих в России в качестве основного рынка, переход на новые стандарты отчетности – это возможность открытия для фирмы рынков иностранного заемного капитала. Первая волна перехода на стандарты IAS в России была спровоцирована именно этой причиной, когда у управленцев довольно успешных национальных компаний сложилось понимание, что финансирование из-за рубежа выгоднее и удобнее. Иностранные банки по определению не должны читать отчетность по РСБУ и не рассматривают в качестве серьезного потенциально интересного заемщика компании, которые не ведут свою отчетность по интернациональным стандартам. Кстати, если говорить о серьезности, то стоит упомянуть фондовые биржи, как национального, так и транснационального характера – выход на которые полностью закрыт для тех компаний, которые не применяют МСФО. При этом на рынке достаточно специалистов по ведению учета в соответствии с международными отчетными стандартами, и любая компания, которой это нужно, при наличии инвестиций и времени сможет осуществить переход в рабочем режиме.

Поскольку переход сопряжен не только с серьезными изменениями в учетной политике, но и с внедрением в практическую работу компании принципиально новых для фирмы принципов финансового менеджмента, возможны различные ошибки на этапе перехода к новым стандартам. Чтобы процесс перехода и внедрения стандартов на практике прошел максимально гладко и без ошибок, был разработан и внедрен стандарт МСФО № 1, который регулирует первое применения МСФО в учете фирмы.

Главная задача IFRS 1 – дать компании все инструменты, которые обеспечат формирование первой отчетности, которая будет соответствовать всем принципам МСФО и предоставит пользователям качественную информацию о финансово-экономическом состоянии предприятия. Отчетность, составленная при помощи рекомендаций и принципов, изложенных в МСФО IFRS 1, будет прозрачной, понятной и сравнимой с информацией за все другие представленные периоды отчетности компании. То есть именно первая отчетность станет объективной базой для дальнейшего финансового и бухгалтерского учета по МСФО.

Компания должна применять стандарт с момента, когда было принято решение о переходе с национальных на международные стандарты, включая все вариации промежуточной отчетности переходного периода, а в дальнейшем – для формирования комплекта первой финансовой отчетности по международному образцу.

Под первой полноценной отчетностью по международным правилам принято понимать годовую суммарную отчетность , в которой компания прямо и безоговорочно заявила о своем переходе на Международные стандарты финансовой отчетности. При этом стандартом предусмотрено, что дату перехода компания может выбрать самостоятельно в зависимости от своих управленческих задач.

Бывает, что процесс перехода к международному учету ведется с какой-то определенной целью, примеру, для IPO. Тогда компания заранее понимает, когда ей необходим полноценный переход на международные отчеты, и имеет возможность максимально результативно провести процесс перехода, ведя последовательную политику изменения своей управленческой и учетной структуры.

Финансовая отчетность компании, составленная согласно международным правилам, представляет собой полное и последовательное документальное отражение финансового положения и экономических результатов деятельности компании.

Эти данные нужны широкому круг лиц, которые на их основании смогут принимать управленческие и экономические решения относительно данной компании, анализировать, насколько бизнес компании эффективен, а руководство компетентно в управлении доверенными ему ресурсами. Финансовая отчетность, отвечающая перечисленным задачам, содержит исчерпывающую информацию обо всех финансовых сторонах жизни компании, включая:

Сведения об активах;
Информацию по обязательствам;
Данные о капитале;
Размеры расходов и доходов, включая разделение на убытки и прибыль;
Маршруты движения денежных средств на предприятии.

Такая комбинация сведений в совокупности с дополнениями и пояснениями может дать ответ практически на любой вопрос о состоянии компании с точки зрения ее экономики.

Фирма, переходящая на международный формат отчетности, готовит отчет о финансовом положении по правилам IFRS на то юрлицо, от которого компания будет вести свой учет в соответствии с международным стандартом. ОФП является отправной точкой для компании в вопросах подготовки финансовой отчетности, основанной на международных принципах.

Также на первом этапе компания определяет свою единую учетную политику и в дальнейшем применяет ее ко всем периодам своей финансовой отчетности до момента внедрения изменений в учетную политику. Если компания только внедряет в своем финансовом учете принципы международной отчетности, тогда она не имеет права применять те стандарты, которые утратили свою силу, но может сразу начать применение стандартов, которые еще не стали обязательными, но могут применяться досрочно.

Данные отчетности и расчетных оценок предприятия при первом применении стандарта должны быть сопоставимы с данными предыдущих периодов с учетом возможных корректировок, которые вызваны разницей учетных политик и подходов.

При обнаружении достоверных ошибок прошлых периодов первая отчетность по новому международному финансовому стандарту должна быть сформирована с учетом этих ошибок и отражать достоверную картину финансово-экономического положения предприятия на дату составления первой международной отчетности. Требований о внесении изменений в отчетности прошлых периодов (до МСФО) в стандарте IFRS 1 не содержится.

Чтобы отчетность компании могла быть признана соответствующей требованиям стандарта, она должна быть не только качественно составлена и отражать принципы международных правил, но и содержать определенный минимальный пакет документов. Согласно требованиям, описанным в методических рекомендациях рассматриваемого в данной статье стандарта, первая отчетность предприятия по новому образцу должна включать в себя (как минимум):

Два отчета о денежных средствах;
Два отчета о совокупном доходе (при наличии);
Три отчета о фин. положении;
Два отчетов об изменениях в капитале и соответствующие дополнения, включая раскрытие существенных фактов, и сравнительную информацию, что может помочь пользователям финансовой отчетности в работе с ней.

При переходе фирмы на новые стандарты финансовой международной отчетности, компания должна пояснить заинтересованным лицам, какое влияние переход оказал на положение компании в разрезе финансов, на ее экономические результаты и движение денежных средств компании.

Для этого компания должна осуществить сверки по капиталу, общему совокупному доходу и убыткам, которые были отражены в прошлых периодах ее деятельности, и сопоставить их с данными новой формы отчетности. Данные сверки должны быть максимально подробными, чтобы новые формы отчета о финансовом положении и движении денежных средств были наполнены полностью достоверной информацией.

При переходе на новый для себя отчетный стандарт компания должна классифицировать все свои активы и обязательства по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка за первый период применения международных стандартов. При этом классификация активов и обязательств предполагает обязательное отнесение каждого актива/обязательства к определенной категории с учетом данных балансовой стоимости в отчетностях предыдущих периодов.

Заключение

Полноценный переход на международные принципы составления финансовой отчетности открывает для компании новые возможности, начиная с выхода на неограниченное количество международных рынков и привлечения иностранного финансирования, до возможностей формирования сложных распределенных организационных структур, объединенных в единую эффективную финансовую систему.

Сегодня конкурентоспособность и отсутствие препятствий развития для бизнеса являются ключевыми факторами, которые обеспечивают его экономические результаты, поэтому применение передовых методик, заложенных в международных стандартах финансово-экономической отчетности, является для компаний логичным шагом в развитии.

Переход на международные виды отчетности при помощи рекомендаций прикладного стандарта IFRS 1 является большим шагом в бизнесе любой компании. Находясь на пороге перехода на международные принципы учета, компания заявляет о себе как об игроке «высшей бизнес-лиги», предъявляющей особые требования, соответствовать которым может только нацеленная на результат, динамичная компания, во главе которой стоит команда квалифицированных менеджеров, четко понимающих цели своего бизнеса.

При подготовке отчетности по МСФО наиболее часто применяется трансформация отчетности - процесс составления финансовой отчетности по международным стандартам путем корректировки статей отчетности и перегруппировки учетной информации, подготовленной по правилам РСБУ.

Единого алгоритма трансформации финансовой отчетности не существует, и в каждом случае специалисты применяют свою методику, оптимальную для компании.

Все больше организаций в РСБУ применяют стандарты МСФО, что допускается требованиями п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Переход на МСФО для таких компаний представляется более простым, поскольку количество трансформационных корректировок будет меньше.

Справочно

Министерство финансов Российской Федерации на официальном сайте 01.08.2016 опубликовало проект приказа, который вносит изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:
«Организация, которая раскрывает составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. В случае если применение способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета, приводит к несоответствию учетной политики указанной организации требованиям международных стандартов финансовой отчетности, организация вправе не применять этот способ.
В случае если по конкретному вопросу в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из международных стандартов финансовой отчетности».

Компаниям, впервые применяющим международные стандарты, адресован МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», которым руководствуются при первой финансовой отчетности по МСФО, а также при промежуточной отчетности, представляемой за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО. В такой отчетности компания принимает все стандарты МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

В случае если компания решает, что не будет применять какой-либо стандарт МСФО в первой отчетности, данная финансовая отчетность не будет считаться соответствующей МСФО. Это может быть отчетность, основанная на принципах МСФО, например для управленческих целей. Следует обратить внимание, что даже если компания применила все международные стандарты, но не сделала заявления о соответствии МСФО, такая отчетность также не является отчетностью по МСФО.

На практике часто возникают вопросы о необходимости применения МСФО (IFRS) 1, если ранее компания предоставляла информацию для подготовки консолидированной финансовой отчетности материнской компании, но не выпускала индивидуальную отчетность по МСФО. Возможен также вариант, когда компания составляла отчетность по МСФО для внутренних целей, но не представляла ее собственникам либо сторонним пользователям. В обоих вышеуказанных случаях при подготовке первого комплекта финансовой отчетности следует руководствоваться требованиями МСФО (IFRS) 1.

Также нередко бывает, что ранее компания составляла отчетность по МСФО, но затем на какое-то время перестала. В данном случае следует исходить из анализа затрат на подготовку отчетности: либо выпустить финансовую отчетность, как если бы компания не допускала перерыва, либо повторно применить МСФО (IFRS) 1. При повторном применении стандарта отчетность составляют, игнорируя влияние учетной политики, примененной в прошлые периоды.

Применяя МСФО впервые, важно понимать, какова дата перехода и какой период МСФО (IFRS) 1 признаёт первым отчетным периодом.

Рис. 1. Дата перехода на МСФО

Алгоритм подготовки первой отчетности по МСФО за 2016 год

На протяжении всего переходного периода следует применять единую учетную политику (в примере переходным периодом являются три года: 2014-й, 2015-й, 2016-й).

При подготовке первого комплекта финансовой отчетности необходимо шаг за шагом выполнять определенные действия.

Шаг 1. Следует использовать все стандарты, которые действуют на первую отчетную дату. Это значит, что если дата перехода - 31.12.2014, а отчетность составляется на 31.12.2016, то необходимо применять стандарты, действующие именно на 31.12.2016. При этом возможно использование выпущенных, но не вступивших в силу стандартов, досрочное применение которых на первую отчетную дату разрешено.

Например, МСФО (IFRS) 15 «Выручка» вступает в силу с 01.01.2018, разрешено его досрочное применение. Целесообразно готовить первый комплект отчетности, основываясь на его требованиях, чтобы в дальнейшем, когда новый стандарт начнет действовать, избежать корректировок.

На практике большинство компаний применяют новые стандарты досрочно (при этом следует помнить, что не все новые стандарты можно применять досрочно).

Шаг 2. Определить стандарты, которые необходимо применить до отчетной даты. Например, если в компании в 2015 году был , а в 2016-м - нет.

Шаг 3 . Определить исключения, которые должны быть применены.

Общее требование МСФО заключается в ретроспективном применении требований всех действующих стандартов МСФО на отчетную дату. МСФО (IFRS) 1 разрешает два вида освобождений от ретроспективного применения:

обязательные исключения;
добровольные исключения.

Справочно
Обязательные исключения обязательны для всех организаций, применяющих МСФО впервые. Суть добровольных исключений - в праве выбирать, применять или не применять эти исключения. Они касаются ретроспективного применения стандартов МСФО (то есть с момента совершения операции, как будто компания применяла МСФО всегда).

Пример добровольного исключения: МСФО (IFRS) 1 позволяет компании, применяющей МСФО впервые, во вступительном балансе по МСФО оценить актив, используя условную первоначальную стоимость в отношении основных средств, инвестиционной недвижимости (при использовании модели учета по первоначальной стоимости) и нематериальных активов (при условии наличия активного рынка).

Согласно МСФО (IFRS) 1 организация должна использовать для целей МСФО расчетные оценки, которые соответствуют расчетным оценкам, принятым при применении на эту же дату национальных стандартов учета. В случае если существуют объективные доказательства того, что эти расчетные оценки были ошибочными, для целей МСФО применяют расчетные оценки, отличающиеся от примененных в РСБУ. Примером является изменение срока полезного использования основных средств (в частности, при получении дохода в результате эксплуатации полностью самортизированного оборудования).

Справочно
Ошибки - пропуски и искажения в финансовой отчетности, которые возникают вследствие неиспользования или неверного использования надежной информации, включая последствия неточностей в вычислениях, искажений при применении учетной политики, недооценки или неправильного толкования фактов, а также мошенничества.

Пример из практики
IFRS 1 позволяет менять расчетные оценки в переходный период (в примере - с 01.01.2015 по 31.12.2016). Так, возможно изменять сроки полезного использования основных средств и метод начисления амортизации. Неизменной остается модель учета ОС, установленная в учетной политике по МСФО: по первоначальной или по переоцененной стоимости [п. 29 МСФО (IAS) 16]. На практике лучше изменить сроки и метод начисления амортизации на дату перехода.

Шаг 4 . Выстроить (организовать) процесс подготовки и сделать его оптимальным. Для этого потребуется регламентировать комплекс мероприятий:

определить периметр консолидации (при составлении консолидированной отчетности анализируются состав и структура владения, определяются прямые, эффективные доли владения и доли неконтролирующих акционеров);
разработать учетную политику по МСФО (каждая организация, входящая в установленный периметр консолидации при составлении консолидированной отчетности, должна использовать единую учетную политику по МСФО);
провести анализ активов и обязательств на дату перехода на МСФО с целью их признания для целей МСФО;
разработать методологию трансформации (либо ведения параллельного или комбинированного учета) и консолидации (при составлении консолидированной отчетности), пакетов сбора данных, трансформационных моделей; предварительно необходимо проанализировать сферу деятельности компании, определить основные различия по статьям отчетности между РСБУ и МСФО, сформировать перечень основных корректировок.

Пример из практики
При переходе на МСФО производственных предприятий часто выявляется ситуация, когда в РСБУ активы полностью самортизированы, но продолжают использоваться, и их количество существенно. Поскольку компания получает выгоду от работы актива, желательно для целей МСФО изменить сроки полезного использования активов.
Корректировка по объектам, стоимость которых меньше установленного в РБСУ лимита для учета основных средств [в общем случае - до 40 тыс. руб. включительно (п. 5 ПБУ 6/01)], на практике выполняется в случае ее существенности. Данные объекты в РСБУ списываются при приеме в эксплуатацию на расходы текущего периода, в МСФО - включаются в состав основных средств. В МСФО нет стоимостного критерия отнесения активов к основным средствам, но в учетной политике ряда западных компаний такой критерий существует. При подготовке отчетности необходимо соблюдать баланс между затратами на эту подготовку и полезностью информации.

Справочно
Корректировка - это изменение величины строк отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе с изменением финансового результата текущего периода.

Виды корректировок
Реклассификация (рекласс) не оказывает влияния на прибыль или убыток отчетного периода - соответственно, одновременно затрагивает только балансовые счета МСФО или только счета прибылей/убытков МСФО.
Реклассификации возникают в результате различий в признании элементов финансовой отчетности по РСБУ и МСФО, переносят одну и ту же сумму из статьи отчетности по РСБУ в статью отчетности по МСФО. Примерами реклассификаций служат:

рекласс авансов, выданных под , из дебиторской задолженности и прочих внеоборотных активов по РСБУ в состав незавершенного строительства по МСФО (в основные средства);

рекласс объектов инвестиционного имущества из состава основных средств в состав инвестиционного имущества;

рекласс депозитов и высоколиквидных инвестиций со сроком погашения менее трех месяцев в состав денежных средств и их эквивалентов;

рекласс общехозяйственных расходов из состава себестоимости в состав управленческих расходов.

Корректировка (поправка) оказывает влияние на чистую прибыль периода и статьи капитала - соответственно, одновременно затрагивает и балансовые счета, и счета прибылей/убытков, и счета капитала.
Примерами корректировок (поправок) служат:

постановка на учет объектов, полученных по договору лизинга;

списание нематериальных активов, не удовлетворяющих критериям признания МСФО (IAS) 38;

начисление убытка от обесценения основных средств и объектов незавершенного строительства по МСФО;

исключение общехозяйственных расходов из остатков незавершенного производства и отнесение их на счета управленческих расходов.

Шаг 5. Выполнить трансформационные и консолидационные корректировки.

При формировании входящего (вступительного) отчета о финансовом положении по МСФО на дату перехода необходимо выполнить следующие корректировки:

признать все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с МСФО (например, финансовую аренду, обязательства по демонтажу основных средств);
исключить активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с МСФО;
реклассифицировать статьи активов, обязательств и капитала в балансе в соответствии с требованиями МСФО;
произвести оценку всех активов и обязательств в соответствии с МСФО - проанализировать, насколько активы и обязательства отвечают критериям признания активов и обязательств МСФО, правильно ли сформирована их стоимость (например, необходимо обесценить материалы, долго находящиеся без движения, неработающее оборудование).

На каждую дату должны быть применены оценки исходя из той информации, которая имеется на эту дату. Если в 2015 году в отношении вероятности погашения дебиторской задолженности имелись сомнения, а в 2016 году финансовое состояние дебитора улучшилось, то при подготовке отчетности за 2015 год необходимо обесценить дебиторскую задолженность, в 2016-м - восстановить.

Шаг 6 . Сформировать отчетность по МСФО.

Состав первого комплекта финансовой отчетности по МСФО определен требованиями МСФО (IFRS) 1:

три баланса (на дату перехода, начало отчетного периода, конец отчетного периода);
два отчета о совокупном доходе (например, за 2016 год, за 2015 год как сравнительная информация);
два отчета о движении денежных средств;
два отчета об изменениях капитала;
примечания, включая сравнительную информацию с соблюдением требований всех стандартов в отношении раскрытия информации.

МСФО (IFRS) 1 не предусматривает исключений из требований к представлению и раскрытию информации в других МСФО.

В первой финансовой отчетности компания поясняет, как переход от РСБУ к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. В ней следует отразить пояснения положений перехода на МСФО, а также представить сверку статей «Капитал» и «Общий совокупный доход». Сверка должна включать информацию, которая детализирует суммы корректировок по статьям «Капитал» и «Прибыль». В следующие периоды данную сверку делать не требуется.

Чтобы облегчить процесс подготовки первого комплекта отчетности и минимизировать количество ошибок, компании зачастую приглашают консультантов, способных помочь в подготовке первой отчетности по МСФО, достаточно компетентных и опытных.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

Алматы 2010

Введение

1. Организация первого применения МСФО (IFRS)

2. Добровольные исключения в подготовке вступительного

бухгалтерского баланса при первом применении МСФО

3. Обязательные исключения в подготовке финансовой отчетности

при первом применении МСФО

4. Представление и раскрытие информации при первом

применении МСФО

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В связи со сложностями внедрения и понимания МСФО Правление Совета по МСФО разработало и в 2003 г. приняло МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Теперь этот стандарт используется наряду со стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Причинами его разработки, является следующие:

Недостаточно удовлетворительные результаты по признанию и применению международных стандартов финансовой отчетности в мировой учетной практике;

Необходимость повышения статуса методологических подходов к формированию отчетности по МСФО в компаниях, впервые применяющих стандарты; международный стандарт финансовый отчетность

Недостаточная разработанность и ясность в отношении первого применения МСФО в интерпретации ПКИ-8 «Первоначальное применение МСФО в качестве главной основы учета».

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» вступило в силу с 1 января 2004 г. Таким образом, организация, принявшая решение о применении МСФО для составления отчетности, использует его при формировании данных по итогам работы за 2005 г. В стандарте даны подробные указания о том, что он должен использоваться теми организациями, которые составляют финансовую отчетность за период, начинающийся с даты вступления в силу стандарта МСФО (IFRS) 1. Кроме того, этим стандартом руководствуются, если организация решила использовать международные стандарты в качестве главной основы составления отчетности позднее даты вступления стандарта в силу. Если компания составляла отчетность по МСФО для внутреннего пользования и не представляла ее внешним потребителям, то положения и требования данного стандарта также должны быть реализованы при составлении финансовой отчетности, которая отвечает международным принципам.

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» может быть использован в полной мере, когда организация в предшествующих отчетных периодах составляла отчетность с использованием отдельных стандартов. Его могут использовать также организации, ранее составлявшие отчетность в соответствии с основополагающими принципами международных стандартов, но, несмотря на то, что она использовалась внешними и внутренними пользователями, невозможно было однозначно констатировать, что все требования МСФО соблюдены. Кроме этого, стандарт должен быть использован организациями, ранее составлявшими финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и национальными стандартами, которые частично соответствуют МСФО. При этом заявление о том, что данная организация представила отчетность, полностью соответствующую положением МСФО, отсутствовало. Таким образом, положения МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» свидетельствуют, что организациями, впервые применяющими МСФО, являются такие, которые впервые представляют в финансовой отчетности полезные, достоверные и надежные сведения, полностью соответствующие всем требованиям МСФО. Однако МСФО (IFRS) 1 не должен быть применен, когда компания в прошлом проводила следующую работу:

1. Составляла финансовую отчетность в соответствии с требованиями национальных стандартов и МСФО и заявляла в отчетности, что сформировала ее данные в полном соответствии с международными стандартами.

2. Представляла финансовую отчетность, руководствуясь требованиями национальных стандартов, заявляя при этом, что такая отчетность в полной мере соответствует МСФО.

3. Представляла отчетность, составляемую по МСФО, указывая, что она полностью соответствует международным стандартам, хотя аудиторы в аудиторском заключении выражали сомнения в виде оговорки.

Актуальность темы данного исследования обусловлена тем, что Применение международных стандартов финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала.

Целью работы является исследование МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности.

Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть особенности первого применения МСФО (IFRS) 1;

Ознакомиться с основными определениями;

Выявить обязательные исключения в подготовке финансовой отчетности при первом применении МСФО;

Изучить особенности представления и раскрытия информации при первом применении МСФО.

1. Организация первого применения МСФО (IFRS) 1

Основной целью МСФО (IFRS) 1 является составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а также промежуточной отчетности внутри финансового года, содержащей высококачественные сведения об организации, удовлетворяющие следующим требованиям:- прозрачности и понятности для пользователей;

Сопоставимости с финансовой отчетностью предшествующих отчетных периодов;

Обеспечения соответствующего стартового начала для тех компаний, которые впервые составляют финансовую отчетность по МСФО;

Сопоставимости выгод и затрат по составлению и представлению отчетности по международным стандартам.

МСФО (IFRS) 1 устанавливает требования к компаниям, впервые применяющим МФСО - когда в отчетности компании впервые содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МФСО.

В целом МСФО (IFRS) 1 требует от компании при представлении первой финансовой отчетности по МФСО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату. В частности, МСФО (IFRS) 1 требует от компании выполнения следующих действий при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, который служит в качестве отправной точки для учета в соответствии с МСФО:

1. осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется согласно МСФО;

2. не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание;

3. изменить классификацию статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в качестве одного вида актива, обязательства или составляющей капитала в соответствии с МСФО;

4. применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает ряд исключений из указанных требований в определенных областях, в которых затраты по соблюдению требований могут превысить выгоды для пользователей.

МСФО (IFRS) 1 также запрещает ретроспективное применение МСФО в некоторых областях, в частности, когда ретроспективное применение потребовало бы от руководства профессионального суждения о прошлых условиях после того, как результат конкретной операции уже известен.

МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия информации, которая поясняет, как переход с ранее применяемых национальных правил на МСФО повлиял на заявленное финансовое состояние компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Потребности компаний, впервые применяющих МСФО, учитываются при принятии новых стандартов МСФО и внесения поправок в действующие. В случае, когда эти потребности отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения. Соответственно, МСФО (IFRS) 1 подвержен постоянным изменениям.

Компания должна применять МСФО (IFRS) 1:

1. при подготовке своей первой финансовой отчетности по МСФО;

2. при подготовке каждой промежуточной финансовой отчетности (при наличии таковой), которая представляется в соответствии с МСФО (IAS) 32 за часть периода, охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МСФО.

Первая финансовая отчетность компании по МСФО представляет собой первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МСФО и содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Финансовая отчетность по МСФО является первой финансовой отчетностью по МСФО, если, например, компания:

1. представила свою самую последнюю предыдущую финансовую отчетность:

· в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют МСФО по всем аспектам;

· в соответствии с МСФО по всем аспектам, за исключением того, что финансовая отчетность не содержит ясного и безоговорочного заявления о соответствии МСФО;

· согласно национальным требованиям, не соответствующим МСФО, используя некоторые отдельные МСФО для учета статей, в отношении которых отсутствуют национальные требования; или

· согласно национальным требованиям и содержащую выверку некоторых сумм и сумм, определяемых в соответствии с МСФО;

2. подготовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не предоставляя ее собственникам компании или внешним пользователям;

3. подготовила комплект отчетности в соответствии с МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовку полного комплекта финансовой отчетности, как установлено МСФО (IAS) 1; или

4. не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды.

МСФО (IFRS) 1 не применяется, когда, например, компания:

1. прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, ранее представляя ее, а также второй комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;

2. в предыдущем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО; или

3. в предыдущем году представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на этой финансовой отчетности с оговорками

МСФО (IFRS) 1не применяется к изменениям в учетной политике, осуществленным компанией, которая уже применяет МСФО. Такие изменения подпадают под:

1. требования к изменениям в учетной политике, установленным МСФО (IAS 8);

2. специфические переходные требования, установленные в других МСФО.

При составлении финансовой отчетности впервые с использованием положений МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» организация должна учитывать ряд обязательных требований. Во-первых, формируя показатели финансовой отчетности, не должны быть использованы переходные положения, содержащиеся в других стандартах. Во-вторых, учитывая, что в МСФО (IFRS) 1 предложены девять исключений, которые могут быть реализованы при составлении финансовой отчетности, следует обязательно выполнить три из них, а по шести остальным выполнение является добровольным.

Для того чтобы данные предшествующего отчетного периода (обычно финансового года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, необходимо провести работу по пересчету сведений, ранее приведенных организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям. Эти данные должны быть сопоставимы с отчетными показателями, полученными с учетом международных методологических подходов, содержащихся в том числе в МСФО (IFRS) 1. Поэтому, несмотря на некоторые отдельные упрощения стандарта по первому применению МСФО, процесс перехода на МСФО и составления первой отчетности является сложным. Однако когда организация приняла решение о переходе на МСФО или если переход на международные стандарты является обязательным условием, выполнение которого позволит решить важные стратегические задачи, необходимо согласно МСФО (IFRS) 1 выполнить следующие условия:

Определить, какая финансовая отчетность компании будет первой по МСФО;

Подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода;

Выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно по всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;

Принять решение о применении каких-либо из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;

Применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;

Раскрыть в финансовой отчетности подробную информацию, поясняющую особенности перехода компании на МСФО.

В целом датой перехода на МСФО считается дата, на которую в отчетности будут раскрыты сравнительные данные за предшествующий или несколько предшествующих отчетных периодов. Например, если организация, составляя финансовую отчетность по МСФО, представляет в ней сравнительные показатели за 2004 г., то датой перехода на МСФО считается 1 января 2004 г. Когда представляются такие данные еще и за 2003 г., то датой перехода является 1 января 2003 г.

В практической работе компании могут сталкиваться с ситуацией, когда между датой перехода на МСФО и датой первоначального составления отчетности по международным стандартам произошли изменения в методиках расчета отдельных показателей. Новые методики должны быть представлены в отчетности как изменения в учетной политике. Однако изучение и анализ такой финансовой отчетности внешними пользователями будет затруднен из-за непонимания того, почему при первоначальном применении МСФО произошли изменения в учетной политике. Поэтому МСФО (IFRS) 1 разрешает компаниям в добровольном порядке при расчете показателей финансовой отчетности при первом их применении использовать стандарты в редакции на дату перехода на МСФО независимо от того, произошли в них изменения на дату составления финансовой отчетности по международным стандартам или нет.

Следующим условием перехода организации на МСФО является составление вступительного баланса на дату перехода на МСФО, что является сложной и весьма трудоемкой работой. В МСФО (IFRS) 1 представлен перечень задач, которые должны быть решены на данном этапе.1. Признание тех активов и обязательств организации, которые являются таковыми в соответствии с положениями МСФО. Например, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» условиями признания нематериального актива, приобретенного извне или созданного внутри компании, является соблюдение следующих требований:

Получение в будущем экономических выгод в результате использования данного актива;

Надежность оценки стоимости актива.

МСФО 38 «Нематериальные активы» запрещает также отнесение к нематериальным активам объектов, созданных внутри компании: деловой репутации, торговых марок, прав на публикацию, списков клиентов и др.

Если активы и обязательства никогда не признавались в финансовой отчетности, но согласно МСФО должны быть признаны, они включаются в ее содержание.

2. Переклассификация активов, обязательств и капитала организации исходя из методических подходов и требований МСФО. Например:

МСФО 10 «События после отчетной даты» не представляет возможности рассматривать начисленные дивиденды по итогам работы за отчетный период как обязательство на отчетную дату. Эти суммы включаются в состав нераспределенной прибыли, что представляется во вступительном балансе по МСФО, в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале;

Когда в финансовой отчетности необходимо представление информации по сегментам (разным видам продукции, услуг, а также разным географическим регионам). Если такая информация по национальным правилам бухгалтерского учета и отчетности не определяется, необходимо также выделение подобных сведений, проведение соответствующих расчетов и изменение показателей финансовой отчетности для удовлетворения требований МСФО;

Подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам основывается на положениях МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетности и учет инвестиций в дочерние компании», где раскрыты методики отчетности группы организаций, находящихся под контролем одной головной организации, а также порядок отражения в финансовой отчетности головной компании инвестиций в дочерние компании.

3. Уточнение оценки активов, обязательств и капитала, представляемых во вступительном балансе по МСФО, исходя из методик, используемых в международной учетной практике.

Для уточнения оценки показателей бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо использовать нормы:

МСФО 2 «Запасы», переоценив запасы по наименьшей из стоимости приобретения (ФИФО, средней или альтернативным способом ЛИФО) и чистой стоимости продаж (без учета возможных затрат на реализацию);

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», переоценив торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, производные финансовые активы, торговые финансовые обязательства, производные финансовые обязательства по справедливой стоимости;

МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость», переоценив инвестиции в недвижимость по справедливой стоимости;

МСФО 16 «Основные средства», пересмотрев сроки полезного использования активов и обосновав их безотносительно к срокам полезного использования, установленным Правительством РФ в целях налогообложения прибыли;

МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», сформировав резервы, не создаваемые в национальной учетной практике, и используя требование дисконтирования;

МСФО 36 «Обесценение активов», переоценив активы организации по величине, не превышающей его возмещаемую сумму, если их балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этих активов. Причем сумма переоценки должна быть представлена в балансе и раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности как убыток от обесценения;

МСФО 12 «Налоги на прибыль», рассчитав отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования исходя из требований данного стандарта;

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», используемого при расчете показателей активов и обязательств по состоянию до 1 января 2003 г., поскольку до этого периода РК рассматривалась как страна с гиперинфляционной экономикой. Историческая стоимость представления сведений в отчетности в такие отчетные периоды должна быть пересчитана с учетом индекса инфляции.

После уточнения оценки активов и обязательств, представляемых по статьям вступительного бухгалтерского баланса, исчисляют отклонения от ранее представленных в отчетности сумм.

Они учитываются как составная часть капитала организации и отражаются в балансе на дату перехода на МСФО по статье «Нераспределенная прибыль» или другой статье группы капитала, по которой это является допустимым.

4. Поскольку в балансе представляются сведения за несколько отчетных периодов, статьи вступительного баланса должны быть сформированы исходя из одинаковой учетной политики.

Причем, если в дальнейшем методы и способы учета, закрепленные в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, будут пересмотрены, показатели вступительного баланса в целях сопоставимости также должны быть пересчитаны.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО.

Компания должна подготовить вступительный бухгалтерский баланс МСФО на дату перехода на МСФО. Этот документ служит отправной точкой для ведения учета в соответствии с МСФО. От компании не требуется представлять свой вступительный бухгалтерский баланс по МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Учетная политика.

Компания должна использовать ту же самую учетную политику при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО и в течение всех периодов, представленных в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна соответствовать каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату формирования ее первой финансовой отчетности по МСФО.

Компания не должна применять иные версии МСФО, которые действовали на более ранние даты. Компания может применять новый МСФО, который еще не стал обязательным, если его положениями допускается раннее применение. Если новый МСФО еще не стал обязательным, но допускает раннее применение, компании разрешено (но от нее не требуется) применять этот МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Переходные положения в других МСФО применяются к изменениям в учетной политике, осуществляемым компанией, которая уже использует МСФО; они не применяются к компании, впервые применяющей МСФО, при переходе на эти стандарты.

Учетная политика, используемая компанией при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, может отличаться от той, которая использовалась на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

Соответствующие корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на МСФО. Соответственно, компания должна учесть эти корректировки непосредственно в статье «нераспределенная прибыль» (или, при необходимости, в другой статье в составе капитала) на дату перехода на МСФО. МСФО (IFRS) 1 устанавливает две категории исключений из принципа обязательного соответствия вступительного бухгалтерского баланса по МСФО каждому МСФО:

1. исключения из некоторых требований других МСФО;

Компания вправе решить оценивать основные средства на дату перехода на МСФО по их справедливой стоимости и использовать эту справедливую стоимость в качестве предполагаемой стоимости на эту дату.

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе использовать переоценку основных средств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами на дату перехода на МСФО или на более позднюю дату в качестве предполагаемой стоимости на дату переоценки, если соответствующие значения на дату переоценки в целом сравнимы с:

1. справедливой стоимостью;

2. стоимостью или амортизируемой стоимостью согласно МСФО, скорректированной в целях отражения, например, изменений в общем или специфическом ценовом индексе.

Указанные возможности выбора вариантов также применимы в отношении:

1. инвестиций в недвижимость, если компания решает использовать модель затрат в МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»;

2. нематериальных активов, которые соответствуют:

· критериям признания, установленным МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (включая надежную оценку фактических затрат)

· критериям, установленным МСФО (IAS) 38 для переоценки (включая существование активного рынка).

Компания не должна использовать эти возможности выбора вариантов в отношении других активов или обязательств.

Компания, впервые применяющая МСФО, могла установить предполагаемую стоимость некоторых или всех своих активов и обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами путем их оценки по справедливой стоимости на определенную дату по причине какого-либо события, например, приватизации или открытой эмиссии новых акций.

Вы вправе использовать такие значения оценки справедливой стоимости, обусловленные определенным событием, в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО на дату такой оценки.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 компания вправе использовать метод «коридора», который предусматривает возможность не осуществлять признание определенных актуарных прибылей и убытков. Ретроспективное применение этого метода требует от компании разделения кумулятивных актуарных прибылей и убытков с начала осуществления пенсионного плана до даты перехода на МСФО - на признанную часть и непризнанную часть.

Однако компания, впервые применяющая МСФО, вправе признать все кумулятивные актуарные прибыли и убытки на дату перехода на МСФО, даже если она использует метод «коридора» в отношении более поздних актуарных прибылей и убытков. Если компания, впервые применяющая МСФО, использует этот возможный вариант, ей следует применять его в отношении всех пенсионных планов. Компания вправе раскрыть информацию о суммах как сумм, определенных по каждому отчетному периоду перспективно с даты перехода.

Кумулятивная корректировка при пересчете валют.

МСФО (IAS) 21 требует от компании:

1. классифицировать определенные курсовые разницы в качестве отдельной составляющей капитала; и

2. при выбытии зарубежной деятельности переносить кумулятивную корректировку при пересчете валют по этой зарубежной деятельности (включая, соответствующие прибыли и убытки по хеджированию) в отчет о прибылях и убытках (в составе прибыли или убытка от выбытия).

Однако компания, впервые применяющая МСФО, не обязана соблюдать эти требования по кумулятивной корректировке при пересчете валют, которые существовали на дату перехода на МСФО. Если компания, впервые применяющая МСФО, использует это исключение:

1. кумулятивные прибыли и убытки от пересчета валют по всей зарубежной деятельности принимаются равными нулю на дату перехода на МСФО;

2. прибыль или убыток от последующего выбытия зарубежной деятельности должны исключать курсовую разницу, которая возникает до даты перехода на МСФО, но должны включать более поздние курсовые разницы.

Комбинированные финансовые инструменты.

МСФО (IAS) 32 требует от компании произвести анализ комбинированного финансового инструмента с точки зрения выделения долевой и долговой составляющих, исходя из обстоятельств, существовавших на момент появления такого инструмента. Если долговая составляющая является погашенной, ретроспективное применение МСФО (IAS) 32 предусматривает выявление отдельно двух элементов капитала.

Первый элемент входит в состав нераспределенной прибыли и представляет собой кумулятивные проценты по долговой составляющей.

Второй элемент представляет собой первоначальную долевую составляющую. Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 1 компании, впервые применяющей МСФО, не нужно выявлять отдельно эти два элемента, если долговая составляющая является погашенной на дату перехода на МСФО.

Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий. Если дочерняя компания впервые применяет МСФО позднее своей материнской компании, дочерняя компания должна оценить свои активы и обязательства либо по:

1. балансовой стоимости, которая подлежала бы включению в консолидированную финансовую отчетность материнской компании на дату перехода материнской компании на МСФО, если не осуществлялись корректировки при процедурах консолидации и для учета эффектов от объединения бизнеса, в рамках которого материнская компания приобрела дочернюю компанию;

2. балансовой стоимости, требуемой иными положениями МСФО (IFRS) 1 на дату перехода дочерней компании на МСФО. Эти значения балансовой стоимости могут отличаться от тех, которые описаны в (1):

· когда исключения в МСФО (IFRS) 1 приводят к результатам оценки, которые зависят от даты перехода на МСФО;

· когда учетная политика, применяемая при подготовке финансовой отчетности дочерней компании, отличается от таковой в отношении консолидированной финансовой отчетности.

3. Аналогичный выбор возможен для ассоциированной компании или совместного предприятия, которое впервые применяет стандарты МСФО позже компании, имеющей значительное влияние над ним или совместный контроль.

Однако если компания впервые принимает МСФО позднее, чем ее дочерняя компания (ассоциированная компания или совместное предприятие), компания должна оценивать активы и обязательства дочерней компании (ассоциированной компании или совместного предприятия) по той же балансовой стоимости, что и дочерняя компания (ассоциированная компания или совместное предприятие), за исключением корректировок при консолидации.

Аналогичным образом, если материнская компания впервые применяет МСФО для составления своей отдельной финансовой отчетности ранее или позднее, чем при подготовке своей консолидированной финансовой отчетности, она должна оценивать свои активы и обязательства по одной и той же стоимости в обоих комплектах финансовой отчетности, за исключением корректировок при консолидации.

Отражение ранее признанных финансовых инструментов.

МСФО (IAS) 39 допускает отражение финансового актива при первоначальном признании как имеющегося в наличии для продажи или отражение финансового инструмента (при условии соответствия определенным критериям) как финансового актива или финансового обязательства по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток.

Несмотря на это требование в следующих обстоятельствах применяются исключения:

1. компании разрешается осуществлять учет имеющихся в наличии для продажи на дату перехода на МСФО;

2. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся 1 сентября 2006 года или после этой даты - на дату перехода на МСФО, разрешено отражать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток, при условии, что на эту дату актив или обязательство соответствуют критериям, установленным в МСФО (IAS) 39;

3. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся 1 января 2006 года включительно или до 1 сентября 2006 года - на дату перехода на МСФО, разрешено отражать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток, при условии, что на эту дату актив или обязательство соответствуют критериям, установленным в МСФО (IAS) 39. Когда дата перехода на МСФО - до 1 сентября 2005 года, такой учет не требуется завершать до 1 сентября 2005 года, при этом также могут быть отражены финансовые активы и финансовые обязательства, признанные между датой перехода на МСФО и 1 сентября 2005 года.

4. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся до 1 января 2006 года, разрешено в начале ее первого отчетного периода по МСФО отражать по справедливой стоимости финансовый актив или финансовое обязательство (с отнесением на прибыль или убыток), подлежащие такому отражению в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Когда первый отчетный период компании по МСФО начинается до 1 сентября 2005 года, такое отражение не требуется завершать до 1 сентября 2005 года, при этом также можно включать финансовые активы и финансовые обязательства, признанные между началом этого периода и 1 сентября 2005 года.

Если компания проводит пересчет сравнительной информации согласно МСФО (IAS) 39, она должна осуществить пересчет этой информации по финансовым активам, финансовым обязательствам или группе финансовых активов, финансовых обязательств (или тех и других) в начале своего первого отчетного периода по МСФО.

Такой пересчет сравнительной информации следует осуществлять только, если отраженные статьи или группы соответствовали бы критериям для такого отражения на дату перехода на МСФО или, в случае приобретения после даты перехода на МСФО соответствовали бы критериям в МСФО (IAS) 39 на дату первоначального признания.

5. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся до 1 сентября 2006 года - финансовые активы и финансовые обязательства, которые такая компания отнесла по справедливой стоимости на прибыль или убыток, и которые ранее учитывались как хеджируемая статья в операциях хеджирования по справедливой стоимости, должны быть изъяты из этих операций в то же время, когда они были отнесены по справедливой стоимости на прибыль или убыток.

Операции по выплатам, основанным на акциях.

Компания, впервые применяющая МСФО, поощряется, но не обязана применять МСФО (IFRS) 2 в отношении долевых инструментов, предоставленных после 7 ноября 2002 года, которые были инвестированы до более поздней из двух дат:

(1) даты перехода на МСФО и

Однако, если компания, впервые применяющая МСФО, решит применять МСФО (IFRS) 2 к таким долевым инструментам, она может осуществить это только, если компания раскрыла информацию о справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенной на дату оценки в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 2.

В отношении всех случаев предоставления долевых инструментов, для которых не применялся МСФО (IFRS) 2 (таких как долевые инструменты, предоставленные до 7 ноября 2002 года включительно), компания, впервые применяющая МСФО, тем не менее, должна раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS) 2.

Компания не обязана применять МСФО (IFRS) 2, если изменение произошло прежде более поздней из двух дат:

(1) даты перехода на МСФО и

Компания, впервые применяющая МСФО, поощряется, но не обязана применять МСФО (IFRS) 2 в отношении обязательств, возникающих в результате операций по выплатам, основанным на акциях, расчет по которым был совершен до даты перехода на МСФО.

Компания, впервые применяющая МСФО, также поощряется, но не обязана применять МСФО (IFRS) 2 в отношении обязательств, которые были погашены до 1 января 2005 года.

Договоры страхования.

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применять переходные положения МСФО (IFRS) 4. МСФО (IFRS) 4 ограничивает изменения в учетной политике в отношении договоров страхования, включая изменения, осуществленные компаниями, впервые применяющими МСФО.

Изменения в существующих резервах, обязательствах по восстановлению или аналогичных обязательствах, включенных в стоимость основных средств.

КРМСФО (IFRIC) 1 требует установленных изменений, связанных с прибавлением или вычитанием резерва, обязательства по восстановлению или аналогичного обязательства из стоимости актива, с которым оно связано; скорректированная амортизируемая стоимость актива затем амортизируется перспективно в течение остающегося срока ее полезного использования.

От компании, впервые применяющей МСФО, не требуется выполнять эти требования в отношении изменений в таких обязательствах, которые произошли до даты перехода на МСФО.

Если компания, впервые применяющая МСФО, использует это исключение, она должна:

1. оценить обязательство по состоянию на дату перехода на МСФО в соответствии с МСФО (IAS) 37;

2. оценить сумму, которая была бы включена в стоимость соответствующего актива при первом возникновении обязательства путем дисконтирования обязательства к этой дате, используя наилучшую расчетную оценку ставки дисконтирования, скорректированной с учетом фактического риска, которая применялась бы к этому обязательству в течение наступающего периода;

3. рассчитать расходы на амортизацию этой стоимости по состоянию на дату перехода на МСФО, используя текущую оценку срока полезного использования актива и амортизационную политику, применяемую в соответствии с МСФО.

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применять переходные положения КРМСФО (IFRIC) 4. Соответственно, компания, впервые применяющая МСФО, может определить, предусматривает ли соглашение, действовавшее на дату перехода на МСФО, аренду, учитывающую факты и обстоятельства, существовавшие на эту дату.

Наилучшим основанием для справедливой стоимости финансового инструмента при первоначальном признании является цена операции, за исключением случаев, когда:

Справедливая стоимость этого инструмента обосновывается путем сопоставления с другими наблюдаемыми текущими операциями на рынке с тем же самым инструментом (т.е. без его модификации или «переупаковки»): или

Применяется метод оценки, переменные параметры которого включают данные с наблюдаемых рынков.

Последующая оценка финансового актива или финансового обязательства, а также последующее признание прибылей и убытков должны осуществляться в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1.

Применение при первоначальном признании может привести к отсутствию признания прибыли или убытка при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства.

В этом случае МСФО (IAS) 39 требует, чтобы прибыль или убыток признавались после первоначального признания только в той степени, в которой это обусловлено изменением в факторе (включая время), который участники рынка учитывали бы при установлении цены.

МСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение некоторых положений иных МСФО, связанных с:

1. прекращением признания финансовых активов и обязательств;

2. учетом хеджирования;

3. расчетными оценками;

4. активами, классифицируемыми как удерживаемыми для продажи, и прекращением деятельности.

Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств.

Если компания, впервые применяющая МСФО, прекратила признание непроизводных финансовых активов или непроизводных финансовых обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в результате перехода, который произошел до 1 января 2004 года, она не должна осуществлять признание этих активов и обязательств по МСФО (если только они не подлежат признанию в результате более поздней операции или события).

Компания вправе применять требования МСФО (IAS) 39 по прекращению признания ретроспективно с любой даты, при условии, что необходимая информация была получена во время первоначального учета этих операций.

Учет хеджирования.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 на дату перехода на МСФО компания должна:

1. оценить все производные инструменты по справедливой стоимости;

2. исключить все отложенные убытки и прибыли по производным инструментам, которые были отражены в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, как если бы они являлись активами или обязательствами.

Компания не должна отражать в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО отношения, связанные с хеджированием, которые не соответствуют требованиям к учету хеджирования согласно МСФО (IAS) 39.

Однако если компания отражала чистую позицию в качестве хеджируемой статьи в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, она вправе отражать отдельную статью в рамках этой чистой позиции в качестве хеджируемой статьи по МСФО, при условии, что это будет осуществлено не позднее даты перехода на МСФО.

Если до даты перехода на МСФО компания отражала операцию как хеджирование, но это хеджирование не отвечает условиям учета хеджирования, установленным в МСФО (IAS) 39, компания применяет МСФО (IAS) 39 для прекращения учета хеджирования.

Операции, осуществленные до даты перехода на МСФО, не должны ретроспективно отражаться как хеджирование.

Расчетные оценки.

Расчетные оценки по МСФО на дату перехода на МСФО должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами (после корректировок для отражения каких-либо различий в учетной политике). Исключение составляют случаи, когда факт ошибки может быть объективно подтвержден.

Компания может получить информацию после даты перехода на МСФО о расчетных оценках, которые она сделала в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами. Согласно (IAS) МСФО 10 компания должна относиться к этой информации так же, как и некорректирующим событиям после отчетной даты.

Этот же самый метод к расчетным оценкам также применяется к сравнительному периоду, представленному в первой финансовой отчетности компании по МСФО. Ссылки на дату перехода на МСФО заменяются ссылками на конец сравнительного периода.

Активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность МСФО (IFRS) 5 требует перспективного применения к долгосрочным активам (или выбывающим группам), которые соответствуют критериям классификации как удерживаемым для продажи, и к деятельности, которая соответствует критериям классификации как прекращенная деятельность, после вступления МСФО в силу.

МСФО (IFRS) 5 допускает применение требований МСФО (IFRS) 1 ко всем долгосрочным активам (или выбывающим группам), которые соответствуют критериям классификации как удерживаемым для продажи, и к деятельности, которая соответствует критериям классификации как прекращенная деятельность после любой даты до вступления МСФО в силу, при условии, что значения оценки и иная информация, необходимая для применения МСФО (IFRS) 1, была получена в то время, когда эти критерии первоначально выполнялись.

2 Добровольные исключения в подготовке вступительного бухгалтерского баланса при первом применении МСФО

Разработчики МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», осознавая высокую трудоемкость работ не только при формировании финансовой отчетности по МСФО за отчетный период, но и при пересчете показателей на предшествующую отчетную дату, предусмотрели в нем шесть исключений, которые могут быть допущены составителями. Эти исключения касаются представления информации в финансовой отчетности по объединению бизнеса, применению при оценке справедливой стоимости, формированию данных по пенсионным планам, отражению курсовых разниц, комбинированных финансовых инструментов, определению даты составления отчетности по МСФО дочерними компаниями.

Однако добровольные исключения могут быть проигнорированы полностью или частично, а могут быть использованы полностью как официально установленные отступления от общепринятых правил составления отчетности в системе международных стандартов.

В практической работе, когда решается вопрос об использовании этих исключений, наиболее принципиальным является учет соотношения между затратами на составление отчетности по МСФО и выгодами отчитывающейся организации, последние из которых должны превышать расходы. Кроме этого, в МСФО (IFRS) 1 отмечено, что использование этих стандартов запрещено, если их результатом явятся изменения ранее принятых руководством организации решений по уже имевшим место сделкам.

Добровольное исключение в области объединения бизнеса касается использования МСФО 22 «Объединение компаний». Если компания переходит на МСФО после даты признания объединения компании, она должна отразить все последующие объединения бизнеса до даты перехода на МСФО. Причем в МСФО (IFRS) 1 содержится подробное описание порядка учета и представления в финансовой отчетности информации об объединении бизнеса. При составлении вступительного баланса компания имеет право использовать один из трех вариантов формирования сведений о результатах работы и имущественном положении организаций, имеющих дочерние и ассоциированные компании, а также фирм, осуществляющих совместную деятельность.

Первый вариант состоит в том, что компания не производит пересчета сведений отчетности, если операции с дочерними, зависимыми, ассоциированными компаниями, а также по совместной деятельности были произведены до даты перехода на международные стандарты.

Второй предлагаемый вариант - представлять в пояснениях к финансовой отчетности расшифровку сведений по отдельным видам объединений бизнеса. В условиях третьего наиболее трудоемкого варианта организация, впервые составляющая отчетность по МСФО, должна представлять данные по всем имеющим место объединениям на дату составления отчетности.

Второе добровольное исключение при первом составлении финансовой отчетности по МСФО связано с наиболее сложным и дискуссионным вопросом оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности. Развитие норм МСФО осуществляется в направлении все большей приверженности применения справедливой стоимости для оценки активов и обязательств компаний. В связи с этим в МСФО (IFRS) 1 речь идет об использовании либо справедливой, либо расчетной стоимости для оценки в отчетности основных средств, нематериальных активов, инвестиционной собственности.

Стандарт разрешает использовать три варианта оценки этих видов активов. При первом варианте активы должны быть оценены по той стоимости, которая предложена как основной или альтернативный вариант в соответствии с нормами соответствующего международного стандарта. Так, положениями МСФО 16 «Основные средства» основным способом оценки является первоначальная стоимость за вычетом амортизации и убытков от обесценения, а альтернативным - переоцененная стоимость, являющаяся справедливой стоимостью объекта основных средств на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения. Однако возможно комбинирование и использование разных видов оценок по отдельным объектам основных средств и их группам.

В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» в финансовой отчетности подобные активы могут быть оценены по фактической себестоимости приобретения или по справедливой стоимости, которая формируется при приобретении нематериальных активов в обмен на долевые инструменты компании. Справедливая стоимость исчисляется на основе рыночной цены на активном рынке, которой может быть текущая цена покупателя, цена последней аналогичной операции. Причем под активным рынком понимается такой рынок, где одновременно соблюдаются все следующие условия одновременно: однородность активов, продаваемых на рынке, наличие продавцов и покупателей, желающих совершить сделку, доступность цен для общественности. При отсутствии активного рынка для нематериального актива его себестоимость формируется по данным о цене, которую компания может заплатить при сделке между независимыми сторонами на основе полной информации, а также по недавним итогам операций продажи аналогичных активов.

Вторым вариантом оценки основных средств, нематериальных активов и инвестиционной собственности является использование только справедливой (рыночной) стоимости, которая рассчитана на дату первого составления финансовой отчетности по МСФО. Третий вариант предполагает, что компания имеет право использовать для оценки активов переоцененную стоимость, если она была исчислена до составления отчетности либо на базе индекса цен, либо когда переоцененная стоимость сопоставима со справедливой (рыночной) стоимостью.

Третье добровольное исключение, которое может быть использовано при первоначальном применении МСФО, связано с порядком отражения вознаграждений работникам в виде накопленных прибылей и убытков по пенсионным выплатам работникам компании на дату составления финансовой отчетности, и прежде всего бухгалтерского баланса.

Правила формирования в отчетности сведений о пенсионных планах с установленными взносами и о пенсионных планах с установленными выплатами определены МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Причем использование пенсионных планов с установленными взносами обязывает компанию осуществлять фиксированные взносы в отдельный фонд. Ее работники получают пенсии в размерах взносов, сделанных компанией, и инвестиционного дохода на эти взносы. Пенсионные планы с установленными выплатами характеризуются тем, что компания обязуется обеспечить вознаграждение работникам в оговоренном размере.

Согласно стандарту при использовании пенсионного плана с установленными выплатами необходимо устанавливать «коридор» и учитывать суммы выхода за установленные им пределы. Тогда эти суммы, представляющие актуарные прибыли или убытки, необходимо признавать и представлять в бухгалтерском балансе на дату первого составления отчетности по МСФО. Использование метода «коридора» возможно только с даты первого составления такой отчетности, и ретроспективного применения этого метода не требуется.

Следующее добровольное исключение при первоначальном применении МСФО связано с порядком пересчета валют, возникающим в результате приобретения дочерней компании. При первом применении стандартов компания имеет право не применять правила признания и отражения в отчетности курсовых разниц в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Принятие четвертого добровольного исключения дает возможность исчисленные курсовые разницы не показывать в финансовой отчетности как составной элемент капитала и применять его не к некоторым компаниям, а ко всем компаниям, приобретенным организацией.

В случае продажи компании суммы курсовых разниц также не показываются в отчетности (в отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале) и не влияют на финансовый результат деятельности. Однако курсовые разницы по валютным операциям признаются и отражаются в отчетности, если они возникли после даты перехода компании на составление отчетности по МСФО. Реализация подобного исключения позволяет снизить трудоемкость работ по составлению отчетности по новым правилам.

Снижение трудоемкости перехода на МСФО предусматривает использование в практической работе пятого добровольного исключения при составлении финансовой отчетности, связанного с представлением данных о комбинированных финансовых инструментах, принадлежащих компании. Финансовыми инструментами признаются те, которые имеют признаки долевых инструментов и финансовых обязательств. К ним относятся облигации, конвертируемые в акции. Методика их учета и отражения в финансовой отчетности представлена в МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

При первом составлении отчетности по международным стандартам необходимо, рассмотрев каждый из финансовых инструментов, принадлежащих компании, выделить такие, по которым на дату перехода на МСФО не погашена их долговая составляющая. Если компания владеет подобными финансовыми инструментами, при составлении отчетности по международным стандартам она может не выделять их долевую и долговую составляющую. Шестое добровольное исключение, принимаемое компанией при составлении финансовой отчетности, предоставляет возможность использовать разные даты перехода дочерних компаний на МСФО по отношению к материнской компании. В практической работе возможны две ситуации: когда материнская компания раньше дочерней (дочерних) при составлении финансовой отчетности переходит на международные стандарты и наоборот. Если материнская компания осуществила переход раньше дочерней, у последней имеется возможность выбора варианта оценки принадлежащих ей активов и обязательств. Такая оценка может быть произведена или с применением балансовой стоимости, когда активы и обязательства дочерней компании включены материнской компанией в консолидированную финансовую отчетность по этой оценке, или в соответствии с отдельной методикой оценки, представленной в МСФО (IFRS) 1. В отечественной практике используется вариант оценки активов и обязательств любых организаций по балансовой стоимости. Поэтому при переходе на МСФО организациям необходимо иметь в виду, что при консолидации финансовой отчетности придется провести процедуру корректировки балансовой стоимости. Суть корректировки состоит в исключении из балансовой стоимости консолидационных поправок и поправок, исчисленных и отраженных в учете по методу приобретения.

Подобные документы

Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Предпосылки их разработки. Процедура создания международных стандартов. Элементы и состав финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.

курсовая работа , добавлен 25.10.2012

Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как основы для составления финансовой отчетности компаний. Масштаб применения МСФО в отдельных странах. Основные проблемы применения МСФО. Сфера применения, вопросы правового внедрения.

реферат , добавлен 07.06.2010

Роль и значение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). История создания Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Причины использования МСФО в России. Составление отчета о движении денежных средств прямым методом.

контрольная работа , добавлен 18.10.2010

Теоретический анализ основного назначения Международных стандартов учета и финансовой отчетности. Изучение причин появления отдельного стандарта по вопросу первого применения МСФО. Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Учетная политика организации.

реферат , добавлен 21.01.2011

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности. Реформирование бухгалтерского учета в России, причины, проблемы и перспективы перехода на МСФО.

курсовая работа , добавлен 23.02.2012

Понятие и назначение, структура Международных стандартов финансовой отчетности. Требования МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии со стандартами.

контрольная работа , добавлен 20.10.2010

Краткая характеристика международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Основные понятия и принципы. Методы подготовки отчетности в соответствии с МСФО. Корректирующие записи, реклассификация счетов и формирование финансовой отчетности по МСФО.

курсовая работа , добавлен 15.12.2010

Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.

курсовая работа , добавлен 22.04.2013

Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.

курсовая работа , добавлен 27.03.2009

Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), принципы и история их развития. Перечень действующих международных стандартов. Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета. Реформирование бухгалтерского учета в РФ.

www.accountingreform.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности» , который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

Структура сборника:

Информация и примеры

Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам для самоконтроля

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.

Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

Контактная информация:


[email protected]	www.accountingreform.ru
Tel. + 7 495- 967-6000	Fax. + 7 495- 967-6001

Москва, Россия, апрель 2007года (обновленная редакция)

C ОДЕРЖАНИЕ

1. Основные характеристики МСФО (IFRS) 1 4

2. Цель МСФО (IFRS) 1 5

3. Определения терминов 5

4. Сфера применения 7

5. Признание и оценка 9

6. Исключения из требований других МСФО 10

7. Справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости 11

8. Оценка справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств 16

9. Исключения из требования ретроспективного применения иных МСФО 16

10. Представление и раскрытие информации 18

11. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 22

12. Ответы на вопросы 27

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 – Промежуточная финансовая отчетность 28

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 – Объединение бизнеса 29

Даты вступления в силу 34

1. Основные характеристикиМсфо (ifrs) 1

МСФО (IFRS) 1 устанавливает требования к компаниям, впервые применяющим МФСО – когда в отчетности компании впервые содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МФСО.

1. осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется согласно МСФО;

2. не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание;

4. применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ТРЕБОВАНИЙ ДРУГИХ МСФО

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО.

D1 Организация может принять решение об использовании одного или более из следующих освобождений:

(a) операции по выплатам на основе акций (пункты D2 и D3);
(b) договоры страхования (пункт D4);
(c) условная первоначальная стоимость (пункты D5 - D8B);
(d) договоры аренды (пункты D9 и D9B - D9E);
(e) [удален]
(f) накопленные курсовые разницы по инвестициям в иностранные подразделения (пункты D12 и D13);
(g) инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации (пункты D14 и D15);
(h) активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместных предприятий (пункты D16 и D17);
(i) составные финансовые инструменты (пункт D18);
(j) классификация по усмотрению организации ранее признанных финансовых инструментов (пункты D19 - D19C);
(k) оценка финансовых активов или финансовых обязательств по справедливой стоимости при первоначальном признании (пункт D20);
(l) обязательства по выводу объектов из эксплуатации, включенные в первоначальную стоимость основных средств (пункты D21 и D21A);
(m) финансовые активы или нематериальные активы, учитываемые в соответствии с Разъяснением КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг" (пункт D22);
(n) затраты по заимствованиям (пункт D23);
(o) передача активов покупателями (пункт D24);
(p) погашение финансовых обязательств долевыми инструментами (пункт D25);
(q) тяжелая гиперинфляция (пункты D26 - D30);
(r) совместное предпринимательство (пункт D31);
(s) затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения (пункт D32); и
(t) классификация по усмотрению организации договоров на покупку или продажу нефинансового объекта (пункт D33);
(u) выручка (пункты D34 и D35); и
(v) операции в иностранной валюте и предварительная оплата (пункт D36).

Операции по выплатам на основе акций

D2 Приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применяла МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций" к долевым инструментам, права на которые были предоставлены 7 ноября 2002 года или до этой даты. Также приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применяла МСФО (IFRS) 2 к долевым инструментам, права на которые были предоставлены после 7 ноября 2002 года и их переход состоялся до наступления более поздней из следующих дат: (а) даты перехода на МСФО и (b) 1 января 2005 года. Однако если организация, впервые применяющая МСФО, решит применить МСФО (IFRS) 2 к таким долевым инструментам, то для нее это может быть возможным только в том случае, если организацией уже была обнародована информация о справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенной на дату оценки, как это предусмотрено МСФО (IFRS) 2. В отношении всех предоставленных прав на долевые инструменты, к которым не был применен МСФО (IFRS) 2 (например, долевые инструменты, права на которые были предоставлены 7 ноября 2002 года или до этой даты), организация, впервые применяющая МСФО, должна, тем не менее, раскрыть информацию, требуемую пунктами 44 и 45 МСФО (IFRS) 2. Если организация, впервые применяющая МСФО, изменяет сроки или условия предоставления прав на долевые инструменты, к которым МСФО (IFRS) 2 не был применен, то организация не обязана применять пункты 26 - 29 МСФО (IFRS) 2, если указанное изменение произошло до даты перехода на МСФО.

D3 Приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применила МСФО (IFRS) 2 к обязательствам, возникшим в результате операций по выплатам на основе акций, которые были урегулированы до даты перехода на МСФО. Также приветствуется, но не требуется, чтобы организация, впервые применяющая МСФО, применила МСФО (IFRS) 2 к обязательствам, которые были урегулированы до 1 января 2005 года. В отношении обязательств, к которым применяется МСФО (IFRS) 2, организация, впервые применяющая МСФО, не обязана пересчитывать сравнительную информацию, если эта информация относится к периоду или дате до 7 ноября 2002 года.

Договоры страхования

D4 Организация, впервые применяющая МСФО, может применить переходные положения, предусмотренные МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" . МСФО (IFRS) 4 ограничивает изменения учетной политики в отношении договоров страхования, включая изменения, сделанные организацией, впервые применяющей МСФО.

Условная первоначальная стоимость

D5 Организация вправе принять решение оценить объект основных средств по состоянию на дату перехода на МСФО по справедливой стоимости и использовать справедливую стоимость этого объекта в качестве его условной первоначальной стоимости на указанную дату.

D6 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе принять решение использовать переоцененную в рамках ранее применявшихся ОПБУ стоимость объекта основных средств, определенную на дату перехода на МСФО или ранее, в качестве условной первоначальной стоимости этого объекта на дату переоценки, если на дату переоценки переоцененная стоимость была в целом сопоставимой:

(a) со справедливой стоимостью; или
(b) с первоначальной стоимостью или амортизированной стоимостью согласно МСФО, скорректированной для отражения, например, изменений в общем или специальном индексе цен.

D7 Возможность выбора, описанная в пунктах D5 и D6, также доступна в отношении:

(a) инвестиционной недвижимости, если организация выбирает для использования модель учета по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" ;
(aa) активов в форме права пользования (МСФО (IFRS) 16 "Аренда"); и
(b) нематериальных активов, отвечающих:
(i) критериям признания, предусмотренным МСФО (IAS) 38 (включая надежную оценку первоначальной стоимости); и
(ii) критериям, предусмотренным МСФО (IAS) 38, для переоценки (включая наличие активного рынка).

Организация не может использовать указанную возможность выбора в отношении других активов или в отношении обязательств.

D8 Возможно, что организация, впервые применяющая МСФО, уже установила условную первоначальную стоимость некоторых или всех своих активов и обязательств в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ путем их оценки по справедливой стоимости по состоянию на отдельно взятую дату вследствие какого-либо события, например приватизации или первичного размещения акций.

(a) Если дата оценки является датой перехода на МСФО или более ранней датой, то организация может использовать такую вызванную определенным событием оценку справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости для целей МСФО на дату указанной оценки.
(b) Если дата оценки является более поздней датой по отношению к дате перехода на МСФО, но в течение периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО, то вызванная определенным событием оценка справедливой стоимости может использоваться в качестве условной первоначальной на дату соответствующего события. Организация должна признать возникшие при этом корректировки непосредственно в составе нераспределенной прибыли (или, если уместно, в другой категории собственного капитала) на дату соответствующей оценки. По состоянию на дату перехода на МСФО организация должна либо установить условную первоначальную стоимость, применяя критерии, изложенные в пунктах D5 - D7, либо оценить активы и обязательства в соответствии с другими требованиями настоящего стандарта.

D8A Согласно требованиям некоторых национальных систем учета затраты на разведку и разработку нефтегазовых участков на этапах разработки или добычи учитываются в центрах затрат, охватывающих все участки недропользования в какой-либо крупной географической области. Организация, впервые применяющая МСФО, которая использовала такой порядок учета в рамках ранее применявшихся ОПБУ, вправе принять решение оценить нефтегазовые активы по состоянию на дату перехода на МСФО следующим образом:

(a) активы, связанные с разведкой и оценкой, - в величине, определенной организацией в рамках ранее применявшихся ОПБУ; и
(b) активы на этапе разработки или добычи - в величине, определенной организацией для соответствующего центра затрат в рамках ранее применявшихся ОПБУ. Организация должна распределить эту величину на базовые активы данного центра затрат пропорционально объемам или стоимости нефтегазовых запасов на эту дату.

Организация должна протестировать активы, связанные с разведкой и оценкой, а также активы, находящиеся на этапах разработки и добычи, на предмет обесценения по состоянию на дату перехода на МСФО в соответствии с или МСФО (IAS) 36 соответственно и, при необходимости, уменьшить величину, определенную в соответствии с указанными выше подпунктами (a) или (b). Для целей настоящего пункта, нефтегазовые активы включают только те активы, которые используются при разведке, оценке, разработке или добыче нефти и газа.

D8B Некоторые организации имеют объекты основных средств, активов в форме права пользования, или нематериальных активов, которые используются или ранее использовались в деятельности, подлежащей тарифному регулированию. Балансовая стоимость таких объектов может включать суммы, которые были определены в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, но не удовлетворяют критериям капитализации в соответствии с МСФО. В этом случае организация, впервые применяющая МСФО, вправе принять решение об использовании балансовой стоимости такого объекта, определенной в рамках ранее применявшихся ОПБУ по состоянию на дату перехода на МСФО, в качестве условной первоначальной стоимости. Если организация применит данное освобождение к какому-либо объекту, ей нет необходимости применять его ко всем объектам. По состоянию на дату перехода на МСФО организация должна протестировать на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 каждый объект, в отношении которого используется данное освобождение. Для целей данного пункта деятельность считается подлежащей тарифному регулированию, если в отношении нее используется политика установления цен, которые могу выставляться покупателям за товары или услуги, и такая политика является предметом надзора и/или утверждения органом, регулирующим тарифы (как этот термин определен МСФО (IFRS) 14 "Счета отложенных тарифных разниц").

Договоры аренды

D9 Организация, впервые применяющая МСФО, может проанализировать наличие признаков аренды в договоре, действующем на дату перехода на МСФО, применив к таким договорам пункты 9 - 11 МСФО (IFRS) 16, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на указанную дату.

D9A Исключен.

D9B Когда организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, признает обязательства по аренде и активы в форме права пользования, она может применить следующий подход ко всем своим договорам аренды (в соответствии с упрощениями практического характера, описанными в пункте D9D):

(a) оценить обязательство по аренде на дату перехода на МСФО. Арендатор, придерживающийся такого подхода, должен оценить такое обязательство по аренде по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей (см. пункт D9E), дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором (см. пункт D9E) на дату перехода на МСФО;
(b) оценить актив в форме права пользования на дату перехода на МСФО. Для каждого договора аренды арендатор должен принять решение об оценке актива в форме права пользования:
(i) либо по его балансовой стоимости, как если бы МСФО (IFRS) 16 применялся с даты начала аренды (см. пункт D9E), но дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором на дату перехода на МСФО;
(ii) либо по величине, равной обязательству по аренде, с корректировкой на величину заранее осуществленных или начисленных арендных платежей в связи с такой арендой, которая признана в отчете о финансовом положении непосредственно до даты перехода на МСФО;

(c) применить МСФО (IAS) 36 в отношении активов в форме права пользования на дату перехода на МСФО.

D9C Несмотря на требования пункта D9B, организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, должна оценивать актив в форме права пользования по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО в случае договоров аренды, которые удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости МСФО (IAS) 40 и оцениваются с использованием модели учета по справедливой стоимости в МСФО (IAS) 40 с даты перехода на МСФО.

D9D Организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, может придерживаться одного из следующих порядков действий на дату перехода на МСФО для каждого договора аренды:

(a) применить одну ставку дисконтирования в отношении портфеля договоров аренды с обоснованно аналогичными характеристиками (например, договоры аренды с аналогичным оставшимся сроком аренды для аналогичного вида базовых активов в аналогичных экономических условиях);
(b) не применять требования пункта D9B в отношении договоров аренды, срок аренды которых (см. пункт D9E) истекает в течение 12 месяцев с даты первоначального применения. Вместо этого организация должна учитывать такие договоры аренды (включая раскрытие информации о них) в соответствии с пунктом 6 МСФО (IFRS) 16;
(c) не применять требования пункта D9B в отношении договоров аренды, в которых базовый актив имеет низкую стоимость (как описано в пунктах B3 - B8 МСФО (IFRS) 16). Вместо этого организация должна учитывать такие договоры аренды (включая раскрытие информации о них) в соответствии с пунктом 6 МСФО (IFRS) 16;
(d) исключить первоначальные прямые затраты (см. пункт D9E) из оценки актива в форме права пользования на дату перехода на МСФО;
(e) использовать суждения задним числом, например, при определении срока аренды, если договор содержит опционы на продление или прекращение аренды.

D9E Термины "арендные платежи", "аренда", "ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором", "дата начала аренды", "первоначальные прямые затраты" и "срок аренды" определены в МСФО (IFRS) 16 и используются в настоящем стандарте в таком же значении.

D10 - D11 [Удалены]

Накопленные курсовые разницы по инвестициям в иностранные подразделения

D12 МСФО (IAS) 21 требует, чтобы организация:

(a) признавала некоторые курсовые разницы в составе прочего совокупного дохода и аккумулировала их в составе отдельного компонента собственного капитала; и
(b) при выбытии иностранного подразделения реклассифицировала накопленную величину курсовых разниц по этому иностранному подразделению (включая, если применимо, прибыли и убытки по соответствующим инструментам хеджирования) из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка как часть прибыли или убытка от выбытия.

D13 Однако для организации, впервые применяющей МСФО, нет необходимости соблюдать эти требования применительно к накопленным курсовым разницам, которые существовали по состоянию на дату перехода на МСФО. Если организация, впервые применяющая МСФО, воспользуется настоящим освобождением, то:

(a) накопленные курсовые разницы в отношении всех иностранных подразделений следует считать равными нулю по состоянию на дату перехода на МСФО; и
(b) при расчете прибыли или убытка от последующего выбытия любого иностранного подразделения следует исключать курсовые разницы, возникшие до даты перехода на МСФО, и включать курсовые разницы, возникшие после этой даты.

Инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации

D14 Когда организация составляет отдельную финансовую отчетность, она должна согласно МСФО (IAS) 27 учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации:

(a) либо по первоначальной стоимости,
(b) либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

D15 Если организация, впервые применяющая МСФО, оценивает такую инвестицию по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 27, то в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО она должна оценивать указанную инвестицию в одной из следующих сумм:

(a) первоначальной стоимости, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 27; или
(b) условной первоначальной стоимости. Условной первоначальной стоимостью такой инвестиции будет ее:
(i) справедливая стоимость на дату перехода организации на МСФО в отдельной финансовой отчетности данной организации; или
(ii) балансовая стоимость, определенная согласно ранее применявшимся ОПБУ на эту дату.

Организация, впервые применяющая МСФО, может выбрать один из указанных в подпунктах (i) и (ii) подходов для оценки своей инвестиции в каждую дочернюю организацию, совместное предприятие или ассоциированную организацию, которую организация решает оценивать с использованием условной первоначальной стоимости.

D15A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому он не включен в настоящую редакцию.]

Активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместных предприятий

D16 Если дочерняя организация впервые применяет МСФО позже своей материнской организации, то эта дочерняя организация должна в своей финансовой отчетности оценить активы и обязательства:

(a) либо по балансовой стоимости, в которой они были бы включены в консолидированную финансовую отчетность материнской организации, исходя из даты перехода материнской организации на МСФО, если бы не было сделано никаких корректировок для целей консолидации и отражения результатов объединения бизнесов, в рамках которого материнская организация приобрела указанную дочернюю организацию (данный вариант оценки недоступен для дочерней структуры инвестиционной организации, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 10, поскольку ее требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток);
(b) либо по балансовой стоимости, определяемой в соответствии с требованиями остальных положений настоящего МСФО, исходя из даты перехода на МСФО дочерней организации. Указанная балансовая стоимость может отличаться от той, которая описана в подпункте (a):
(i) когда освобождения, предусмотренные настоящим МСФО, приводят к оценкам, которые зависят от даты перехода на МСФО;
(ii) когда учетная политика, использованная при подготовке финансовой отчетности дочерней организации, отличается от той, которая использовалась при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Например, учетная политика дочерней организации может предусматривать использование модели оценки по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства", в то время как группа может использовать модель оценки по переоцененной стоимости.

Аналогичная возможность выбора имеется у ассоциированной организации или совместного предприятия, которые впервые применяют МСФО позже, чем организация, имеющая значительное влияние или совместный контроль над ними.

D17 Однако, если организация впервые применяет МСФО позже, чем ее дочерняя организация (или ассоциированная организация, или совместное предприятие), указанная организация должна в своей консолидированной финансовой отчетности оценить активы и обязательства своей дочерней организации (или ассоциированной организации, или совместного предприятия) по той же балансовой стоимости, что и в финансовой отчетности этой дочерней организации (или ассоциированной организации, или совместного предприятия), после корректировок, необходимых для консолидации, для применения метода долевого участия и для отражения результатов объединения бизнесов, в рамках которого материнская организация приобрела дочернюю организацию. Несмотря на данное требование, материнская организация, не являющаяся инвестиционной организацией, не может применить исключение в части обязательной консолидации, которым воспользовались любые ее дочерние организации, являющиеся инвестиционными организациями. Аналогично, если материнская организация впервые применяет МСФО в своей отдельной финансовой отчетности раньше или позже первого их применения в своей консолидированной финансовой отчетности, организация должна оценить свои активы и обязательства в одних и тех же суммах в той и другой финансовой отчетности, за исключением консолидационных поправок.

Составные финансовые инструменты

Тяжелая гиперинфляция

D26 Если функциональная валюта организации была или является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, то организация должна определить, подвергалась ли эта валюта тяжелой гиперинфляции до даты перехода организации на МСФО. Это относится к организациям, которые применяют МСФО впервые, а также к организациям, которые раньше уже применяли МСФО.

D27 Валюта страны с гиперинфляционной экономикой подвержена тяжелой гиперинфляции, если имеют место обе следующие характеристики:

(a) для всех организаций, имеющих операции и остатки в этой валюте, отсутствует надежный общий индекс цен;
(b) отсутствие возможности обмена между этой валютой и относительно устойчивой иностранной валютой.

D28 Функциональная валюта организации прекращает подвергаться гиперинфляции на дату нормализации функциональной валюты. То есть на дату, когда функциональная валюта больше не имеет одной или обеих характеристик, указанных в пункте D27, или, когда функциональная валюта организации меняется и таковой становится валюта, которая не подвержена тяжелой гиперинфляции.

D29 Когда дата перехода организации на МСФО совпадает с датой нормализации функциональной валюты или наступает после нее, организация может принять решение оценивать все активы и обязательства, имевшиеся до даты нормализации функциональной валюты, по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО. Организация может учитывать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости указанных активов и обязательств во вступительном отчете о финансовом положении по МСФО.

D30 Когда дата нормализации функциональной валюты оказывается в пределах 12-месячного сравнительного периода, продолжительность сравнительного периода может составлять меньше 12 месяцев, при условии что за этот более короткий период представляется полный комплект финансовой отчетности (соответствующий требованиям пункта 10 МСФО (IAS) 1).

Совместное предпринимательство

D31 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе применить переходные положения, предусмотренные МСФО (IFRS) 11, с учетом следующих исключений:

(a) при применении переходных положений, предусмотренных МСФО (IFRS) 11, организация, впервые применяющая МСФО, должна применять данные положения на дату перехода на МСФО;
(b) при переходе с метода пропорциональной консолидации на метод долевого участия организация, впервые применяющая МСФО, должна протестировать соответствующую инвестицию на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 по состоянию на дату перехода на МСФО, независимо от существования какого-либо признака возможного обесценения данной инвестиции. Любая величина выявленного обесценения должна признаваться как корректировка нераспределенной прибыли на дату перехода на МСФО.

Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения

D32 Организация, впервые применяющая МСФО, вправе применить переходные положения, предусмотренные пунктами с A1 по A4 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 20 "Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения" . Указание в данных пунктах на дату вступления в силу следует понимать как указание на 1 января 2013 года или дату начала первого отчетного периода по МСФО, в зависимости от того, какая из них наступает позднее.

Классификация по усмотрению организации договоров на покупку или продажу нефинансового объекта

D33 МСФО (IFRS) 9 разрешает организации по собственному усмотрению классифицировать на дату заключения некоторые договоры на покупку или продажу нефинансового объекта как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. пункт 2.5 МСФО (IFRS) 9). Несмотря на это требование, организация вправе по собственному усмотрению классифицировать на дату перехода на МСФО существующие на эту дату договоры как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но только в том случае, если они соответствуют требованиям пункта 2.5 МСФО (IFRS) 9 на указанную дату и организация классифицирует в эту категорию все аналогичные договоры.

Выручка

D34 Организация, впервые применяющая МСФО, может применить переходные положения пункта C5 МСФО (IFRS) 15. В данных пунктах фразу "дата первоначального применения" следует интерпретировать как начало первого отчетного периода по МСФО. Если организация, впервые применяющая МСФО, решает применить такие переходные положения, она также должна применить пункт C6 МСФО (IFRS) 15.

D35 Организация, впервые применяющая МСФО, не должна пересчитывать информацию, относящуюся к договорам, которые были выполнены в периоды, предшествовавшие самому раннему из представленных периодов. Выполненный договор - это договор, по которому организация передала все товары или услуги, идентифицированные в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ.

Операции в иностранной валюте и предварительная оплата

D36 Организации, впервые применяющей МСФО, нет необходимости применять Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 "Операции в иностранной валюте и предварительная оплата" в отношении активов, расходов и доходов в рамках сферы применения настоящего разъяснения, первоначально признанных до даты перехода на стандарты МСФО.

Заключение

Алгоритм подготовки первой отчетности по МСФО за 2016 год

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

1. Основные характеристикиМсфо (ifrs) 1

Популярное