Организация и учет кассовых операций на примере «оао» азиатско-тихоокеанский банк. Кассовые операции в деятельности ип

Кассовое обслуживание клиентов банка означает проведение налично-денежных платежей, размеры которых зависят от объема наличных денег в обращении.

Организация налично-денежного оборота осуществляется через РКЦ Банка России и кассу банка. ЦБ РФ как эмиссионный центр страны имеет исключительное право выпуска наличных денег, их изъятия и организации налично-денежного обращения, а непосредственное кассовое обслуживание хозяйствующих субъектов проводят коммерческие банки. Расчеты наличными деньгами проводятся предприятиями, организациями и населением, причем в ограниченных размерах (между самими предприятиями до 60 тыс. руб. по одному платежу).

В настоящее время основными инструктивными документами по кассовому обслуживанию клиентов коммерческими банками являются Положения «О правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ» от 5.01.1998 г. №14-П и «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ» от 9.10.2002 г. №199-П.

Механизм кассовых операций, проводимых банком, основан на организации приема наличных денежных средств от физических и юридических лиц и выдачи им вкладов, продажи и покупки ценных бумаг и т.д. с помощью технически укрепленного кассового узла. В рассматриваемом филиале ОАО «МИнБ» кассовая работа осуществляется через приходно-расходную кассу.

Для комплексного обслуживания клиентов филиал имеет два банкомата.

В установленные банкоматы перед загрузкой выводится распечатка о сумме денежной наличности, выданной на основании карточек и находящейся в банкомате на момент вскрытия. Загружаются они при помощи предварительно подготовленных кассет с денежной наличностью. Факт вложения денег в банкомат подтверждается распечаткой, а подкрепление его денежной наличностью производится по мере необходимости на основании письменной заявки кассового работника.

Инкассация и доставка наличных денег и ценностей в банк производится через Российское объединение инкассации.

Операции по обработке денежной наличности выполняются в банке с использованием средств автоматизации и механизации кассовых операций, а кассовые и инкассаторские работники несут полную материальную ответственность за сохранность вверенных им ценностей.

Прием наличных денег банком производится документом на прием наличности в приходную кассу банка, состоящий из объявления на взнос наличными, ордера и квитанции.

Выдача организациям денег с их счетов производится расходной кассой по денежным чекам. Не допускается совершение операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и взнос наличными.

Также банк производит предварительную подготовку наличных денег по заявкам клиентов на основании денежных чеков, полученных от клиентов операционными работниками накануне дня выдачи.

Прием и выдача денежной наличности происходит по приходным и расходным кассовым ордерам.

Остаток наличных денег в кассе банк определяет на основе его отчета в кассовых оборотах, а также на основании кассовых заявок обслуживаемых им предприятий.

Кассовая заявка предприятия (имеет два раздела) показывает, сколько и в каком размере поступит и потребуется наличных денег.

Лимит операционной кассы банка - сумма минимально допустимого остатка наличных денег - строго регламентируется и устанавливается на конец рабочего дня учреждением Банка России исходя из:

1. объема оборота наличных денег, проходящих через кассу;

2. графика поступления денежной наличности от клиентов;

3. порядка обработки денежной наличности;

4. других особенностей организации налично-денежного оборота и кассовой работы банка.

Проанализируем кассовые операции в филиале ОАО «МИнБ».

банк депозитный валюта кассовый

Таблица 3. Анализ кассовых операций Владикавказского филиала АКБ «МИнБ» (ОАО). (тыс. руб.)

Как видно из расчетных данных наибольший удельный вес занимает наличность в валюте РФ. За анализируемый период наблюдается тенденция к сокращению денежной наличности в кассе как в рублях (на 16%), так и в иностранной валюте (на 48%). В долларах и евро наличность сократилась, т.к. из-за нестабильности их курсов граждане РФ все больше отдают предпочтение рублю. Прибыль банка увеличилась, значит, снижение по итогу на 17% свидетельствует о том, что банк переходит в большем объеме к безналичным расчетам. Примером может служить увеличение количества пластиковых карточек.

Определим долю в платежном обороте наличных и безналичных платежей. Для этого проведем анализ поступления и расходования денежных средств за 2008 - 2009 гг. (Таблица 3 и таблица 4).

Таблица 3 - Анализ поступления денежных средств

Таблица 4 - Анализ расхода денежных средств

Структура платежного оборота за 2008 год представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура платежного оборота за 2008 год

Структура платежного оборота за 2009 год представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура платежного оборота за 2009 год

Данные таблиц 3 и 4 позволяют сделать вывод о том, что наличные платежи в ОАО «Закамская мебельная фабрика» составляют 34 - 36% платежного оборота. Наличные платежи в 2008 году составляют около 50,4% безналичных платежей; в 2009 году - 57,2% безналичных платежей. Это связано со спецификой работы предприятия, а именно, большая часть выручки от реализации товаров поступает на расчетный счет предприятия.

Предприятие имеет немного торговых точек, чем и обусловлена незначительная доля наличного оборота. Перечисляют на расчетный счет за реализованную продукцию в основном частные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Пермской области и других областях (г. Добрянка, г.Чайковский, г.Ижевск, г.Тюмень, г.Набережные Челны, г.Кунгур, г.Казань). В части расхода денежных средств можно отметить, что заработная плата сотрудникам ОАО «Закамская мебельная фабрика» перечисляется на банковские пластиковые карты, в кассе компании получают сотрудники, проработавшие менее 3-х месяцев. Еще одной большой статьей расходов по кассе является выдача денежных средств под авансовый отчет. Это связано с тем, что часть материалов приобретается за наличный расчет, также за наличный расчет оплачивается стоянка автомобиля предприятия и хозяйственные расходы предприятия.

Введение кассовых операций на предприятии регламентируется Порядком ведения кассовых операций. Оформление операций в учете осуществляется на основании первичных документов, которые соответствуют требованиям Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:

Приходный кассовый ордер (форма № КО - 1);

Расходный кассовый ордер (форма № КО - 2);

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО - 3);

Кассовая книга (форма № КО - 4).

Используя регистры бухгалтерского учета, рассмотрим обороты по кассе ОАО «Закамская мебельная фабрика» за 2009 год (Таблица 5).

Таблица 5 - Обороты по кассе за 2009 год

Приход, тыс. руб. (Дебет счета 50)
Операции
Расчетный счет (счет 51)
Расчеты с покупателями (счет 62)
Расход, тыс. руб. (Кредит счета 50)
Операции
Расчетный счет (счет 51)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60)
Продолжение таблицы 5
Расчеты с персоналом (счет 70)
Расчеты с подотчетными лицами (счет 71)

Структура оборотов по приходу и по расходу денежных средств по кассе с разбивкой по кварталам приведена на рисунке 3 и 4.

Рисунок 3 - Структура оборотов по приходу денежных средств по кассе с разбивкой по кварталам

Рисунок 4 - Структура оборотов по расходу денежных средств по кассе с разбивкой по кварталам

Анализ таблицы 5 позволяет сделать вывод о том, что по приходу:

Основной поток поступления денежных средств в кассу организации - выручка за проданную покупателям продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (счет «62»). Общая сумма выручки - 18 870 тыс. руб., что составляет 90,5% от общей суммы поступлений денежных средств в кассу предприятия;

Денежные средства в кассу поступали с расчетного счета организации (счет «51») по денежным чекам на выдачу заработной платы работникам, командировочные расходы, а также оплату поставщикам из кассы предприятия в размере 1 950 тыс. руб., что составляет 9,4 % от общей суммы поступлений денежных средств в кассу предприятия;

Возврат подотчетных сумм (счет 71) составляет 0,1 % дебетового оборота по счету «50» или 29 тыс. руб.

По расходу:

Большую долю составляют расчеты с поставщиками (счет 60) 16 780 тыс.руб. или 80,5% общей суммы расходов;

Общая сумма средств, поступивших на расчетный счет предприятия (счет 51) из кассы предприятия - 3 660 тыс. руб. или 17,6% всего расхода денежных средств из кассы;

Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70) составляют 0,7% общей суммы расходов или 153 тыс. руб.;

Расчеты с подотчетными лицами (счет 71) - 1,2% или 256 тыс. руб.

Анализ кассовых операций за анализируемый период позволяет сделать вывод о том, что произошло снижение наличных расчетов в общем платежном обороте предприятия по приходу и по расходу на 5827 тыс. руб., что связано со снижением покупательской способности населения.

ОАО «Закамская мебельная фабрика» открыт расчетный счет 40702810149490152921 Западно-Уральский банк СБ РФ г. Пермь Дзержинское ОСБ №6984, к/с 301018810900000000603, БИК 045773603.

В соответствии с п. 2.5 Положения лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков. Для установления лимита предприятие предоставляет в учреждение банка расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (Приложение 6). Установленные учреждением банка лимиты письменно сообщаются каждому предприятию.

Рассмотрим пример расчета лимита кассы ОАО «Закамская мебельная фабрика». Предприятие предоставило расчет лимита на 2010 г. в Западно-Уральский банк Сбербанка РФ.

1) Фактическая сумма выручки за последние три месяца составила - 2994 тыс. руб.

2) Среднедневная выручка рассчитывается делением суммы выручки за последние три месяца на число рабочих дней организации за эти месяцы.

3) Средняя выручка за час рассчитывается путем деления выручки за три месяца на число рабочих часов организации за эти месяцы.

4) Фактическая сумма расхода предприятия представляет собой налично-денежные средства, выданные работникам организации под авансовый отчет за последние три месяца.

5) Среднедневной расход определяется делением суммы расходов на количество рабочих дней за данный период.

ОАО «Закамская мебельная фабрика» сдает деньги при образовании сверхлимитного остатка, в кассу банка. Испрашиваемая сумма лимита остатка кассы должна обеспечить нормальную работу предприятия в течение следующего дня. Испрашиваемая сумма лимита- 50000 руб. Установленный банком лимит остатка наличных денег в кассе - 50 000 руб. Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит.

Внешний контроль за ведением кассовых операций осуществляет Банк, в котором предприятие хранит денежные средства. Банк имеет право систематически проверять соблюдение предприятием требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, а также проверять целевое использование наличных средств, полученных по чеку в банке. Внутренний контроль за ведением кассовых операций осуществляет главный бухгалтер. Неправильно оформленные первичные документы, фиксирующие совершение кассовых операций могут свидетельствовать о неудовлетворительном внутреннем контроле организации. Проведем оценку ликвидности и платежеспособности предприятия путем расчета и анализа следующих финансовых коэффициентов:

1. Коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент показывает достаточность оборотных активов для покрытия краткосрочных обязательств.

К тл. 2008 года = 21 867 / 5 343 = 4,09

К тл. 2009.года = 23 591 / 6 512 = 3,62

2. Коэффициент быстрой ликвидности. Коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств компании может быть погашена в срок.

К БЛ.2008 года = (21 867 - 14 561) / 5 343 = 1,37

К БЛ.2009.года = (23 591 - 14 982) / 6 512 = 1,32

3. Коэффициент абсолютной ликвидности. Коэффициент показывает, какую часть своих краткосрочных обязательств компания может погасить немедленно за счет самых ликвидных активов.

К АЛ 2008.год = (21 867 - 14 561 - 7 148) / 5 343 = 0,03

К АЛ 2009.год = (23 591 - 14 982 - 7 883) / 6 512 = 0,11

Представим коэффициенты ликвидности и платежеспособности в виде аналитической таблицы 6.

Таблица 6 - Коэффициенты ликвидности

В анализируемом периоде коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности соответствуют нормативам и значительно превосходят нормативные значения, но имеют тенденцию к снижению, соответственно на 0,05 и 0,47 пункта. Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормативного значения, но за анализируемый период увеличился на 0,08 пункта, что положительно характеризует организацию.

Рассчитаем коэффициент платежеспособности по форме № 4.

где - ОДС - остаток денежных средств на начало периода;

ПДС - поступление денежных средств в течение периода;

ИДС - использованные денежные средства в течение периода.

К ПЛ 2008 года = (1 512 + 78 170) / 79 561 = 1,00

К ПЛ 2009 года = (121 + 57 915) / 57 310 = 1,01

Платежеспособность предприятия в анализируемом периоде улучшилась, о чем свидетельствует рост коэффициента платежеспособности на 0,01 пункт.

Для оценки достаточности денежных средств рассчитывают следующие показатели:

Коэффициент оборачиваемости свободных денежных средств

К ОСД 2008 года = 67 792 / 121 = 560,26

К ОСД 2009 года = 45 434 / 726 = 62,58

Длительность одного оборота свободных денежных средств:

d СДС 2008 года = 365 / 560,26 = 0,65

d СДС 2009 года = 365 / 62,58 = 5,83

Период оборота денежных средств составил в 2009 году 5,83 дня. Иначе говоря, с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило не более 6 дней. Это указывает на недостаточность средств у предприятия, что весьма опасно при значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа ожжет вывести предприятие из состояния финансового равновесия

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявления возможностей более рационального использования денежных средств. Во всех операциях по кассе задействованы следующие участники:

• 1. Лицо вносящее или получающее на руки наличные деньги.
• 2. Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские документы.
• 3. Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий их.
• 4. Кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и выдающий наличные средства.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Это означает, что за недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Кассы предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замка дверей, оконных решеток и печатей, убедится в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку денежных средств и других ценностей хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - отсылается в страховую компанию, третий - высылается в вышестоящую организацию, а четвертый - остается у предприятия.

Документальное оформление движения денежных средств в кассе и бухгалтерская обработка кассовых отчетов.

Ни одна кассовая операция не должна проводиться без наличия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом.

Первичная документация кассовых операций:

приходный кассовый ордер;

• - расходный кассовый ордер;
• - кассовая книга;
• - платежная ведомость;
• - журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций, в результате которых объем наличных средств в кассе увеличивается. Эти операции могут быть такие:

• 1. Получение выручки наличными:
  • - за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• 2. Расчеты наличными в кассу:
  • - возврат выданных авансов;
  • - поступления по ранее предъявленным претензиям;
• 3. Займы наличными:
  • - кредиты банков для работников;
  • - краткосрочные и долгосрочные займы.

Оформляются операции по внесению в кассу наличных денег следую щим образом:

• 1. Лицо, вносящее наличные, представляет сопроводительные документы, а также доверенность (если это необходимо) для совершения данной операции в бухгалтерию организации.
• 2. Главный бухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписывает оба документа, проверяя правильность их заполнения, ставит на квитанции печать предприятия, регистрирует ордер в журнале регистрации.
• 3. Главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер и сопроводительные документы кассиру
• 4. Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу наличные. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу вносящему наличные.
• 5. Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приходный кассовый ордер и приложенные к нему документы штампом или надписью «получено»
• 6. Главный бухгалтер отмечает погашенный приходный кассовый ордер в журнале регистрации.

Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций - операции по расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:

• 1. Выдача заработной платы
• 2. Сдача выручки на расчетный счет в банке.
• 3. Выдача сумм наличными:
  • - под отчет и т.д.

Оформляются операции по расходу наличных денег следующим образом:

• 1. Главный бухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер, который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации.
• 2. Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа удостоверяющего его личность.
• 3. Кассир гасит приходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию в кассовой книге.
• 4. Главный бухгалтер отмечает расходный кассовый ордер в журнале регистрации как погашенный.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится

по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности.» Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечению сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

• а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
• б) составить реестр депонированных сумм;
• в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить подпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись) «.Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
• г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _____».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

• а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
• б) правильность оформления документов;
• в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или подписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

• - не указывается название организации
• - не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года
• - неправильно указывается или не указывается дата
• - не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет
• - после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»
• - отсутствуют необходимые подписи и печати отсутствуют росписи получателей денежных средств

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления в кассовой книге делаются путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм так, чтобы было можно прочитать зачеркнутое, надписывается над зачеркнутым исправленная сумма, внизу (на свободном месте) делается оговорка «исправлено на сумму______» (сумма указывается прописью и заверяется подписями кассира, а также главного бухгалтера).

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

• - не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• - не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;
• - ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;
• - иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

Поступления наличных денег в кассу по чекам из банка:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Поступления в кассу по приходным кассовым ордерам суммы остатков подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Поступление в кассу за реализацию излишних неиспользованных МБП:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 48 «Реализация прочих активов».

Поступление в кассу за реализацию готовой продукции и оказание услуг:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг).

Выдача по расходным кассовым ордерам или другим, заменяющим их документам:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Кредит 50 «Касса».

Депонирование не выданных вовремя сумм заработной платы:

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сдача выручки от реализации, депонированных сумм на счета в банках:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса».

Учет выявленной недостачи:

Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50 «Касса».

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Удержание недостачи из заработной платы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73» Расчеты с персоналом по прочим операциями»

Внесение суммы в погашение недостачи суммы в погашение недостачи в кассу:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Установление излишков в кассе:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», 80 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 50 «Касса»

2. Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учет подотчетных сумм

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам, например должны быть представлены в течении 3 дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Подотчетные суммы учитываются на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Анализ учета подотчетных сумм

За июль 1999 г. с кассы организации выдано в подотчет 360422.79 рублей которые практически все израсходованы. Значительные размеры этих расходов объясняются тем, что сфера деятельности организации расположена в радиусе приблизительно 500 километров, а также посменным характером работ. Значительная часть расходов приходится на приобретение ГСМ, учитывая вышеуказанную причину и большое количество механизмов и транспортных средств.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам на оплату расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов: авансы на административно-хозяйственные операции расходы и служебные командировки. Авансы на служебные командировки выдаются при наличии командировочных удостоверений. При этом учитывается срок ее, стоимость проезда, сумма на оплату суточных по действующим нормам. Авансы на командировочные расходы должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии.

Могут быть выданы деньги в подотчет на командировочные расходы без наличия командировочного удостоверения, что классифицируется как выдача авансов на личные нужды и отвлекает денежные средства с оборота. Поэтому необходимо определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирование работников, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.

В начале года руководитель предприятия определяет круг лиц, которым предоставлено право получать деньги в подотчет на хозяйственные цели, представительские расходы. За счет средств, полученных в подотчет, приобретают материальные ценности, оплачивают командировочные и другие расходы, обусловленные основной деятельностью. Выплаты по командировкам осуществляются в пределах норм, установленных Минфином РФ и дополнительно сверх норм.

Выплаты по нормам осуществляются за счет издержек производства, обращения, а сверх норм - также за счет издержек обращения, но при налогообложении прибыли налогооблагаемая база увеличивается на суммы превышения нормируемых расходов. При аудите операций по подотчетным суммам следует:

• 1. Выяснить, определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги в подотчет.
• 2. Проверить, выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров, или лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам.
• 3. Имеются ли случаи скрытого авансирования работников предприятия на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы.
• 4. Своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.
• 5. Расходуются ли полученные суммы на те цели, на которые выданы авансы.
• 6. Правильно ли составлены корреспонденции счетов и оказания их влияния на изменение финансовых результатов (увеличение, уменьшение издержек производства, обращения).

При аудите производят сплошную проверку состояния и движения подотчетных сумм, оправдательных документов, правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. При этом применяют приемы прослеживания. Аудитор должен обратить внимание нет ли подложных документов на оплату различных услуг и погрузочно-разгрузочных работ, выполненными нештатными работниками; выявить факты приобретения материалов лицами, которые их расходуют на производство или хозяйственные нужды; расходов при отсутствии оправдательных документов.

Аудит денежных средств в кассе

Все предприятия независимо от их формы собственности обязаны осуществлять кассовые операции в соответствии с Правилами о ведении кассовых операций предприятиями, организациями и учреждениями. В соответствии с этими правилами предприятия должны обеспечить сохранность денежных средств в кассе. Как уже отмечалось выше денежные средства должны храниться в сейфе. Помещение, где находится касса, должно быть оборудовано сигнализационным устройством с передачей на пульт органам внутренних дел; изолированным от других служебных помещений; иметь капитальные стены и перегородки; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю изготовленную в виде стальной решетки; оборудованное окошко для выдачи денег. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Денежные средства, поступившие в кассу, должны быть оприходованы в этот же день. Не реже одного раза в квартал главный бухгалтер предприятия обязан осуществлять инвентаризацию денежных средств. Прежде чем приступить к проверке кассовых операций, аудитор составляет перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе и получает от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета. Примерные тесты внутреннего контроля представлены в таблице 1. По этой таблице проверим, как осуществляется контроль на нашем предприятии.

Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе

			Примечания
Нет ответа
Осуществление контроля
	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?
	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
	Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?
Обеспечение сохранности
	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?
	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?
	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?
Реальность
	Регистрируются ли приходные документы в журналах?
	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?
	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?
	Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно в) по мере накопления документов?
	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в до и санаторий?
	По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?
	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?
	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?
РАЗРЕШЕНИЕ
	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?
	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
КЛАССИФИКАЦИЯ
	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?
	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?
	Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?
	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

кассовый учет расчетный документация

В ходе проверки кассовых операций аудитор проверяет:

• - периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию; имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятия отчетов и документов к ним;
• - используются ли по назначению полученные из банка деньги, соответствуют ли кассовые остатки лимиту, установленному для проверяемого предприятия банком:
• - имеются ли случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей;
• - погашение кассовых документов специальным штампом («ОПЛАЧЕНО», «ПОГАШЕНО»)

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

Анализ кассовых операций

Поступление денежных средств в кассу Камыш-Бурунского ЛПУМГ складывается в основном за счет поступления денег с расчетного счета, которое за июль 1999 г. составило:

• 1553537.18 рублей (на зарплату и хозрасходы)
• - квартплата 31226.67 рублей.
• - от прочей реализации материалов 2237.85 рублей.
• - за аренду зала 800 рублей.
• - за авто услуги 1200 рублей.
• - прочий приход 51126.98 рублей.

Итого приход за июль составил: 1640128,68 рублей.

рублей, что составило (74.9%) от общего расхода кассы. Выдано в подотчет -360422,79 рублей (22%). Сдано в банк -36898,34 рублей.

Организация не всегда выдерживает установленный банком лимит по кассе. Так на 1.08.99 г. остаток денежных средств в кассе составил -6884 рубля против установленного лимита - 6300 рублей. Это объясняется разъездным характером работы основного персонала рабочих и специалистов и их задержки на линии ввиду непредвиденных ситуаций. При проверке кассовой дисциплины банком штрафные санкции не применялись.

Кассовые операции - это любые поступления или движения средств по расчетному счету, которые выполняются при участи юридических лиц (к ним относится и индивидуальный предприниматель) или же совершаются в сторону государственной казны (налоговых контрольных органов). В свою очередь, анализ кассовых операций - это то, чем и занимается налоговая с целью определить точную сумму отчисления по декларации, поданной в нее физическим или юридическим лицом (учитываем, что операции по физлицу относятся к иной категории). Далее мы разберемся, для чего была введена такая юридическая форма и каким образом она используется Министерством налогов для извлечения прибыли в пользу государственной казны.

Виды кассовых операций

Условно существуют следующие виды кассовых операций:

• расходные;
• приходные (прибыль без налога).

Последнее относится только к приходу наличных средств в пользу компании или индивидуального предпринимателя и оформляется соответствующим кассовым ордером (зависимо от выбранного рода деятельности, то есть лицензионного или безлицензионного типа). Сам выданный ордер остается непосредственно у компании, тогда как его копия отпечатывается и дается лицу, которое отвечает за ввод наличных средств на счет компании. Сейчас все это выполняется автоматизированными системами, однако государство все так же оставляет право выписывать именные чеки, не требуя в обязательном порядке переходить на систему автоматизации.

Все приходные кассовые операции облагаются налогом, как того требует законодательство (процентная ставка берется основной, а уже с нее делается верный расчет по категориям, если речь не идет об упрощенной системе налогообложения). Уже после того, как в пользу государства была перечислена определенная сумма налогового сбора, предприниматель получает возможность подать декларацию НДФЛ по форме 3 для получения налогового вычета. То есть ему возвращают разницу на расходные операции, так как основная формула получения прибыли - это разница от всей полученной суммы и расходов предприятия на соблюдение деятельности (расчет с поставщиками, получение услуг сторонних компаний и так далее). То есть по факту и приходные, и расходные кассовые операции указываются в декларации, благодаря чему контрольные органы могут полностью следить за передвижением средств в вашем предприятии и предотвращать попытки сокрытия получения реальной прибыли.

Работает ли система?

Такая система призвана полностью предотвратить ситуации, когда налогоплательщик скрывает свои реальные доходы от государства, чтобы снизить размер отчислений в казну. Однако на практике все выходит не так гладко. Во-первых, до нынешних пор система кассовых операций не автоматизирована. То есть компания имеет право самолично заполнять декларацию. Не удивительно, что этим пользуются злоумышленники, которые указывают минимальный подоходный налог для уплаты, тем временем зарабатывая существенно больше. Во-вторых, в системе есть немалое количество прорех, и функционирует все правильно разве что в крупных компаниях, где на кассовых операциях банально завязано обслуживание клиентов (в том же супермаркете). Там вся информация сохраняется в кассовой аппарате, к которому в любой момент может получить доступ инспектор. Более того, вся сеть завязана на работе одного сервера с предустановленным, как правило, 1С (или его бесплатными аналогами).

В то же время чиновники неоднократно «анонсировали» новый контроль кассовых операций, в том числе для индивидуальных предпринимателей. Но для этого первым делом потребуется сделать обязательной установку кассовых аппаратов для представителей малого и индивидуального бизнеса. В развитых странах такое оборудование выдается за счет государства, в России же предприниматель за свой счет все это покупает. Несложно догадаться, что подобная техника стоит достаточно дорого, как и установка сервера, которым обслуживается аппарат.

Несколько вопросов по иностранной валюте

Существует немалое количество компаний, которые имеют иностранных партнеров. То есть некоторые кассовые операции в них проводятся в долларах или евро. Согласно установленным требованиям от 10 декабря 2003 года (173-Ф3), кассир или ответственное лицо (например бухгалтер) в этот же день обязан выполнить сверку ордеров и перевести полученную иностранную валюту в национальную, используя заявленный ЦБ курс рубля. Самое главное - делать в тот же день, когда прошла приходная операция. Однако этот момент тоже не контролируется, благодаря чему компании имеют возможность выполнять подмену даты в свою пользу. Но это происходит лишь в том случае, если деньги были получены в качестве наличных средств. Если же они поступили через расчетный счет, то придется указывать достоверную информацию в декларации, так как позже делается ее сверка (а в большинстве инспекциях для этого уже используют автоматизированные компьютерные системы, которые сравнивают результаты внесенной декларации и кассовые ордеры по банковскому счету).

Нужно ли указывать размер полученных в иностранной валюте средств? До 2013 года это было необязательным. Делалась только отметка, что деньги получены от иностранного агента. Сейчас же указывается сумма, конвертированный размер, а также курс, по которому вообще производился расчет. Такие кассовые операции непосредственно в системе регистрируются в национальной валюте. То есть о том, что предприятием была получена некая сумма в иностранных деньгах, указывается только в бухгалтерской отчетности при выполнении аудита.

Регламенты кассовых операций

На все кассовые операции распространяется регламент, согласно которому аппарат, используемый для расчета, должен быть установлен в отдельном помещении, к которому доступ имеет только ответственная группа лиц. Руководитель же обязан соблюсти безопасные условия для ведения бизнеса и предотвратить доступными путями попытку несанкционированного получения денег третьими лицами. Как уже было написано выше, все это функционирует сейчас на автоматических системах, самой популярной является 1С. Данное программное обеспечение лицензировано в органах Министерства налоговой политики, соответственно, его допускается использовать и аккумулируемую информацию применять в качестве юридической подоплеки. Но вместе с этим обязательно проводится 1 раз в 3 месяца контроль оборудования. От этого можно избавиться, если пользоваться, к примеру, удаленным сервером (многие компании предоставляют такую услугу, занимаясь в том числе и обслуживанием техники).

Журнал учетных ордеров

Обратите внимание на то, что вместе с результатами ордеров в контрольные органы подается (можно в электронном виде) журнал отчетной документации, где снова указывается полный отчет о проведенных в течение периода операциях (месяц, неделя, квартал, год, в зависимости от формы зарегистрированного предприятия). С этими данными выполняется сверка основных ордеров. Плюс к этому ответственным именно за ведение журнала назначается главный бухгалтер предприятия, и подается он только с печатью, его подписью (в цифровом виде подкрепляется электронным ключом). Должное внимание уделяется бланкам подотчетной формы, чтобы они соответствовали текущим. Рекомендуется данную информацию проверять заблаговременно, так как форма бланков уже неоднократно менялась даже на протяжении одного года. И все из-за того, что внесение любых изменений в работу Министерства налогов сказывается на налогоплательщиках.

Ведение кассового учета контрольным органом условно называется кассовой дисциплиной, и за ее нарушение предусмотрены довольно большие штрафы.

Если речь идет об индивидуальном предпринимателе, то за подачу ложных ордеров или тех, которые не соответствуют требованиям Министерства (например, неверные бланки), то штраф составит от 4 до 5 тысяч рублей. Плюс к этому может назначаться независимая оценка деятельности предприятия, проверки (если юридическое лицо работает по лицензии). А вот для юридических лиц штраф существенно больше - от 40 до 50 тысяч рублей. За повторное нарушение предусмотрена пеня, криминальное дело. Однако на практике данная норма используется крайне редко, и ответственное лицо лишь обязывают в кратчайшие сроки подготовить новую документацию. Это своего рода лояльное отношение контрольных органов к своим клиентам.

А вот за умышленное сокрытие прибыли по проведенным кассовым операциям уже предусмотрена уголовная ответственность. Но это абсолютно иная форма нарушения, наказанием за которую может быть и арест, и ограничение свободы (на усмотрение судовой комиссии).

Остаток предприятия

Начиная с 2012 года на само предприятие наложена ответственность за расчет остатка средств наличными, которые необходимы для сохранения работоспособности компании. То есть это некая сумма, которая постоянно должна быть в наличии у юридического лица, с помощью ее он будет рассчитываться с поставщиками, оплачивать предоставление коммунальных услуг и, если необходимо, заработные платы сотрудникам (не относится к индивидуальным предпринимателям). Данная сумма утверждается ежеквартально на основе расчета самой компании и ее владельца (директора, если используется гибридная форма владения).

Каким образом выполняется расчет лимита остаточных средств? На основе анализов сумм приходных и расходных кассовых операций. Невзирая на тот факт, что данная сумма используется на выплаты, она тоже облагается налогом, согласно законодательным нормам, однако касательно нее можно получить налоговые вычеты, если по итогам юридическое лицо выполнило переплату в государственную казну. Чтобы подать соответствующее заявление, предпринимателю выделено целых 3 года, следующих за подотчетным. Однако государство погашает свою задолженность перед ним немедленно.

И учтите, что запрещено накопление в кассе наличных средств сверх установленной самим предприятием нормы. Для индивидуального предпринимателя это 4-5 тысяч рублей, для юридических лиц - от 40 до 50 тысяч рублей. Но штраф не выписывается, если накопление суммы совпадает с днем, когда сотрудникам компании выплачивается на руки заработная плата (или аванс, если такая мера используется предприятием).

Кассовый лимит должен регистрироваться указом владельца предприятия. Менять его допускается в любое время вместе с поданным заявлением в налоговые контрольные органы (с журналом ордеров, по которым проводится анализ).

На предприятии ООО «Радуга» денежный оборот представлен как наличными, так и безналичными расчетами. В связи с тем, что основной вид деятельности предприятия - розничная торговля кондитерскими изделиями, существенную долю в системе расчетов занимают наличные платежи (таблица 3)

Таблица 3 Соотношение наличного и безналичного оборота на предприятии ООО «Радуга»

Наглядно соотношение наличного и безналичного оборота приведено.

Рисунок 3 Соотношение наличного и безналичного оборота

Денежный оборот на предприятии ООО «Радуга» в 2009 году составил 14879 тыс. рублей, что больше чем в 2008 году на 6463 тыс. рублей. Налично-денежный оборот увеличился в 2009 году на 2919 тыс. рублей и составил 7908 тыс. рублей. Анализ соотношения налично-денежного и безналичного оборота свидетельствует, что на предприятии ООО «Радуга» преобладают наличные расчеты. Доля расчетов наличными денежными средствами на предприятии в 2009 году составила приблизительно 53 %, что меньше чем в 2008 году приблизительно на 6 %. Такая динамика связана с установлением в 2009 году банковского терминала (ЗУБ СБ РФ, Индустриальный район) на предприятии и возможностью осуществления расчетов с использованием банковских карт.

На следующем этапе проанализируем источники поступления и расходования денежных средств на предприятии ООО «Радуга».

Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, выдача - по расходным кассовым ордерам.

Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров и заявлений на выдачу денег до передачи в кассу организации на предприятии ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Таблица 4 Источники поступления денежных средств в кассу ООО «Радуга»

Таким образом, основным источником поступления денежных средств в кассу является торговая выручка ООО «Радуга». В 2008 году торговая выручка составляет 94 % поступления наличных денежных средств в кассу, 6 % представлено неизрасходованными подотчетными лицами суммами. В 2009 году поступления денежных средств в кассу представлены исключительно торговой выручкой.

Таблица 5 Основными направлениями расходования денежных средств

Итак, основным источником расходования денежных средств является выплата заработной платы и социальных пособий. Так в 2009 году на данную статью расходов было направлено 3211 тыс. рублей, что больше чем в 2008 году на 644 тыс. рублей. В структуре расходования денежных средств выплата социальных пособий и больничных листов занимает в 2009 году около 41 %, в 2008 году - около 52 %. Сверхлимитная выручка на предприятии ООО «Радуга» сдается в банк (Западно-Уральский банк Сбербанка РФ).

В соответствии с законодательством предприятие имеет право хранить наличные денежные средства в кассе организации не более установленного лимита. Проанализируем порядок расчета лимита кассы (таблица 6)

7 декабря 2009 года фирма подала в Западно-Уральский банк Сбербанка РФ (Индустриальный район) расчет лимита остатка кассы на 2010 год. Номер расчетного счета фирмы в банке - 40702810700000000057.

Таблица 6 Расчет лимита кассы ООО «Радуга» в 2010 году

Показатель		Сумма, тыс. рублей
Источники поступления средств
Сентябрь 2009 года	Исходные данные
Октябрь 2009 года	Исходные данные
Ноябрь 2009 года	Исходные данные
Всего за три месяца получили наличными
Среднедневная выручка	2060: 91 день
Среднечасовая выручка	2060: 91 день: 12 часов
Источники расходования средств
На выплату заработной платы	Исходные данные
Среднедневной расход	534: 91 день
Желаемая сумма лимита кассы

Согласно установленному расчету Западно-Уральский Банк Сбербанка РФ утвердил лимит кассы на предприятии ООО «Радуга» на 2010 год в сумме 25 тыс. рублей. Основными направления расходования средств из кассы являются расходы на заработную плату, командировочные и общехозяйственные расходы, ГСМ. Срок сдачи наличных денежных средств в банк свыше установленного лимита осуществляется ежедневно.

В заключении изучения кассовых операций проанализируем показатели ликвидности. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на четыре группы, статьи пассива аналогично группируются в четыре группы (таблица 7)

Таблица 7 Анализ коэффициентов ликвидности

Коэффициент текущей ликвидности отражает, какая часть текущих активов покрывается текущими обязательствами. По состоянию на отчетную дату 114 % задолженности предприятия может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и запасов предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует установленному нормативу. По состоянию на отчетную дату 4 % текущей кредиторской задолженности предприятие может погасить за счет собственных денежных средств. За счет краткосрочной дебиторской задолженности, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятие может погасить 29 % задолженности.

Анализ коэффициентов ликвидности свидетельствует о недостатке денежных средств на предприятии, показатели не соответствуют установленным нормативам.

Итак, на предприятии преобладают расчеты наличными денежными средствами, что связано с осуществлением розничной торговли. Кассовые операции на предприятии осуществляются в соответствии с установленным законодательством. В качестве основного недостатка в работе ООО «Радуга» можно выделить низкие показатели ликвидности. В целях устранения данного недостатка на предприятии могут быть предусмотрены промакции в целях увеличения объемов реализации, лотереи, конкурсы, а также иные методы стимулирования сбыта. Также ООО «Радуга» целесообразно ввести систему планирования поступления и расходования денежных средств (кассовый план), это также частично позволит улучшить показатели ликвидности.