- Назначение статьи: отражение сведений о нераспределенном финансовом результате текущего года и прошлых лет.
- Строка в бухгалтерском балансе: 1370.
- Номера счетов, включаемых в строку: остаток счета (дебетовый или кредитовый).
По истечению года на общем собрании акционеров общества или учредителей организации принимается решение о распределении чистой прибыли фирмы. Часть финансового результата, который не был распределен между участниками, признается нераспределенной прибылью текущего года. При отрицательном финансовом результате появляется информация о возникшем непокрытом убытке фирмы.
В бухгалтерском учете компании нераспределенная прибыль или непокрытый убыток фиксируется на сч.84. На нем обособленно по разным субсчетам отображается нераспределенный финансовый результат текущего года и прошлых периодов.
Примечание от автора! Сч.84 является активно-пассивным, поэтому может быть дебетовый остаток (сумма непогашенного убытка) и кредитовое сальдо (сумма нераспределенной прибыли), в зависимости от результатов деятельности компании.
Строка 1370 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь отражается собственный капитал фирмы в части нераспределенной прибыли. Сведения за все года суммируются и отображаются одной строкой. Также в данной строке фиксируется информация о непокрытых соответствующими источниками финансирования убытках текущего года и прошлых периодов.
Нераспределенная прибыль
Строка 1370 - часть чистой прибыли, не израсходованная на нужды организации.
Примечание от автора! Под чистой прибылью в бухгалтерском учете понимается итоговый положительный финансовый результат деятельности фирмы, который остается после погашения всех обязательств в части уплаты обязательных налогов, сборов, страховых отчислений в бюджет.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия отображается в Кт99. В конце года проводится процедура реформации баланса (закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета). Один из результатов данной процедуры - перенос остатка с Кт99 в Дт84 в части нераспределенных доходов данного периода.
Нераспределенная прибыль может быть израсходована на следующие нужды:
- выплата дивидендов акционерам или учредителям фирмы;
- увеличение размера уставного фонда компании (после официальной регистрации изменений в учредительной документации);
- создание резервов: перевод части нераспределенной прибыли в резервный капитал компании;
- погашение убытков прошлых лет.
Примечание! В течение года движений по Дт84 без решения учредителей компании быть не может.
Непокрытый убыток
Убытки в результате деятельности организации могут образовываться в следующих случаях:
- издержки фирмы превышают полученные доходы как по основной деятельности, так и по операциям, не связанным с основной финансово-хозяйственной деятельностью;
- выявлены существенные ошибки прошлых отчетных периодов;
- приняты корректировки в учетной политике фирмы.
Строка 1370 бухгалтерского баланса - отражение убытков, которые не были покрыты возможными источниками финансирования. Данные за прошлые периоды и текущий год суммируются.
Источники покрытия убытков:
- средства уставного фонда: доведение величины уставного фонда до чистых активов фирмы. Уменьшение уставного капитала должно производиться в пределах, установленных законодательством (минимальный порог для публичных АО - 100 тыс. рублей, для непубличных АО и ООО - 10 тыс. рублей).
- средства резервного фонда компании;
- целевое инвестирование учредителями организации (вклады собственников компании, не влияющие на распределение долей и величину уставного капитала);
- нераспределенная прибыль прошлых лет.
Нормативное регулирование
Использование 84 счета для формирования сведений о наличии нераспределенной по итогам года прибыли компании (возникновения непокрытого убытка) осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами.
Практические примеры учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Пример 1
В 2017 году выручка от продажи товаров ООО «Солнышко» составила 2 млн рублей (без НДС). Себестоимость товаров, которые были реализованы, составила 1 млн рублей (закупка у поставщиков, транспортировка и т. д.). Прочие издержки фирмы - 70 тыс. рублей.
Хозяйственные операции
930 тыс. рублей - чистая прибыль ООО.
Из конечного финансового результата компании был уплачен налог на прибыль в бюджет.
186 тыс. рублей - расчеты с ИФНС России.
После проведения процедуры реформации баланса была сделана следующая проводка
744 тыс. рублей - отображена нераспределенная прибыль общества.
В бухгалтерском балансе ООО «Солнышко» по итогам 2017 года в строке 1370 будет сумма 744 тыс. рублей.
Пример 2
В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности компании «ЯР» был выявлен убыток по итогам деятельности в 2017 году. Убыток по состоянию на 01.01.2018 составил 40 тыс. рублей. Учредителями компании было принято решение покрыть убыток за счет собственного целевого финансирования.
Хозяйственные операции
15 тыс. рублей - внесение наличных учредителями.
25 тыс. рублей - перечисление учредителями денежных средств на расчетный счет фирмы.
40 тыс. рублей - покрыт убыток целевыми взносами учредителей.
Распространенные проводки по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку)
- Процедура реформации баланса
- Списание убытка
Дт84 Кт84 - за счет доходов прошлых периодов.
Дт82 Кт84 - средствами уставного капитала.
Дт75 Кт84 - целевым финансированием учредителей.
Дт80 Кт84 - доведением уставного фонда до величины чистых активов.
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года – это важный показатель, свидетельствующий о продуктивности работы компании. Нераспределенной считают часть прибыли, оставшуюся в ведении компании после проведения платежей и пока не направленную ни на развитие мощностей, ни на выплату дивидендов. Распределение прибыли – прерогатива собственников фирмы, и происходит это на основе протокола собрания акционеров, где зафиксировано соответствующее решение. Узнаем, как осуществляется учет нераспределенной прибыли (НП).
Нераспределенная прибыль: формула
Бытует мнение, что нераспределенная прибыль – это чистая прибыль. Это соответствует истине, если компания не начисляла в отчетном году дивиденды и не имеет отложенных налоговых обязательств. Различия между нераспределенной (НП) и чистой прибылью (ЧП) лишь в охвате: НП – результат работы предприятия за весь период существования фирмы и отчетном году, ЧП – итог деятельности компании в текущем периоде. Часто в качестве нераспределенной выступает именно чистая прибыль.
Рассчитывая размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оперируют значениями ее наличия на начало года, ЧП (или убытка) за год и сумм, дивидендов, выплаченных собственникам. Для АО – это выплаты акционерам, для ООО – учредителям.
В зависимости от итогового результата деятельности компании несколько видоизменяется формула расчета:
- При полученной прибыли она такова – НП к = НП н + ЧП – Д, где НП к и НП н – значения НП на начало и конец периода, Д – выплаты собственникам;
- При допущенном убытке – НП к = НП н – У – Д, где У – убыток.
Нераспределенная прибыль: счет
Для объединения сведений о реальном наличии и динамике сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка существует одноименный счет 84.
Механизм расчета НП включается по окончании года, когда проводится реформация баланса, т.е. закрытие результативных счетов 90 и 91в конце финансового года при подготовке отчетности. Закрывая счет 90, бухгалтер переносит сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки», выводя итоги от реализации выпускаемых продуктов или оказываемых услуг:
- Д/т 90 – К/т 99 – получена прибыль;
- Д/т 99 – К/т 90 – допущен убыток.
Операции, относящиеся к внереализационным, отражаются на счете прочих затрат и доходов – 91. В конце года бухгалтер закрывает 91-й счет, перенося сальдо на 99-й:
- Д/т 91 – К/т 99 – на сумму подсчитанной прибыли;
- Д/т 99 – К/т 91 – на сумму допущенного убытка.
На 99-й счет переносят остатки и по другим счетам, формируя результаты работы за год. В дальнейшем бухгалтер списывает итоговое сальдо 99-го счета на 84-й, отражая записями:
- Д/т 99 – К/т 84 – если получена прибыль;
- Д/т 84 – К/т 99 – если допущен убыток.
Для фиксации величины прибыли за текущий период предприятие может создать субсчета к сч. 84. К примеру, учесть прибыль в текущем периоде на сч. 84/1, НП отразить на сч. 84/2, а использование прибыли – на сч. 84/3. Прибыль отчетного года внутри счета будет отражаться записью Д/т 84/1 – К/т 84/2, а проводки с использованием сч. 84/3 – фиксировать распределение прибыли на разные цели.
После того, как счета 90, 91, 99 закрываются, полностью обнуляясь, вновь применяться они начнут уже только в следующем году. Перед отражением суммы НП в отчетности, она уменьшается на величину налога на прибыль (Д/т 99 – К/т 68).
Учет и использование нераспределенной прибыли
Отражением величины НП по кредиту сч. 84 достигается определение размера накопленной прибыли на окончание отчетного периода. Использование ее документально закрепляется протоколом собрания собственников, и направлена она может на различные нужды. Например:
|
Операция |
||
|
Выплата доходов собственникам компании после утверждения годовой финансовой отчетности |
||
|
Премирование персонала |
||
|
Часть нераспределенной прибыли направлена: |
||
|
На увеличение размера уставного капитала |
80 (для АО) 75 (для ООО) |
|
|
На пополнение резервного капитала |
||
|
На прирост добавочного капитала |
||
|
На погашение установленных убытков прошлых периодов |
||
|
На инвестиции |
Аналитический учет по сч. 84 обычно организуется так, чтобы максимально информировать пользователя по направлениям использования средств. Руководствуясь удобством в отражении использования прибыли, раздельно группируют средства уже направленные на обеспечение развития компании или приобретение активов и пока неиспользуемые.
Непокрытый убыток
Для фиксации допущенного в отчетном году убытка может быть создан отдельный субсчет – 84/4. Если его величина не покрывается прибылью прошлых периодов, то учредителями компании выносится решение о погашении его иными источниками, либо оставлении в балансе. В этом случае он становится непокрытым и с минусовым значением заносится в строку 1370 баланса.
Источниками покрытия убытка служат различные фонды и резервы. Проводки могут быть такими:
Анализ нераспределенной прибыли: о чем свидетельствует рост или уменьшение показателя
При анализе НП обязательно оценивают изменение ее доли в величине собственного капитала. Уменьшение нераспределенной прибыли говорит о снижении деловой активности компании. Однако прежде чем делать подобные выводы необходимо исследовать структуру собственного капитала и принять во внимание тот факт, что размер НП по многим аспектам определяется принятой учетной политикой фирмы. Кроме того, снижению НП зачастую предшествует выявление ошибок, повлекших завышение доходов, и, соответственно уменьшение НП.
А вот, если нераспределенная прибыль увеличилась, это говорит о:
- Накоплении НП (но если она не пускается в оборот, инвестируя проекты или стимулируя тех же инвесторов, то вскоре доходы фирмы могут сократиться из-за снижения конкурентоспособности выпускаемых товаров, износа оборудования потери привлекательности и др.);
- Выявлении ошибок в отчетности, которые повлекли завышение расходов;
- Наличии невостребованных дивидендов, с момента начисления которых прошло более 3-х лет.
Наиболее приемлемыми для инвесторов считается компания, вкладывающая оставшиеся после выплаты дивидендов средства в собственное развитие.
Непокрытый убыток или нераспределенная прибыль в балансе – это показатель, демонстрирующий результаты работы компании за весь период ее существования. Исчисляется он нарастающим итогом по окончании каждого определенного отчетного периода. Как формируется нераспределенная прибыль, где отражается в балансе и какие механизмы задействованы в ее расчете – тема данной публикации.
Нераспределенная прибыль: актив или пассив?
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе – это, безусловно, пассив, поскольку представляет собой долю капитала собственников – сгенерированную и пока ненаправленную на различные нужды прибыль. Являясь внутренним источником финансов, прибыль компании по экономическому содержанию относится к свободному резерву, который распределяется на усмотрение учредителей и акционеров. Вот что означает нераспределенная прибыль (НП). Традиционно направляют ее на:
- Инвестирование в развитие производства;
- Приобретение активов;
- Выплату дивидендов;
- Создание (пополнение) резервов.
Распорядиться этим пассивом фирма может лишь после принятия на общем собрании собственников зафиксированного в протоколе решения о направлении средств. Нераспределенная прибыль отражается в балансе в строке 1370 раздела «Капитал». Там же фиксируют и непокрытый убыток (если затраты выше доходов), заключая его в круглые скобки, а общий результат по разделу уменьшают на сумму убытка.
Итак, НП – это доля прибыли, оставшаяся в распоряжении компании после осуществления всех необходимых платежей. Это понятие весьма близко к определению чистой прибыли (ЧП). Она и является таковой, если фирма не имеет отложенных налоговых обязательств и на протяжении года не начисляла дивидендов.
Отличие их в том, что НП – объединенный итог работы за отчетный год и период функционирования фирмы, а ЧП – лишь за отчетный период. Поэтому бухгалтером и экономистом они трактуется в разном ключе. В бухучете НП – это итог работы, зафиксированный в отчетности на счете 84. Однако прибыль на момент составления отчета еще не распределена, поскольку решение о ее направлении принимают собственники в отрезок времени с 1 марта до 30 июня следующего года. Как следствие, экономист рассматривает и анализирует прибыль за прошедший год после отчетной даты, т. е. когда бухгалтером будут произведены все операции, соответствующие принятому решению.
Как считается нераспределенная прибыль в балансе
Нераспределенная прибыль увеличивает пассива баланса, а, следовательно, собственный капитал предприятия. Рассмотрим, как посчитать нераспределенную прибыль (НП) на примере:
ООО «Стройка» сработало в 2017 году с прибылью 1 млн руб., налог на прибыль (ННП) составил 200 тыс. руб. После уплаты ННП прибыль составила 800 тыс. руб. Именно эта сумма, как нераспределенная прибыль отражается в строке 1370 баланса за 2017 год. Если на начало года в балансе уже фигурировало значение НП, то на конец года она будет увеличена на 800 тыс. руб.
Показатель в стр. 1370 баланса будет соответствовать значению стр. 2400 отчета № 2 «О финансовых результатах», если у предприятия не было НП на начало года, а впоследствии не выплачивались промежуточные (например, квартальные) дивиденды.
Что входит в нераспределенную прибыль в балансе: расчет по формуле
Итак, обобщая данные бухучета, бухгалтер исчисляет величину нераспределенной прибыли в балансе (строка 1370), распределить которую вправе владельцы компании. Учитывая предыдущие значения этого показателя, уже фигурирующие в балансе, рассчитать ее можно по формуле:
- НП к = НП н + ЧП – Д, где:
- НП н и НП к – НП на начало и конец отчетного периода;
- ЧП – чистая прибыль, ;
- Д – полагающиеся собственникам дивиденды, выплаченные из НП прошлых периодов в отчетном году.
Непокрытый убыток: определение и причины его возникновения
Если по текущему году допущен убыток, то формула расчета будет выглядеть так:
- НП к = НП н – У – Д, где
- У – убыток текущего года.
Показатель НП к может быть отрицательным, если полученный текущий убыток превышает значение НП на начало года. Именно в этом случае убыток становится непокрытым. Т.е. под непокрытым понимается убыток, появившийся при получении предприятием фактического убытка и отсутствием возможности перекрыть его резервными средствами (в т.ч., когда резервы финансирования не создавались). Основными причинами возникновения НУ считаются:
- Превышение затрат компании над доходами вследствие различных причин;
- Радикальные изменения в учетной политике, заметно повлиявшие на финансовое положение фирмы;
- Обнаруженные в отчетном периоде ошибки прошлых лет и др.
При наличии убытка компанией тщательно анализируются причины явления, поскольку он может стать следствием падения конкурентоспособности выпускаемых продуктов, что потребует изменения стратегии продаж или перепрофилирования производства, а может быть временным явлением при вливании внушительных, но медленно окупаемых инвестиций в производство.
Разберем на примере.
Допустим, доходы от основной деятельности фирмы составили 500 тыс. руб., внереализационные доходы – 60 тыс. руб. Издержки производства – 490 тыс. руб., иные затраты, не облагаемые налогом – 85 тыс. руб. ННП – 14 тыс. руб. Резервный фонд в компании не создавался.
После вычисления НУ в балансе появится сумма убытка 29 тыс. руб. ((500 + 60) – 490 – 85 – 14).
Если в стр. 1370 на начало года фигурирует положительная сумма НП, то полученный убыток уменьшит ее. При наличии имеющегося отрицательного итога, величина убытка увеличит НУ.
Отражение в финансовой отчетности
Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток), представляющая долю капитала компании, в отчетах за год указывается с учетом ориентировочных решений, т.е. за минусом прошлогодних убытков, начисленных дивидендов, пополняющих резервных отчислений и других статей затрат. До утверждения отчетных форм владельцами фирмы окончательные итоги могут измениться.
Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе
НП прошлых периодов также аккумулируется на сч. 84. Сальдо по кредиту счета периодически переносится в стр. 1370, накапливаясь с начала функционирования компании. Суммы возникающего текущего убытка перекрываются прибылью прошлых лет. Как правило, на протяжении года движения по дебету счета не происходит, так как распределяют прибыль обычно по итогам года после собрания акционеров.
Нераспределенная прибыль отчетного года
Кредитовое сальдо сч. 99 на конец текущего года является чистой прибылью. При реформации баланса (т. е. закрытии счетов 90 и 91) оно переносится на сч. 84 и формирует нераспределенную прибыль текущего года.
Иногда в предприятиях практикуют разделение показателей НП текущего года и прошлых лет, добавляя строку в балансе (например, 1371) для фиксации этого показателя по временным признакам.
Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:
- «Прибыль, подлежащая распределению»;
- «Нераспределенная прибыль»;
- «Непокрытый убыток».
Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
- отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Использование прибыли
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- создание и пополнение резервного капитала;
- погашение убытков прошлых лет.
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- 84-2 «Нераспределенная прибыль».
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 - 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.
В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:
5% направить на пополнение резервного капитала;
- 50% направить на выплату дивидендов акционерам.
На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
- 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 - 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 - 31 500 руб. (70 000 - 3500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.
«Фонды специального назначения»
Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).
Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.
И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).
Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.
Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).
А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.
Приобретение основных средств
На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.
Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект оприходован в состав основных средств;
Одновременно
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»
Чистая прибыль направлена на приобретение имущества.
В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений - нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».
В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 45 000 руб. - приобретено основное средство;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 - 8100 руб. - учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 45 000 руб. - приобретенное основное средство принято к учету;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 - 8100 руб. - «входной» НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 - 45 000 руб. - отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).
Благотворительность
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.
На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:
ДЕБЕТ 012 - 100 000 руб. - образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 - 80 000 руб. - отражены текущие расходы на благотворительность;
КРЕДИТ 012 - 80 000 руб. - отражено целевое расходование фонда.
Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:
КРЕДИТ 012 - 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.
Лучшее решение для бухгалтера
Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.
Извлечение прибыли - это цель создания любой российской коммерческой компании. После налогообложения остается нераспределенная прибыль (далее также — НП), которая собственниками компании может распределяться на определенные нужды по своему усмотрению (например, на дивиденды в пропорциональном соотношении долям в уставном капитале), а также аккумулироваться на ее счетах. С начала деятельности компании НП аккумулируется нарастающим итогом. Такая прибыль является чистой прибылью предприятия. Нераспределенная прибыль прошлых лет учитывается в балансе предприятия согласно данным бухгалтерского учета.
Нераспределенная прибыль
Вариантов для распределения такой прибыли несколько. Они регулируются нормами соответствующих законодательных актов Российской Федерации.
К примеру, распределение прибыли в адрес участников или акционеров либо вложение в уставный капитал соответствующей компании регулируется:
- для ООО — пп. 7 п. 2 ст. 33 , п. 1 ст. 18 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО» ;
- для АО — пп. 11.1 п. 1 ст. 48 , п. 5 ст. 28 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об АО» .
Существуют и другие варианты использования НП.
В бухгалтерском учете НП аккумулируется на Счете 84.
Аналитический учет НП необходимо вести так, чтобы соответствующие сведения были сформированы в зависимости от выбранного варианта применения средств.
Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе
Соответствующий суммовой показатель отражается в балансе.
Составлением же отчетности завершается подведение итогов компанией за отчетный период.
Необходимость сдачи баланса и его форма установлены п. 1 ст. 14 Закона о бухучете от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Приложением 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н соответственно.
Для малых предприятий (за отдельными исключениями) форма баланса и отчета содержится в Приложении 5 к вышеуказанному Приказу Минфина РФ.
Пример отражения в балансе:
По данным счета 84 в ООО НП (в т.ч. прошлых лет) составила сто тысяч рублей.
В 2016 году на общем собрании решено направить пятьдесят процентов чистой прибыли на дивиденды.
Операция оформляется проводкой: Дебет 84 Кредит 75 — 50 000 руб.
В балансе за 2016 год по соответствующей строке отражается сумма 50 000 руб.
Важно учитывать, что в Российской Федерации нет ограничений по направлению на дивиденды НП прошлых лет, ведь на практике может отсутствовать чистая прибыль за отчетный год. Если при этом по данным баланса имеется такая прибыль прошлых лет и компания принимает решение о ее распределении на дивиденды без создания для этого специальных фондов, то такие выплаты облагаются налогом на прибыль (Письмо Минфина РФ от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@).
Также важно уяснить, что НП переносится в баланс по данным счета 84, а именно сальдо по кредиту 84 счета переносится в соответствующую балансовую строку.
При возникновении у компании убытка в отчетном периоде он автоматически компенсируется за счет положительного показателя такой НП прошлых лет.
Годовая отчетность, включающая в себя баланс, отчет о финансовых результатах и пояснительную записку, должна представляться до истечения трех месяцев после окончания отчетного года ( НК РФ).
Непредставление в срок повлечет наказание:
- для организации — штраф 200 рублей (налоговая санкция);
- для должностного лица предприятия - штраф в диапазоне от трехсот до пятисот рублей (административная санкция).