Нераспределенная прибыль отчетного периода относится к. Делим правильно прошлогоднюю прибыль

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года – это важный показатель, свидетельствующий о продуктивности работы компании. Нераспределенной считают часть прибыли, оставшуюся в ведении компании после проведения платежей и пока не направленную ни на развитие мощностей, ни на выплату дивидендов. Распределение прибыли – прерогатива собственников фирмы, и происходит это на основе протокола собрания акционеров, где зафиксировано соответствующее решение. Узнаем, как осуществляется учет нераспределенной прибыли (НП).

Нераспределенная прибыль: формула

Бытует мнение, что нераспределенная прибыль – это чистая прибыль. Это соответствует истине, если компания не начисляла в отчетном году дивиденды и не имеет отложенных налоговых обязательств. Различия между нераспределенной (НП) и чистой прибылью (ЧП) лишь в охвате: НП – результат работы предприятия за весь период существования фирмы и отчетном году, ЧП – итог деятельности компании в текущем периоде. Часто в качестве нераспределенной выступает именно чистая прибыль.

Рассчитывая размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оперируют значениями ее наличия на начало года, ЧП (или убытка) за год и сумм, дивидендов, выплаченных собственникам. Для АО – это выплаты акционерам, для ООО – учредителям.

В зависимости от итогового результата деятельности компании несколько видоизменяется формула расчета:

• При полученной прибыли она такова – НП к = НП н + ЧП – Д, где НП к и НП н – значения НП на начало и конец периода, Д – выплаты собственникам;
• При допущенном убытке – НП к = НП н – У – Д, где У – убыток.

Нераспределенная прибыль: счет

Для объединения сведений о реальном наличии и динамике сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка существует одноименный счет 84.

Механизм расчета НП включается по окончании года, когда проводится реформация баланса, т.е. закрытие результативных счетов 90 и 91в конце финансового года при подготовке отчетности. Закрывая счет 90, бухгалтер переносит сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки», выводя итоги от реализации выпускаемых продуктов или оказываемых услуг:

• Д/т 90 – К/т 99 – получена прибыль;
• Д/т 99 – К/т 90 – допущен убыток.

Операции, относящиеся к внереализационным, отражаются на счете прочих затрат и доходов – 91. В конце года бухгалтер закрывает 91-й счет, перенося сальдо на 99-й:

• Д/т 91 – К/т 99 – на сумму подсчитанной прибыли;
• Д/т 99 – К/т 91 – на сумму допущенного убытка.

На 99-й счет переносят остатки и по другим счетам, формируя результаты работы за год. В дальнейшем бухгалтер списывает итоговое сальдо 99-го счета на 84-й, отражая записями:

• Д/т 99 – К/т 84 – если получена прибыль;
• Д/т 84 – К/т 99 – если допущен убыток.

Для фиксации величины прибыли за текущий период предприятие может создать субсчета к сч. 84. К примеру, учесть прибыль в текущем периоде на сч. 84/1, НП отразить на сч. 84/2, а использование прибыли – на сч. 84/3. Прибыль отчетного года внутри счета будет отражаться записью Д/т 84/1 – К/т 84/2, а проводки с использованием сч. 84/3 – фиксировать распределение прибыли на разные цели.

После того, как счета 90, 91, 99 закрываются, полностью обнуляясь, вновь применяться они начнут уже только в следующем году. Перед отражением суммы НП в отчетности, она уменьшается на величину налога на прибыль (Д/т 99 – К/т 68).

Учет и использование нераспределенной прибыли

Отражением величины НП по кредиту сч. 84 достигается определение размера накопленной прибыли на окончание отчетного периода. Использование ее документально закрепляется протоколом собрания собственников, и направлена она может на различные нужды. Например:

Операция
Выплата доходов собственникам компании после утверждения годовой финансовой отчетности
Премирование персонала
Часть нераспределенной прибыли направлена:
На увеличение размера уставного капитала		80 (для АО) 75 (для ООО)
На пополнение резервного капитала
На прирост добавочного капитала
На погашение установленных убытков прошлых периодов
На инвестиции

Аналитический учет по сч. 84 обычно организуется так, чтобы максимально информировать пользователя по направлениям использования средств. Руководствуясь удобством в отражении использования прибыли, раздельно группируют средства уже направленные на обеспечение развития компании или приобретение активов и пока неиспользуемые.

Непокрытый убыток

Для фиксации допущенного в отчетном году убытка может быть создан отдельный субсчет – 84/4. Если его величина не покрывается прибылью прошлых периодов, то учредителями компании выносится решение о погашении его иными источниками, либо оставлении в балансе. В этом случае он становится непокрытым и с минусовым значением заносится в строку 1370 баланса.

Источниками покрытия убытка служат различные фонды и резервы. Проводки могут быть такими:

Анализ нераспределенной прибыли: о чем свидетельствует рост или уменьшение показателя

При анализе НП обязательно оценивают изменение ее доли в величине собственного капитала. Уменьшение нераспределенной прибыли говорит о снижении деловой активности компании. Однако прежде чем делать подобные выводы необходимо исследовать структуру собственного капитала и принять во внимание тот факт, что размер НП по многим аспектам определяется принятой учетной политикой фирмы. Кроме того, снижению НП зачастую предшествует выявление ошибок, повлекших завышение доходов, и, соответственно уменьшение НП.

А вот, если нераспределенная прибыль увеличилась, это говорит о:

• Накоплении НП (но если она не пускается в оборот, инвестируя проекты или стимулируя тех же инвесторов, то вскоре доходы фирмы могут сократиться из-за снижения конкурентоспособности выпускаемых товаров, износа оборудования потери привлекательности и др.);
• Выявлении ошибок в отчетности, которые повлекли завышение расходов;
• Наличии невостребованных дивидендов, с момента начисления которых прошло более 3-х лет.

Наиболее приемлемыми для инвесторов считается компания, вкладывающая оставшиеся после выплаты дивидендов средства в собственное развитие.

Нераспределенная прибыль является частью капитала компании. Она отражается разделом III "Капитал и резервы" баланса. Капитал же как раз и является разницей между активами и обязательствами организации. Однако в случае, когда активы и обязательства компании связаны с реальными объектами, капитал выступает в качестве абстрактной финансовой величины, отражающей, за счет каких источников компания существует: за счет уставного, резервного либо добавочного капитала нераспределенной прибыли.

К примеру, в утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – прибыль называется источником финансового обеспечения производственного развития компании. Следовательно, при наличии в составе капитала компании составляющей в виде нераспределенной прибыли, она представляет собой хороший признак, говоря о превышении доходов по сравнению с расходами.

Показывается по кредиту счета 84 размер чистой прибыли, которая была получена за весь период деятельности компании, а не только по данным за последний год. Эта величина является конечным результатом деятельности организации за весь период существования. У собственников есть право использовать эту накопленную прибыль на свое усмотрение.

По кредитовому сальдо счета 84 можно определить, не была направлена прибыль организации для изъятия средств из оборота.

Как определить сумму нераспределенной прибыли

Расчет нераспределенной прибыли производится довольно просто. Для него достаточно подставлять значения в одну из формул, указанных ниже, зная при этом количество чистой прибыли/убытка организации.

Для расчета нераспределенной прибыли компании необходимо знать и учитывать такие показатели: нераспределенная прибыль на начало рассматриваемого периода, чистая прибыль (Net Income или Net Profit) либо чистый убыток (Net Loss) и сумма выплаченных дивидендов.

После сбора всех необходимых данных для проведения расчетов полученные значения нужно подставить в следующие формулы:

RE1 = RE0 + Net Income – Dividends, где RE1/RE0 – нераспределенная прибыль на конец/начало данного периода;

Net Income – чистая прибыль;

Dividends – дивиденды, которые были выплачены для акционеров.

Если компания за текущий период получила не чистую прибыль, а столкнулась с чистым убытком, то используется такая формула расчета:

RE1 = RE0 – Net Loss – Dividends , где, как уже стало ясно, Net Loss – чистый убыток.

Кто имеет право на использование нераспределенной прибыли

Распределение прибыли компании, решение, какие расходы нужно производить за её счет, может осуществляться лишь собственниками организаций – участниками либо акционерами. Следовательно, бухгалтерский учет решения акционеров (участников) будет зависеть от указаний, зафиксированных протоколом общего собрания, данных руководству компании. Но многие при принятии данного решения продолжают сталкиваться с определенными ошибками. Именно бухгалтер способен подсказать правильное решение участникам и акционерам общества.

На что может направляться нераспределенная прибыль организации

Регламентируют порядок распределения прибыли Законы об АО и ООО. В случае с бухгалтерским учетом говорится о том, на что могут тратиться нераспределенные средства, только аннотацией к счету 84 в Плане счетов. Больше не приводятся какие-либо упоминания в бухучете о возможных способах использования нераспределенной прибыли.

Следовательно, использование нераспределенной прибыли возможно для следующих задач:

1) Резервный фонд

Закон предусматривает для АО обязанность формировать резервный фонд за счет средств чистой прибыли. Размер резервного фонда должен быть минимум 5% от уставного капитала общества. Средства фонда используются для покрытия убытков и выкупа общественных акций, погашения собственных облигаций.

В отличие от АО, у обществ с ограниченной ответственностью есть возможность добровольного создания резервного фонда. При этом размере резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели использования средств указываются уставом общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 82 "Резервный капитал"

Подобно нераспределенной прибыли, он в балансе тоже отражается разделом II "Капитал и резервы" по стр. Следовательно, происходит фактический переход части чистой прибыли на другую статью капитала. Однако при этом происходит улучшение структуры баланса, ведь собственникам фактически запрещен вывод на сумму сформированного фонда средств из оборота компании. Резервный фонд можно считать определенной подушкой финансовой безопасности в деятельности организации.

Откладываем в два фонда

Вячеслав Тишин ,

генеральный директор компании «Тридит», Самара

Мы каждый месяц 5-15% от прибыли (в зависимости от текущей ситуации в компании) откладываем в два фонда. Первый фонд является накопительным, предназначен для важных, непредвиденных расходов. В том числе средства, необходимые для замены вышедшего из строя оборудования либо комплектующих. А второй является фондом инвестиций. Предназначен для планового обновления наших активов. Мы также используем его при открытии и запуске новых направлений деятельности.

2) Дивиденды

Прибыль, которая остается после формирования резервного фонда, может использоваться собственниками для выплаты дивидендов. Необходимо учесть, что это наиболее типичный и распространенный вариант расходов средств прибыли. При начислении дивидендов происходит уменьшение нераспределенной прибыли. При выплаты дивидендов уменьшаются активы организации. Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

Отразить выплату дивидендов деньгами можно следующей проводкой.

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 51 "Расчетные счета"

При предварительном снятии денег с расчетного счета для выдачи наличными, будет использоваться следующая проводка.

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 50 "Касса"

Выплата дивидендов возможна не только деньгами, но также имуществом, поскольку это не запрещается законом. ФНС России полагает – при передаче имущества в счет выплаты дивидендов требуется начисление НДС. Также следует учесть – по некоторым судебным решениям арбитры признают, что передача имущества за счет выплаты дивидендов не представляет собой реализацию и не признается объектом обложения НДС.

Поэтому если в базу по НДС компанией не будет включена стоимость имущества которое передано в счет выплаты дивидендов, то вероятнее всего, нужно будет отстаивать свою позицию в ней в судебном порядке. Однако нужно ли так действовать?

Поскольку компания принимает решение о выплате дивидендов деньгами, но не имеет их, то сначала предстоит продать имущества, с исчислением с его реализацией НДС И только потом производит перечисление средств для акционерных участников. Следовательно, если денежные средства отсутствуют, в любом случае предстоит уплата НДС, и только затем можно будет рассчитываться с собственниками.

Если дивидендами являются товары либо основные средства, не подлежащие обложению НДС, не требуется начисление НДС.

Отражается передача имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете таким образом:

1) при передаче товара или готовой продукции:

2) при передаче основного средства:

Корреспонденция счетов
75 (субсчет "Расчеты с учредителями по выплате дивидендов")	91-1 (субсчет "Прочие доходы")	Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов
		Отражен НДС
	01 (субсчет "Основное средство в эксплуатации")	Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)
	01 (субсчет "Выбытие основного средства")	Списана сумма начисленной амортизации
91-2 (субсчет "Прочие расходы")	01 (субсчет "Выбытие основного средства")	Остаточная стоимость ОС признана в расходах

Собственники компании порой решают использовать выплаты для премирования работников, покупки основных средств, предоставления материальной помощи. Некоторые также решают организовать фонды потребления и накопления. Можно ли считать правильными подобные решения?

Давайте прежде разберем нюансы расходов за счет прибыли. Во-первых, действующие Законы об АО и ООО не устанавливают какие-либо выплаты за счет прибыли кому-либо, кроме собственников. Во-вторых, неоднократно Минфином РФ высказывалась такая позиция: счет 84 не предназначается для отражения всевозможных благотворительных и социальных расходов, выплат материальной помощи, премирования.

Расходы компании на спортивные мероприятия, развлечения, отдых, культурно-просветительские мероприятия и прочие аналогичные мероприятия, а также перечисление организацией средств, связанных с благотворительной деятельностью с позиции финансового ведомства, представляют собой прочие расходы с необходимостью учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Лишь выплата дивидендов не представляет собой расход организации, любое другое выбытие активов является расходом текущего периода.

Поэтому материальные помощь, различные премии, расходы на благотворительность могут приводить к влиянию для чистой прибыли компании, однако лишь в периоде осуществления данных расходов. При этом отношения к чистой прибыли прошлого года они не имеют. Следовательно, неправомерными считаются всевозможные выплаты за счет чистой прибыли – исключением становятся лишь дивиденды.

Если говорить о формировании фонда потребления за счет чистой прибыли, он является лишь отголоском советской практики ведения бухгалтерского учета. Тогда производилось перечисление в фонды развития производства денег, хранившихся в банке отдельно от средства организации. Именно они использовались для покупки основных средств. Сегодня уже не производится такое перечисление денег для развития производства.

Покупка основных средств предприятия теперь производится с использованием средств расчетного счета с изменением одного актива (денег) на другой (основное средство). При этом в проводках не используется счет 84. Следовательно, если собственники принимают решение о направлении прибыли для развития производства с записью бухгалтера в учете Дебет 84, субсчет "Прибыль к распределению", Кредит 84 "Зарезервированная прибыль", это не будет влиять на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

По большому счету, эта проводка свидетельствует о том, что в текущем году собственники отказались получать дивиденды, не выводя деньги из оборота. Но благодаря данному решению у предприятия появилась возможность совершенствования структуры баланса, с обеспечением более устойчивого финансового положения. Изменение итогового сальдо по кредиту счета 84 не происходит – следовательно, не создается преград для собственников в будущем распределении прибыли, которая отражена как нераспределенная в балансе предприятия.

Тратим прибыль на продвижение товара и благотворительность

Сергей Перимбаев ,

генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань

Распределение прибыли после налоговых вычетов возможно по 2 статьям – развитие и дивиденды. Моя компания является растущим организмом, поэтому используем дополнительные средства для развития своей организации. Регулярно представляем на рынке новую продукцию с проведением множества мероприятий, направленных на рекламу и продвижение своего товара. Поэтому компания благодаря прибыли получает возможность двигаться вперед.

Также стремимся заботиться о других. В рамках благотворительной программы мы помогаем нуждающимся. И на последнем месте остаются интересы собственника компании. При необходимости часть прибыли можно «распределить» между владельцами бизнеса. Но пока стараюсь действовать на перспективу, не прибегая к таким шагам.

Куда деть нераспределенную прибыль прошлых лет

Другой вопрос, актуальный для собственников и бухгалтеров, возможно ли распределение на дивиденды прибыли прошлых лет? Ответ в этом случае будет положительным, такая возможность есть.

Поскольку ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлены ограничения по выплате дивидендов из прибыли организации за прошлые годы. Следовательно, при «накоплении» у компании прибыли прошлых год она может быть направлена на решение общего собрания акционеров для выплаты дивидендов.

Не возражают против такого решения и контролирующие органы. Вывод ВАС РФ говорит о том, что чистая прибыль компании и нераспределенная прибыль являются тождественными по экономической природе. Следовательно, нет каких-либо преград для собственников в этом отношении – использовать для выплаты дивидендов не только чистую прибыль отчетного года, но также нераспределенную прибыль за прошлые годы.

Как контролировать финансовое положение компании

Как рассчитать точку безубыточности и вычислить сумму затрат на неделю вперед, потратив всего 15 минут?

Журнал «Коммерческий директор» делится полезным бизнесхаком, который сэкономит ваше время.

Как осуществлять анализ нераспределенной прибыли

Целесообразно начать анализ нераспределенной прибыли с изучения её состава и динамики изменения отдельных статей. Необходимо включение в состав нераспределенной прибыли статей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прочие доходы (расходы), прибыль до налогообложения. Рассчитать их можно по формулам:

Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость;

Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Управленческие расходы – Коммерческие расходы.

В ситуации, если равны прибыль от продажи и валовая прибыль, отражено в учетной политике списание коммерческих и управленческих затрат прямым способом на себестоимость.

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продажи + Прочие расходы + Прочие доходы.

Сальдо по счету 91 отражается разностью между прочими доходами и расходами. При отрицательном сальдо определяется убыток от прочих видов деятельности.

Нераспределенная прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль и аналогичные платежи - Отложенные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы.

По каждой перечисленной статье учитывается её удельный вес в прибыли до налогообложения, в случае с убытком – в выручке. По расчетным значениям могут быть определены факторы, которые формируют финансовый результат, с выявлением тенденции изменений, также их причин, для которых должно быть дано экономическое обоснование, с определением уровня налоговой нагрузки.

Особого внимания заслуживают расходы со значительным удельным весом, которые при этом ежегодно возрастают. К примеру, для анализа убытков от выплаты штрафов при нарушении договорных обязательств выявляются причины, по которым не были выполнены обязательства по каждому договору, необходимо при списании просроченной дебиторской задолженности на убытки причины, по которым расчетно-платежная дисциплина по каждому дебитору выполнена не была. Определяется в данном случае количественное влияние со стороны этих факторов на изменение прибыли до налогообложения:

где Пдз – изменение прибыли за счет изменения просроченной дебиторской задолженности;

365 – период финансовой отчетности;

3 – срок исковой давности просроченной задолженности (3 года);

ПДЗ – сумма просроченной дебиторской задолженности, тыс. руб.;

РДЗ – рентабельность использования дебиторской задолженности;

ПОдз – фактический период оборачиваемости дебиторской задолженности, дней.

Формирование нераспределенной прибыли организации происходит преимущественно за доходы, полученные за счет обычных видов деятельности. С учетом этого необходимо детально анализировать прибыль, полученную организацией за счет продажи продукции (услуг, работ) в целом по организации и отдельным видам товаров в частности.

Информация об авторе и компании

Вячеслав Тишин , генеральный директор компании «Тридит», Самара. в 2002 году окончил факультет информатики Самарского государственного аэрокосмического университета им. академика С.П. Королева. Прошел обучение по программе MBA-Start. Стаж работы в сфере IT (в том числе в веб-индустрии) – 14 лет.

Сергей Перимбаев, генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань. Окончил Рязанское высшее военное автомобильное инженерное училище по специальности «автомобили и автомобильное хозяйство», Рязанский институт права и экономики по специальности «гражданское и международное частное право», Московскую академию экономики и права по специальности «юриспруденция», прошел обучение по президентской программе подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ (специальность – «маркетинг»). Работал коммерческим директором строительной компании «МЖК».

Непокрытый убыток или нераспределенная прибыль в балансе – это показатель, демонстрирующий результаты работы компании за весь период ее существования. Исчисляется он нарастающим итогом по окончании каждого определенного отчетного периода. Как формируется нераспределенная прибыль, где отражается в балансе и какие механизмы задействованы в ее расчете – тема данной публикации.

Нераспределенная прибыль: актив или пассив?

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе – это, безусловно, пассив, поскольку представляет собой долю капитала собственников – сгенерированную и пока ненаправленную на различные нужды прибыль. Являясь внутренним источником финансов, прибыль компании по экономическому содержанию относится к свободному резерву, который распределяется на усмотрение учредителей и акционеров. Вот что означает нераспределенная прибыль (НП). Традиционно направляют ее на:

• Инвестирование в развитие производства;
• Приобретение активов;
• Выплату дивидендов;
• Создание (пополнение) резервов.

Распорядиться этим пассивом фирма может лишь после принятия на общем собрании собственников зафиксированного в протоколе решения о направлении средств. Нераспределенная прибыль отражается в балансе в строке 1370 раздела «Капитал». Там же фиксируют и непокрытый убыток (если затраты выше доходов), заключая его в круглые скобки, а общий результат по разделу уменьшают на сумму убытка.

Итак, НП – это доля прибыли, оставшаяся в распоряжении компании после осуществления всех необходимых платежей. Это понятие весьма близко к определению чистой прибыли (ЧП). Она и является таковой, если фирма не имеет отложенных налоговых обязательств и на протяжении года не начисляла дивидендов.

Отличие их в том, что НП – объединенный итог работы за отчетный год и период функционирования фирмы, а ЧП – лишь за отчетный период. Поэтому бухгалтером и экономистом они трактуется в разном ключе. В бухучете НП – это итог работы, зафиксированный в отчетности на счете 84. Однако прибыль на момент составления отчета еще не распределена, поскольку решение о ее направлении принимают собственники в отрезок времени с 1 марта до 30 июня следующего года. Как следствие, экономист рассматривает и анализирует прибыль за прошедший год после отчетной даты, т. е. когда бухгалтером будут произведены все операции, соответствующие принятому решению.

Как считается нераспределенная прибыль в балансе

Нераспределенная прибыль увеличивает пассива баланса, а, следовательно, собственный капитал предприятия. Рассмотрим, как посчитать нераспределенную прибыль (НП) на примере:

ООО «Стройка» сработало в 2017 году с прибылью 1 млн руб., налог на прибыль (ННП) составил 200 тыс. руб. После уплаты ННП прибыль составила 800 тыс. руб. Именно эта сумма, как нераспределенная прибыль отражается в строке 1370 баланса за 2017 год. Если на начало года в балансе уже фигурировало значение НП, то на конец года она будет увеличена на 800 тыс. руб.

Показатель в стр. 1370 баланса будет соответствовать значению стр. 2400 отчета № 2 «О финансовых результатах», если у предприятия не было НП на начало года, а впоследствии не выплачивались промежуточные (например, квартальные) дивиденды.

Что входит в нераспределенную прибыль в балансе: расчет по формуле

Итак, обобщая данные бухучета, бухгалтер исчисляет величину нераспределенной прибыли в балансе (строка 1370), распределить которую вправе владельцы компании. Учитывая предыдущие значения этого показателя, уже фигурирующие в балансе, рассчитать ее можно по формуле:

• НП к = НП н + ЧП – Д, где:
  • НП н и НП к – НП на начало и конец отчетного периода;
  • ЧП – чистая прибыль, ;
  • Д – полагающиеся собственникам дивиденды, выплаченные из НП прошлых периодов в отчетном году.

Непокрытый убыток: определение и причины его возникновения

Если по текущему году допущен убыток, то формула расчета будет выглядеть так:

• НП к = НП н – У – Д, где
  • У – убыток текущего года.

Показатель НП к может быть отрицательным, если полученный текущий убыток превышает значение НП на начало года. Именно в этом случае убыток становится непокрытым. Т.е. под непокрытым понимается убыток, появившийся при получении предприятием фактического убытка и отсутствием возможности перекрыть его резервными средствами (в т.ч., когда резервы финансирования не создавались). Основными причинами возникновения НУ считаются:

• Превышение затрат компании над доходами вследствие различных причин;
• Радикальные изменения в учетной политике, заметно повлиявшие на финансовое положение фирмы;
• Обнаруженные в отчетном периоде ошибки прошлых лет и др.

При наличии убытка компанией тщательно анализируются причины явления, поскольку он может стать следствием падения конкурентоспособности выпускаемых продуктов, что потребует изменения стратегии продаж или перепрофилирования производства, а может быть временным явлением при вливании внушительных, но медленно окупаемых инвестиций в производство.

Разберем на примере.

Допустим, доходы от основной деятельности фирмы составили 500 тыс. руб., внереализационные доходы – 60 тыс. руб. Издержки производства – 490 тыс. руб., иные затраты, не облагаемые налогом – 85 тыс. руб. ННП – 14 тыс. руб. Резервный фонд в компании не создавался.

После вычисления НУ в балансе появится сумма убытка 29 тыс. руб. ((500 + 60) – 490 – 85 – 14).

Если в стр. 1370 на начало года фигурирует положительная сумма НП, то полученный убыток уменьшит ее. При наличии имеющегося отрицательного итога, величина убытка увеличит НУ.

Отражение в финансовой отчетности

Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток), представляющая долю капитала компании, в отчетах за год указывается с учетом ориентировочных решений, т.е. за минусом прошлогодних убытков, начисленных дивидендов, пополняющих резервных отчислений и других статей затрат. До утверждения отчетных форм владельцами фирмы окончательные итоги могут измениться.

Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе

НП прошлых периодов также аккумулируется на сч. 84. Сальдо по кредиту счета периодически переносится в стр. 1370, накапливаясь с начала функционирования компании. Суммы возникающего текущего убытка перекрываются прибылью прошлых лет. Как правило, на протяжении года движения по дебету счета не происходит, так как распределяют прибыль обычно по итогам года после собрания акционеров.

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо сч. 99 на конец текущего года является чистой прибылью. При реформации баланса (т. е. закрытии счетов 90 и 91) оно переносится на сч. 84 и формирует нераспределенную прибыль текущего года.

Иногда в предприятиях практикуют разделение показателей НП текущего года и прошлых лет, добавляя строку в балансе (например, 1371) для фиксации этого показателя по временным признакам.

Акционерных, иных обществ и других организаций сумма , не покрытых в установленном законодательством порядке за счет собственных источников.

Непокрытый убыток определяется с учетом платежей в бюджет и других расходов, погашаемых за счет , и показывает сумму непокрытого убытка на отчетную дату независимо от времени его образования.

Убыток может образоваться в результате:

• превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
• выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет;
• изменения .

Причины получения непокрытого убытка:

• получение фактического отрицательного от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
• оказавшие влияние на финансовое состояние компании изменения в учетной политике;
• найденные в текущем году ошибки, допущенные в прошлые годы, которые повлияли на финансовый результат.

В бухгалтерском учете непокрытый убыток отражается на отдельном счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (см. ), записывается по его дебету, а суммы, направленные на покрытие убытка, – по кредиту. Дебетовое сальдо по счету может быть показано либо в активе бухгалтерского баланса (на эту сумму увеличивается его валюта), либо в пассиве баланса с уменьшением на величину непокрытого убытка валюты баланса.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет (фонда) и целевых взносов собственников фирмы. Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

По счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Непокрытый убыток — конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год; характеризует уменьшение ее капитала. Различают непокрытый убыток без учета решения о покрытии убытка полностью или частично за счет соответствующих источников (распределения убытка между участниками) и непокрытый убыток с учетом решения о покрытии убытка (распределения убытка между участниками) - первый показывается в как чистый убыток, второй - в (раздел «Капитал и резервы»).

Нераспределенная прибыль – это остаток чистой прибыли за прошлые годы. В статье подробнее разберемся, что такое нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), как она формируется, как отражается в балансе, какие проблемы возникают при ее использовании и как финансовый директор может их решить.

В понятии нераспределенная прибыль многих сбивает с толку слово «нераспределенная». Давайте разбираться. Далее для более легкого восприятия материала под прибылью будем понимать именно нераспределенную прибыль.

Что такое нераспределенная прибыль и как она формируется

Нераспределенная прибыль – это остаток чистой прибыли за прошлые отчетные годы деятельности компании. Нераспределенная прибыль, как собственный источник финансирования, может ежегодно прирастать и обеспечивать развитие бизнеса. С точки зрения статей баланса это означает, что ежегодное увеличение собственного капитала сопровождается перемещением между статьями актива баланса. Для распределения прибыли требуются решение общего собрания участников (см. также про налог на прибыль организаций ).

Скачайте и возьмите в работу :

Учетная политика Документ регулирует правила отражения доходов и расходов компании, долгосрочных и текущих активов, авансов от покупателей, займов, а также налогов к уплате

Порядок учета прибыли и убытков в управленческой отчетности Если необходимо закрепить классификацию доходов и расходов, а также правила и порядок учета в управленческом учете, этот документ можно использовать в качестве образца.

Нераспределенная прибыль в балансе

Чистая прибыль в течение и по итогам отчетного периода отражается на балансовом счете 99.

Нераспределенная прибыль за годы деятельности предприятия аккумулируется по кредиту активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль», а непокрытый убыток – по дебету. Отрицательное значение этого раздела в балансе может говорить, как о первых годах существования предприятия, так и о продолжительном убытке.

Учет нераспределенной прибыли

В бухгалтерском балансе для учета используется строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Правильным будет запросить аналитику по 84 счету, который является синтетическим и к нему рекомендуют для аналитических целей открывать субсчета:

• 84.1 – прибыль, подлежащая распределению – сумма прибыли, которую собственники бизнеса решили распределить;
• 84.2 – убыток, подлежащий покрытию;
• 84.3 – нераспределенная прибыль в обращении – сумма прибыли, которую решено оставить в обороте;
• 84.4 – прибыль использованная – сумма прибыли, которую распределили на расширение деятельности предприятия.

Бухгалтерские проводки

Информация о бухгалтерских проводках по направлениям использования прибыли и обобщена в таблице 1.

Таблица 1 . Основные направления использования чистой прибыли

	Направление использования нераспределенной прибыли	Прямая проводка		Влияние на нераспределенную прибыль и собственный капитал
	Формирование резервного капитала
	Формирование добавочного капитала			Уменьшение, но движение внутри собственного капитала
	Погашение убытков прошлых лет			Движение внутри нераспределённой прибыли
	Увеличение уставного капитала			Уменьшение, но движение внутри собственного капитала
	Выплата дивидендов			Уменьшение нераспределенной прибыли и собственного капитала
	Инвестиции			Движение внутри нераспределенной прибыли

Если не вести аналитику по счету 84, то информация будет обезличена также как в строке баланса и по изменению начальных остатков составляющих собственного капитала увидим только формирование резервного, добавочного и уставного капиталов (если они конкретно в этом году формировались), . Но зафиксировать распределение прибыли на все, что не изменяет сальдо 84 счета, – покрытие убытков, инвестиции – не получится, и по умолчанию может считаться, что прибыль действительно была не распределена. Кроме того, многие действительно уверены, что если прибыль распределена, то она должна уйти из баланса, забывая, что без этого не будет приращения активов.

Проблемы использования нераспределенной прибыли

Большинство недопониманий и споров связаны с направлениями использования прибыли, хотя они общеприняты, должны быть указаны в уставе. Но очень часто, когда мы защищали бизнес-план, годовой отчет и затрагивали тему распределения источников финансирования можно было слышать: «у предприятия вся прибыль предприятия не распределена», «если вся прибыль была распределена, почему она осталась в балансе?» и т.п.

Почему же так происходит? Основная причина в том, что нет единого документа, который бы регламентировал все споры по данному вопросу. Российское законодательство не содержит специальных положений, которые регулируют вопросы распределения прибыли, и руководствоваться надо общими нормами законов. В то же время сами законы об Акционерных обществах и Обществах с ограниченной ответственностью не говорят о том, как отразить распределение нераспределенной прибыли в бухучете. В нормативных актах по бухучету есть информация о том, как посчитать прибыль, но о том, как ее потратить есть только упоминание в плане счетов без конкретики. Налоговая инспекция, обычная аудиторская проверка не контролируют, верно ли определена сумма нераспределенной прибыли.Е е можно подтвердить по итогам ежегодной инвентаризации и индивидуального заказа при аудиторской проверке.

Усиливает споры то, что каждый из его участников смотрит только с точки зрения своей предметной специализации: бухгалтер – с точки наличия проводок в плане счетов, юрист – с позиции непротиворечивости законодательству, финансовый менеджер – с учетом экономической природы источников и потребности в финансировании.

Распределение прибыли на инвестиции

Существует мнение, что распределять прибыль на инвестиции не нужно. В некоторых достаточно уважаемых источниках можно прочитать категоричное «… прибыль потратить только на дивиденды, на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль». Здесь подменяют два базовых понятия: источник финансирования и денежный поток. Денежный поток необходим для того, чтобы выплатить и дивиденды. Если при планировании деятельности мы закладывали определённый уровень чистой прибыли, и он получен, то он заактирован в выручке через цену на продукцию / работу / услугу предприятия и при правильном управлении оборотным капиталом будет обеспечен денежным потоком (исключение будет для операции, которые денежным потоком не сопровождаются).

В отношении инвестиций необходимо отметить следующее. Если объем инвестиций таков, что плановой амортизации достаточно, чтобы закрыть потребности и оплатить эти расходы за счет ее включения в цену товара / услуги / работы, то прибыль на инвестиции не распределятся именно из-за отсутствия экономической потребности и прибыль остается нераспределенной.

Допустим, размер инвестиционной программы намного превышает суммарный источник амортизации. Тогда есть экономический смысл распределить прибыль на финансирование инвестиций. Совершенно логично, что при этом как источник все остается на балансе предприятия, так как создается новый актив и происходит капитализация компании.

Пример

Рассмотрим на примере. Хозяйственная операция: мы приобрели основное средство (далее - ОС) стоимостью 118 тыс. руб. с НДС

Таблица 2 . Проводки по приобретению основного средства

	Наименование операции	Прямая проводка		Сумма, тыс. руб.
	Возникновение обязательства по оплате ОС
	Отражение входного НДС
	ОС введено в эксплуатацию
	Оплата поставщику за ОС
	НДС принят к вычету
	Использование чистой прибыли на приобретение ОС

Если для приобретения ОС привлекаются кредиты, то не возникает вопрос, почему после оплаты и ввода объекта сальдо 66 счета не уменьшается. Абсолютно то же самое происходит, когда источником финансирования инвестиций становится прибыль прошлых лет: кредитовое сальдо по счету 84 остается без изменения. С одной разницей, что прибыль на балансе предприятия остается, а кредит после погашения его уходит. Аккумулируется такая прибыль на субсчете 84.4 – прибыль использованная.

Допустим, мы планируем просто увеличить объем продаж, не приобретая дополнительных основных средств и не делая долгосрочных капитальных вложения, а нам надо увеличить оборотные активы. Это тоже стратегия развития предприятия. Можем ли мы прибыль направить на это? В этом случае прибыль надо оставить нераспределенной, но денежный поток, ее сопровождающий, работает на развитие предприятия.

Если придерживаться логики субсчетов к 84 счету, то прибыль, которую решили временно не распределять отражается на субсчете 84.3. Решение о ее распределении можно провести в любое время, а не только по итогам года. Для этого надо провести специальное тематическое собрание и утвердить решение. Пока этого решения нет, то прибыль находится в обороте. Она может в виде денежного потока быть вовлечена в операционный цикл предприятия с целью последующего увеличения объемов продаж. В случае успешной деятельности может быть сгенерирована дополнительная чистая прибыль. Она может быть в качестве свободных денежных средств размещена на депозит или НСО и также генерировать дополнительную прибыль или же временно закрыть потребность в операционных кредита и займах и позволить сэкономить на процентах. Но важно понимать, что это в этом случае речь идет не о прибыли как источнике финансирования, а о свободном денежном потоке, который при определенно высоком уровне платежеспособности ей соответствует. Сама прибыль остается до решения собственников и акционеров нераспределенной.

Можно ли распределить прибыль на погашение кредита

Сейчас есть точка зрения, что прибыль можно распределить и на погашение кредита. В основе этого рассуждения также закладывается подмена понятия источник финансирования и денежный поток. Платой за пользование кредитными ресурсами является процентная ставка за период действия договора; за пользование прибылью как источником развития предприятия платой являются дивиденды учредителям, но механизм их формирования разный. Мое мнение - экономического смысла заменять природу источника финансирования нет и для гарантированного освобождения денежного потока можно временно прибыль не распределять на другие цели, т.е. оставить на также, как и в примере с увеличением оборотных активов на субсчете 84.3 – нераспределенная прибыль в обращении. На самом деле для финансиста - это сумма контрольный показатель по поддержанию платежеспособности. В случае принятия решения о направлении этой прибыли на дивиденды, на долгосрочные вложения, он должен быть готов вывести эту сумму из оборота или перераспределить без угрозы платежеспособности и ликвидности предприятия.

Аудит нераспределенной прибыли

Для того чтобы избежать распределения уже распределенной прибыли и в перспективе не столкнуться с внезапной потерей платежеспособности, очень важно при инвентаризации нераспределенной прибыли в балансе проводить ее качественный аудит.

Как следует из самого определения нераспределенной прибыли, аудит надо проводить по двум направлениям. Сначала проверить само формирование нераспределенной прибыли, что соответствует аудиту чистой прибыли за каждый год. Затем идет проверка корректности решения учредителей в части выполнения законодательных ограничений по поводу дивидендов для ООО и АО и формирования резервного капитала для АО. И после подтверждения этого инспектируется соответствие сумм распределенной прибыли и целевого использования принятым решениям, а также сроков их исполнения. Последнее касается не только дивидендов, но и формирования уставного капитала дочернего общества. Роли бухгалтерии, корпоративного и финансового отдела, разные, но цель одна – правильное распределение и распоряжение таким источником финансирования как прибыль.

Для бухгалтера решение учредителей – это первичный документ, по которому он проводит хозяйственные операции по распределению прибыль в учете. Финансовому менеджеру важно подтвердить экономическую обоснованность источника и обеспеченность его денежным потоком. Корпоративный отдел подтверждает отсутствие имеющихся законодательных ограничений для такого распределения и документальное оформление решений.

Отдельно хотелось бы отменить важность восстановления распределения прибыли, которая может потребоваться по итогам аудита. Если корпоративные документы по распределению прибыли оформлены не были, а экономический смысл распределения при анализе деятельности предприятия подтверждается, то необходимо все решения оформить, а аналитику 84 счета привести в соответствие для принятия в дальнейшем правильных решений по источникам финансирования.