Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка. Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка: пример

В чем суть нелинейного метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации?

Линейный метод |*| начисления амортизации является наиболее простым в применении и, как правило, вопросов у организаций не вызывает. А вот нелинейные методы, одним из которых является метод уменьшаемого остатка, применяют значительно реже из-за сложности расчетов. Но у тех бухгалтеров, которые поняли преимущества метода уменьшаемого остатка, на практике возникают проблемы с расчетом сумм амортизации в каждом отчетном периоде в зависимости от момента принятия объекта к учету (в начале отчетного года или в течение отчетного года). Об этом и пойдет речь сегодня.

* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Из письма в редакцию:

"Наша организация планирует применить метод уменьшаемого остатка в отношении нескольких объектов основных средств:

Один объект (оборудование) мы намерены приобрести в декабре 2015 г.;

Второй объект (транспортное средство) приобретен в сентябре 2015 г.

Кроме того, у нас уже есть оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка.

В связи с этим возникли вопросы:

1. Как производится начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года?

2. Если объект принимают к учету не с начала отчетного (календарного) года, как правильно рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка в каждом отчетном году на протяжении периода эксплуатации объекта?

3. Как начисляют амортизацию в последнем году эксплуатации объекта?

4. Возможен ли пересмотр коэффициента ускорения на протяжении периода эксплуатации объекта и с какого момента?

Инна Сергеевна, бухгалтер"

Общее правило

При методе уменьшаемого остатка нужно рассчитать:

Норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения от 1 до 2,5 раза, который установила организация;

Годовую сумму начисленной амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации (п. 42 Инструкции № 37/18/6 *).

_______________________

* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Теперь перейдем к конкретным вопросам.

Если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года

В случае с приобретением оборудования в декабре 2015 г. начало начисления амортизации совпадет с началом отчетного года и начнется с января 2016 г.

Предположим, что первоначальная стоимость оборудования составит 150 млн. руб., срок полезного использования - 5 лет. Организация приняла решение о применении метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.

Годовая норма амортизационных отчислений в таком случае составит 40 % ((1 / 5 лет × 100 %) × 2 = 20 % × 2).

Примечание. Здесь и далее в примерах указаны годовые суммы амортизационных отчислений. Амортизацию надо начислять ежемесячно равными долями.

Соответственно при методе уменьшаемого остатка:

В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн. руб. (150 × 40 %);

Во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости (за минусом суммы амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (60 млн. руб.)) и составит 36 млн. руб. (90 × 40 %);

В 3-й год эксплуатации амортизация составит 21,6 млн. руб. ((90 - 36) × 40 %);

В 4-й год эксплуатации амортизация составит 12,96 млн. руб. ((54 - 21,6) × 40 %);

В 5-й (последний) год эксплуатации следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).

Если начало начисления амортизации не совпадает с началом отчетного (календарного) года

В случае с транспортным средством, которое приобретено в сентябре, момент начала начисления амортизации не совпадает с началом календарного года и начинается с октября 2015 г.

При этом возникает вопрос: в какой момент нужно рассчитывать остаточную

(недоамортизированную) стоимость - на начало каждого календарного года (на 1 января 2016, 2017 гг. и т.д.) или на 1 октября каждого отчетного года?

Напомню, что норму амортизации (годовая, месячная) рассчитывают в момент принятия решения о применении метода уменьшаемого остатка. Она может оставаться неизменной в последующие годы использования объекта (п. 42, приложение 2 к Инструкции № 37/18/6). Но даже при неизменной норме начисления амортизации недоамортизированную (остаточную) стоимость объекта определяют в обязательном порядке на начало каждого отчетного (календарного) года , и именно она выступает в качестве амортизируемой стоимости на протяжении следующего отчетного (календарного) года.

Предположим, что транспортное средство, которое приобретено в сентябре 2015 г., имеет первоначальную стоимость 100 млн. руб., срок полезного использования составляет 5 лет, применяется коэффициент ускорения 2, годовая норма амортизационных отчислений составляет 40 %. Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, то амортизация будет начисляться с октября 2015 г. по сентябрь 2020 г.

В этом случае расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка будет следующим:

Поскольку полный год эксплуатации объекта не совпадает в данном случае с календарным годом, в первый календарный год эксплуатации объекта амортизация будет начислена только за 3 месяца, оставшихся до конца отчетного (календарного) года (с октября по декабрь 2015 г.), и составит 10 млн. руб. (100 млн. руб. × 40 % / 12 × 3);

На начало 2016 г. остаточная стоимость составит 90 млн. руб. (100 - 10).

При этом норму амортизации не пересматривают (равна 40 %).

Сумма амортизации, начисленная за 2016 г. (январь - декабрь), будет равна 36 млн. руб. (90 × 40 %);

На начало 2017 г. остаточная стоимость составит 54 млн. руб. (90 - 36).

Сумма амортизации, начисленная за 2017 г. (январь - декабрь), будет равна 21,6 млн. руб. (54 × 40 %);

На начало 2018 г. остаточная стоимость составит 32,4 млн. руб. (54 - 21,6).

Сумма амортизации, начисленная за 2018 г. (январь - декабрь), будет равна 12,96 млн. руб. (32,4 × 40 %);

На начало 2019 г. остаточная стоимость составит 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).

Сумма амортизации, начисленная за 2019 г. (январь - декабрь), будет равна 7,78 млн. руб. (19,44 × 40 %);

На начало 2020 г. остаточная стоимость составит 11,66 млн. руб. (19,44 - 7,78).

Эту остаточную стоимость с целью завершения амортизации необходимо распределить на оставшиеся месяцы срока полезного использования - 9 месяцев (январь - сентябрь 2020 г.). Месячная сумма амортизации составит 1,296 млн. руб. (11,66 / 9).

Начисление амортизации в последнем году срока полезного использования

Может возникнуть вопрос: правильно ли будет на начало последнего отчетного года определить недоамортизированную стоимость и распределить ее на оставшиеся месяцы срока полезного использования? Или недоамортизированная часть стоимости подлежит включению в затраты на производство (расходы на реализацию) в полном объеме в последнем месяце?

Амортизацию по объектам основных средств начисляют ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или их выбытия (п. 32 Инструкции № 37/18/6). На основании этого организация должна обеспечить начисление амортизации в полном объеме (в размере амортизируемой стоимости) |*| .

В числе функций комиссии по проведению амортизационной политики организации предусмотрен не только выбор коэффициента ускорения при принятии метода уменьшаемого остатка, но и его пересмотр (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

Хотя Инструкция № 37/18/6 не определяет конкретные случаи возможного пересмотра коэффициента ускорения при применении метода уменьшаемого остатка, в данном случае возможно руководствоваться нормами о допустимых случаях пересмотра сроков полезного использования, методов начисления амортизации (пп. 24, 37 Инструкции № 37/18/6).

То есть в течение отчетного года пересмотр коэффициента возможен в случаях:

Завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;

Изменения условий эксплуатации объекта;

Непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.

С начала отчетного года пересмотр также возможен как при проведении переоценки с привлечением оценщика, так и независимо от изменения условий эксплуатации, стоимости объекта и т.п. При этом обратите внимание, что возможность любых изменений порядка начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике организации.

Как следует из вопроса, в Вашей организации уже учтено оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка. Предположим, что коэффициент ускорения выбран равным 2, первоначальная стоимость оборудования составляет 90 млн. руб., срок полезного использования - 6 лет. Срок фактической эксплуатации до 1 января 2016 г. составит 2 года, сумма начисленной амортизации до 1 января 2016 г. - 30 млн. руб.

Если организация примет решение о пересмотре коэффициента ускорения с 1 января 2016 г., снизив его с 2 до 1,5, нужно будет рассчитать новую норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования. В таком случае этот срок составит 4 года (6 - 2), а новая годовая норма амортизации - 37,5 % (1 / 4 ×100 % × 1,5).

Расчет амортизации с 1 января 2016 г. нужно будет производить исходя из остаточной (недоамортизированной) стоимости, которая на 1 января 2016 г. составит 60 млн. руб. (90 - 30).
В 2016 г. (3-й год начисления амортизации) амортизация составит 22,5 млн. руб. ((90 - 30) × 37,5 % = 60 млн. руб. × 37,5 %).

В 2017 г. (4-й год начисления амортизации) амортизация будет равна 14,06 млн. руб. ((60 - 22,5) × 37,5 % = 37,5 × 37,5 %).

В 2018 г. (5-й год начисления амортизации) амортизация составит 8,79 млн. руб. ((37,5 - 14,06) × 37,5 % = 23,44 × 37,5 %).

В 2019 г. (последний год начисления амортизации) следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 14,65 млн. руб. (23,44 - 8,79) |*| .

* Информация об инструментах оптимизации амортизационных отчислений, в т.ч. применении коэффициента ускорения , доступна всем на портале сайт

Надеюсь, Вы получили ответы на все вопросы.

От редакции:

Материал согласован с Ириной Толкун, экспертом в области амортизационной политики.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Можно охарактеризовать, как процесс переноса части стоимости ОС на производимую продукцию.

Компании самостоятельно определяют оптимальный для своей деятельности метод начисления амортизации. Отражение износа оборудования должно быть произведено как в бухгалтерском учете, так и в учете налоговом. При этом применяемые в этих системах учета методы будут различаться. В бухгалтерском учете одним из самых известных способов начисления амортизации является метод уменьшаемого остатка.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – это метод, который применим в той ситуации, когда эксплуатация объекта осуществляется неравномерно. По своей сути начисление амортизации методом уменьшаемого остатка целесообразно, когда максимальная нагрузка на ОС приходится на начальные периоды его использования.

В каких случаях амортизация способом уменьшаемого остатка выгодна компании, а в каких нет?

Амортизация методом уменьшаемого остатка имеет смысл в тех случаях, когда основные возможности объекта основных фондов реализуются в первые годы после введения в эксплуатацию. Чаще всего данный метод применяется в отношении цифровой и компьютерной техники, так как ее стоимость достаточно быстро снижается, несмотря на то, что потребительские характеристики остаются без изменений.

Тем не менее, в некоторых случаях, данный метод себя не оправдывает. Так, не следует использовать способ уменьшения остатка амортизации для объектов, срок полезного использования которых не превышает три года – владелец ОС не увидит преимуществ.

Как рассчитать амортизацию, используя способ уменьшаемого остатка?

Исчисление амортизации способом уменьшаемого остатка предполагает использование остаточной стоимости основного средства. Расчет ее годовой величины будет осуществляться по следующей формуле:

  • Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации.

В том случае, если оборудование используется интенсивно, к формуле добавляется такой показатель, как коэффициент ускорения, и она принимает вид:

  • Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации х Коэффициент ускорения / 100%.

Рассмотрим, что представляет собой каждый из показателей.

Остаточная стоимость объекта определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и уже начисленной по нему амортизацией. Данный вид оценки предусмотрен для отражения стоимости основного средства по строке 1150 бухгалтерского баланса.

Норма амортизации – это показатель, который представляет собой годовой процент возмещения стоимости объекта основных средств. Таким образом, норма амортизации показывает, какая часть стоимости ОС будет списана посредством начисления амортизации в течение года.

Коэффициент ускорения применяется в тех случаях, когда объект используется очень интенсивно. В письме Минфина № 07-05-06/220 от 22.08.06 сказано, что применять коэффициент ускорения разрешено только, начисляя амортизацию, используя способ уменьшенного остатка. Компания вправе решать самостоятельно применять или не применять в расчете амортизации данный коэффициент.

Значение этого относительного показателя определяется компанией, но в пределах, оговоренных законом. При этом обосновать сделанный выбор организация может технической документацией, разрешением уполномоченных органов, а также табелем учета рабочего времени и графиком выходов сотрудников. При этом именно кадровые документы, такие как табель или график выходов, смогут подтвердить интенсивность использования объекта основных фондов.

Пример расчета амортизации, используя метод уменьшаемого остатка

Для того чтобы наглядно рассмотреть, как исчисляется амортизация уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете, приведем конкретный пример.

Полиграфическая компания ООО «Элегия» приобрела цифровой режущий станок. Затраты на приобретение составили 540 тыс. руб. Срок полезного использования 7 лет. Внутренними документами компании закреплен способ погашения стоимости ОС методом уменьшаемого остатка. В связи с тем, что максимальный доход этот станок принесет в первые годы своей работы, ООО «Элегия» принимает решение использовать в расчете показатель ускорения, значение которого составляет 1,7%.

  1. Определим годовую норму амортизации

НА = 100% / 7 лет = 14,29%.

  1. Принимая во внимание показатель ускорения, годовая норма амортизации в процентах будет равна:

НА = 14,29% х 1,7% = 24,29%.

  1. Расчет суммы износа за 1-й год эксплуатации оборудования:

А = 540 000 руб. х 24,29% = 131 166 руб., то есть ежемесячно компания будет амортизировать имущество на сумму 10 930,50 руб. (131 166 / 12 мес.).

  1. Расчет величины амортизации за 2-й год работы объекта:

А = (540 000 – 131 166) х 24,29% = 408 834 х 24,29% = 99 305,78 руб., соответственно, ежемесячно компания будет списывать 8275,48 руб.

  1. Расчет суммы амортизации за 3-й год использования оборудования:

А = (408 834 – 99 305,78) х 24,29% = 309 528,22 х 24,29% = 75 184,40 руб. При этом ежемесячно компания будет списывать 6265,37 рублей на амортизацию станка.

В последующие периоды исчисление суммы амортизации будет осуществляться аналогичным образом.

Таким образом, определение величины износа способом уменьшаемого остатка позволяет владельцу ОС учесть интенсивность использования оборудования.

Не надо переживать, это только звучит страшно и запутанно. На самом деле нет ничего сложного ни в формуле, ни в способе ее применения. Для начала мы дадим вам общее представление о составляющих этой формулы.

Что такое основные средства

Вообще-то, это все объекты и средства, которые вы используете для производства продукции, услуг и т. д. Сюда входят здания и сооружения, которые вы приобрели или построили, или взяли в аренду (оборудование, электронная техника, да и вообще вся техника, что используется в процессе производства своей продукции или предоставления услуг). Все это имеет свою оценочную стоимость, отраженную в финансовой документации вашего предприятия. Каждая вещь или объект обладает определенным сроком эксплуатации. В процессе эксплуатации происходит износ оборудования, зданий и сооружений. Если вы вдруг решите их продать, то цена, конечно, будет отличаться от первоначальной стоимости. Существует, конечно, рыночная цена, но ориентироваться вы все-таки будете по остаточной стоимости объекта. Как же определяется эта остаточная стоимость?

Что такое амортизация и как определяется остаточная стоимость

Как только объект основных фондов введен в эксплуатацию, с первого дня следующего месяца начинает начисляться износ этого объекта, и эта сумма ложится на затраты производства, т. е. входит в себестоимость выпускаемой вами продукции. Иначе говоря, износ переносится на затраты производства.

Причем следует знать, что износ не начисляется:

  1. На земельные участки.
  2. Многолетние насаждения, которые находятся в процессе роста, не достигшие срока начисления амортизационных отчислений.
  3. Объекты жилого фонда.
  4. Музейные экспонаты.
  5. Согласно изменениям, введенным с 1 января 2016 года (Федеральный закон № 150-ФЗ от 08.06.2015 года), амортизация начисляется только на основные средства, стоимость которых превышает 100 тыс. рублей. Все что ниже этой стоимости списывается сразу на материалы. Можно списать сразу либо разбить данную сумму на все время его эксплуатации.

Первоначальная стоимость ОС за минусом амортизационных отчислений представляет собой остаточную стоимость основного средства.

Методы начисления амортизации

Существуют три метода амортизационного списания:

  1. Производственный или способ исходя из выработки объекта.
  2. Прямолинейного равномерного списания.
  3. Ускоренные методы:
  • суммы лет;
  • остаточной стоимости.

В нашем случае, как вы помните, нас интересует третий, т. е. ускоренный, или метод уменьшаемого остатка начисления амортизации с формулой и примерами.

Этот метод целесообразно применять новым фирмам. Пока оборудование новое, оно приносит больше дохода, и разумнее в этот период списать его стоимость с основных средств. В дальнейшем, когда оно начнет ломаться и требовать вложений в капитальный ремонт, вы не будете нести затраты на амортизационные отчисления. Этот метод работает на перспективу. Но надо сразу отметить, что есть ряд ситуаций, когда этот метод применять нецелесообразно:

  • если оборудование имеет срок годности менее 3-х лет;
  • в отношении офисного оборудования и техники;
  • к объектам, которые квалифицируются, как сооружения с четким сроком полезного использования.
  • для уникального оборудования.
  • в отношении к легковым автомобилям, кроме такси и служебных.

Как производится расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Для этого расчета необходимо:

  1. Вычислить остаточную стоимость объекта (первоначальная стоимость минус амортизационные отчисления).
  2. Определить норму амортизации. Для этого первоначальную либо остаточную стоимость следует разделить на количество лет или месяцев срока его эксплуатации.
  3. Определить коэффициент ускорения, предприятие выбирает его самостоятельно и фиксирует в своей бухгалтерской документации.

Наконец, переходим к самой формуле, выглядит она так:

А = С (ост) × Н (а) × К / 100, где

С (ост) – остаточная стоимость данного объекта на данный момент;

Н (а) – норма амортизационных вкладов, о том, как она вычисляется, мы говорили чуть выше;

К – коэффициент ускорения, выбранный предприятием.

Как видите, ничего сложного в этой формуле нет. Тем не менее поясним на простом примере:

объект стоит 200 000, А (а) = 20, К = 3.

1-й год – 200 000 × 20 × 3 / 100 = 120 000, остаточная сумма будет 200 000 — 120 000 = 80 000;

2-й год – 80 000 × 20 × 3 / 100 = 48 000, остаточная стоимость будет 80 000 — 48 000 = 32 000;

3-й год – 32 000 / 12 = 2 667, ежемесячно списывая эту сумму, вы полностью погасите стоимость объекта.

Чем быстрее вы расплатитесь с амортизацией, тем быстрее сумма прибыли перекочует в доходную часть. Как вы уже заметили, сумма амортизационных выплат уже со второго года становится меньше, так как начисление идет на остаточную стоимость. В этом и есть вся суть этого метода. К слову сказать, этот метод полностью согласуется с МСФО. Для тех, кто не в теме, что это такое даем краткое пояснение – это Международные стандарты финансовой отчетности. Предприятие, которое надеется выйти на международный рынок, непременно должно согласовывать свою отчетность с МСФО.

В каких случаях целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка

Каждое предприятие вправе выбирать метод начисления амортизации. Тем не менее существуют ситуации, когда, рассматриваемый нами метод наиболее приемлемый для предприятия. Давайте рассмотрим эти случаи подробнее:

  1. Вы закупаете аппаратуру с низким сроком эксплуатации, тогда этот метод для вас.
  2. Оборудование, вами используемое, имеет тенденцию морально устаревать, в таком случае оно будет давать наивысшую прибыль только в самом начале эксплуатации.

Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.

В любом случае выбор остается за вами, но кто предупрежден, тот вооружен. Надеемся, что мы хоть немного пролили свет на суть этого метода.

Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного фонда на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного фонда и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3. Об этом сказано в п. 19 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основной фонд числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных фондов, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

где С ост – остаточная стоимость объекта;

к – коэффициент ускорения;

Н а – норма амортизации для данного объекта.

На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:

Таблица 2.2.1 Вычисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Остаточная стоимость на начало года (руб.)

Норма амортизации, %

Сумма годовой амортизации (руб.)

Остаточная стоимость на конец года (руб.)

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В данном примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток,

способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных фондов.

Амортизация в бухучете представляет собой процесс переноса стоимости ОС и НМА по частям на цену выпускаемой продукции (производимых работ, предоставляемых услуг) по мере их морального и Расчет взносов может осуществляться разными методами. Они определены в ПБУ 6/01.

Терминология

Амортизационными называют отчисления части стоимости ОС для возмещения износа объектов. Их включают в издержки обращения либо производства. Отчисления осуществляются на основании установленных норм, а также фондов, на которые, собственно, начисляется амортизация. Нормой называют годовой % компенсации цены изношенной части ОС.

Методы

В соответствии с отечественными стандартами бухучета предусматривается 4 варианта расчета:

  1. Линейный способ. Он предполагает равномерное распределение суммы с первоначальной до конечной стоимости (в конце эксплуатационного срока) на протяжении всего периода службы ОС. Текущая остаточная стоимость определяется путем вычитания совокупной накопленной амортизации имущества из исходной.
  2. Списание стоимости пропорционально выпущенному объему продукции (оказанных услуг, произведенных работ). Расчет осуществляется на основании натурального показателя (допустим, машино-час эксплуатации оборудования).
  3. Способ уменьшаемого остатка. Сумма за каждый период равна конечной стоимости, помноженной на определенный процент. Ежегодно амортизацию начисляют в начале периода.
  4. Списание стоимости по сумме количества лет срока эксплуатации.

В соответствии с законодательством предприятия могут самостоятельно выбирать способ учета амортизации. Самым простым считается линейный метод. Однако многим организациям использование способа уменьшаемого остатка более выгодно. Он относится к нелинейным методам учета. Рассмотрим далее, что собой представляет способ уменьшаемого остатка. Пример применения этого метода также будет описан в статье.

Описание

При нелинейном методе погашение стоимости имущества осуществляется неравномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. Амортизация способом уменьшаемого остатка предполагает применение коэффициента ускорения. Предприятие может установить его в пределах 1-2.5. При этом для взятого в лизинг имущества коэффициент можно увеличить втрое. На практике это значит, что предприятие возмещает большую часть расходов на покупку объектов, пока они еще относительно новые.

Целесообразность

В каких случаях выгодны такие Способ уменьшаемого остатка наиболее целесообразен, когда объекты ежегодно значительно теряют в своей производительности. Отработав определенный ресурс, имущество требует все больших затрат на обслуживание и ремонт. Его эффективность существенно снижается, несмотря на то что срок службы формально еще не истек.

Другими словами, выгода от эксплуатации такого имущества начинает уменьшаться. В интересах собственника осуществить списание на приобретение как можно быстрее. Так у него появится возможность возобновить ОС из

Исключения

Следует сказать, что способ уменьшаемого остатка начисления амортизации применим далеко не во всех случаях. Под этот метод не подходят:

  1. Уникальное оборудование для отдельных типов производств.
  2. Объекты, срок полезной эксплуатации которых меньше 3 лет. К ним относят технику и оборудование из 1-3 амортизационных групп.
  3. Легковые машины. Исключение составляют служебные автомобили и такси.
  4. Офисная обстановка.
  5. Здания и некоторые другие объекты, отнесенные к 8-10-й группам по сроку полезной эксплуатации.

Особенности расчета

За основу вычислений берется имущества. Она равна первоначальным расходам на его покупку и ввод в эксплуатацию, из которых вычитаются погашенные суммы на начало периода. Еще один показатель, который потребуется в расчете, - амортизационная норма. Его определяют по периоду полезной эксплуатации. определяется как 100 %/n. Здесь n - срок службы в месяцах либо в годах (в зависимости от временного промежутка, за который делается расчет). Третий показатель, который применяют в формуле, - коэффициент ускорения. Он устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в финансовой политике.

Способ уменьшаемого остатка, таким образом, предполагает следующее уравнение:

А = Со*(К*Ку) / 100, в котором:

  • сумма списания - А;
  • остаточная ст-сть - Со;
  • норма износа - К;
  • коэффициент ускорения - Ку.

Практическое применение

Рассмотрим, как действует способ уменьшаемого остатка. Исходные данные следующие:

  • 50 тысяч рублей - сумма на покупку ОС;
  • 5 лет - период полезной эксплуатации;
  • коэффициент ускорения - 2.

Расчет можно осуществлять двумя методами. В первом случае период службы переводится в месяцы сразу. Во втором - рассчитывается годовая сумма, а затем делится на 12. Для вычисления понадобятся и одни, и другие цифры. Дело в том, что амортизация осуществляется каждый месяц, а для определения остаточной стоимости нужна годовая сумма. В первую очередь рассчитывается норма. Она составляет 20 %/год (100 %/5 лет) либо 1.67 %/мес. (100 %/60 или 20 %/12). С учетом Ку=2 норма изнашивания за год и получается 40 %, а за месяц - 3.34 %.

Применяя способ уменьшаемого остатка, расчет можно осуществить за каждые 12 месяцев отдельности:

  1. В первый год искомая стоимость равняется первоначальной. Величина списания: 50 тысяч рублей х 40/100 = 20 000 или 1670 р/мес.
  2. На второй год начисление начинается с определения остаточной стоимости. Она составит 50 000 - 20 000 = 30 000 рублей. Далее, используя формулу, получаем: 30 000 х 40/100 = 120 000 или 1 000 р/мес.
  3. За третий год расчет осуществляется аналогичным образом. В итоге получается 7200 р/год или 600 р/мес.
  4. На январь следующего (четвертого) года остаток первоначальных расходов на покупку ОС составляет 10 800 р. Подставляя в формулу значения, получаем сумму 4320 р/год или 360 р/мес.
  5. На начало последнего года стоимость составляет 10800 - 4320 = 6480 р. Получившаяся цифра - это 13 % от цены ОС, учтенной при постановке объекта на баланс. На этом этапе расчета следует обратиться к налоговым нормам. В соответствии с 259-й статьей НК в момент достижения балансовой стоимости 20 % от первоначальной метод вычисления изменяется. Для сохранения ежемесячного графика погашения отчислений и списания понесенных расходов на имущество в полном объеме остаток следует распределить по количеству месяцев до окончания эксплуатации. Таким образом, 6480 делится на 12 месяцев. В результате получается сумма износа в месяц на последний год эксплуатации - 540 рублей.

Заключение

На протяжении всего эксплуатационного периода балансовая стоимость имущества уменьшается на амортизационную сумму. Это будет продолжаться, пока она не достигнет нулевого значения. Здесь необходимо отметить один важный момент: если предприятие выбирает способ уменьшаемого остатка, применять его следует на протяжении всего эксплуатационного срока. Он действует с даты оприходования и до завершения расчета износа. В качестве основания для прекращения начисления амортизации выступает полное погашение цены имущества либо его снятие с баланса. Не следует забывать, что выбранный предприятием метод должен быть обязательно закреплен в финансовой политике.