Методы начисления амортизации основных средств. Метод уменьшаемого остатка при начислении амортизации основных средств

Организации, при начислении амортизации основных средств, могут применять как линейный способ начисления амортизации, так и нелинейные способы, в частности способ уменьшаемого остатка .

Способы начисления амортизации устанавливаются в учетной политике организации для целей налогообложения. Перейти с нелинейного способа на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Когда применяется

Нелинейные способы начисления амортизации и способ уменьшаемого остатка в том числе, предполагают неравномерное начисление амортизации основного средства в течение срока полезного использования.

Нелинейный способ нельзя применять к следующим видам машин, оборудования и транспортных средств:

• Уникальное оборудование, используемое в производстве ограниченных видов продукции.
• Легковые автомобиля (кроме служебных и такси).
• Офисная мебель, предметы интерьера.
• Машины и оборудование со сроком службы до трех лет.

При начислении амортизации используется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз, устанавливаемый в соответствии с законодательством России. Поэтому основная стоимость основного средства списывается в первые годы его эксплуатации. Организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение основного средства более эффективно.

В соответствии с договором лизинга по движимому имуществу организации, коэффициент ускорения не может быть больше 3.

Как рассчитывается

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения.

А = Сост х На х Ку / 100

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);
На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;
Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

Например: Организация купила основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2.

В первый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 20 х 2 / 100). Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно. Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.). А сумма амортизации за январь будет равна 1 670 руб.(50 000 руб. х 1,67 х 2 / 100). Погрешность образуется из-за округления.

Во второй год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (30 000 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.).

Мы видим, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.

В третий год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации будет 7 200 руб. (18 000 руб. х 20 х 2 / 100). При этом остаточная стоимость на начало третьего года – 18 000 руб. (30 000 руб. – 12 000 руб.).

В четвертый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации равна 4 320 руб. (10 800 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная сумма на начало четвертого года будет 10 800 руб.(18 000 руб. – 7 200 руб.).

Считая таким образом, сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Начало пятого года:

В нашем примере, на начало пятого года остаточная стоимость составила 6 480 руб.(10 800 руб. – 4 320 руб.) или 13% первоначальной стоимости (6 480 руб. / 50 000 руб. х 100%). Следовательно, месячная сумма амортизации в последний год составит 540 руб. (6 480 руб. / 12 мес.).

Таким образом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов способом уменьшаемого остатка . Далее рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Смотрите также статью «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки» Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость - 423 000 руб., срок полезного использования - 8 лет. Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, - 100 % : 8 = 12,5 %. Делаем поправку на коэффициент ускорения - 12,5 % * 1,8 = 22,5 %. Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит: в 1-й год - 22,5 % от 423 000 руб.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

В результате получается сумма износа в месяц на последний год эксплуатации – 540 рублей.Заключение На протяжении всего эксплуатационного периода балансовая стоимость имущества уменьшается на амортизационную сумму. Это будет продолжаться, пока она не достигнет нулевого значения. Здесь необходимо отметить один важный момент: если предприятие выбирает способ уменьшаемого остатка, применять его следует на протяжении всего эксплуатационного срока.

Он действует с даты оприходования и до завершения расчета износа. В качестве основания для прекращения начисления амортизации выступает полное погашение цены имущества либо его снятие с баланса. Не следует забывать, что выбранный предприятием метод должен быть обязательно закреплен в финансовой политике.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Внимание

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации: 100% : 8 = 12,5%, а затем уже определить сумму годовой амортизации: 12,5% от 423 000 = 52 875 руб. Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации. Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8).

В первый год сумма амортизации будет аналогичной - 52 875 руб. Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года: 423 000 – 52 875 = 370 125 руб. Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры: 12,5 % от 370 125 руб.

= 46 265,63 руб. Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная - 46 265,63: 12 = 3 855,47 руб. Остаточная стоимость на конец второго года составит: 370 125 руб.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК - повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью - перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Способ уменьшаемого остатка: особенности, формула и пример

Исходные данные:

• сумма, затраченная на приобретение основного средства, – 50000 руб.;
• срок полезного использования – 5 лет;
• установленный бухгалтерией коэффициент ускорения – 2.

Вычислить размер амортизационного взноса можно двумя способами: используя месячную норму (срок службы перевести в месяцы) или рассчитав годовую, а затем разделив полученную сумму на 12. Для расчётов понадобятся цифры и за год, и за месяц, поскольку амортизационные отчисления производятся ежемесячно, но годовая сумма износа необходима для определения остаточной стоимости объекта. Начнём с определения нормы амортизации. Она составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес.
или 100 %/60 мес.). Учитываем коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2) и получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц).

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Он предполагает равномерное распределение суммы с первоначальной до конечной стоимости (в конце эксплуатационного срока) на протяжении всего периода службы ОС. Текущая остаточная стоимость определяется путем вычитания совокупной накопленной амортизации имущества из исходной.

• Списание стоимости пропорционально выпущенному объему продукции (оказанных услуг, произведенных работ). Расчет осуществляется на основании натурального показателя (допустим, машино-час эксплуатации оборудования).
• Способ уменьшаемого остатка.

  Сумма за каждый период равна конечной стоимости, помноженной на определенный процент. Ежегодно амортизацию начисляют в начале периода.

• Списание стоимости по сумме количества лет срока эксплуатации.
В соответствии с законодательством предприятия могут самостоятельно выбирать способ учета амортизации. Самым простым считается линейный метод.

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

ПБУ 14/2007): АМ = ОМ * К / СПИО где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца; К – коэффициент не выше 3, установленный организацией; СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация. Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:

• остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
• срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.

Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007). Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.

2.2 способ уменьшаемого остатка

Однако нелинейное погашение стоимости возможно не всегда. Нельзя применять такой метод для имущества, относящегося:

• к уникальному оборудованию отдельных видов производств;
• к оборудованию и технике, имеющим срок полезного использования менее 3 лет (1–2 амортизационные группы);
• к легковым машинам (за исключением такси и служебных автомобилей);
• к офисной обстановке;
• к зданиям и ряду других объектов, входящим в группы № 8–10, согласно классификации основных средств по сроку полезного использования.

Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка? Уже из названия метода — «уменьшаемого остатка» — становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.

Об амортизации основных средств: как начислять ее методом уменьшаемого остатка?

Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов. Один из наиболее часто применяемых - это способ уменьшаемого остатка. Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения. Содержание статьи

• Что собой представляет этот метод?
• Преимущества и недостатки
• Когда он используется?
• Порядок расчета
  • Пример

Что собой представляет этот метод? Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:

• специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
• норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
• остаточная стоимость фондов на начало года.

Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - когда он применяется? Как с его помощью рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете? В статье приводится понятный и доступный расчет, проиллюстрированный примерами.

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации - это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000: 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875: 12 = 4 406,25 руб.

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1-3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка - пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. - 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. - 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?» .

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Согласно действующим правовым нормам, каждый субъект предпринимательства имеет законное право выбирать используемый метод начисления амортизационных расходов. Одной из самых простых методик, считается использование линейного метода. Однако большинство организаций предпочитают использовать методики, позволяющие списать большую часть потраченных средств в первые несколько лет использования актива. В рамках данной статьи мы предлагаем обсудить метод уменьшаемого остатка и его особенности.

Метод уменьшаемого остатка является одним из ускоренных методов амортизации, который позволяет более интенсивно списывать актив в первые годы срока полезного использования

Целесообразно ли списывать стоимость методом уменьшаемого остатка

Использование этой методики подразумевает неравномерное погашение средств, затраченных на приобретение актива за срок его полезного использования. Эта методика позволяет значительно ускорить процесс амортизации средств за счет использования специальных коэффициентов. Согласно установленным правилам, коэффициент ускорения варьируется от одного до двух с половиной процентов. В случае с оборудованием, приобретенным в лизинг, допускается увеличение нормы изнашивания в несколько раз. Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что применение нелинейных способов расчета амортизации позволяет компенсировать большую часть расходов в первые годы использования объектов.

Выработка ресурсов приводит не только к снижению результативности работы, но и к увеличению расходов на ремонтные работы. Важно отметить, что подобные активы могут выработать свой ресурс задолго до окончания эксплуатационного срока. Снижение производственной мощности оказывает негативное влияние на величину получаемой прибыли. В этом случае владельцу актива необходимо в течение короткого отрезка времени списать издержки на приобретение актива и приобрести новую технику на средства, взятые в амортизационном фонде.

Нужно обратить внимание на тот факт, что использовать рассматриваемую методику можно далеко не во всех ситуациях. Этот метод составления расчетов запрещено использовать в отношении следующих активов:

1. Производственные агрегаты, где срок полезной эксплуатации составляет менее трех лет.
2. Уникальные виды производственной техники.
3. Офисное оснащение и объекты недвижимого имущества.
4. Легковые автомобили.

Важно отметить, что в случае со служебными автомобилями, допускается использование нелинейных методов начисления амортизации.

Где эффективнее использовать данный способ

Важно отметить, что методика уменьшаемого остатка применяется лишь при составлении финансовых отчетов . Как показывает практика, данный метод целесообразно применять, когда организации необходимо в течение короткого временного промежутка компенсировать средства, потраченные на модернизацию оборудования и приобретение новых основных средств. Этот метод можно использовать в отношении техники, которая морально устаревает в течение нескольких лет.

Нелинейные методы расчета амортизационных отчислений могут использоваться в отношении производственных агрегатов, имеющих ограниченный ресурс. Однако использование этого метода показывает низкую эффективность, когда конкретный актив имеет длительный эксплуатационный срок. Именно поэтому важно учитывать, как быстро приобретенные предметы теряют свои полезные качества.

В первые годы эксплуатации продуктивность новых основных средств выше и постепенно снижается по мере их старения

Как произвести списание

Рассматриваемую методику необходимо использовать в том случае, когда для приобретенной имущественной ценности, характерна неравномерная отдача. Это означает, что в течение всего эксплуатационного срока, у данного актива постепенно снижается эффективность работы. Как правило, такие объекты раскрывают свой потенциал в течение первых лет после их приобретения. В качестве примера можно привести компьютер. В течение пяти лет на рынке может появиться более современная техника, характеристики которой будут значительно выше параметров используемого компьютера. Это означает, что имеющийся актив значительно потеряет свою цену, несмотря на сохранение эксплуатационных свойств.

Общая формула расчета

Правила бухгалтерского учета содержат в себе подробную информацию о порядке составления расчетов амортизационных отчислений. Формула амортизации методом уменьшаемого остатка выглядит следующим образом: «ОС/СПИ*К/12» . Давайте узнаем, что означает каждый элемент данной формулы. Параметр «ОС» используется для обозначения остаточной стоимости актива на начало отчетного периода. Параметр «СПИ» отражает продолжительность срока полезной эксплуатации. Этот показатель измеряется в годах. Параметр «К» используется для отражения коэффициента, что устанавливается самой фирмой.

Данная формула может использоваться в отношении любых активов, входящих в состав основных средств компании . Важно отметить, что этот метод чаще всего применяется в отношении однородной группы объектов. Разбивка основных средств на отдельные группы осуществляется на основе учетной политики, принятой в конкретной компании.

Линейный способ

Линейная методика начисления амортизации предполагает разделение стоимости объекта на срок полезного использования. В качестве примера составления расчета приведем производственный агрегат, стоимостью один миллион рублей. Срок полезной эксплуатации этого объекта составляет десять лет. Это означает, что годовой нормой амортизационных отчислений будет сумма в сто тысяч рублей. Для того чтобы определить месячную норму, необходимо разделить вышеуказанную сумму на двенадцать месяцев.

Помимо этого, существует обратный метод составления линейных расчетов. В этом случае, бухгалтеру нужно рассчитать годовую норму амортизационных отчислений. Для этого нужно выполнить следующие действия: «100%/срок полезной эксплуатации». Далее, стоимость приобретенного актива следует разделить на результат вышеперечисленных действий.

Как только объект основных фондов введен в эксплуатацию, с первого дня следующего месяца начинает начисляться износ этого объекта

Коэффициент ускорения

Главным недостатком линейного метода является тот факт, что его использование не позволяет учитывать интенсивность использования объекта. Именно от этого показателя зависит скорость износа актива. Применение нелинейных методов позволяет учесть данный фактор при помощи использования такой переменной, как коэффициент ускорения. Согласно правилам бухгалтерского учета, данный коэффициент не должен превышать показатель равный 3. Важно отметить, что коэффициент ускорения применяется только в случае с методикой уменьшаемого остатка. Иные методы составления расчетов с применением этого коэффициента имеют экономически неоправданный характер.

Также нужно отметить, что некоторые люди путают порядок использования данного коэффициента в сфере налогового и бухгалтерского учета. Разница в расчетах может стать причиной возникновения конфликтов с представителями налогового органа. Порядок использования коэффициента ускорения в налоговой отчетности изложен в двести пятьдесят девятой статье Налогового законодательства. Использовать этот коэффициент можно в следующих ситуациях:

1. Когда конкретный объект используется в условиях агрессивных факторов, имеющих воздействие на скорость устаревания оборудования.
2. Когда актив расположен вблизи технологических факторов, имеющих агрессивное воздействие.
3. В том случае, когда оборудование используется на протяжении трех смен подряд.

К этой же категории относится техника, имеющая высокую энергетическую эффективность. В данную группу входят кондиционеры и отопительные приборы, микроволновые печи и холодильные установки. В сфере налогового учета величина ускоряющего коэффициента варьируется от одного до двух. Трехкратное значение используется только в отношении объектов, приобретенных в лизинг.

Несмотря на то что каждая компания может самостоятельно устанавливать величину данного показателя, необходимо учитывать лимиты, установленные законодательством. Принятую норму необходимо обосновать при помощи соответствующих документов. Это может быть табель учета трудовой деятельности, технические документы либо разрешения, выданные органами контроля. Для того чтобы использовать рассматриваемый показатель при составлении расчетов, необходимо получить информацию о стоимости актива на начало отчетного периода и срок его полезной эксплуатации.

Образец расчёта

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка (пример методики нелинейного расчета будет рассмотрен ниже) позволяет значительно ускорить компенсацию затраченных средств. Давайте рассмотрим, как составляются практические расчеты, на примере организации, которая пробрела гидравлический пресс. Стоимость данной сделки составила два миллиона рублей с учетом расходов на транспортировку и монтаж оборудования. Именно данная сумма была указана в балансе предприятия. Срок полезной эксплуатации данного объекта равен пяти годам. Согласно учетной политике компании, при расчете величины амортизационных отчислений используется методика уменьшаемого остатка.

Важно отметить, что рассматриваемая компания планирует использовать сто процентов мощности актива сразу же после начала производственного процесса. Высокая интенсивность использования агрегата позволяет применить двукратный коэффициент ускорения. Амортизационные начисления будут рассчитываться с первого месяца две тысячи восемнадцатого года.

Для того чтобы определить норму отчислений, необходимо использовать следующую формулу: «1*100%*2(коэффициент ускорения) /5 (срок полезного использования)». Использование этой формулы позволило выяснить, что ежегодно будет списываться сорок процентов от оставшейся стоимости актива. В первый год использования актива будет списано восемьсот тысяч рублей. На второй год, предприятие спишет триста двадцать тысяч рублей. В течение третьего года использования объекта потребуется списать сто двадцать восемь тысяч рублей. В течение четвертого года использования оборудования будет списана пятьдесят одна тысяча рублей. Оставшаяся сумма приходится на последний год полезной эксплуатации объекта.

Если человеку, составляющему данный расчет, нужно получить сведения о сумме ежемесячных отчислений, необходимо выполнить определенный порядок действий. Для этого, сумма годовых отчислений за конкретный временной отрезок делится на двенадцать месяцев.

Первоначальная стоимость ОС за минусом амортизационных отчислений представляет собой остаточную стоимость основного средства

Плюсы и минусы такого списания

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации, пример которого был рассмотрен выше, имеет несколько значимых достоинств и недостатков. Одно из главных достоинств этой методики является возможность быстрой компенсации средств, потраченных на приобретение активов, имеющих свойство быстро изнашиватьс я. Применение нелинейных методов позволяет руководству компании самостоятельно вносить коррективы в скорость компенсации основных средств из амортизационного фонда. Такой подход позволяет увеличить эффективность использования капитала, предназначенного для восполнения основных средств.

Однако этот метод имеет и ряд значительных недостатков. Эта методика не может использоваться для определенных категорий имущественных ценностей в виде недвижимых объектов, мебели и легковых автомобилей. Единственным исключением являются автомобили, зачисленные на баланс предприятия. Нужно учитывать, что этот способ нельзя использовать в том случае, когда срок полезной эксплуатации объекта составляет менее трех лет.

Выводы (+ видео)

Рассматриваемую методику целесообразно использовать лишь в случае с активами, которые быстро устаревают. Помимо этого, нелинейные методы расчета амортизации могут применяться в отношении активов, которые интенсивно используются, что приводит к быстрому износу оборудования. Применение метода уменьшаемого остатка позволяет компенсировать значительную часть потраченных средств в первые несколько лет после покупки оборудования. Данный эффект достигается благодаря ускоряющему коэффициенту, регулирующему скорость оборота основных средств.

При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

Общая формула расчета методом уменьшаемого остатка:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения.

Пример 3. Расчет амортизации основных средств ускоренным методом:

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

Норма А = 100%*2 / 5 = 40%

1 год эксплуатации:

Остаточная стоимость (Ост.) = 200 000 – 0 = 200 000.

Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67

2 год эксплуатации:

Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000

3 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.

4 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280

Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются. Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000 руб.

5 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.

Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.

Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.

Пример 4.

Вернемся к предыдущему примеру №2 и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 руб. – 24 000 руб.). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 – 1600 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.

Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.