Прямые затраты предприятия
Под классификацию прямых затрат предприятия попадают те расходы, которые можно легко отнести к какому-то конкретному объекту затрат (услуге, продукции, проекту). К таким затратам относятся материалы, сырье, которые непосредственно применяются в производстве продукции, затраты на оплату труда персонала непосредственно связанного с выпуском продукции.
Например, у компании занимающейся разработкой и сопровождением программного обеспечения, затраты по заработной плате программистов предприятия являются прямыми. Также примером прямых затрат может выступать сдельная оплата труда рабочего персонала.
Замечание 1
Необходимо помнить, что в большинстве случаев на предприятии прямые затраты являются переменными, но есть исключения. Обычно, переменные затраты растут пропорционально увеличению объема выпускаемой продукции. Это утверждение справедливо, например, по отношению к сырью и материалам. Однако оплата труда супервизора, который осуществляет непосредственный контроль за производством, будет относиться уже к постоянным затратам предприятия.
Косвенные затраты предприятия
Определение 1
К косвенным затратам организации относят те из них, которые нельзя отнести непосредственно к какому-то конкретному объекту затрат, при этом они связаны с сопровождением деятельности организации в целом. Примером таких затрат выступают накладные расходы предприятия, которые остались после исключения из общей суммы прямых затрат.
В качестве примера косвенных затрат предприятия могут выступать административные расходы, например, аренда офисного оборудования, коммунальные услуги, услуги связи и прочие. В то время как данные элементы расходов вносят непосредственный вклад в деятельность предприятия в целом, их не получается отнести на выпуск какой-то конкретной продукции. Также примерами данного вида затрат являются коммерческие расходы на маркетинг и рекламу , юридические и консалтинговые услуги и т.п.
Косвенные затраты по оплате труда работников предприятия делают возможным осуществлять производство объекта затрат, но при этом не могут быть прямо отнесены на какой-то конкретный продукт. Например, затраты на оплату труда руководителей, бухгалтерии и отдела кадров необходимы для поддержания деятельности организации, но не относятся к выпуску конкретного вида продукции.
Косвенные затраты так же, как и прямые, по природе своей могут быть как переменными, так и постоянными. Например, к постоянным расходам можно отнести арендную плату за помещение офиса компании, а к переменным расходы на электроэнергию и газ для вспомогательного оборудования.
Классификация косвенных и прямых затрат
Важно понимать, проводя классификацию затрат, что в каждом конкретном случае деление затрат на прямые и косвенные носит индивидуальный подход, потому что данные статьи расходов могут серьезно отличаться даже у предприятий, которые относятся к одной отрасли.
В общем виде классификация прямых расходов предприятия следующая:
Прямые материальные затраты:
- материалы и сырье;
- полуфабрикаты и комплектующие;
- энергия для нужд основного производственного оборудования.
Прямые затраты по оплате труда: заработная плата производственного персонала.
Прочие прямые расходы:
- транспортные расходы;
- амортизация оборудования (участвующего в основном производственном процессе);
- расходы на рекламу какого-то определенного продукта;
- расходы на упаковку.
Классификация косвенных расходов предприятия в укрупненном виде представляется следующим образом.
Косвенные материальные затраты: тепло- и электроэнергия для нужд вспомогательного оборудования.
Косвенные затраты на оплату труда:
- зарплата вспомогательного персонала;
- оплата труда административно-управленческого персонала.
Прочие косвенные затраты:
- амортизация вспомогательного оборудования;
- административные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- расходы на рекламу организации в общем;
- прочие расходы.
На рисунке приведен пример классификации затрат предприятия на прямые и косвенные.
Хозяйственная деятельность каждого предприятия сопряжена с расходами, имеющими прямое или косвенное влияние на итоговую себестоимость товаров, выпускаемых фирмой. И те и другие затраты в будущем отразятся в декларациях на прибыль компании, и важно уметь их различать. В статье расскажем про косвенные расходы по налогу на прибыль, приведем примеры расчета.
Какие расходы называются косвенными
Косвенными (связанными с обслуживанием основной работы фирмы) признаются затраты, которые связаны с производственным процессом и продажей товаров (услуг, работ), не могут быть отнесены к непосредственному изготовлению продукции и учитываются в затратах того периода, в котором возникли.
Если ресурсы не были отнесены к неотъемлемым частям производственного цикла по техническому регламенту, их можно смело учесть в косвенных затратах (при этом принадлежность к производственному циклу определяется для каждого цикла в отдельности).
Разница между прямыми и косвенными расходами заключается в том, что сумма вторых полностью относится к затратам текущего периода, в то время, как первые должны быть отнесены к затратам текущего периода по мере того, как будет реализовываться продукция (учитывается остаток незаконченного производства, если речь не идёт об оказании услуг).
Зачем различают прямые и косвенные расходы
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль может быть рассчитана грамотно только при разделении прямых и косвенных затрат. Прямые затраты фирмы должны быть распределены между проданными и оставшимися товарами, произведёнными компанией, остатками незавершённого производства на момент окончания месяца.
Список косвенных затрат
Перечень косвенных расходов фирмы фиксируется в учётной политике и состоит из затрат, которые нельзя было определить как прямые или внереализационные. Их учитывают в стоимости готового товара по заблаговременно утверждённой пропорции. Перечень косвенных затрат включает в себя:
- затраты на сбыт товара;
- оплату услуг сторонних фирм – бухгалтерские, консультационные, юридические и т.д.;
- арендную плату за помещения общехозяйственного характера;
- отчисления на амортизацию и на ремонт ОС, предназначенных для общехозяйственных и управленческих нужд. Читайте также статью: → « ».
- затраты на оплату труда сотрудников, занимающихся общехозяйственной деятельностью;
- страховые отчисления;
- оплату коммунальных услуг (свет, тепло);
- затраты на содержание административно-управленческого аппарата.
Пример косвенных расходов
Компания “Сладость” производит кондитерские изделия в спец. подразделении, находит покупателей своими силами, продаёт им продукцию. Бывает так, что часть подготовленных к реализации пирожных не сбывается вовремя и идёт обратно на повторную переработку и дальнейшее использование в производстве.
В данной ситуации расходы на вторичную переработку причисляются к учёту лишь при будущей продаже изделий, для приготовления которых использовалось полученное сырьё.
Как отразить в декларации по налогу на прибыль
Для косвенных затрат отведена строка 040 Приложения №2 к л. 2. Отражать их нужно нарастающим итогом с начала года. Читайте также статью: → « ». Отдельные виды косвенных затрат из стр. 040 показываются отдельно:
- по стр. 041 (сумма авансовых платежей и самих налогов/сборов);
- по стр. 042 (премии амортизационные по ОС из групп 1, 2, 8-10);
- по стр. 043 (то же по ОС групп 3-7);
- по стр. 045 (затраты на социальную поддержку людей с ограниченными возможностями);
- в стр. 046 ставится прочерк;
- по стр. 047 (затраты на покупку земли и прав на подписание договоров аренды участков);
- по стр. 052 (затраты на НИОКР).
Пример отражения косвенных расходов в декларации
Косвенные затраты фирмы за первый кв. текущего года равны 2 580 620 рублей.
| Строка в декларации | Статья расходов | Сумма (руб.) |
| 040 | все | 2580620 |
| 041 | Авансовый платёж по имущественному налогу | 98880 |
| Авансовый платёж по налогу на транспорт | 28700 | |
| 042 | Амортизационная премия по затратам на ремонт склада из 10-ой гр. | 455000 |
| 043 | Амортизационная премия по авто из 3-ей гр. | 199600 |
| – | Зарплата работникам | 888000 |
| – | Страховые отчисления с доходов сотрудников | 115440 |
| – | Затраты на рекламу | 79000 |
| – | Аренда офиса | 399000 |
| – | Оплата услуг ЖКХ | 287000 |
| – | Затраты на канцелярские принадлежности | 19000 |
| – | Затраты на мобильную связь | 11000 |
Законодательные акты по теме
Типичные ошибки в расчетах
Ошибка №1. Список затрат, которые фирма относит к косвенным, не отражён в учётной политике компании.
Учётная политика фирмы должна содержать положения с перечнем расходов, относящихся к косвенным.
Ошибка №2. Стоимость купленных товаров, которые были проданы в отчётном периоде, были отнесены торговой компанией к косвенным затратам.
Торговые компании должны учитывать как косвенные все затраты на изготовление и продажу продукции, кроме стоимости купленных товаров и затрат на доставку их до склада фирмы (если расходы не включены в их цену).
Ответы на распространённые вопросы
Вопрос №1. Как быть с расходами, если учётная политика компании была изменена в середине отчётного периода?
Если частично прямые затраты были отнесены к косвенным, прямые расходы, оставшиеся в составе незавершённого производства, списываются по мере реализации оставшейся продукции.
Вопрос №2. Как учитывать транспортные расходы на доставку продукции до склада приобретателя?
Такие затраты всегда учитываются как косвенные (за текущий месяц).
В Налоговом кодексе. Законодательством определен особый перечень.
Так, к прямым относят затраты:
- На приобретение материалов и сырья, которые используются в производстве.
- На покупку комплектующих или полуфабрикатов.
- На оплату труда сотрудников, непосредственно участвующих в производственном процессе. К этим расходам относят выплаты по обязательному пенсионному страхованию, на финансирование накопительной и страховой чести трудовой пенсии и прочие отчисления.
- На амортизацию основных средств, которые используются в производстве продукции.
В категорию косвенных затрат входят суммы всех прочих издержек, за исключением внереализационных. Список расходов содержится не только в Налоговом кодексе, но и в Декларации по налогу на доход.
Зачем разделять прямые и косвенные затраты?
В этом вопросе необходимо отметить главное отличие между расходами. Так, косвенные затраты в сумме полностью относятся к налогового а прямые - к расходам данного периода по мере сбыта товаров, с учетом остатков по Исключением является случай, когда деятельность компании направлена на оказание услуг.
Следует отметить, что перечень, определяющий прямые и косвенные затраты и приведенный в Налоговом кодексе, является обязательным. Однако компания вправе по своему усмотрению добавить к тому или другому списку свои расходы.
Если в прямые и косвенные затраты конкретно не определены, то по умолчанию считается, что они соответствуют перечню статьи 318 в Налоговом кодексе. А при внесении законодательством в установленный перечень изменений, фирма должна будет их учитывать. В связи с этим, лучше утвердить прямые и косвенные затраты самостоятельно в учетной политике компании.
Разделение расходов в позволяет использовать упрощенную учетную форму, прогнозировать доход. В соответствии с заданным размером дохода при делении затрат можно рассчитать оптимальный объем товарооборота, а также соответствующий уровень издержек. Вместе с этим определяется целесообразность сбыта тех или других видов продукции.
В качестве одного из практических результатов применения классификации издержек в соответствии с принципом зависимости от объема реализации выступает возможность прогнозирования дохода. При этом во внимание принимается предполагаемое состояние расходов, определение объема продаж, который обеспечит безубыточную деятельность, для каждого конкретного случая.
Анализ прямых и косвенных затрат позволяет изучить структуру и состав производственных издержек с целью определения главных направлений по поиску резервов для их понижения. Вместе с этим становится возможным исследование динамики изменения расходов текущего периода в сравнении с предыдущим, а также планом в целом и отдельными его статьями. Анализ позволяет устанавливать и количественно измерять факторы, которые влияют на изменение расходов, определять вклад каждого отдельно взятого подразделения в общий результат, достигнутый компанией по понижению себестоимости. Кроме того, появляется возможность выявить и измерить количественно резервы по понижению издержек на изготовление и сбыт товаров.
Задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом, во многом перекликаются с задачами, которые выполняет это обусловлено тем, что учет в управлении считается подсистемой бухучета.
Как показывает практика, конкретно определить какие расходы являются прямыми, а какие косвенными, не всегда возможно. Во многом это зависит от рода деятельности фирмы.
В практическом учете и текущем ценообразовании первостепенное значение имеют следующие моменты: точный учет прямых затрат по наименованию изделий, методы списания затрат на реализованную продукцию, а также способы разнесения косвенных затрат между конкретными изделиями.
В зависимости от способов включения затрат в калькуляцию себестоимости они подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся затраты, связанные с производством конкретного вида продукции: сырье и материалы, входящие в продукцию, топливо и энергия и заработная плата с отчислениями.
Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. Их нельзя прямо отнести к отдельным видам продукции. Поэтому они включаются в калькуляцию себестоимости косвенным путем. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные, прочие и внепроизводст- венные расходы.
Косвенные затраты рассчитываются в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции по определенному признаку в той или иной отрасли промышленности.
На практике косвенные затраты распределяются пропорционально:
основной заработной плате производственных рабочих;
затратам на их обработку, массе, количеству или стоимости сырья, времени работы;
цеховой, производственной себестоимости.
Одним из распространенных способов распределения косвенных расходов (за исключением внепроизводственных) является распределение их пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Внепроизводственные затраты распределяются пропорционально производственной себестоимости. Иной порядок калькулирования себестоимости - в комплексных производствах, когда в ходе единого технологического процесса из сырья получают несколько однородных продуктов.
Затраты на изготовление всего комплекса продукции в таком производстве не могут быть прямо распределены между отдельными видами продукции, поэтому себестоимость каждого продукта определяется путем косвенного распределения общих затрат между отдельными видами продукции.
Применяются различные методы определения себестоимости отдельных видов продукции:
метод исключения затрат;
метод распределения затрат;
метод коэффициентов;
комбинированный метод.
Метод исключения затрат используется в отраслях, где производится только один основной продукт, а побочная продукция и отходы занимают небольшой удельный вес (химическая, молочная промышленность).
По этому методу из общей суммы затрат по твердой оценке вычитают побочную продукцию и отходы; оставшаяся сумма принимается за себестоимость основного продукта.
Уровень себестоимости зависит от оценки побочной продукции, которая может оцениваться по продажным ценам и по ценам на сырье и основные материалы.
Если в комплексном производстве получено несколько основных продуктов, применяется метод распределения затрат.
Здесь затраты обобщаются в целом по комплексу, а затем распределяются между отдельными продуктами пропорционально стоимостным, натуральным или весовым показателям.
Метод коэффициентов применяется в комплексных производствах, где изготавливают близкие по назначению виды продукции, которые могут быть приведены к общей условной единице. Коэффициент устанавливается на основе физико-химических показателей.
Комбинированный метод применяется в производстве с широким ассортиментом получения основной и побочной продукции. Суть метода в том, что часть затрат определяется по твердой оценке, а оставшаяся часть распределяется на основе коэффициентов.
При параметрическом ценообразовании косвенные затраты разносятся по изделиям пропорционально параметрическим признакам.
Чем детальнее номенклатура затрат, достовернее калькуляция, тем успешнее ценообразование.
Использование разнообразной методики калькулирования себестоимости продукции в комплексном производстве позволяет более точно выявить влияние различных технико-экономических факторов на уровень издержек, рассчитать эффективность производства и обоснованность цен.
Пример. Необходимо составить калькуляцию и определить структуру отпускной цены костюма. Известно: 1)
стоимость ткани верхней - 599 руб.; 2)
стоимость ткани подкладочной - 146,5 руб.; 3)
стоимость фурнитуры - 52 руб.; 4)
возвратные отходы - 6 руб.; 5)
основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих - 178 руб.; 6)
дополнительная заработная плата - 20% основной заработной платы; 7)
ЕСН - 26%; 8)
накладные расходы - 60% основной заработной платы производственных рабочих; 9)
коммерческие расходы - 0,2% производственной себестоимости; 10)
свободная отпускная цена (с НДС) - 1843 руб., НДС - 18%.
Решение: 1.
Материальные затраты за вычетом отходов: 791,5 руб. (599 + 146,5 + + 52 - 6). 2.
Основная заработная плата: 148,4 руб. (178 - 100/120). 3.
Дополнительная заработная плата: 29,6 руб. (178 - 148,4). 4.
ЕСН: 46,28 руб. (178 26 / 100). 5.
Накладные расходы: 89 руб. (148,4 60 / 100). 6.
Производственная себестоимость: 1104,78 руб. 7.
Коммерческие расходы: 2,2 руб. (1104,78 ? 0,2 / 100). 8.
Полная себестоимость: 1107 руб. 9.
Свободная отпускная цена без НДС: 1562 руб. (1843 100 / 118). 10.
Прибыль: 455 руб. (1562 - 1107). 11.
НДС: 281 руб. (1843 - 1562).
Отпускная цена = Себестоимость + Прибыль + НДС.
Структура цены будет иметь следующий вид:
1843 руб. = 1107 руб. + 455 руб. + 281 руб., или 100% = 60% + 24,7% + 15,3%.
Расходы организации представляют собой уменьшение экономической выгоды вследствие выбытия активов. В качестве последних могут выступать денежные средства или иное имущество. Расходы организации - это также возникновение обязательств, которое приводит к уменьшению капитала предприятия (кроме сокращения вкладов по решению учредителей).
Классификация
В зависимости от реализационных (производственных) объемов выделяют переменные и постоянные расходы. Первые изменяются пропорционально количеству изготавливаемой продукции, предоставляемых услуг, выполняемых работ. Постоянные расходы существуют вне зависимости от объемов производства. В эту категорию входят некоторые налоги, оплата охраны, амортизация, арендные платежи, зарплата руководящего аппарата и так далее. Затраты могут быть накладными или косвенными. Данная классификация проводится по связи расходов с технологическим процессом. В зависимости от уровня агрегирования затраты могут быть одноэлементными либо комплексными. Также существуют прямые и косвенные расходы производства.
НК РФ
В ст. 271-273 гл. 25 для субъектов, выплачивающих налог на прибыль, предусматривается два варианта определения доходов и затрат:
- Метод начисления. Он считается универсальным и может использоваться во всех случаях.
- Этот вариант в некоторых случаях удобен, но имеет свои ограничения.
По ст. 318, п. 1 НК, плательщики, использующие метод начисления, обязаны разделить расходы на косвенные и прямые. Это обусловлено различными условиями признания их в налоговой отчетности. Рассмотрим далее подробнее, что собой представляют косвенные расходы, что к ним относится.
Общая характеристика
Относятся к налогового (отчетного) периода по мере реализации товара/работы/услуг. Они включены в стоимость продукции по ст. 319 НК. Иным способом определяются косвенные расходы. Что к ним относится? Они представляют собой комплекс издержек, касающихся технологического процесса, которые экономически нецелесообразно либо нельзя отнести непосредственно на определенные виды изделий. Распределение косвенных расходов осуществляется в полном объеме в том же налоговом периоде, в котором они возникли. Это означает, что если даже реализации не было, эти издержки снижают налогооблагаемую прибыль за данный временной промежуток.
Косвенные расходы: что к ним относится?
Эти затраты разделены на две основные категории:
- Общехозяйственные . Они не связаны непосредственно с технологическим циклом предприятия. Учет косвенных расходов в этом случае осуществляется по сч. 26. Такие затраты касаются руководства технологическим процессом.
- Общепроизводственные . К ним относят общецеховые затраты на обслуживание, организацию и руководство технологическим процессом. Проводки по бухучету осуществляются на сч. 25.
Затраты на эксплуатацию и содержание оборудования
Они представляют собой косвенные расходы. Что к ним относится? В эту категорию входят издержки на:
Общецеховые издержки
Эти косвенные расходы касаются управления технологическим процессом. В них входят издержки, связанные с:
- Подготовкой и организацией производственных операций.
- Содержанием руководящего аппарата технологических подразделений.
- Амортизацией сооружений, зданий, производственного инвентаря.
- Обеспечением нормальных рабочих условий.
- Содержанием и ремонтом сооружений, инвентаря, зданий.
- Подготовкой и профориентацией кадров.
Общехозяйственные затраты
- Затраты на рабочую силу. Речь ведется, в частности, о наборе, отборе, подготовке руководителей, обучении, переподготовке на повышение квалификации.
- Расходы на технологическое управление.
- Оплата услуг, полученных от внешних организаций.
- Расходы на производственное руководство.
- Содержание зданий, инвентаря, сооружений.
- Расходы на управление снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью.
- Обязательные налоги, сборы, отчисления и платежи по предусмотренному в законодательстве порядку.
Специфической чертой общехозяйственных затрат выступает то, что в рамках масштабной базы они неизменны. Их можно откорректировать руководящими решениями. Изменить степень их покрытия можно объемом реализации.
Масштабная база
Под ней в управленческом анализе следует понимать конкретный интервал реализационного/производственного объема, в пределах которого расходы имеют четко выраженное поведение. К примеру, у предприятия в распоряжении находится станочный парк в объеме 10 единиц. Ежегодно выпускается 1 млн изделий в год. Амортизация по основным средствам составляет 500 тыс. р. Руководство приняло решение об удвоении объема производства. Для этого в эксплуатацию было введено дополнительно 10 станков. Масштабная база до этого момента была 0-1 млн изделий. После увеличения станочного парка она стала 1-2 млн.
Накладные и основные затраты
Данная классификация проводится по назначению издержек. Накладными именуют расходы, касающиеся управления предприятием. Основными затратами называют ресурсы всех видов. Это, в частности:
- Предметы труда в форме основных материалов, сырья, приобретенных полуфабрикатов.
- Амортизация основных фондов производства.
- Зарплата рабочих, занятых в технологическом (основном) процессе.
Возникновение этих издержек связано с выпуском изделий. Эти расходы на любом предприятии формируют значимую часть затрат. Накладные издержки возникают при реализации руководящих функций. По своему назначению, роли и характеру они существенно отличаются от производственных задач. Такие затраты обычно касаются организации деятельности предприятия. В проводки по бухучету они включаются по методу переноса издержек на носитель.
Порядок разделения затрат
Определение того, какие расходы косвенные, а какие прямые, осуществляется в зависимости от специфики деятельности предприятия. Фирма, в частности, может:
Для торговых предприятий распределение косвенных расходов и прямых издержек осуществляется вне зависимости от способа определения налога на прибыль. Как выше было сказано, это может быть метод начисления или кассовый вариант расчета. К прямым издержкам относят:
- Затраты на доставку продукции до склада потребителя, если они не включены в цену товара.
- Стоимость приобретения изделий, которые реализованы в налоговом периоде.
Прямые издержки включаются в расчет по ходу продажи продукции. Все прочие расходы, за исключением внереализационных, относят к косвенным. Эти затраты снижают доход от реализации в текущем месяце. Прямые издержки списываются по мере продажи покупных изделий, в себестоимость которых они включены. Косвенные расходы принимаются во внимание при начислении налога на прибыль.
Предприятия, занимающиеся выпуском товара
Для производственных компаний перечень прямых расходов установлен в п. 1 НК. В эту категорию включены издержки на:
- Приобретение материалов и сырья, применяемых в выпуске продукции или выполнении работ, комплектующих, используемых при монтаже, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
- Зарплату сотрудников, занятых в технологическом процессе, начисление взносов на обязательное (медицинское и социальное) страхование и от профзаболеваний и несчастных случаев.
- Амортизация по основным средствам, задействованных в выпуске товара.
Все прочие расходы, кроме внереализационных, относятся к косвенным.
Предприятия, оказывающие услуги
Для таких компаний разделение на прямые и косвенные издержки можно осуществлять так же, как и для производств. Однако в правилах признания затрат теми либо другими есть существенное различие. Под услугой следует понимать деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Она реализуется и потребляется в ходе осуществления. В этой связи, компании, оказывающие услуги, не обязаны проводить распределение прямых затрат между расходами текущего периода и ценой услуг, которые не были приняты заказчиками по его окончании. Об этом сказано в Письме Минфина от 15 июня 2011 года. Все расходы (и косвенные, и прямые) такие предприятия могут признавать в текущем периоде. Данный порядок необходимо закрепить в финансовой политике компании.
Отсутствие прибыли
Если за отчетный период не было получено доходов, то предприятие может признать исключительно косвенные расходы. Прямые затраты, включенные в остатки нереализованной продукции, использовать в расчетах на прибыль нельзя. Если компания ничего не продала, то, соответственно, у нее нет прямых издержек. Что касается косвенных расходов, то к полученной выручке они не привязаны и не могут учитываться в текущем периоде. Вместе с этим, если конкретная затрата не приносит прямого дохода, это не означает, что она необоснована. Достаточно того, чтобы она была необходима для осуществления деятельности, итогом которой станет полученная прибыль. Косвенные расходы, таким образом, можно учитывать в уменьшение базы налогообложения и тогда, когда выручка еще не поступила. Имеется в виду доход в текущем периоде.
1С: косвенные расходы
Методы определения затрат в налоговой документации описываются в соответствующем регистре. Пользователю необходимо самостоятельно указать перечень прямых издержек. Все, что не будет указано в этом регистре, программа интерпретирует в качестве косвенных расходов. Прямые затраты предприятие утверждает в своей финансовой политике. Регистрировать перечень, таким образом, целесообразно через соответствующую вкладку. Для этого следует перейти в "Налог на прибыль". Затем нужно нажать на "Указать список (перечень) прямых затрат". Если в регистре сведений не содержится записей, программа предложит их внести автоматически. Каждый пункт в нем представлен в качестве условия для признания издержки прямой. Фактическое разделение затрат в налоговой отчетности осуществляется по окончании месяца регламентным документом, закрывающим счета бухучета (26, 25, 23, 20).
Этапы признания затрат в программе
Рассмотрим, как будет "рассуждать" документ, закрывающий счета бухучета, чтобы разделить расходы на косвенные либо прямые. Упрощенно можно выделить следующие этапы:
- Для текущего периода (к примеру, март 2012-го) для предприятия в регистре "Журнал проводок" документ ведет поиск всех записей определенного типа.
- Среди найденных пунктов для последующего анализа отбираются те, дата которых не ранее, чем в шаблоне регистра "Методы определения косвенных и прямых затрат в НУ (налоговом учете)".
- Если в шаблоне не указан реквизит "Подразделение", то рассматриваются записи, указанные в любом подразделении.
- Если не заполнена "Статья затрат", это не означает, что будут рассматриваться любые такие статьи. Во внимание принимаются только те, у которых в строке "Вид расхода" стоит значение "Прочие издержки".
Если запись в финансовой отчетности будет удовлетворять указанным выше условиям, то сумма будет отнесена к прямым затратам. Если в бухучете будет обнаружен расход, для которого нет подходящего шаблона в регистре, то в НУ он будет признан как косвенный. Его программа спишет в дебет соответствующего субсч. сч. 90.08.
Важный момент
Следует понимать, что до даты закрытия месяца затраты предприятия на выпуск продукции не разделяются. Согласно настройкам плана счетов, их, как издержки, отражают в момент фиксирования хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учетах. Кроме этого, есть еще один важный момент. Следует понимать, при каких именно настройках появляются те либо другие проводки в НУ и БУ. Состояние флажка "по методу директ-костинг" будет оказывать влияние на составление проводок исключительно в бухгалтерском учете при закрытии месяца. Эта позиция никаким образом не касается НУ. В налоговом учете затраты на себестоимость либо списываются в зависимости от их характера. Прямые издержки переводятся в конце месяца на дебет сч. 90.02.1, фиксирующий выручку по деятельности с основной системой обложения. Косвенные расходы при этом прямо относят на дебет сч. 90.08.1.
Заключение
Точный список прямых затрат, касающихся реализации и производства, предприятие устанавливает самостоятельно. Этот перечень следует включить в финансовую политику компании. Распределение расходов при этом осуществляется с учетом специфики отрасли и технологического процесса. Формирование перечня затрат должно иметь экономическое обоснование. Косвенными расходами можно признать только те, которые нельзя отнести по объективным причинам к прямым издержкам. К примеру, затраты на материалы и сырье включаются в себестоимость изделий. Такие затраты всегда прямые и не могут быть косвенными.