Как рассчитать налог на имущество организаций самостоятельно: примеры и правила расчёта

– один из основных прямых налогов, уплачиваемых на территории РФ. Его платят практически все юридические лица, за исключением отдельных льготных категорий. Рассмотрим, как следует производить расчет налога на имущество с учетом всех требований законодательства.

Объект налогообложения, налоговая база и ставки

Расчет налога на имущество организаций производится, исходя из стоимости основных средств. Однако не все объекты ОС облагаются данным налогом. Перечень необлагаемых ОС приведен в статье 374 НК РФ:

земельные участки;
имущество, используемое для нужд обороны и охраны правопорядка;
ядерные установки, применяемые для научных целей;
объекты культурного наследия;
космические объекты;
отдельные категории судов;
ОС, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам.

Отчетность по налогу на имущество

Предприятия обязаны предоставлять авансовый расчет по налогу на имущество (ежеквартально) и налоговую декларацию (по истечении года).

Для расчета налога на имущество срок сдачи установлен 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом. В частности – расчет налога на имущество за 1 квартал 2018 г. нужно сдать до 03 мая 2018 г. (с учетом переноса срока из-за праздников). Для годовой декларации срок сдачи – не позднее 30 марта следующего года.

Многих налогоплательщиков интересует – нужно ли сдавать нулевой расчет по налогу на имущество, если у них отсутствует обязанность уплачивать данный налог? Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине предприятие не платит налог. Возможны следующие варианты:

У компании отсутствуют объекты налогообложения. В этом случае предприятие не соответствует условиям п. 1 ст. 373 НК РФ и, следовательно, не является налогоплательщиком и не обязано сдавать отчетность (письмо Минфина от 23.09.11 № 03-05-05-01/74).
Организация имеет в собственности облагаемые объекты, но пользуется льготой, предусмотренной ст. 381 НК РФ. В данной статье перечислены категории юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога (например – участники проекта «Сколково»). В этом случае нулевой расчет по налогу на имущество 2018 г. и нулевую декларацию сдавать придется. Дело в том, что предприятие в данном случае считается плательщиком налога, а применение льготы не освобождает его от остальных обязанностей налогоплательщика, в том числе и от сдачи отчетности.
Все облагаемые объекты, которыми владеет организация, полностью амортизированы, т.е. имеют нулевую остаточную стоимость. Ситуация здесь аналогична предыдущему пункту. Компания имеет в собственности облагаемые объекты, а значит – должна сдавать отчетность. Для того, чтобы освободиться от обязанностей плательщика, организация должна не только полностью самортизировать объекты основных средств, но и списать их с баланса.

Вывод

Расчет налога на имущество в первую очередь зависит от порядка определения облагаемой базы – по кадастровой или средней стоимости. Авансовые платежи по налогу рассчитываются и уплачиваются ежеквартально, с пересчетом по итогам года. Также ежеквартально следует сдавать и отчетность по налогу. Нулевую отчетность необходимо сдавать, если организация владеет объектами, подлежащими налогообложению, даже при отсутствии сумм налога к уплате.

Самый простой способ получить ответ на вопрос, как рассчитать налог на имущество организации в 2019 году, это воспользоваться калькулятором онлайн. Работать с ним просто.

Шаг 1. Введите налоговую ставку. Для бюджетных организаций — 2%.

Шаг 2. Укажите в рублях остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца и на последний день года. Для каждой цифры предусмотрено отдельное поле. Всего нужно ввести 13 значений (два из них — декабрьские).

Шаг 3. Когда все готово, нажмите на кнопку Рассчитать. Результаты отобразятся в таблице ниже.

Особенности налогообложения

Расчет налога на имущество организаций, как и общие требования к указанному обязательству по уплате налога, определены в гл. 30 НК РФ. Налог признан региональным, то есть полномочия по определению размеров ставок, сроков и порядка уплаты и дополнительных льгот переданы субъектам РФ. Ставки налога, а также порядок применения дифференцирующих коэффициентов утверждаются региональными законодательными актами.

Плательщиками выступают юридические лица, которые имеют в собственности (на балансе, во временном пользовании) движимые или недвижимые основные средства, которые признаны объектом налогообложения. Бюджетные учреждения не имеют льготных преимуществ. Перечни объектов, которые не подлежат обложению, и льготных категорий учреждений детально представлены в ст. 374 и 381 НК РФ.

Расчет налога на имущество юридических лиц в 2019 году

Этот вопрос регулирует п. 4 ст. 376 НК РФ. Для определения налоговой базы по обязательству в части имущества организации применяют критерии ПБУ 6/01 и общероссийский классификатор основных средств (далее — ОКОФ). Приказ Росстандарта № 458 от 21.04.2016 регулирует переход основных фондов на новый классификатор. Документ содержит подробное и уточненное описание кодов и расшифровок.

Налог на имущество в 2019 году рассчитывайте по-новому. Перед составлением декларации или промежуточного (авансового) расчета обновите ОКОФ, а при расчете налоговой базы исключите объекты, которые перечислены п. 4 ст. 374 и ст. 381 НК РФ, то есть те, которые нужно исключить из базы:

основные средства, отнесенные к первой или ко второй группе обновленного классификатора;
земельные объекты и объекты природопользования;
движимые основные фонды, приобретенные после 1 января 2013 года (кроме имущества, которое принято к учету в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также имущества взаимозависимых лиц, согласно условиям п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
не принятые на баланс объекты фонда, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Бюджетники рассчитывают и перечисляют налог в соответствующий бюджет по среднегодовой стоимости. Но есть исключения! Они определяются индивидуально, поэтому уточнить их можно только в налоговой инспекции.

Примеры расчета

Рассмотрим несколько примеров расчета таких налогов. Напоминаем, что вы можете бесплатно воспользоваться калькулятором на нашем сайте.

Рассчитаем размер годового платежа в региональный бюджет по линейному методу начисления амортизации для бюджетников, принимая, что региональная ставка налога равна 2%. Вычислим среднегодовую стоимость по формуле:

Сргод = (С1 + С2 + С3… + С12 + С13) : (12 месяцев + 1), где:

С1-12 — данные бухгалтерского учета помесячно (по состоянию на 1 января, 1 февраля и так далее);
С13 — остаточная стоимость на конец отчетного периода (налоговый год).

Определим сумму налога, применя формулу:

Н (год) = Сргод × Рег.ставка: 100%, где:

Н (год) — сумма налога за год;
Сргод — среднегодовая стоимость имущества;
Рег.ставка — налоговая ставка субъекта РФ (региона).

Пример 1. Средняя общеобразовательная школа в собственности имеет нежилое здание. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость на первое число каждого месяца составила:

На конец налогового периода (31 декабря) остаточная стоимость равна 280 000 руб. Рассчитываем по первой формуле:

Сргод = (400 000 + 390 000 + 380 000 + 370 000 + 360 000 + 350 000 + 340 000 + 330 000 + 320 000 + 310 000 + 300 000 + 290 000 + 280 000) : (12+1) = 340 000 руб.

Исчисляем сумму платежа за налоговый период:

Н = (340 000 × 2%) : 100% = 6800 руб.

Пример 2. На балансе отдела культуры числится автомобиль (эксплуатируемый предыдущим юридическим лицом более 1,5 года). Автомобиль приобретен в июле 2014 г. при реорганизации юридического лица, и стоимость покупки составила 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 60 месяцев. По данным бухучета на 01.01.2017 — 480 000 руб., срок эксплуатации в учреждении на ту же дату — 30 мес.

Движимое имущество, которое принято в порядке реорганизации или ликвидации юридического лица до 01.01.2013, не нужно включать в базу для исчисления налога организации (п. 25 ст. 381 НК РФ).

При определении класса автомобиля учитывают объем двигателя, что не относится к транспортным средствам представительского класса (объем двигателя не влияет на то, к какому классу отнести автомобиль, всегда считается 5-м классом). Для определения срока эксплуатации транспортного средства, которое было в употреблении, важную роль играет дата первоначального ввода в эксплуатацию. От первоначальной даты эксплуатации у первого владельца будет определятся срок дальнейшего полезного использования (далее — СПИ, срок). Согласно условиям ОКОФ автомобили могут относится к 3 амортизационным группам:

третья группа — СПИ 3-5 лет;
четвертая группа — срок 5-7 лет;
пятая группа — срок 7-10 лет.

Сргод за I квартал 2019 г. = (480 000 + 456 000 + 432 000 + 408 000) : (3+1) = 1 776 000: 4 = 444 000 руб.

Н за I кв. 2019 г. = 1/4 × (444 000 × 2% : 100%) = 0,25 х 8 880 = 2 220 руб.

Пример 3. В январе 2019 года в автономное учреждение передано два ноутбука, по цене 65 000 и 30 000 руб. Согласно новой классификации ОФ, ноутбуки и персональные компьютеры относим ко 2-й амортизационной группе, значит, в налоговую базу данные основные средства не входят.

Пример 4. Ксерокс (3-я амортизационная группа — ОКОФ 330.28.23.22) на балансе муниципальной больницы с января 2016 г. Первоначальная стоимость 80 000 руб. СПИ — 60 месяцев. Не включается в расчет налогооблагаемой базы (п. 25 ст. 381 НК РФ), так как принято к учету после 01.01.2013 и относится к движимому имуществу (ст. 130 ГК РФ).

Пример 5. Металлический крупногабаритный сейф стоимостью 300 000 руб. принят на учет в феврале 2013 г. Основное средство является движимым, то есть легко демонтируется, куплено после 01.01.2013, поэтому в базу для исчисления налогов организаций не включается.

Как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости бюджетникам

Организации, которые финансируются за счет бюджетов всех уровней, должны исчислять налоговые обязательства по среднегодовой стоимости, если иное не предусмотрено законодательством. Региональные власти вправе установить перечень имущества, которое попадает под уплату по кадастровой стоимости. На первый день отчетного периода (1 января) информация публикуется на официальных сайтах законодательного органа субъекта РФ.

Если оно в списке, бухгалтер должен:

Запросить кадастровую стоимость недвижимости в Росреестре.
Высчитать долю здания пропорционально занимаемым площадям, если недвижимость находится в совместной (долевой) собственности.
Вычислить размер налогового обязательства организации по кадастровой стоимости за год или за квартал, если в вашем регионе предусмотрены авансовые перечисления.

Формула для расчетов:

Налоговое обязательство имущества организации по кадастровой стоимости (НКС) = кадастровая стоимость × налоговая ставка × число месяцев владения имуществом / число месяцев в отчетном периоде.

Сумма авансового перечисления равна одной четвертой от годового размера налога на имущество.

Если имущество отсутствует в утвержденном перечне, продолжайте исчислять налоговое обязательство по-старому. Если перечень отсутствует или возникли спорные вопросы, запишитесь на консультацию в ФНС. Там же вы сможете уточнить реквизиты для перечисления платежей в региональный бюджет.

Чтобы произвести нечто, интересное покупателям, нужно что-то иметь. Как минимум деловую хватку и предпринимательскую смекалку, еще лучше — полезные связи. Но в большинстве случаев не обойтись и без материальной базы. Для производственного предприятия потребуется оборудование для изготовления продукции, для торговой компании – складские помещения, для офиса – минимум компьютерная техника и мебель.

А за удовольствие, в том числе обладания чем-то, придется платить. В данном случае – налог на имущество. Как начислить налог на имущество организаций, учесть региональные особенности, воспользоваться льготами? Этот волнующий вопрос — тема сегодняшней статьи.

1. Налогоплательщики налога на имущество организаций

2. Что облагается налогом на имущество организаций

3. Освобождение от налога на имущество организаций

4. Особенности уплаты налога на имущество организаций

6. Размер налога на имущество организаций

7. Примеры расчета налога на имущество организаций

8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете

9. Отчетность по налогу на имущество организаций

10. Оплата налога на имущество организаций

Итак, идем по порядку.

1. Налогоплательщики налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законодательством регионов.

Налогоплательщики налога на имущество организаций — российские и иностранные организации, в том числе и не ведущие деятельность в России через постоянные представительства.

Платят налог те компании, у которых есть объект налогообложения налогом (ст.373 НК). Компании на общей системе налогообложения (ОСНО) платят налог на любое имущество, находящиеся на балансе организации.

Компании, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕВНД, ЕСХН), только по некоторым видам имущества, об этом далее.

2. Что облагается налогом на имущество организаций

Чтобы начислить налог на имущество организаций, нужно знать объект налогообложения. Налогом облагается движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое в качестве основных средств (ОС) на счете 01 и доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03.

Такое имущество может не только использоваться самой организацией, но и быть переданным ей другим лицам (юридическим и физическим) во временное владение, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или может быть получено по концессионному соглашению (ст.374).

Недвижимое имущество – это любая недвижимость, кроме земель и объектов природопользования. Это имущество, переместить которое без нанесения вреда имуществу невозможно.

Также к недвижимому относят и другие, более «экзотические» виды имущества:

самолеты и другие воздушные суда, подлежащие госрегистрации,
речные и морские суда, подлежащие госрегистрации,
машино-места, являющиеся частями зданий в том случае, если их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.

Движимое имущество – это прочее имущество, не отнесенное к недвижимости. Это могут быть станки, автомобили, компьютерная техника.

Организации, которые работают на ОСНО, платят налог и по движимому, и по недвижимому имуществу. Что касается спецрежимников, то для них правила такие:

Организации на УСН и ЕНВД платят налог по следующей недвижимости: административно-деловые центры, торговые центры, нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, по которым определяется кадастровая стоимость (п.2 ст.346.11, ст.378.2)
Организации на ЕСХН по недвижимости, используемой в основной деятельности , налог на имущество не платят. Остальная недвижимость сельхозпроизводителей подлежит налогообложению.

3. Освобождение от налога на имущество организаций

В ст.374 перечислено имущество, которое не является объектом налогообложения . Например, движимое имущество, относящееся к 1 и 2 амортизационным группам согласно Классификатору ОС (при этом не важно, какой полезный срок установлен для имущества 1 и 2 групп в бухгалтерском учете), объекты культурного наследия, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов и др.

Пример 1

Имущество относится ко 2 группе. По информации завода — изготовителя срок полезного использования – 7 лет. Возможно ли в этом случае освобождение от налога на имущество организаций? Такое имущество не является объектом по налогу на имущество организаций. Если у компании другого имущества нет, декларацию и расчет по налогу на имущество предоставлять не требуется.

Также от налога на имущество освобождены :

Организации на УСН и ЕНВД по движимому имуществу,
Организации на ЕСХН по имуществу, не используемому в основной деятельности.

Перечень организаций и имущества, для которых действует освобождение от налога, приведен в статье 381 НК РФ «Налоговые льготы». Например, полностью освобождены от налога религиозные организации и организации и учреждения уголовно-исполнительной системы. Организации инвалидов освобождаются от налога на имущества при соблюдении определенных условий.

С 2018 года льготы по налогу на движимое имущество , приобретенное после 2013 года, действуют в том случае, если такие льготы установлены региональным законодательством.

С 2018 года региональные власти могут установить дополнительную льготу по имуществу не старше 3 лет.

4. Особенности уплаты налога на имущество организаций

Особенности налога на имущество организаций определяются видом имущества:

База для расчета налога для движимого имущества и имущества, для которого не установлено правило определять его стоимость как кадастровую стоимость объекта определяется как среднегодовая остаточная стоимость объектов в бухгалтерском учете. На эту величину окажет прямое влияние .
База для расчета налога на имущество, по которому определяется кадастровая стоимость, рассчитывается от его кадастровой стоимости . К такому имуществу относятся бизнес-центры и торговые комплексы, другая недвижимость, предназначенная для размещения офисов и торговых площадей и недвижимость, принадлежащая иностранным владельцам.

Рассмотрим особенности налога на имущество организаций для первого случая.

По имуществу, указанному в п. 25 статьи 381 НК РФ в зависимости от того, установлены региональные льготы или нет, а если установлены, то, в каком размере, можно выделить 4 основных случая:

Льгота региональными властями не установлена . В этом случае движимое имущество облагается налогом на имущество по ставке 1,1%.
Льгота установлена для движимого имущества без указания срока нахождения имущества на балансе организации и каких-либо еще ограничений (ставка налога 0%). Налог по такому имуществу равен нулю.
Имущество может льготироваться частично . Например, В Еврейской автономной области в отношении движимого имущества организаций, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговая ставка установлена на 2018 год в размере 0,5%.
Некоторые регионы, например Санкт-Петербург, ввели льготу для движимого имущества не старше 3 лет .

5. Как начислить налог на имущество организаций

Выше мы определили, когда налог на имущество организаций может быть рассчитан исходя из среднегодовой (остаточная стоимость) имущества . В этом случая налог за год рассчитывает следующим образом:

суммируется остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца года и на первое число месяца, следующего за отчетным годом,
сумма делится на 13 (число месяцев в периоде + 1),
полученная сумма среднегодовой стоимости имущества умножается на ставку налога.

Авансовый платеж рассчитывается аналогично.

При расчете налога на имущества исходя из кадастровой стоимости кадастровая стоимость имущества умножается на ставку налога. Кадастровая стоимость берется по состоянию на 01 января отчетного года и в течение года не меняется. Авансовый платеж принимается равным ¼ от годового налога.

Подведем небольшой итог.

Как начислить налог на имущество – краткая инструкция:

Определяем, является ли имущество объектом налогообложения,
Проверяем, есть ли льготы по нашему имуществу. Если есть, уточняется размер условия их применения. Например, пониженную ставку налога.
Решаем, базой по налогу является среднегодовая или кадастровая стоимость объекта.
Находим ставку налога для нашего имущества.
Рассчитываем налог. .

6. Размер налога на имущество организаций

Размер налога на имущество зависит от стоимости имущества (базы по налогу на имущество) и ставки налога. В общем случае ставка налога на недвижимость для имущества, по которому объект налогообложения определяется исходя из среднегодовой стоимости, составляет 2,2 % . Регионом могут быть предусмотрены льготы, а 2,2% — это максимальная ставка (ст.380 НК). Для имущества, стоимость которого берется по кадастровой стоимости, максимальная ставка – 2 %.

Для некоторых видов имущества установлены пониженные ставки. Например, магистральные трубопроводы облагаются по ставке 1,9 процента.

Существуют перечни объектов основных средств, которые облагаются налогом либо по нулевой ставке. Например, объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия и др., входящие в перечень распоряжения №2595-р от 22.11.2017 г. Правительства РФ.

Для движимого имущества максимальный размер налога на имущество организаций для движимого имущества с 3 по 10 амортизационные группы в 2018 году – 1,1 % . На региональном уровне могут быть установлены пониженные ставки для определенных видов имущества или в течение какого-то срока их эксплуатации, а также для отдельных категорий налогоплательщиков.

Какие настройки предусмотрены в программе 1С: Бухгалтерия для налога на имущество, смотрите в видео:

7. Примеры расчета налога на имущество организаций

Пример 2

На балансе есть движимое имущество 5 группы (среднегодовая стоимость 3 млн. руб.), льгота регионом не установлена, недвижимость кадастровой стоимостью 5 млн. руб. по состоянию на 1 января. Определить, что облагается налогом на имущество и размер налога за год (без учета авансовых платежей). Ставки налога – максимальные, установленные НК.

Налог по движимому имуществу 3 000 000,00 * 1,1% = 33 000,00
Налог по недвижимому имуществу 5 000 000,00 * 2,0% = 100 000,00

Пример 3

Как начислить налог на имущество организаций за год, если на балансе есть движимое имущество 3 группы, в регионе установлена пониженная ставка 0,6 % на такое имущество. Среднегодовая стоимость 2 млн. руб.

Налог за год составит сумму, равную 2 000 000,00 * 0,8% = 16 000,00

Пример 4

Есть движимое имущества 4 группы. Имущество введено в эксплуатацию с 10.02.2015. В регионе с 2018 года установлена льгота по движимому имуществу на старше 3 лет в виде снижения ставки до 0,5%. Среднегодовая стоимость имущества:

01.01.2018 – 260 000,00

01.02.2018 – 250 000,00

01.03.2018 – 240 000,00

01.04.2018 – 230 000,00

Начислить налог на имущество за 1 квартал 2018 года.

Налог за январь — февраль 2018 года будем определять по льготной ставке 0,5%.

(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 0,5% / 4 * 2/3 = 204,17

Коэффициент 2/3 введен дополнительно, чтобы учесть, что по ставке 0,5% налогообложение будет осуществляться 2 месяца из трех.

Налог за март будем считать по общей ставке 1,1%, т.к. имущество с марта 2018 года перейдет в категорию «старше 3-х лет».

(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 1,1% / 4 * 1/3 = 224,58

Налог за 1 квартал 204,17 + 224,58 = 428,75

В расчете и платежном поручении на оплату налога указываем сумму без копеек — 429,00

8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете

Бухгалтерская проводка по начислению налога делается в том периоде, за который начисляется налог, независимо от даты перечисления платежа в бюджет.

Суммы начисленного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности .

Начисление налога оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 26 (44) — Кредит 68 (субсчет по учету налога на имущество)

Если вы ошиблись в расчете налога на имущество и обнаружили это после подачи декларации, то нужно подавать уточненную декларацию. Кстати, почитайте, если еще не видели.

9. Отчетность по налогу на имущество организаций

Налоговый период для всех организаций – год (ст.379 НК). Отчетные периоды зависят от объекта налогообложения

Регионы имеют право не устанавливать отчетные периоды . Если периоды установлены, то в ИФНС представляется расчет по налогу на имущество за расчетный (отчетный) период.

НК РФ устанавливает крайние сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций — не позднее 30 календарных дней после завершения отчетного периода (статья 386 НК РФ).

Налогоплательщики налога на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы декларации и расчета по авансовым платежам утверждены приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271. Особенности заполнения расчета по налогу на имущество с 2018 года в зависимости от варианта льготы по движимому имуществу разбираются в Письме ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@.

10. Оплата налога на имущество организаций

В общем случае налог на имущество уплачивается по месту регистрации организации.

Особенности:

Если имущество находится в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, налог уплачивается в региональный бюджет по месту нахождения филиала. Если у подразделения баланса нет – в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса.
Если имущество находится не по месту нахождения организации, и нет обособленного подразделения, налог на имущество платится по месту нахождения имущества.

Оплата налога на имущество организаций в виде авансовых платежей (если они установлены) по налогу на имущество организаций проводит в сроки, установленные региональными властями. Например, в Новосибирской области срок уплаты установлен следующим образом – «Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации».

Оплата налога на имущество за год должна быть проведена не позднее срока представления декларации по налогу – 30 марта года, следующего за отчетным.

Если вы надумаете продавать .

Расчет налога на имущества имеет много особенностей, в нашей статье мы рассмотрели лишь основные из них. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже!

Как начислить налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является одним из главных в системе налогообложения и относится к региональным налогам. Он прописывается в нормативных актах субъектов РФ с учетом прописанных в Налоговом Кодексе условий. Выплачивает налог организация – собственник имущества, признаваемого статьей 374 НК РФ объектом налогообложения. Это движимое и недвижимое имущество — основные средства предприятия. В этот список не включается земля. Она попадает под земельный налог. Государством предусмотрены льготы по выплате налога на имущество, подробно изложенные в статье 341 НК РФ. Как рассчитать налог на имущество организаций обязан знать каждый владелец предприятия, чтобы избежать проблем и иметь возможность проконтролировать отчетную документацию. Для расчета используются специальные формулы. В статье приведены наглядные примеры и подсчеты, которые помогут эффективно справиться с задачей и узнать величину налога, а также способы его выплаты и особенности вычисления авансовых платежей.

Формула расчета налога на имущество организаций 2016

Налог высчитывается умножением налоговой базы на налоговую ставку и делением получившегося произведения чисел на 100%.

Налог на имущество организации = (Налоговая база * Налоговая ставка) / 100%

Налоговая база

Налоговая база – это среднегодовая стоимость имущества. Для ее расчета используется система амортизации. В случае, когда она не предусмотрена, в качестве налоговой базы берут разницу первоначальной стоимости и величиной износа имущества. При подсчетах учитываются все нормы амортизационных отчислений. Для каждого объекта, будь то станок или компьютер, ведутся индивидуальные расчеты.

Для того, чтобы узнать величину налога, определим значение неизвестных в формуле.

Среднегодовая стоимость имущества

(СИГМА 1 + СИГМА 2 + ……. + СИГМА 12 + СИГМА 13) / 13

СИГМА 1 – СИГМА 12 – остаточная стоимость на 1 число календарного месяца

13 — количество месяцев в налоговом периоде, равном году (т.е. 12), + 1.

Для подсчета остаточной стоимости имущества на 1 число нового календарного месяца, нужно вычесть сумму амортизации из остаточной стоимости прошлого месяца.

Пример

На предприятие 27 декабря 2015 года поступил новый станок. Сразу после поступления его зачислили на баланс как объект новых средств и ввели в эксплуатацию. Стоимость станка 360000 руб. Срок полезной эксплуатации 10 лет. При линейном расчете амортизации, сумма равняется 1/10 стоимости станка в год – 36000 рублей. В месяц – 3 000 рублей. Так как оборудование получено во второй половине декабря, расчеты ведутся с 1 января 2016 года. Все 10 лет, пока используется объект основных средств, сумма ежемесячной амортизации будет оставаться прежней.

СИГМА 1 = стоимость имущества при покупке

СИГМА 2 = СИГМА 1 – амортизация

СИГМА 12 = СИГМА 11 – амортизация

СИГМА 13 = СИГМА 12 – амортизация * 2

Следуя расчетам, остаточная стоимость за первый месяц 360000. За второй месяц: 360000 – 3000 = 357000. За третий: 357000 – 3000 = 354000. Аналогично подсчитав суммы за 12 месяцев, получаем остаточную стоимость на 1 декабря равную 327000. Остаточная стоимость на 31 декабря: 327000 – 3000*2 = 321000

В дальнейшем для удобства расчета используется следующая таблица:

Число	Месяц	Расчет	Остаточная стоимость
01	Январь	—	360000
01	Февраль	360000 – 3000	357000
01	Март	357000 – 3000	354000
01	Апрель	354000 – 3000	351000
01	Май	351000 – 3000	348000
01	Июнь	348000 – 3000	345000
01	Июль	345000 – 3000	342000
01	Август	342000 – 3000	339000
01	Сентябрь	339000 – 3000	336000
01	Октябрь	336000 – 3000	333000
01	Ноябрь	333000 – 3000	330000
01	Декабрь	330000 – 3000	327000
31	Декабрь	327000 – 3000 * 2	321000

Подставляем результаты в формулу, и получаем среднегодовую стоимость станка (имущества), которая и является налоговой базой:

(35000 +357000 + 354000 + 351000 + 348000 + 345000 + 342000 + 339000 + 336000 + 333000 + 327000 + 321 000) / 13 = 288384

Налоговая ставка

Получив значение налоговой базы, нужно узнать величину налоговой ставки в регионе. По НК РФ она не превышает 2,2 %. Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций (ставка 1,7%).

Найдя неизвестные (налоговую базу и налоговую ставку), подставляем их в формулу:

(321000 (налоговая база) * 1,7 (налоговая ставка)) / 100 = 5457 – получаем сумму налога.

Выплата налога тоже имеет свои особенности.

Особенности уплаты налога на имущество организаций

Согласно Статье 382 НК РФ условия выплаты авансовый платежей зависят от постановления правительства. Оно решает, вводить ли отчетные периоды и какова будет их длительность. Авансовый платеж вносится за каждый такой период. При этом, сам налог выплачивается в размере разницы между его полным значением и суммой контрольных выплат. Отчетный период устанавливается длительностью в 3 месяца (квартал), 6 месяцев (полугодие) или 9 календарных месяцев.

Авансовый платеж — это ¼ налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период. В качестве примера высчитаем среднюю стоимость имущества за квартал:

В квартале 3 месяца. Берем из таблицы значения остаточной стоимости за каждый из этих месяцев и добавляем значение остаточной стоимости следующего месяца, который в отчетный период уже не входит.
Делим полученное число на количество месяцев в квартале, прибавив к нему единицу.

Если в качестве отчетного периода использовать полугодие, необходимо учесть значение остаточной стоимости 6 месяцев периода, прибавить к ним значение следующего месяца и поделить на 7. То же самое с отчетным периодом в 9 месяцев.

Для вычисления размера авансового платежа используются уже готовые подсчеты остаточной стоимости за каждый месяц. Вернемся к составленной ранее таблице и высчитаем квартальные авансовые платежи за 2016 г.

I квартал

Чтобы определить размер авансового платежа за I квартал, узнаем среднюю стоимость имущества за этот период. Возьмем остаточную стоимость за январь, февраль, март (отчетный период) и апрель (первый месяц следующего отчетного периода) и разделим на 4 (количество месяцев в отчетном периоде + 1). Получаем:

(360000 + 357000 + 354000 + 351000) / 4 = 355500

Высчитываем авансовый платеж:

(355500 * 1,7 / 100) * ¼ = 1510

II квартал

Рассчитывается аналогично предыдущему. Остаточная стоимость берется с апреля по июль

(351000 + 348000 + 345000 + 342000) / 4 = 346500

Авансовый платеж:

(346500 * 1,7 / 100) * ¼ = 1472

III квартал

По шаблону берем остаточную стоимость с июля по октябрь

(342000 + 339000 + 336000 + 333000) / 4 = 337500